第一篇：國稅總局公告2012年第45號(hào)-證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題

國家稅務(wù)總局公告

2012年第45號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告

現(xiàn)將證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅的問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

二、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

三、證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、證券公司是證券經(jīng)紀(jì)人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）規(guī)定，認(rèn)真做好個(gè)人所得稅全員全額扣繳報(bào)告工作。

五、本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。

特此公告。

二○一二年九月十二日

關(guān)于《證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人

所得稅問題的公告》的解讀

【發(fā)布日期】2012年09月28日【來源】國家稅務(wù)總局辦公廳

最近，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]第45號(hào)），明確了證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑問題?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺(tái)該公告的背景和意義

證券經(jīng)紀(jì)人制度在我國是一個(gè)新生事物。按照《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第522號(hào)）和《證券經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》（中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2009]2號(hào)）等規(guī)定，我國正在引入和發(fā)展證券經(jīng)紀(jì)人制度，證券經(jīng)紀(jì)人與證券公司之間是委托代理關(guān)系。

證券經(jīng)紀(jì)人不是證券公司的正式員工，其取得服務(wù)收入屬于個(gè)人所得稅法“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目范圍，但與從事其他勞務(wù)活動(dòng)而取得收入的納稅人相比有所不同。表現(xiàn)在：一是證券經(jīng)紀(jì)人只能接受一家證券公司委托，不得兼做他職，其主要收入是傭金收入，且大多數(shù)證券經(jīng)紀(jì)人月收入處于較低水平；二是證券經(jīng)紀(jì)人收入水平與市場(chǎng)交易量、客戶交易偏好等因素直接相關(guān)，證券經(jīng)紀(jì)人收入在不同年份之間、不同月份之間有較大波動(dòng)；三是證券經(jīng)紀(jì)人與保險(xiǎn)營銷員一樣，在展業(yè)過程中，為招攬客戶及維護(hù)客戶需要自行額外負(fù)擔(dān)展業(yè)成本，但保險(xiǎn)營銷員的展業(yè)成本可在稅前扣除，而證券經(jīng)紀(jì)人未明確，造成其實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)高于保險(xiǎn)營銷員。

稅務(wù)總局出臺(tái)本公告，符合公平稅負(fù)的基本要求，有利于降低證券經(jīng)紀(jì)人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于規(guī)范證券行業(yè)有關(guān)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算，有利于保持證券經(jīng)紀(jì)人隊(duì)伍的穩(wěn)定和促進(jìn)證券經(jīng)紀(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

二、本公告的主要內(nèi)容

由于證券經(jīng)紀(jì)人與證券公司之間是委托代理關(guān)系,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入實(shí)際上由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬組成，展業(yè)成本部分是證券經(jīng)紀(jì)人實(shí)際發(fā)生的展業(yè)費(fèi)用支出，按照

個(gè)人所得稅立法精神，對(duì)傭金收入中的展業(yè)成本部分不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)研測(cè)算的情況，經(jīng)研究，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去展業(yè)成本，余額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由證券公司負(fù)責(zé)代扣代繳。

三、本公告的執(zhí)行時(shí)間

本公告自2012年10月1日起執(zhí)行，即：對(duì)于證券經(jīng)紀(jì)人2012年10月1日后取得的傭金收入，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：國稅總局公告2012年第27號(hào)-企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題

國家稅務(wù)總局公告

2012年第27號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅核定征收若干問題公告如下：

一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

三、本公告自 2012年1月1日起施行。

企業(yè)以前尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。

二〇一二年六月十九日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。國家稅務(wù)總局辦公廳2012年6月21日印發(fā) 校對(duì)：所得稅司

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收

若干問題的公告》的解讀

【發(fā)布日期】2012年07月13日【來源】國家稅務(wù)總局辦公廳

若干省市國稅局反映，企業(yè)所得稅核定征收工作中有若干問題不好把握，需要稅務(wù)總局進(jìn)一步研究明確。一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？二是如果可以的話，對(duì)于實(shí)行定率征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的公告》（以下簡稱《公告》）就是對(duì)上述兩個(gè)問題的解答。

關(guān)于第一個(gè)問題?！豆妗访鞔_：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。主要考慮專門從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專門的財(cái)務(wù)、投資專家團(tuán)隊(duì)，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢(shì)，而且股權(quán)（股票）的交易痕跡較為明顯，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的政策導(dǎo)向，應(yīng)該實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對(duì)企業(yè)整體所得事先核定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對(duì)其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。

關(guān)于第二個(gè)問題?！豆妗访鞔_：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。之所以明確按股票轉(zhuǎn)讓收入全額核定，而不是按收入差額核定，主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函

[2009]377號(hào)）第二條的規(guī)定，即：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。有些納稅人反映，由于企業(yè)每一筆股票交易并不都是盈利的，對(duì)于虧損交易仍按收入全額核定征稅，可能會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我們認(rèn)為《公告》已解決這一問題：首先，《公告》第一條明確專門從事股票交易的企業(yè)不得事先核定征收，對(duì)這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實(shí)盈虧的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，反映其實(shí)際稅負(fù)；其次，對(duì)于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響不大；另外，查賬征收是企業(yè)所得稅管理的方向，符合《稅收征管法》的基本精神，我們鼓勵(lì)企業(yè)建賬建制，反映其真實(shí)盈虧和實(shí)際稅負(fù)。

第三篇：總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知[模版]

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知

國稅函?2009?694號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

三、對(duì)因年金設(shè)臵條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額） 參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

解讀國稅函[2009]694號(hào)：企業(yè)年金納稅中應(yīng)注意的五大問題

企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。前段時(shí)間，在國家準(zhǔn)備將上海打造成為國際金融中心和國際航運(yùn)中心，就有傳聞，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將會(huì)出臺(tái)相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金納稅出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展。

今天，我們看到了這樣一個(gè)政策規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)）?？v觀這個(gè)文件，我們需要注意以下幾個(gè)問題：

一、文件的適用問題

這個(gè)問題我們要放在第一個(gè)問題和大家說明。694號(hào)文所規(guī)范的企業(yè)年金的個(gè)人所得稅政策，指的是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。因此對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，以及各單位在2004年5月1日前，根據(jù)原勞動(dòng)部1995年12月29日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見〉的通知》發(fā)放給個(gè)人的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)年金無遞延納稅的優(yōu)惠待遇

社會(huì)上一直就有傳聞，國家為鼓勵(lì)企業(yè)年金發(fā)展，可能出臺(tái)政策，對(duì)企業(yè)年金給予遞延納稅的優(yōu)惠待遇。畢竟對(duì)于企業(yè)為個(gè)人繳納的和個(gè)人自己繳納的這部分年金，個(gè)人當(dāng)期是無法得到的，只有在退休后才能一次或分期取得。因此，在繳納當(dāng)期就扣繳個(gè)人所得稅會(huì)增加個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，國家似乎可以考慮通過某種制度設(shè)計(jì)給予企業(yè)年金遞延納稅的待遇。

但在694號(hào)文中，我們得到了是一個(gè)非常明確的答復(fù)，即對(duì)于企業(yè)年金中個(gè)人繳納的部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。也就是說個(gè)人繳納的部分需要在取得當(dāng)期申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。即國家最終只是給予了個(gè)人年金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅的優(yōu)惠計(jì)稅方法上的待遇。

這里要說明的一點(diǎn)是，雖然694號(hào)文說對(duì)于年金企業(yè)繳費(fèi)的部分，只有在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)才作為個(gè)人一個(gè)月工資征收個(gè)人所得稅。但是根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)年金實(shí)行的是個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人帳戶。也就是說，企業(yè)只要按照規(guī)范的年金計(jì)劃繳費(fèi)了，肯定是對(duì)應(yīng)到每個(gè)個(gè)人，存入個(gè)人年金賬戶了?；静粫?huì)存在企業(yè)當(dāng)期繳費(fèi)，但沒有并入個(gè)人賬戶，而導(dǎo)致在企業(yè)繳費(fèi)當(dāng)期不需要扣繳個(gè)人所得稅的情況。

下面我們舉一個(gè)例子來說明一下。A企業(yè)實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，委托某基金公司運(yùn)作。A公司是按月將年金交付到基金公司專門的企業(yè)年金賬戶的。假設(shè)2009年10月，按年金計(jì)劃規(guī)定，A企業(yè)為其總經(jīng)理王某承擔(dān)3000元的年金，王某該月工資總額10000元，其中其個(gè)人需要繳納1500元年金，由公司統(tǒng)一扣繳。最終A公司為王某向其個(gè)人年金賬戶繳存金額4500元，應(yīng)發(fā)王某稅前工資8500元。我們來計(jì)算一下，王某在10月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。

首先，企業(yè)年金中個(gè)人繳納的部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。因此，王某工資中1500元屬于個(gè)人繳納的年金部分，不得在當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

（10000-2000）×20%-375=1225

第二步，對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

3000×15%-125=325

以上兩筆稅款均應(yīng)有企業(yè)代扣代繳，王某實(shí)際稅收拿到的工資為6950元。

這里，需要提醒企業(yè)注意的是，文件明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季、半年或一次性繳費(fèi)，則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅累進(jìn)稅制而使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

我們以上面例子來看，如果企業(yè)每個(gè)月繳存，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分，全年一共繳存36000元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅3900元。如果企業(yè)按一次性繳存，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為36000×25%-1375=7625，稅負(fù)比按月繳存高出近一倍。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。

三、未歸屬個(gè)人部分可申請(qǐng)退稅

企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，也具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對(duì)于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達(dá)到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。此時(shí)，對(duì)于個(gè)人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個(gè)人所得稅的情況，這就涉及到一個(gè)退稅問題。

對(duì)于退稅的計(jì)算，694號(hào)文明確規(guī)定：對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

這里一定要注意一個(gè)問題，我們要退的個(gè)人所得稅只是限于企業(yè)繳費(fèi)部分已繳納的個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人繳費(fèi)部分不存在退稅的問題。因此，千萬不要計(jì)算錯(cuò)退稅的基礎(chǔ)。因?yàn)?，個(gè)人繳費(fèi)部分，如果年金合同終止，這部分金額是需要返還給個(gè)人的，因此就不涉及退稅問題。而企業(yè)繳費(fèi)部分，如果合同終止，這部分金額則歸企業(yè)，個(gè)人無法取得。

仍以上面的例子，如果該企業(yè)為王某按月繳存年金滿1年，企業(yè)繳費(fèi)金額合計(jì)為36000元。此時(shí)，王某提前離開企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，王某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)部分的40%，即14400元。此時(shí)，我們應(yīng)按如下方式計(jì)算應(yīng)退稅款：

企業(yè)繳費(fèi)已納稅款=（3000×15%-125）×12=3900

應(yīng)退稅款=3900×（1-14400/36000）=2340

我們需要注意的第二個(gè)問題是，適用這個(gè)公式計(jì)算退稅有一個(gè)前提條件是，當(dāng)初在計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分是單獨(dú)作為一個(gè)月份工資、薪金計(jì)算的。但是，在694號(hào)文下發(fā)前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1999]615號(hào)）的規(guī)定，對(duì)在職職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。只有離退休職工取得的該筆所得，才單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定：單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

因此，對(duì)于694號(hào)文頒布前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)中的企業(yè)繳納部分如果是并入當(dāng)期工資一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，產(chǎn)生退稅時(shí)，退稅應(yīng)按如下公式計(jì)算：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)期間已納個(gè)人所得稅累計(jì)額×已納稅企業(yè)繳費(fèi)金額累計(jì)額/應(yīng)納稅所得額累計(jì)額×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）[其中已納稅企業(yè)繳費(fèi)金額累計(jì)額/應(yīng)納稅所得額累計(jì)額這個(gè)比例最大為1，超過1按1計(jì)算]

我們舉例說明。假設(shè)2008年1月—12月，A企業(yè)每月為總經(jīng)理王某繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)3000元，王某每月總額為10000元，其個(gè)人繳費(fèi)部分為1500元。2009年1月，王某提前離職，按規(guī)定他只能取得企業(yè)繳費(fèi)部分的40%。

每月，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：

應(yīng)納稅所得額=3000+10000-2000=11000

應(yīng)納稅額=11000×20%-375=1825

12各月合計(jì)扣繳個(gè)人所得稅21900

2009年1月，王某離職，應(yīng)退個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)退稅額=21900×36000/132000×（1-14400/36000）=3583.64

參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅，即可以有納稅人直接申請(qǐng)，也可以由企業(yè)代為辦理。辦理時(shí)，需提供如下資料：

1、退稅人居民身份證

2、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件

3、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件

4、企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明

四、以前年金未扣稅的處理方法

694號(hào)文規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

這里有兩層意思：

第一層意思是說，在694號(hào)文頒布以前，實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，當(dāng)初是按照國稅函[1999]615號(hào)的辦法，將企業(yè)繳費(fèi)部分并入職工當(dāng)期工資一并繳納個(gè)人所得稅，而不是按694號(hào)文單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅導(dǎo)致多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理退稅。但是，我們要注意如果這部分因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，在計(jì)算退稅時(shí)，則不能按694號(hào)文的公式計(jì)算退稅，而應(yīng)按我們上面第二部分中所列的公式計(jì)算退稅。

第二層意思是說，在694號(hào)文頒布以前，實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分如果未代扣代繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)限期內(nèi)補(bǔ)扣。補(bǔ)扣稅款要按如下方式計(jì)算，即以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

比如2007年1月，A企業(yè)實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃。截止2009年12月10日前，該企業(yè)每年為其總經(jīng)理王某繳納年金分別為30000元、35000元和40000萬。2007-2009年，王某的月平均工資分別為16000元，18000元和21000元。企業(yè)在繳費(fèi)當(dāng)初未履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。

根據(jù)文件規(guī)定，這部分未扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)按計(jì)算：

2007年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=30000.2007年，王某月平均工資為16000元，適用稅率為20%。則2007年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

30000×20%-375=5625

2008年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=35000.2007年，王某月平均工資為18000元，適用稅率為20%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

35000×20%-375=6625

2009年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=40000.2009年，王某月平均工資為21000元，適用稅率為25%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

40000×25%-1375=8625

實(shí)際上，這里還應(yīng)有第三層意思，文件沒有明確。即企業(yè)年金中對(duì)應(yīng)的個(gè)人繳費(fèi)部分，如果在694號(hào)文頒布以前，企業(yè)在扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)，直接從工資中扣除了，未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，這部分應(yīng)如何處理呢？是既往不咎了，還是仍需企業(yè)補(bǔ)扣呢，694號(hào)文并沒有明確規(guī)定。但從我們對(duì)稅法的理解來看，這一部分，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)扣或直接責(zé)令個(gè)人補(bǔ)申報(bào)還是有法律依據(jù)的。因?yàn)楦鶕?jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算工資、薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，可以在稅前扣除的項(xiàng)目都是法律或稅收法規(guī)有明確規(guī)定的。對(duì)于企業(yè)年金中個(gè)人繳費(fèi)部分即使在694號(hào)文下發(fā)前，也沒有任何法律或稅收法規(guī)或規(guī)章說可以在稅前扣除，自然這部分費(fèi)用本身就不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。

最后，還有一個(gè)問題可能也值得我們企業(yè)和相關(guān)法律人士去關(guān)注。694號(hào)文說了，對(duì)于文發(fā)之前，企業(yè)繳費(fèi)部分不扣稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)扣，并未提到處罰和加收滯納金的問題。這里，是不是可以認(rèn)定對(duì)于企業(yè)年金，企業(yè)對(duì)于其繳費(fèi)部分未扣稅的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)政策不明確而導(dǎo)致的呢？如果是這樣，就應(yīng)該要適用《征管法》第五十二條的規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。由于《企業(yè)年金辦法》自2004年5月1日就實(shí)施了，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任企業(yè)補(bǔ)扣的限期是否最多只能到2007年了，2007年—2004年期間的企業(yè)年金未扣稅部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否就不能再要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款了呢？由于中國稅制的原因，涉及這一類法律問題，一般較難有比較一致的意見，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法由此也會(huì)不盡一致。因此，這里我們僅作為一個(gè)問題給大家提出來，以引起大家的關(guān)注。同時(shí)，也是提醒大家可以按這個(gè)思路和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以期爭取到自己最大的權(quán)益。

五、相關(guān)征管規(guī)定

設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

雖然694號(hào)文沒有象《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號(hào)）規(guī)定的那樣，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備資料就不能享受文件規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法。但是，694號(hào)文還是再次強(qiáng)調(diào)了，企業(yè)必須實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。實(shí)際上全員全額明細(xì)申報(bào)，即關(guān)系到企業(yè)以后的退稅，也關(guān)系到納稅人的切身利益。只有企業(yè)實(shí)行了全員全額申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以按個(gè)人打印完稅憑證。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

國稅函[2007]244號(hào)

頒布時(shí)間：2007-2-28發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

廣東省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的認(rèn)定問題的請(qǐng)示》（粵地稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。

其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤（下同）。

（二）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。

國家稅務(wù)總局

二00七年二月二十八日

第五篇：陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告

陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公

告

2011年第14號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的公告》（2011年第44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)我省核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題明確如下：

一、核定征收個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅，采用核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)按照以下標(biāo)準(zhǔn)核定應(yīng)稅所得率：

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)：5%；

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)：7%；

飲食服務(wù)業(yè)：7%；

娛樂業(yè)：20%；

其他行業(yè)：10%。

二、核定征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅，采用隨流轉(zhuǎn)稅定期定額征收的，統(tǒng)一按照以下附征率標(biāo)準(zhǔn)核定個(gè)人所得稅額：月營業(yè)（銷售）額在20000元以下的，附征率為0；月營業(yè)（銷售）額超過20000元的，附征率為1%。上述月營業(yè)（銷售）額包括核定月營業(yè)（銷售）額和超定額補(bǔ)稅營業(yè)額。

三、臨時(shí)取得個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得在地稅部門代開發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所得項(xiàng)目，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定單獨(dú)計(jì)算征收個(gè)人所得稅。實(shí)行代開貨物運(yùn)輸發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人，統(tǒng)一按照代開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。其他臨時(shí)取得個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得的個(gè)人所得稅納稅人，所得金額無法準(zhǔn)確計(jì)算的，統(tǒng)一按照每次（日）代開票金額的1%預(yù)征個(gè)人所得稅，每次（日）不超過500元的，暫不實(shí)行預(yù)征。

四、上述規(guī)定自2012年1月1日起執(zhí)行，2016年12月31日廢止。

二○一一年十二月二十日