第一篇：總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通

知

發(fā)文日期:1997-11-07發(fā)文字號:財稅字[1997]144號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局：

根據(jù)國務(wù)院統(tǒng)一部署，各地相繼出臺了住房制度、醫(yī)療保險制度和養(yǎng)老保險制度等改革的實施方案?，F(xiàn)對改革制度涉及的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)和個人按照國家或地方政府法規(guī)的比例提取并向指定金機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府法規(guī)的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》 財稅[2006]10號，自2006年6月27日起此條廢止。

二、個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》 財稅[2006]10號，自2006年6月27日起此條廢止。

三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）的法規(guī)，暫免征收個人所得稅。

四、本通知從1998年1月1日起執(zhí)行。原政策法規(guī)與本通知相抵觸，按本通知法規(guī)執(zhí)行。

1.財稅[2009]27號 補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策

2.補充養(yǎng)老及補充醫(yī)療保險費稅前扣除應(yīng)把握三要點

3.企業(yè)購買補充醫(yī)療保險和商業(yè)保險的會計及稅務(wù)處理

第二篇：關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知

關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知

發(fā)文日期: 1997-11-07 發(fā)文字號: 財稅字[1997]144號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局：

根據(jù)國務(wù)院統(tǒng)一部署，各地相繼出臺了住房制度、醫(yī)療保險制度和養(yǎng)老保險制度等改革的實施方案?，F(xiàn)對改革制度涉及的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)和個人按照國家或地方政府法規(guī)的比例提取并向指定金機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府法規(guī)的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》 財稅[2006]10號，自2006年6月27日起此條廢止。）

二、個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。（根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》 財稅[2006]10號，自2006年6月27日起此條廢止。）

三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）的法規(guī)，暫免征收個人所得稅。

四、本通知從1998年1月1日起執(zhí)行。原政策法規(guī)與本通知相抵觸，按本通知法規(guī)執(zhí)行。

第三篇：總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知[模版]

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知

國稅函?2009?694號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局：

為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

三、對因年金設(shè)臵條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。

四、設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

解讀國稅函[2009]694號：企業(yè)年金納稅中應(yīng)注意的五大問題

企業(yè)年金是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。前段時間，在國家準備將上海打造成為國際金融中心和國際航運中心，就有傳聞，財政部和國家稅務(wù)總局將會出臺相關(guān)文件規(guī)定，對企業(yè)年金納稅出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)年金的發(fā)展。

今天，我們看到了這樣一個政策規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）?？v觀這個文件，我們需要注意以下幾個問題：

一、文件的適用問題

這個問題我們要放在第一個問題和大家說明。694號文所規(guī)范的企業(yè)年金的個人所得稅政策，指的是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。因此對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，以及各單位在2004年5月1日前，根據(jù)原勞動部1995年12月29日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見〉的通知》發(fā)放給個人的其他補充養(yǎng)老保險，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

二、企業(yè)年金無遞延納稅的優(yōu)惠待遇

社會上一直就有傳聞，國家為鼓勵企業(yè)年金發(fā)展，可能出臺政策，對企業(yè)年金給予遞延納稅的優(yōu)惠待遇。畢竟對于企業(yè)為個人繳納的和個人自己繳納的這部分年金，個人當期是無法得到的，只有在退休后才能一次或分期取得。因此，在繳納當期就扣繳個人所得稅會增加個人稅收負擔。對此，國家似乎可以考慮通過某種制度設(shè)計給予企業(yè)年金遞延納稅的待遇。

但在694號文中，我們得到了是一個非常明確的答復(fù)，即對于企業(yè)年金中個人繳納的部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。也就是說個人繳納的部分需要在取得當期申報繳納個人所得稅。對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。即國家最終只是給予了個人年金單獨作為一個月工資、薪金納稅的優(yōu)惠計稅方法上的待遇。

這里要說明的一點是，雖然694號文說對于年金企業(yè)繳費的部分，只有在計入個人賬戶時才作為個人一個月工資征收個人所得稅。但是根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)年金實行的是個人帳戶方式進行管理。企業(yè)繳費應(yīng)當按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入職工企業(yè)年金個人帳戶。也就是說，企業(yè)只要按照規(guī)范的年金計劃繳費了，肯定是對應(yīng)到每個個人，存入個人年金賬戶了。基本不會存在企業(yè)當期繳費，但沒有并入個人賬戶，而導(dǎo)致在企業(yè)繳費當期不需要扣繳個人所得稅的情況。

下面我們舉一個例子來說明一下。A企業(yè)實行企業(yè)年金計劃，委托某基金公司運作。A公司是按月將年金交付到基金公司專門的企業(yè)年金賬戶的。假設(shè)2009年10月，按年金計劃規(guī)定，A企業(yè)為其總經(jīng)理王某承擔3000元的年金，王某該月工資總額10000元，其中其個人需要繳納1500元年金，由公司統(tǒng)一扣繳。最終A公司為王某向其個人年金賬戶繳存金額4500元，應(yīng)發(fā)王某稅前工資8500元。我們來計算一下，王某在10月份應(yīng)繳納多少個人所得稅。

首先，企業(yè)年金中個人繳納的部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。因此，王某工資中1500元屬于個人繳納的年金部分，不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

（10000-2000）×20%-375=1225

第二步，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款。

3000×15%-125=325

以上兩筆稅款均應(yīng)有企業(yè)代扣代繳，王某實際稅收拿到的工資為6950元。

這里，需要提醒企業(yè)注意的是，文件明確規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季、半年或一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔更高的稅負。

我們以上面例子來看，如果企業(yè)每個月繳存，對于企業(yè)繳費部分，全年一共繳存36000元，應(yīng)繳個人所得稅3900元。如果企業(yè)按一次性繳存，則應(yīng)繳納個人所得稅為36000×25%-1375=7625，稅負比按月繳存高出近一倍。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負最輕的方式。

三、未歸屬個人部分可申請退稅

企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，也具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。此時，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅的情況，這就涉及到一個退稅問題。

對于退稅的計算，694號文明確規(guī)定：對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。計算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）

這里一定要注意一個問題，我們要退的個人所得稅只是限于企業(yè)繳費部分已繳納的個人所得稅。對于個人繳費部分不存在退稅的問題。因此，千萬不要計算錯退稅的基礎(chǔ)。因為，個人繳費部分，如果年金合同終止，這部分金額是需要返還給個人的，因此就不涉及退稅問題。而企業(yè)繳費部分，如果合同終止，這部分金額則歸企業(yè)，個人無法取得。

仍以上面的例子，如果該企業(yè)為王某按月繳存年金滿1年，企業(yè)繳費金額合計為36000元。此時，王某提前離開企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，王某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費部分的40%，即14400元。此時，我們應(yīng)按如下方式計算應(yīng)退稅款：

企業(yè)繳費已納稅款=（3000×15%-125）×12=3900

應(yīng)退稅款=3900×（1-14400/36000）=2340

我們需要注意的第二個問題是，適用這個公式計算退稅有一個前提條件是，當初在計算企業(yè)年金個人所得稅時，對于企業(yè)繳費部分是單獨作為一個月份工資、薪金計算的。但是，在694號文下發(fā)前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1999]615號）的規(guī)定，對在職職工取得的補充養(yǎng)老保險，應(yīng)全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。只有離退休職工取得的該筆所得，才單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

因此，對于694號文頒布前，補充養(yǎng)老保險中的企業(yè)繳納部分如果是并入當期工資一并計算繳納個人所得稅的，產(chǎn)生退稅時，退稅應(yīng)按如下公式計算：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費期間已納個人所得稅累計額×已納稅企業(yè)繳費金額累計額/應(yīng)納稅所得額累計額×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）[其中已納稅企業(yè)繳費金額累計額/應(yīng)納稅所得額累計額這個比例最大為1，超過1按1計算]

我們舉例說明。假設(shè)2008年1月—12月，A企業(yè)每月為總經(jīng)理王某繳納補充養(yǎng)老保險3000元，王某每月總額為10000元，其個人繳費部分為1500元。2009年1月，王某提前離職，按規(guī)定他只能取得企業(yè)繳費部分的40%。

每月，王某應(yīng)繳納個人所得稅如下：

應(yīng)納稅所得額=3000+10000-2000=11000

應(yīng)納稅額=11000×20%-375=1825

12各月合計扣繳個人所得稅21900

2009年1月，王某離職，應(yīng)退個人所得稅計算如下：

應(yīng)退稅額=21900×36000/132000×（1-14400/36000）=3583.64

參加年金計劃的個人在辦理退稅，即可以有納稅人直接申請，也可以由企業(yè)代為辦理。辦理時，需提供如下資料：

1、退稅人居民身份證

2、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件

3、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件

4、企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明

四、以前年金未扣稅的處理方法

694號文規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。

這里有兩層意思：

第一層意思是說，在694號文頒布以前，實行企業(yè)年金計劃的企業(yè)，當初是按照國稅函[1999]615號的辦法，將企業(yè)繳費部分并入職工當期工資一并繳納個人所得稅，而不是按694號文單獨作為一個月工資、薪金納稅導(dǎo)致多繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理退稅。但是，我們要注意如果這部分因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，在計算退稅時，則不能按694號文的公式計算退稅，而應(yīng)按我們上面第二部分中所列的公式計算退稅。

第二層意思是說，在694號文頒布以前，實行企業(yè)年金計劃的企業(yè)，對于企業(yè)繳費部分如果未代扣代繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)將責令企業(yè)限期內(nèi)補扣。補扣稅款要按如下方式計算，即以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。

比如2007年1月，A企業(yè)實行企業(yè)年金計劃。截止2009年12月10日前，該企業(yè)每年為其總經(jīng)理王某繳納年金分別為30000元、35000元和40000萬。2007-2009年，王某的月平均工資分別為16000元，18000元和21000元。企業(yè)在繳費當初未履行個人所得稅扣繳義務(wù)。

根據(jù)文件規(guī)定，這部分未扣繳的個人所得稅應(yīng)按計算：

2007年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費部分=30000.2007年，王某月平均工資為16000元，適用稅率為20%。則2007年，未扣繳企業(yè)繳費部分應(yīng)補扣個人所得稅計算如下：

30000×20%-375=5625

2008年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費部分=35000.2007年，王某月平均工資為18000元，適用稅率為20%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費部分應(yīng)補扣個人所得稅計算如下：

35000×20%-375=6625

2009年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費部分=40000.2009年，王某月平均工資為21000元，適用稅率為25%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費部分應(yīng)補扣個人所得稅計算如下：

40000×25%-1375=8625

實際上，這里還應(yīng)有第三層意思，文件沒有明確。即企業(yè)年金中對應(yīng)的個人繳費部分，如果在694號文頒布以前，企業(yè)在扣繳員工個人所得稅時，直接從工資中扣除了，未申報繳納個人所得稅，這部分應(yīng)如何處理呢？是既往不咎了，還是仍需企業(yè)補扣呢，694號文并沒有明確規(guī)定。但從我們對稅法的理解來看，這一部分，如果稅務(wù)機關(guān)責令企業(yè)限期補扣或直接責令個人補申報還是有法律依據(jù)的。因為根據(jù)《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在計算工資、薪金項目個人所得稅時，可以在稅前扣除的項目都是法律或稅收法規(guī)有明確規(guī)定的。對于企業(yè)年金中個人繳費部分即使在694號文下發(fā)前，也沒有任何法律或稅收法規(guī)或規(guī)章說可以在稅前扣除，自然這部分費用本身就不能在計算個人所得稅前扣除。

最后，還有一個問題可能也值得我們企業(yè)和相關(guān)法律人士去關(guān)注。694號文說了，對于文發(fā)之前，企業(yè)繳費部分不扣稅的，稅務(wù)機關(guān)只是責令企業(yè)限期補扣，并未提到處罰和加收滯納金的問題。這里，是不是可以認定對于企業(yè)年金，企業(yè)對于其繳費部分未扣稅的原因是稅務(wù)機關(guān)政策不明確而導(dǎo)致的呢？如果是這樣，就應(yīng)該要適用《征管法》第五十二條的規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。由于《企業(yè)年金辦法》自2004年5月1日就實施了，因此，稅務(wù)機關(guān)責任企業(yè)補扣的限期是否最多只能到2007年了，2007年—2004年期間的企業(yè)年金未扣稅部分，稅務(wù)機關(guān)是否就不能再要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款了呢？由于中國稅制的原因，涉及這一類法律問題，一般較難有比較一致的意見，各地稅務(wù)機關(guān)的做法由此也會不盡一致。因此，這里我們僅作為一個問題給大家提出來，以引起大家的關(guān)注。同時，也是提醒大家可以按這個思路和稅務(wù)機關(guān)進行溝通，以期爭取到自己最大的權(quán)益。

五、相關(guān)征管規(guī)定

設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

雖然694號文沒有象《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）規(guī)定的那樣，未向稅務(wù)機關(guān)報備資料就不能享受文件規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法。但是，694號文還是再次強調(diào)了，企業(yè)必須實行全員全額扣繳明細申報制度，否則稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。實際上全員全額明細申報，即關(guān)系到企業(yè)以后的退稅，也關(guān)系到納稅人的切身利益。只有企業(yè)實行了全員全額申報，稅務(wù)機關(guān)才可以按個人打印完稅憑證。

第四篇：關(guān)于個人所得稅征收問題的通知-華南理工大學

華南理工大學

華南工財（2004）19號 關(guān)于個人所得稅征收問題的通知

校內(nèi)各單位：

為了規(guī)范和完善我校的代扣代繳個人所得稅管理工作，便于我校廣大教職員工進一步熟悉和掌握個人所得稅法規(guī)和政策，現(xiàn)將廣州市地方稅局《關(guān)于個人所得稅的若干業(yè)務(wù)問題通知》（穗地稅發(fā)[2004]64號）（摘錄）印發(fā)給你們，請認真遵照執(zhí)行。同時，根據(jù)我校的實際情況，請各單位切實做好以下幾個方面的工作。

一、關(guān)于聘用人員個人所得稅的扣繳問題

單位向聘用人員（包括聘用離、退休員）支付的工資、薪金和酬金，按“工資薪金所得”項目納稅的，必須符合以下兩個條件，否則，只能按“勞務(wù)報酬所得”項目納稅。

1．雇傭雙方簽定了勞動合同（離、退人員簽定協(xié)議）；

2．證明當連續(xù)在本單位工作3個月以上的（含3個月）完整考勤記錄。

二、關(guān)于合同工、臨時工的個人所得稅扣繳問題

單位的合同工、臨時工必須簽定合同和存有考勤記錄，并按“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。

三、關(guān)于教師講課酬金扣繳個人所得稅的問題

建議各單位應(yīng)根據(jù)教師的授課情況，每月預(yù)發(fā)教師部分講課酬金，達到每月的個人所得稅納稅額均衡，以便解決教師講課酬金因?qū)W期末集中發(fā)放而造成個人所得稅稅率過高的問題。

四、關(guān)于在兩處以上取得工資、薪金和酬金及合同工、臨時工的個人所得稅申報納稅問題

個人所得稅是以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人應(yīng)當自行申報納稅。請在兩處以上取得工資、薪金所得的我校聘用人員自行申報納稅。

凡在兩處以上取得工資、薪金和酬金的個人月總收入超過1600元的我校聘用人員，請在當月的30日前，自行到本人聘用單位（任何一處都可以）或財務(wù)處申報個人所得稅，并同時繳納稅款。

網(wǎng)絡(luò)學院、繼續(xù)教育學院（含成教二部）、公開學院應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)人的責任，負責收集在兩處以上取得工資、薪金和酬金的本單位聘用人員個人所得稅和編制匯總表，并于每月25日——30日將匯總表和稅款送財務(wù)處，以使學校及時繳納稅金。

學校合同工、臨時工的個人所得稅由其聘用單位負責代扣代繳工作。請聘用單位按月編制本單位合同工、臨時工個人所得稅匯總表，并于每月的25日——30日將匯總表和稅款送財務(wù)處，以使學校及時繳納稅金。

五、關(guān)于做好扣繳義務(wù)人工作的問題

國家稅務(wù)部門規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下罰款。請各單位務(wù)必做好扣繳義務(wù)人的工作。

附件：廣州市地方稅務(wù)局文件《關(guān)于個人所得稅的若干業(yè)務(wù)問題通知》（穗地稅發(fā)[2004]64號）（注：詳見交通學院網(wǎng)頁下載區(qū)）

華南理工大學

二〇〇四年十月十八日

第五篇：關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（推薦）

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知

財稅[2006]10號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)國務(wù)院2005年12月公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策問題通知如下：

一、企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

二、根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

三、個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

四、上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。

五、各級財政、稅務(wù)機關(guān)要按照依法治稅的要求，嚴格執(zhí)行本通知的各項規(guī)定。對于各地擅自提高上述保險費和住房公積金稅前扣除標準的，財政、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予堅決糾正。

六、本通知發(fā)布后，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金 醫(yī)療保險金 養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）第一條、第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于失業(yè)保險費（金）征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]83號）同時廢止。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○六年六月二十七日

呼倫貝爾市貫徹《住房公積金管理條例》實施細則

第一章 總則

第一條 根據(jù)《住房公積金管理條例》（國務(wù)院令［第350號］，以下簡稱《條例》）的規(guī)定，為規(guī)范住房公積金管理行為，提高服務(wù)質(zhì)量，增強住房保障能力，落實《條例》的具體內(nèi)容，結(jié)合呼倫貝爾市實際情況，特制定本細則。

第二條 住房公積金繳存的對象和范圍：

（一）呼倫貝爾市行政區(qū)域內(nèi)的國家機關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體（以下統(tǒng)稱單位）及其在崗職工均應(yīng)按照《條例》的規(guī)定，按月按比例主動繳存住房公積金；

（二）單位聘用外地戶口的中方在職職工，未在戶口所在地建立住房公積金的，單位也須為其在本市建立住房公積金。

第二章 住房公積金的繳存

第三條 單位和職工個人住房公積金賬戶的開設(shè)：

（一）凡屬住房公積金繳存范圍的單位均應(yīng)到呼倫貝爾市 住房公積金管理中心以及中心下轄各管理部（以下簡稱“中心”）辦理住房公積金繳存登記，設(shè)立住房公積金賬戶。單位錄用和調(diào)入職工，應(yīng)當自錄用或調(diào)入之日起 30日內(nèi)到中心辦理繳存登記和住房公積金賬戶的設(shè)立或調(diào)入轉(zhuǎn)移手續(xù)。新設(shè)立的單位必須按《條例》規(guī)定，自設(shè)立之日起 30日內(nèi)到中心辦理開戶繳存登記手續(xù)；

（二）辦理繳存登記的具體程序是：辦理賬戶設(shè)立的單位，到中心領(lǐng)取并填寫“住房公積金匯繳清冊匯總表”（以下簡稱清冊匯總表）和“住房公積金匯繳清冊”（以下簡稱清冊），并持單位開戶申請書及單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件到中心辦理開戶審批手續(xù)，每個職工只能有一個住房公積金賬戶。

第四條 按照《條例》第三十七條規(guī)定，對于單位不辦理住房公積金繳存登記或者不為本單位職工辦理住房公積金賬戶設(shè)立手續(xù)的，由中心責令限期辦理；逾期不辦理的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

第五條 住房公積金清冊匯總表 是單位在銀行開設(shè)住房公積金賬戶的依據(jù)，清冊是清冊匯總表的明細反映，是設(shè)立單位職工個人住房公積金賬戶的依據(jù)。單位在編制清冊匯總表和清冊時，按下列要求辦理：

（一）確定繳存住房公積金的職工人數(shù)和名單；

（二）確定工資基數(shù)，并按照住房公積金的繳存比例，分別計算職工個人和單位繳存額：職工工資基數(shù)：行政事業(yè)單位的職工工資基數(shù)為基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資、級別工資、工齡工資、獎金、津貼和補貼（不含住房補貼）、福利費之和；企業(yè)單位的職工工資基數(shù)為計時工資（計件工資）、績效工資、獎金、津貼和補貼（不含住房補貼）、加班加點工資、特殊情況下支付的工資之和；

繳存基數(shù)：職工月工資收入比較穩(wěn)定的單位，以職工上 12月份的工資基數(shù)為住房公積金繳存基數(shù)；職工月工資收入波動較大的單位，按職工本人上月平均工資基數(shù)作為住房公積金繳存基數(shù)。住房公積金繳存基數(shù)一經(jīng)確定，一年不變。領(lǐng)取基本生活費的職工，經(jīng)本單位職工代表大會或職工大會討論通過，住房公積金繳存基數(shù)可以按基本生活費計算；

（三）單位按規(guī)定填制清冊匯總表和清冊，并加蓋公章后，連同填好的開戶印鑒卡片、開戶審批書在規(guī)定時間內(nèi)交送中心。中心收到單位報送的清冊匯總表、清冊和印鑒卡審核無誤后，為單位設(shè)立住房公積金賬戶和職工個人明細賬并將清冊匯總表蓋章后退給單位一聯(lián)。

第六條 住房公積金的匯繳：

（一）住房公積金的第一次匯繳。已建立賬戶的 單位在發(fā)薪日后五日內(nèi)，依據(jù)“住房公積金匯繳清冊”填制“住房公積金匯繳書”一式三聯(lián)及轉(zhuǎn)帳支票，作為匯繳住房公積金的憑證，到中心辦理繳存，由中心計入職工住房公積金賬戶，每個職工只能有一個住房公積金賬戶，記載職工個人住房公積金的繳存、提取等情況。職工個人繳存的住房公積金，由所在單位每月從其工資中代扣代繳；

（二）住房公積金正常月份的匯繳。各單位在第一次繳交住房公積金后，以后月份的住房公積金匯繳操作規(guī)程同第一次匯繳相同。繳交住房公積金的職工人數(shù)有變動的，應(yīng)及時填制“住房公積金匯繳變更清冊”。管理中心與委托經(jīng)辦銀行要每月對帳，確保無誤；

（三）職工和單位各按不低于繳存基數(shù)的 5%核定繳存額。有條件的單位，可以申請適當提高繳存比例。提高的具體比例，由中心報管委會審批；

（四）單位合并、分立、撤銷、解散或者破產(chǎn)的，應(yīng)當自發(fā)生上述情況之日起 30日內(nèi)，由原單位或者清算組織持相關(guān)批準文件到中心辦理變更登記或者注銷登記；經(jīng)批準后20日內(nèi)到中心辦理賬戶轉(zhuǎn)移或者封存手續(xù)。對于下崗職工的住房公積金應(yīng)予以轉(zhuǎn)移或支??；暫時不能轉(zhuǎn)移和支取的，原單位須在正式撤銷前將住房公積金在中心辦理封存手續(xù)，由中心直接管理。

第七條 住房公積金的催繳。除經(jīng)批準降低繳存比例或者緩繳的困難單位外，各單位應(yīng)當按時、足額繳存住房公積金，不得逾期繳存或者少繳。逾期不繳或少繳的，根據(jù)《條例》第 38條之規(guī)定，由中心責令限期繳存，于單位發(fā)薪后的第六天向逾期單位發(fā)出“住房公積金匯繳逾期催繳通知書”。逾期仍不繳存的，申請人民法院強制執(zhí)行。

第八條 住房公積金的補繳。單位有下列情況之一的應(yīng)進行補繳：

（一）新增加職工或調(diào)入職工未按時繳存住房公積金的；

（二）因故漏繳或錯提住房公積金的；

（三）由于其它原因應(yīng)進行補繳的。

單位辦理補繳時，應(yīng)填寫“住房公積金匯（補）繳書”一式三聯(lián)和“住房公積金補繳清冊”一式二份，連同開具的轉(zhuǎn)帳支票一并送中心辦理補繳手續(xù)。

第九條 單位撤消、破產(chǎn)或者解散的，欠繳職工的住房公積金本息，由單位或清算組比照所欠職工工資優(yōu)先予以償還。單位辦理減緩住房公積金以后未繳部分，應(yīng)視為欠繳的職工住房公積金。欠繳部分無法償還的，由原單位或者清算組織出具證明報中心核銷欠繳額。單位清算方案未包括住房公積金清償內(nèi)容的，其欠繳額由中心予以核銷。

第十條 住房公積金的變更。單位在辦理住房公積金匯繳遇到下列情況之一時，須填制“住房公積金匯繳變更清冊”：

（一）職工調(diào)入或調(diào)出；

（二）職工離退休或出國定居；

（三）職工在職期間去世；

（四）職工中斷或恢復(fù)工資關(guān)系；

（五）新參加工作轉(zhuǎn)正定級后的職工。

單位在辦理職工住房公積金轉(zhuǎn)移、增加和銷戶支取時，應(yīng)填制“住房公積金變更清冊”，并依據(jù)中心受理蓋章后的有關(guān)憑證，及時做出“住房公積金匯繳變更清冊”，由單位和中心各存一份，作為變更后匯繳的依據(jù)。

第十一條 住房公積金降低繳存比例。對繳存住房公積金確有困難的單位，經(jīng)本單位職工代表大會或者工會討論通過，并經(jīng)中心審核、報批后，可以降低繳存比例或者緩繳。有下列情況之一的單位可以申請暫時降低繳存比例：

（一）因經(jīng)營虧損，沒有能力按規(guī)定比例足額繳存住房公積金的；

（二）確無能力繳存，且欠繳數(shù)額超過年應(yīng)繳額 3倍的；

（三）職工工資收入低于當?shù)仄骄べY水平，且實發(fā)工資連續(xù) 12個月以上低于正常工資標準70%的。

第十二條 住房公積金的緩繳。有下列情況之一的單位可以申請在一定時期內(nèi)辦理緩繳：

（一）企業(yè)嚴重虧損，并且連續(xù)六個月以上欠發(fā)職工工資，沒有能力繳存住房公積金的；

（二）企業(yè)因為不能清償債務(wù)，由法院強制執(zhí)行封存其主要財產(chǎn)和賬戶，至使企業(yè)無法繳存住房公積金的。

第十三條 申請降低繳存比例或者緩期繳存的單位，應(yīng)在單位繳存期前向中心提出預(yù)申報，并在預(yù)申報后一個月內(nèi)召開單位職工代表大會或者工會委員會討論通過后，正式向中心提出申請。經(jīng)中心請示管委會 審核批準后辦理緩繳手續(xù)；待單位經(jīng)濟效益好轉(zhuǎn)后，再提高繳存比例或者補繳緩繳額。申請降低繳存比例或者緩期繳存，期限最長不得超過一年，批準期滿，單位繳存仍有困難的，必須重新申請辦理批準手續(xù)。對于欠繳部分，其單位必須訂出補繳計劃，除單位加蓋公章外，還須加蓋工會委員會章，以確保補繳的有效性。

辦理緩繳住房公積金的單位，只緩繳單位繳存部分的，所代扣職工個人應(yīng)繳部分，須正常到中心繳存；全部辦理緩繳的，在緩繳期內(nèi)住房公積金賬戶作封存處理。

第十四條 住房公積金繳交的封存與啟封。職工因故中斷工資關(guān)系時，繳交住房公積金關(guān)系隨之中斷，其結(jié)余的住房公積金本息仍保留在原單位職工住房公積金賬戶內(nèi)，作封存處理。待工資關(guān)系恢復(fù)時作啟封處理，再繼續(xù)繳交住房公積金。無論封存還是啟封，單位在辦理住房公積金匯繳時都應(yīng)填寫“住房公積金匯繳變更清冊”。

第十五條 其他規(guī)定：

（一）對于內(nèi)退、待崗、退養(yǎng)、提前離崗、提前退休的職工，單位仍須為其繳存住房公積金；對于收入低于市勞動部門公布的最低工資標準的職工，經(jīng)本人和單位提出申請，管委會批準，可暫緩繳存；

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)軌、改制后，由個人承包的，其原單位職工住房公積金賬戶，須由承包人指定專人負責管理。屬于終止勞動關(guān)系的，進行職工住房公積金賬戶的轉(zhuǎn)移或封存；未終止勞動關(guān)系的，參照前款處理；對于新招聘錄用和繼續(xù)留用的職工，要按規(guī)定辦理繳存手續(xù)；

（三）因分立、合并或原單位破產(chǎn)后由新單位托管的，原單位應(yīng)自發(fā)生變更之日起30日內(nèi)到中心辦理變更登記和轉(zhuǎn)移手續(xù)；更換名稱、地址、聯(lián)系電話等自然信息的單位必須及時到中心辦理變更手續(xù)。

第十一章 附則

第六十八條 住房公積金貸款資金計劃，由呼倫貝爾市住房公積金管理中心根據(jù)全市住房公積金歸集使用情況編制，報市住房公積金管理委員會審批后實施。

第六十九條 在本辦法范圍內(nèi)發(fā)生糾紛時，當事人應(yīng)及時協(xié)商解決，協(xié)商不成時，任何一方均可向仲裁委員會申請仲裁，或者向人民法院提出訴訟。

第七十條 本辦法未盡事宜按有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。

第七十一條 本辦法由呼倫貝爾市住房委員會辦公室負責解釋。

第七十二條 本辦法自 發(fā)布之日起執(zhí)行。

呼倫貝爾市住房公積金管理委員會

---二〇〇四年四月二十五日