第一篇：債券發(fā)行的賬務(wù)處理實(shí)例

[例8-18]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%時(shí)，則發(fā)行價(jià)格為106000元。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為10%時(shí)，則發(fā)行價(jià)格為100000元。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為12%時(shí)，則發(fā)行價(jià)格為95000元。（為了例題計(jì)算上簡(jiǎn)便，發(fā)行價(jià)格非精確計(jì)算）溢價(jià)發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款106000

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)6000

平價(jià)發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

折價(jià)發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款95000

應(yīng)付債券——債券折價(jià)5000

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

（三）票面利息的計(jì)算、利息費(fèi)用的確定和利息支付及其賬務(wù)處理

債券的發(fā)行價(jià)格不影響票面利息的計(jì)算。即：票面利息=面值×票面利率

但是，債券的不同發(fā)行價(jià)格影響利息費(fèi)用的確定。

溢價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息-溢價(jià)攤銷額

平價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息

折價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息+折價(jià)攤銷額

溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，溢價(jià)或折價(jià)的部分需在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以調(diào)整各期的票面利息以確定利息費(fèi)用。

票面利息計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”；溢價(jià)攤銷額計(jì)入“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”的貸方，折價(jià)攤銷額計(jì)入“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”的借方；利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。接上例：

溢價(jià)發(fā)行時(shí)：假設(shè)每年溢價(jià)攤銷額為 1200

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8800

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)1200

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息10000

平價(jià)發(fā)行時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息10000

折價(jià)發(fā)行時(shí)：假設(shè)每年折價(jià)攤銷額為1000元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息10000

應(yīng)付債券——折價(jià)攤銷1000

每年支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息10000

貸：銀行存款10000

第二篇：建筑公司總部賬務(wù)處理實(shí)例

1、分別收到ABC、BCD、CDE、DEF四位投資人100萬、200萬、300萬、400萬投資款，存入銀行

借：銀行存款1000萬

貸：實(shí)收資本—ABC100萬

實(shí)收資本—BCD200萬

實(shí)收資本—CDE300萬

實(shí)收資本—DEF400萬

2、取備用金4萬元

借：庫存現(xiàn)在4萬

貸：銀行存款4萬

3、ABC外出后報(bào)銷差旅費(fèi)，現(xiàn)金支付8000元

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)8000

貸：庫存現(xiàn)金80004、ABC招待銀行信貸人員，報(bào)銷5000元

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5000

貸：庫存現(xiàn)金50005、支付水電費(fèi)1000元

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)1000

貸：庫存現(xiàn)金10006、BBB借公司100萬，存入銀行

借：銀行存款100萬

貸：其他應(yīng)付款—借款個(gè)人—BBB100萬

7、注冊(cè)資金走賬，打入**單位900萬

借：其他應(yīng)收款—**單位900萬

貸：銀行存款900萬

8、分別代A、B、C項(xiàng)目支付差旅費(fèi)2000元、3000元、4000元

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代墊費(fèi)用—A項(xiàng)目 2000

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代墊費(fèi)用—B項(xiàng)目 3000

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代墊費(fèi)用—C項(xiàng)目 4000

貸：庫存現(xiàn)金90009、A項(xiàng)目、B項(xiàng)目、C項(xiàng)目承包人分別存入投標(biāo)保證金50萬、100萬、150萬

借：銀行存款300萬

貸：其他應(yīng)付款—存入保證金—AAA50萬

其他應(yīng)付款—存入保證金—BBB100萬

其他應(yīng)付款—存入保證金—CCC150萬

10、打入交易中心50萬、打入連云港房開100萬、打入交易中心150萬

借：其他應(yīng)收款—存出保證金—交易中心 200萬

其他應(yīng)收款—存出保證金—連云港房開 100萬

貸：銀行存款300萬

11、建行放貸款900萬

借：銀行存款900萬

貸：短期借款—建行900萬

12、代收AAA貸款100萬

借：銀行存款100萬

貸：其他應(yīng)付款—貸款個(gè)人—AAA100萬

13、代付AAA貸款100萬

借：其他應(yīng)付款—貸款個(gè)人—AAA100萬

貸：銀行存款100萬

14、購買固定資產(chǎn)A10臺(tái)*3000元/臺(tái)=30000元

借：固定資產(chǎn)—A30000

貸：銀行存款3000015、建行銀行扣收貸款利息5萬、銀行手續(xù)費(fèi)50元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—貸款利息50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)50

貸：銀行存款149750000

銀行存款5016、付BBB借款利息 10000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—借款利息10000

貸：銀行存款1000017、銀行拉存款100萬

借：其他應(yīng)收款—職工往來—預(yù)支款100萬

貸：銀行存款1497100萬

18、開具外經(jīng)證B項(xiàng)目500萬，C項(xiàng)目420萬，計(jì)提外經(jīng)證個(gè)、印 個(gè)稅：10000

花稅：1500

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—B項(xiàng)目11500

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—C項(xiàng)目9660

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)稅18400

應(yīng)交稅費(fèi)—印花稅276019、邵妮娜預(yù)支2700印花稅

借：其他應(yīng)收款—職工往來—***人 2760

貸：銀行存款2760印

20、銀行扣外經(jīng)證個(gè)稅18400，***人門征交納印花稅2760

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)稅18400

應(yīng)交稅費(fèi)—印花稅2760

貸：銀行存款18400

其他應(yīng)收款—職工往來—***人276021、計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用—工作人員工資62000

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—A項(xiàng)目5000

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—B項(xiàng)目8000

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—C項(xiàng)目5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—總經(jīng)室10000

應(yīng)付職工薪酬—財(cái)務(wù)部12000

應(yīng)付職工薪酬—行政部10000

應(yīng)付職工薪酬—經(jīng)營(yíng)部15000

應(yīng)付職工薪酬—總工室8000

應(yīng)付職工薪酬—工程部7000

應(yīng)付職工薪酬—項(xiàng)目部A5000

應(yīng)付職工薪酬—項(xiàng)目部B8000

應(yīng)付職工薪酬—項(xiàng)目部C500022、借項(xiàng)目部A、項(xiàng)目部B、項(xiàng)目部C各50萬

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—借款—A項(xiàng)目50萬

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—借款—B項(xiàng)目50萬

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—借款—C項(xiàng)目50萬

貸：銀行存款1497150萬

23、借盧滿星500萬借款

借：其他應(yīng)收款—***人500萬

貸：銀行存款1497500萬

24、收工程款A(yù)項(xiàng)目 200萬、B項(xiàng)目300萬、C項(xiàng)目 400萬

借：銀行存款900萬

貸：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—A項(xiàng)目200萬

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—B項(xiàng)目300萬

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項(xiàng)目400萬

25、交社保及職工個(gè)稅

借：管理費(fèi)用—社保五金10000

其他應(yīng)收款—職工往來—職工社保3000

其他應(yīng)收款—職工往來—職工個(gè)稅600

貸：銀行存款1360026、付A項(xiàng)目工程款，預(yù)留10%，（其中管理費(fèi)X%，質(zhì)安基金X%，稅金X%，預(yù)留

X%），扣回代發(fā)工資X，扣回代墊費(fèi)用X，扣回借款X萬

扣借款利息 X，扣罰款X，付X萬

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—A項(xiàng)目

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—上交款—A項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代墊費(fèi)用—A項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—A項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—A項(xiàng)目

其他應(yīng)付款—內(nèi)部往來—質(zhì)量債務(wù)保證金—A項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—借款—A項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)外收入—罰款—B項(xiàng)目

27、付B項(xiàng)目工程款，扣管理費(fèi)X，質(zhì)安基金X，外經(jīng)證費(fèi)用X，扣回代墊費(fèi)用X，扣代發(fā)工資X，扣借款X萬元，扣借款利息X，付X萬

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—B項(xiàng)目

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—上交款—B項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代墊費(fèi)用—B項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—B項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—B項(xiàng)目

其他應(yīng)付款—內(nèi)部往來—質(zhì)量債務(wù)保證金—B項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—借款—B項(xiàng)目

28、付C項(xiàng)目工程款，預(yù)留X%，（其中管理費(fèi)X%），扣代墊費(fèi)用X元，扣代發(fā)工資X

元，扣代繳稅金及附加X，扣回借款X，利息現(xiàn)金交入X，付X

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項(xiàng)目

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—上交款—C項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代墊費(fèi)用—C項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—C項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—C項(xiàng)目

其他應(yīng)付款—內(nèi)部往來—質(zhì)量債務(wù)保證金—C項(xiàng)目

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—借款—C項(xiàng)目

29、付B項(xiàng)目部獎(jiǎng)勵(lì)X

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

30、付工資

借：應(yīng)付職工薪酬—總經(jīng)室X

應(yīng)付職工薪酬—財(cái)務(wù)部X

應(yīng)付職工薪酬—行政部X

應(yīng)付職工薪酬—經(jīng)營(yíng)部X

應(yīng)付職工薪酬—總工室X

應(yīng)付職工薪酬—工程部X

應(yīng)付職工薪酬—項(xiàng)目部AX

應(yīng)付職工薪酬—項(xiàng)目部BX

應(yīng)付職工薪酬—項(xiàng)目部CX

貸：銀行存款X

其他應(yīng)收款—職工往來—職工社保X

其他應(yīng)收款—職工往來—職工個(gè)稅X31、收到工程發(fā)票B項(xiàng)目300萬，C項(xiàng)目420萬（交納稅金191520元），A項(xiàng)目開具200萬發(fā)票

付C項(xiàng)目部稅金191520

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項(xiàng)目191520

貸：銀行存款19152032、對(duì)C項(xiàng)目結(jié)算，已收工程款400萬，已付3917520（管理費(fèi)及代墊費(fèi)用已結(jié)清），付余

款82480

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項(xiàng)目82480

貸：銀行存款8248033、根據(jù)發(fā)票確認(rèn)收入、成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A項(xiàng)目X

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—B項(xiàng)目X

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—C項(xiàng)目X

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—上交款—A項(xiàng)目X

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—上交款—B項(xiàng)目X

其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—上交款—C項(xiàng)目X

營(yíng)業(yè)稅金及附加—A項(xiàng)目X

營(yíng)業(yè)稅金及附加—B項(xiàng)目X

營(yíng)業(yè)稅金及附加—C項(xiàng)目X

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A項(xiàng)目X

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B項(xiàng)目X

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—C項(xiàng)目X34、計(jì)提東陽開票A項(xiàng)目200萬工程款稅金

借：其他應(yīng)收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—A項(xiàng)目X貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅X

應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅X

應(yīng)交稅費(fèi)—教育附加X

應(yīng)交稅費(fèi)—地教附加X

應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)稅X

應(yīng)交稅費(fèi)—印花稅X

應(yīng)交稅費(fèi)—水利基金X35、交企業(yè)所得稅

36、補(bǔ)提應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅

37、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、成本

38、結(jié)轉(zhuǎn)收入

39、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理實(shí)例

外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理工作

某化工進(jìn)出口公司1997年1月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下(年初無庫存)： 1.購進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;購進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下：(1)確定計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： ①檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦撲熱息痛 211965.81(元)⑧乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散藍(lán) 43589.75元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。(2)確定退稅率

出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊(cè)》的《出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余 均為9%，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10%，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： ① 檸檬酸

應(yīng)退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)② 輪胎

應(yīng)退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

應(yīng)退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

應(yīng)退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

應(yīng)退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

應(yīng)退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 撲熱息痛

應(yīng)退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳膠手套

應(yīng)退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散藍(lán)

應(yīng)退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元;應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。(四)帳務(wù)處理 消費(fèi)稅148786.40 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：商品銷售成本148786.40 收到出口退稅款時(shí)：

借：銀行存款

148786.40 貸：應(yīng)收出口退稅148786.40 如果發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款148786.40元，則賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：銀行存款

148786.40 借：商品銷售成本 2200 貸：應(yīng)收出口退稅 148786.40 企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

借 銀行存款197252.85 貸 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 如果發(fā)生退關(guān),則

借 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 貸 銀行存款197252.85

第四篇：搬遷補(bǔ)償款的賬務(wù)處理實(shí)例

搬遷補(bǔ)償款的賬務(wù)處理實(shí)例

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴(yán)重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對(duì)其進(jìn)行騰籠換業(yè)，將整個(gè)生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實(shí)施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實(shí)施騰籠換業(yè)的過程中，政府財(cái)政按每平方米2300元的價(jià)格撥付了3800萬元的搬遷補(bǔ)償款作為拆遷補(bǔ)償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計(jì)折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費(fèi)用21萬元，拆遷設(shè)備的運(yùn)輸、調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)發(fā)生145萬元，員工安置費(fèi)按員工實(shí)際工齡每年每人1200元發(fā)放共計(jì)260萬元。

因?yàn)椋琒DS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，并且拆遷補(bǔ)償款完全是由政府財(cái)政來解決，符合山東省掌握的免征營(yíng)業(yè)稅的原則，以及國(guó)家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。

以下是SDS水泥廠此項(xiàng)拆遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款

3800萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

3800萬元

2、固定資產(chǎn)拆遷時(shí)：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

1230萬元

累計(jì)折舊

15400萬元

貸：固定資產(chǎn)

26800萬

②支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

21萬元

貸：銀行存款

21萬元

③清理損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

1251萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

1251萬元

此時(shí)，如果政府所確定的拆遷補(bǔ)償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實(shí)際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

145萬元

貸：銀行存款

145萬元

依《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財(cái)企[2005]123號(hào)的處理原則，作為費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會(huì)時(shí)間性差異。在納稅影響會(huì)計(jì)法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后依會(huì)計(jì)與稅法對(duì)計(jì)提折舊的不同認(rèn)定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

我單位在2008年應(yīng)政府拆遷取得拆遷補(bǔ)償款，09年公司重建完工！賬務(wù)應(yīng)如何處理？根據(jù)國(guó)稅函 2009 118號(hào)文件，企業(yè)拆遷原固定資產(chǎn)清理可以稅前扣除嗎？新建固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊嗎？ 例如：

借：銀行存款 1000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）500 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 300 貸：固定資產(chǎn)清理 300

新建固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 600 貸：銀行存款 600 新建固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 700 貸：營(yíng)業(yè)外收入（補(bǔ)償款）700 年終所得稅匯算清繳新建固定資產(chǎn)金額在營(yíng)業(yè)外收入中扣除600，已100納入入所得稅匯算清繳

以上賬務(wù)處理可否？稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)可嗎？ 問題類型： 每日熱點(diǎn)問題

問題回

您好，您在我們網(wǎng)站提交的問題已收悉，現(xiàn)在針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下： 復(fù)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))文件的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在本例題中：

固定資產(chǎn)拆遷時(shí)：賬面凈值300，收到專項(xiàng)補(bǔ)貼款1000，另購置固定資產(chǎn)600，沒有國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，一般的處理是：固定資產(chǎn)清理：1000-300=700，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。

而對(duì)另購置固定資產(chǎn)600，允許計(jì)提折舊，分期扣除。

最終，經(jīng)過幾年，時(shí)間性差異消除，對(duì)另購置固定資產(chǎn)600也會(huì)全部進(jìn)入成本費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際上在拆遷中承擔(dān)的稅負(fù)是700-600=100的所得應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。

這就會(huì)帶來，企業(yè)在拆遷當(dāng)期收到的專項(xiàng)補(bǔ)償款數(shù)額較大時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期所得，當(dāng)期需要繳納較多的稅收，而企業(yè)的拆遷如果是政府搬遷規(guī)劃，企業(yè)只是被動(dòng)承受，拆遷所需的資金較多，稅收會(huì)影響企業(yè)的拆遷工作，不利于政府整個(gè)規(guī)劃的順利實(shí)施。

因此國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件的出臺(tái)，較好地解決了這個(gè)問題，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

結(jié)合本題，就是可以將700的凈收入，扣除固定資產(chǎn)重置支出600后，剩余100元，計(jì)入當(dāng)期的所得。

關(guān)于重置固定資產(chǎn)的折舊是否能夠扣除的問題，賬面上是可以計(jì)提折舊的，但在稅法處理上，由于這部分成本已經(jīng)抵減了拆遷補(bǔ)償收入，如果再允許通過折舊分期扣除的話，就會(huì)導(dǎo)致成本重復(fù)扣除，最終企業(yè)實(shí)際在拆遷中承擔(dān)的稅負(fù)是100-600=-500所得應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。而根據(jù)上述《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

因此，對(duì)重置固定資產(chǎn)的成本已經(jīng)在納稅時(shí)抵減了補(bǔ)償收入的，不允許再重復(fù)扣除折舊，對(duì)于不足抵減或未抵減的部分，可以扣除。

所以本題在進(jìn)行納稅處理時(shí)，應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)外收入部分進(jìn)行納稅調(diào)減600，對(duì)折舊部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，數(shù)額為已從成本費(fèi)用中列支的折舊部分。目前，還有觀點(diǎn)認(rèn)為根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文第二條第三款，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)于從搬遷收入中扣除重置固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入應(yīng)納稅所得額，是對(duì) “搬遷或處置收入” 減計(jì)收入的一種優(yōu)惠，不影響對(duì)用收入購置的固定資產(chǎn)的折舊或攤銷的稅前扣除，因此這部分應(yīng)產(chǎn)生的是會(huì)計(jì)與稅法的永久性差異。

而我認(rèn)為：《企業(yè)所得稅法》第三十六條和實(shí)施條例都明確規(guī)定，在法和條例以外，只有國(guó)務(wù)院才有權(quán)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策。因此由國(guó)家稅務(wù)總局制訂的國(guó)稅函[2009]118號(hào)中涉及的對(duì)政策性搬遷或處置收入扣除購置或改良的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納所得額并不是，而且也不應(yīng)該是減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠政策，而應(yīng)僅僅是一項(xiàng)差異性的調(diào)整。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件的精神也應(yīng)當(dāng)遵循此項(xiàng)法定原則進(jìn)行。

歡迎您再次咨詢。

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴(yán)重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對(duì)其進(jìn)行騰籠換業(yè)，將整個(gè)生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實(shí)施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實(shí)施騰籠換業(yè)的過程中，政府財(cái)政按每平方米2300元的價(jià)格撥付了3800萬元的搬遷補(bǔ)償款作為拆遷補(bǔ)償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計(jì)折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費(fèi)用21萬元，拆遷設(shè)備的運(yùn)輸、調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)發(fā)生145萬元，員工安置費(fèi)按員工實(shí)際工齡每年每人1200元發(fā)放共計(jì)260萬

元。

因?yàn)椋琒DS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，并且拆遷補(bǔ)償款完全是由政府財(cái)政來解決，符合山東省掌握的免征營(yíng)業(yè)稅的原則，以及國(guó)家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。

以下是SDS水泥廠此項(xiàng)拆遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款

3800萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

3800萬元

2、固定資產(chǎn)拆遷時(shí)：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

1230萬元

累計(jì)折舊

15400萬元

貸：固定資產(chǎn)

26800萬

②支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

21萬元

貸：銀行存款

21萬元

③清理損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

1251萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

1251萬元

此時(shí)，如果政府所確定的拆遷補(bǔ)償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實(shí)際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

145萬元

貸：銀行存款

145萬元

依《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財(cái)企[2005]123號(hào)的處理原則，作為費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會(huì)時(shí)間性差異。在納稅影響會(huì)計(jì)法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后依會(huì)計(jì)與稅法對(duì)計(jì)提折舊的不同認(rèn)定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

4、支付職工的安置費(fèi)時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

260萬元

貸：銀行存款

260萬元

國(guó)稅函[2001]918號(hào)與財(cái)企[2005]123號(hào)對(duì)職工安置費(fèi)的不同規(guī)定，若支付的職工安置費(fèi)金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性的時(shí)間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同

樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。

5、確定專項(xiàng)應(yīng)付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款余額3800－1251－145－260=2144萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

2144萬元

貸：資本公積

2144萬元

政府撥付的拆遷補(bǔ)償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，終了根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。

倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會(huì)因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。

在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補(bǔ)償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）的規(guī)定，就企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失的實(shí)際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除。

搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，實(shí)務(wù)中除表現(xiàn)在運(yùn)輸、調(diào)試費(fèi)及職工安置費(fèi)方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補(bǔ)償費(fèi)處理上的差異。國(guó)稅函[2003]115號(hào)規(guī)定結(jié)余補(bǔ)償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過以后固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會(huì)差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。

城市建設(shè)帶動(dòng)了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個(gè)人利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國(guó)民

經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》財(cái)企[2005]123號(hào)的規(guī)定：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

（一）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（二）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（四）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四，報(bào)表信息披露上，企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

近日，財(cái)政部下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)[2005]123號(hào)）對(duì)這個(gè)問題做出了明確。

一、執(zhí)行財(cái)企[2005]123號(hào)通知的二大前提 財(cái)企[2005]123號(hào)文件不是所有的企業(yè)因?yàn)榘徇w都可以適用的，只有同時(shí)滿足以下二個(gè)條件的企業(yè)，才可以對(duì)收到的補(bǔ)償款做專項(xiàng)應(yīng)付款處理：

1、只有企業(yè)在因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷時(shí)取得的符合文件規(guī)定的才可以按此文件執(zhí)行;

2、企業(yè)因搬遷所收到的補(bǔ)償款的支付方是政府機(jī)關(guān)。因此企業(yè)在使用該文件時(shí)應(yīng)充分考慮以上條件，不能一概而論。

二、財(cái)企[2005]123號(hào)通知的具體規(guī)定分析 企業(yè)在收到相關(guān)部門的拆遷補(bǔ)償款后，一般后各自尋找合適的辦公地點(diǎn)等，進(jìn)行大規(guī)模的“遷徙”，但是一些不能移動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)或成批量的存貨等，可能會(huì)發(fā)生運(yùn)輸或處理等費(fèi)用，對(duì)于這些支出，是直接計(jì)入損益還是沖減專項(xiàng)應(yīng)付款？專項(xiàng)應(yīng)付款最后應(yīng)該如何處理？ 財(cái)企[2005]123號(hào)文中都有明確的規(guī)定，下面舉例說明

某工業(yè)企業(yè)A因歷史悠久，現(xiàn)在所處的地理位置已屬于所在城市的中心地區(qū)，因市政作出的城市規(guī)劃中將A企業(yè)所在地劃規(guī)為城市道路，對(duì)此，政府機(jī)關(guān)付A企業(yè)3400元/平方米的搬遷補(bǔ)償費(fèi)，A企業(yè)共取得2340萬元的補(bǔ)償款。接下來的幾個(gè)月中，A企業(yè)尋找合適的地點(diǎn)做新的廠房，付出年租金900萬元；因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)原價(jià)2100萬，已提折舊1700萬，發(fā)生清理費(fèi)用2萬；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用58萬元；因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)有750萬元，已攤銷300萬元；因搬遷安置職工，共付出相關(guān)費(fèi)用820萬元。則A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)： 借：銀行存款 2340萬 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2340萬

2、因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，以凈損失額來核銷專項(xiàng)應(yīng)付款： 借：累計(jì)折舊1700萬 固定資產(chǎn)清理 400萬 貸：固定資產(chǎn) 2100萬 借：固定資產(chǎn)清理 2萬 貸：現(xiàn)金 2萬 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 402萬 貸：固定資產(chǎn)清理 402萬

3、拆卸、運(yùn)輸、重新安裝機(jī)器設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 58萬 貸：銀行存款 58萬

4、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)因搬遷而滅失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 450萬 貸：無形資產(chǎn) 450萬

5、支付職工的安置費(fèi)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 820萬 貸：銀行存款 820萬

6、核算專項(xiàng)應(yīng)付款余額，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理：

專項(xiàng)應(yīng)付款余額2340-402-58-450-820=610萬元，則： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 610萬 貸：資本公積 610萬

如果企業(yè)的無須資產(chǎn)攤余價(jià)值為1200萬元，則專項(xiàng)應(yīng)付款余額2340-402-58-1200-820=-140萬元，則企業(yè)應(yīng)做： 借：管理費(fèi)用 140萬 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 140萬

同時(shí)，企業(yè)雖然在賬上計(jì)入了損益，但是在年底企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，也要保留足夠的資料和證明材料，才可以對(duì)因此形成的損失予以稅前扣除： 在企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失符合以下條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

企業(yè)還要準(zhǔn)備如下證據(jù)來提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)

隨著城市建設(shè)、城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，企業(yè)政策性拆遷和取得政策性搬遷費(fèi)的現(xiàn)象越來越多。拆遷后的企業(yè)有的注銷，有些用搬遷費(fèi)重新建設(shè)，還有些在搬遷前已另外重新建設(shè)，甚至有些企業(yè)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)不入賬、少入賬或長(zhǎng)期掛帳不作稅收處理。本文將在介紹、分析財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合有關(guān)法律法規(guī)，討論搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異。

一、財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定與應(yīng)關(guān)注的問題

1、適用范圍：

1）適用企業(yè)：該文的發(fā)布日期2007年5月18日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期是2007年3月16日，由于財(cái)稅[2007]61號(hào)的發(fā)文日期晚于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期，因此財(cái)稅[2007]61號(hào)適用企業(yè)范圍是內(nèi)外資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對(duì)內(nèi)資企業(yè)適用。

2）搬遷補(bǔ)償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入；二是搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入；但無論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，這也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

在實(shí)務(wù)中，“政府搬遷文件或公告”這個(gè)概念至關(guān)重要，因沒有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的“搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃”比較容易滿足。

2、涉稅處理原則：

1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定

搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額；

2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)可以購買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)，扣減補(bǔ)償收入至零或負(fù)數(shù)，然后再對(duì)外出售該固定資產(chǎn)，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而達(dá)到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實(shí)際上是雙重扣稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同點(diǎn)；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，換句話說，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可以遞延至第六年；

二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務(wù)處理：

根據(jù)[2005]123號(hào)文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補(bǔ)償款范疇）時(shí)應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款-搬遷補(bǔ)償”，參考2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目-專項(xiàng)應(yīng)付款》相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的價(jià)款不需要核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”，這樣稅務(wù)和會(huì)計(jì)存在差異，需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整。企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：

1）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”。

2）“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”，如為“貸”方余額，則作如下財(cái)務(wù)處理：借：“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償；貸：資本公積”。在稅務(wù)處理上將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價(jià)值比較，如有余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在所得稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)增項(xiàng)目”反映，如無余額則不作稅務(wù)處理。

三、遷補(bǔ)償款的其他稅種涉稅處理

1、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅務(wù)處理規(guī)定

對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，可以參考《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函「1999」295號(hào)）規(guī)定，“為了支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅。”；《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》閩地稅發(fā)[2004]63號(hào)規(guī)定，“被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

結(jié)合上述文件，可知，搬遷企業(yè)取得政府財(cái)政部門支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，免收營(yíng)業(yè)稅；搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；

2、土地增值稅稅務(wù)處理規(guī)定

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關(guān)規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。

3、印花稅稅務(wù)處理規(guī)定

根據(jù)《印花稅暫行條例》和《印花稅暫行條例施行細(xì)則》和《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）相關(guān)規(guī)定：“對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。”因此，搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入中屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入部分需按規(guī)定繳納印花稅。

第五篇：各類債券發(fā)行程序

各類債券發(fā)行條件

一、地方政府債

1、法律法規(guī)依據(jù)：《預(yù)算法》、《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》 審核機(jī)構(gòu)：國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)

2、審批發(fā)行流程：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2014年上海、浙江、廣東、深圳、江蘇、山東、北京、江西、寧夏、青島試點(diǎn)地方政府債券自發(fā)自還，其他地區(qū)仍由財(cái)政部代理發(fā)行、代辦還本付息。

審批程序：國(guó)務(wù)院確定地方債務(wù)的限額，報(bào)經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后下達(dá)，省級(jí)政府按國(guó)務(wù)院下達(dá)的限額舉債，作為赤字列入本級(jí)預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)批準(zhǔn)。發(fā)行流程：首先要獲得中央政府的批準(zhǔn)，其次是要在本級(jí)地方人民代表大會(huì)上通過，然后才能真正進(jìn)入市場(chǎng)操作階段，向債券承銷機(jī)構(gòu)公開招標(biāo)發(fā)行。

二、短期融資券

1、法律法規(guī)依據(jù)

《銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)債務(wù)融資工具管理辦法》、《銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)短期融資券業(yè)務(wù)指引》等 審批機(jī)構(gòu)： 中國(guó)銀行間交易商協(xié)會(huì)

審核方式：中國(guó)銀行間交易商協(xié)會(huì)審批注冊(cè)后報(bào)人行備案

2、申請(qǐng)條件

（1）是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人；（2）具有穩(wěn)定的償債資金來源，最近一個(gè)會(huì)計(jì)盈利；（3）流動(dòng)性良好，具有較強(qiáng)的到期償債能力；（4）發(fā)行融資券募集的資金用于該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（5）近三年沒有違法和重大違規(guī)行為；

（6）近三年發(fā)行的融資券沒有延遲支付本息的情形；

（7）具有健全的內(nèi)部管理體系和募集資金的使用償付管理制度；（8）中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他條件。

3、發(fā)行條件

（1）發(fā)行人為非金融企業(yè)或者金融行業(yè)，發(fā)行企業(yè)均應(yīng)經(jīng)過在中國(guó)境內(nèi)工商注冊(cè)且具備債券評(píng)級(jí)能力的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)，并將評(píng)級(jí)結(jié)果向銀行間債券市場(chǎng)公示。

（2）發(fā)行和交易的對(duì)象是銀行間債券市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資者，不向社會(huì)公眾發(fā)行和交易。

（3）融資券的發(fā)行由符合條件的金融機(jī)構(gòu)承銷，企業(yè)不得自行銷售融資券，發(fā)行融資券募集的資金用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（4）對(duì)企業(yè)發(fā)行融資券實(shí)行余額管理，待償還融資券余額不超過企業(yè)凈資產(chǎn)的40%。（5）融資券采用實(shí)名記賬方式在中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱中央結(jié)算公司)登記托管，中央結(jié)算公司負(fù)責(zé)提供有關(guān)服務(wù)。

（6）融資券在債權(quán)債務(wù)登記日的次一工作日，即可以在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資人之間的流通轉(zhuǎn)讓。

4、發(fā)行程序

（1）公司做出發(fā)行短期融資券的決策；（2）辦理發(fā)行短期融資券的信用評(píng)級(jí)；（3）向有關(guān)審批機(jī)構(gòu)提出發(fā)行申請(qǐng)；

（4）審批機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審查和批準(zhǔn)；（5）正式發(fā)行短期融資券，取得資金。

三、城投債

1、法律法規(guī)依據(jù)

《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》、《關(guān)于推進(jìn)企業(yè)債券市場(chǎng)發(fā)展，簡(jiǎn)化發(fā)行核準(zhǔn)程序有關(guān)事項(xiàng)的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)債券發(fā)行審核工作的通知》等 審批機(jī)構(gòu)：國(guó)家發(fā)改委

2、發(fā)行條件

（1）《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》第12條和第16條規(guī)定：

企業(yè)規(guī)模達(dá)到國(guó)家規(guī)定要求；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度符合國(guó)家規(guī)定；具有償債能力；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好，發(fā)行企業(yè)債券前連續(xù)3年盈利；企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券的總面額不得大于該企業(yè)的自有資產(chǎn)凈值；所籌資金用途符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。

（2）《國(guó)家發(fā)改委關(guān)于推進(jìn)企業(yè)債券市場(chǎng)發(fā)展、簡(jiǎn)化發(fā)行核準(zhǔn)程序有關(guān)事項(xiàng)通知》（發(fā)改財(cái)金【2008】7號(hào)）：

股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣6000萬元；累計(jì)債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的40%；最近三年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息；籌集的資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；籌集資金的投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)發(fā)展方向，所需相關(guān)手續(xù)齊全。用于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的，應(yīng)符合固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金制度的要求，原則上累計(jì)發(fā)行額不得超過該項(xiàng)目總投資的60%。用于收購產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）的，比照該比例執(zhí)行。用于調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)的，不受該比例限制，但企業(yè)應(yīng)提供銀行同意以債還貸的證明；用于補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金的，不超過發(fā)債總額的20%；已發(fā)行的企業(yè)債券或者其他債券未處于違約或者延遲支付本息的狀態(tài)；最近3年沒有重大違法違規(guī)行為。（3）分類監(jiān)管

《關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)債券發(fā)行審核工作的通知》，發(fā)改辦財(cái)金[2012]3451號(hào)中將企業(yè)債券分為“加快和簡(jiǎn)化審核類”、“從嚴(yán)審核類”和“適當(dāng)控制規(guī)模和節(jié)奏類”。

3、發(fā)行程序

（1）申報(bào)材料的制作

主承銷商制作全套申請(qǐng)材料、發(fā)行方案及組建承銷團(tuán)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)出具擔(dān)保函。

審計(jì)機(jī)構(gòu)出具近三年審計(jì)報(bào)告。律師出具律師工作報(bào)告。

信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具信用評(píng)級(jí)報(bào)告（2）申請(qǐng)審批

通過地方發(fā)改委（或直接）向國(guó)家發(fā)改委上報(bào)發(fā)行材料。國(guó)家發(fā)改委會(huì)簽人民銀行、證監(jiān)會(huì)，批準(zhǔn)債券發(fā)行。（3）債券發(fā)行

向中債登、交易所提交發(fā)行批文等材料，安排分銷注冊(cè)。在媒體公布債券發(fā)行公告或募集說明書。

正式發(fā)行企業(yè)債券，主承銷商組織承銷團(tuán)成員承銷。

四、中小企業(yè)私募債

1、法律法規(guī)依據(jù)

（1）證券業(yè)協(xié)會(huì)：《證券公司開展中小企業(yè)私募債承銷業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》、《關(guān)于開展證券公司中小企業(yè)私募債承銷業(yè)務(wù)試點(diǎn)實(shí)施方案專業(yè)評(píng)價(jià)的通知》

（2）證券交易所：《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》、《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)指引》（試行）、《深圳證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》、《深圳證券交易所中小企業(yè)私募債券試點(diǎn)業(yè)務(wù)指南》（3）中登公司：《中小企業(yè)私募之安全試點(diǎn)登記結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)施則》及相關(guān)業(yè)務(wù)指南

監(jiān)管機(jī)構(gòu)：證監(jiān)會(huì)

備案體制：由中小企業(yè)私募債承銷商向交易所備案

2、發(fā)行條件

（1）發(fā)行人是中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的有限責(zé)任公司或股份有限公司；（2）發(fā)行利率不得超過同期銀行貸款基準(zhǔn)利率的3倍；（3）期限在一年(含)以上；（4）本所規(guī)定的其他條件。

3、發(fā)行程序

依照《深圳證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》以及其《指南》，中小企業(yè)私募債發(fā)行的程序概要如下：

（1）發(fā)行人股東大會(huì)或內(nèi)設(shè)有權(quán)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行本期私募債券進(jìn)行決議，并出具決議的書面材料。

（2）發(fā)行人與承銷商簽訂《私募債券承銷協(xié)議》。

（3）承銷商進(jìn)行盡職調(diào)查，制作私募債券募集說明書和盡職調(diào)查報(bào)告等。（4）私募債券發(fā)行前在交易所備案，并提交備案材料（由承銷商送交）。（5）交易所對(duì)備案材料進(jìn)行形式完備性會(huì)對(duì)。

（6）備案材料完備的，交易所自接受材料之日起10個(gè)工作日內(nèi)出具《接受備案通知書》。（7）發(fā)行人取得《備案通知書》后，在6個(gè)月內(nèi)完成發(fā)行；承銷商（證券公司）組織發(fā)行，由合格投資者進(jìn)行認(rèn)購。

（8）私募債券發(fā)行后，發(fā)行人應(yīng)在“中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司”辦理登記

五、中期票據(jù)

1、法律法規(guī)依據(jù)

《銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)債務(wù)融資工具管理辦法》、《銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)中期票據(jù)業(yè)務(wù)指引》等 監(jiān)管機(jī)構(gòu)：銀行間交易商協(xié)會(huì)

審核方式：銀行間交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)，市場(chǎng)自律管理

2、發(fā)行條件

（1）具有法人資格的非金融企業(yè)；（2）具有穩(wěn)定的償債資金來源；

（3）擁有連續(xù)三年的經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；（4）最近一個(gè)會(huì)計(jì)盈利；

（5）待償還債券余額不超過企業(yè)凈資產(chǎn)的40%

3、發(fā)行程序

（1）向承銷機(jī)構(gòu)表達(dá)發(fā)行意向，確立初步意向（2）承銷機(jī)構(gòu)開展盡職調(diào)查

簽署主承銷協(xié)議（或聯(lián)合主承銷協(xié)議）后，承銷機(jī)構(gòu)組成盡職調(diào)查項(xiàng)目小組，對(duì)發(fā)行人歷史沿革、股權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品市場(chǎng)、財(cái)務(wù)狀況、募集資金用途、發(fā)展前景等進(jìn)行調(diào)查分析研究，對(duì)發(fā)行人可能面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避措施進(jìn)行調(diào)查和披露，對(duì)有關(guān)部門及投資者關(guān)注的重要問題進(jìn)行調(diào)查和披露。（3）完成申請(qǐng)及注冊(cè)文件

盡職調(diào)查項(xiàng)目小組在完成盡職調(diào)查工作后，應(yīng)會(huì)同發(fā)行人及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)按照交易商協(xié)會(huì)有關(guān)規(guī)定制作完成發(fā)行短期融資券和中期票據(jù)的申報(bào)及注冊(cè)文件。（4）注冊(cè)

由主承銷商將注冊(cè)文件送交銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)。銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)接受注冊(cè)后，出具《接受注冊(cè)通知書》，有效期為2年。（5）發(fā)行

接到《接受注冊(cè)通知書》后，準(zhǔn)備發(fā)行：首先，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流要求確定各期短期融資券和中期票據(jù)的發(fā)行時(shí)間或自主選擇發(fā)行時(shí)機(jī)。之后根據(jù)發(fā)行時(shí)機(jī)及對(duì)未來利率走勢(shì)的判斷，確定發(fā)行的期限品種。隨后進(jìn)行發(fā)行前的材料報(bào)備及各項(xiàng)信息披露，通過招投標(biāo)或詢價(jià)確定發(fā)行價(jià)格。最后，發(fā)行工作結(jié)束，承銷團(tuán)繳款、債券過戶。

六、資產(chǎn)支持債券

1、法律法規(guī)依據(jù) 《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》、《金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)監(jiān)督管理辦法》等。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)：銀監(jiān)會(huì) 審核機(jī)構(gòu)：銀監(jiān)會(huì)

2、主體資格

（1）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)，通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

具有良好的社會(huì)信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最近3年內(nèi)沒有重大違法、違規(guī)行為；具有良好的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制；對(duì)開辦信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)具有合理的目標(biāo)定位和明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且符合其總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略；具有適當(dāng)?shù)奶囟康男磐惺芡袡C(jī)構(gòu)選任標(biāo)準(zhǔn)和程序；具有開辦信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)所需要的專業(yè)人員、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度；最近3年內(nèi)沒有從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的不良記錄；銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他審慎性條件。

（2）信托投資公司擔(dān)任特定目的信托受托機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定完成重新登記3年以上；注冊(cè)資本不低于5億元人民幣，并且最近3年年末的凈資產(chǎn)不低于5億元人民幣；自營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)狀況和流動(dòng)性良好，符合有關(guān)監(jiān)管要求；原有存款性負(fù)債業(yè)務(wù)全部清理完畢，沒有發(fā)生新的存款性負(fù)債或者以信托等業(yè)務(wù)名義辦理的變相負(fù)債業(yè)務(wù)；具有良好的社會(huì)信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，到期信托項(xiàng)目全部按合同約定順利完成，沒有挪用信托財(cái)產(chǎn)的不良記錄，并且最近3年內(nèi)沒有重大違法、違規(guī)行為；具有良好的公司治理、信托業(yè)務(wù)操作流程、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制；具有履行特定目的信托受托機(jī)構(gòu)職責(zé)所需要的專業(yè)人員、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度；已按照規(guī)定披露公司報(bào)告；銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他審慎性條件。

3、發(fā)行程序

（1）重組現(xiàn)金流，構(gòu)造證券化資產(chǎn)。

（2）組建特設(shè)信托機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)真實(shí)出售，達(dá)到破產(chǎn)隔離。（3）完善交易結(jié)構(gòu)，進(jìn)行信用增級(jí)。（4）資產(chǎn)證券化的信用評(píng)級(jí)

（5）安排證券銷售，向發(fā)起人支付。

（6）掛牌上市交易及到期支付。

七、可轉(zhuǎn)債

1、法律法規(guī)依據(jù)：《上市公司證券發(fā)行管理辦法》、《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》、《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》等。審批機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)：證監(jiān)會(huì)

2、發(fā)行條件

上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（1）最近3年連續(xù)盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平均在10%以上；屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但是不得低于7%；

（2）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行后，資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%；（3）累計(jì)債券余額不超過公司凈資產(chǎn)額的40%；（4）募集資金的投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；

（5）可轉(zhuǎn)換公司債券的利率不超過銀行同期存款的利率水平；（6）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行額不少于人民幣1億元；（7）國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)規(guī)定的其他條件。

3、發(fā)行程序

（1）董事會(huì)決議并公告

上市公司申請(qǐng)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，應(yīng)當(dāng)在發(fā)行議案經(jīng)董事會(huì)表決通過后，在兩個(gè)工作日內(nèi)報(bào)告證券交易所，公告召開股東大會(huì)的通知。（2）股東大會(huì)批準(zhǔn)

申請(qǐng)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，應(yīng)由發(fā)行人的股東大會(huì)作出決議。（3）申報(bào)文件編制

主承銷商、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師等有關(guān)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行各自的義務(wù)和職責(zé)，按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定制作申請(qǐng)文件，為發(fā)行人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券提供服務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（4）主承銷商推薦和保薦機(jī)構(gòu)保薦

上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)由主承銷商負(fù)責(zé)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)推薦，出具推薦意見，并負(fù)責(zé)報(bào)送發(fā)行申請(qǐng)文件；保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人出具保薦文件。（5）提交可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行申請(qǐng)

文件公司債券發(fā)行申請(qǐng)人應(yīng)提出發(fā)行申請(qǐng)，即可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行人按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第12號(hào)——上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券申請(qǐng)文件》的要求向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交發(fā)行申請(qǐng)文件。

（6）受理申請(qǐng)文件

中國(guó)證監(jiān)會(huì)收到申請(qǐng)文件后，在 5個(gè)工作日內(nèi)作出是否受理的決定。（7）初審

中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件后，對(duì)發(fā)行人申請(qǐng)文件的合法性進(jìn)行初審，并在 30日內(nèi)將初審意見函告發(fā)行人及其主承銷商、保薦機(jī)構(gòu)。

（8）發(fā)行審核委員會(huì)審核

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)按初審意見補(bǔ)充完善的申請(qǐng)文件進(jìn)一步審核，并在受理申請(qǐng)文件后60日內(nèi)，將初審報(bào)告和申請(qǐng)文件提交“發(fā)審委”審核。“發(fā)審委”以投票方式對(duì)發(fā)行申請(qǐng)進(jìn)行表決，提出審核意見。

（9）核準(zhǔn)發(fā)行

中國(guó)證監(jiān)會(huì)依據(jù)“發(fā)審委”的審核意見，對(duì)發(fā)行人的發(fā)行申請(qǐng)作出核準(zhǔn)或不予核準(zhǔn)的決定。予以核準(zhǔn)的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出具核準(zhǔn)公開發(fā)行的文件；不予核準(zhǔn)的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出具書面意見，說明不予核準(zhǔn)的理由。中國(guó)證監(jiān)會(huì)自受理申請(qǐng)文件之日起到作出決定的期限為 3個(gè)月。

（10）復(fù)議發(fā)行

申請(qǐng)未被核準(zhǔn)的公司，自接到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的書面決定之日起 60日內(nèi)，可提出復(fù)議申請(qǐng)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)收到復(fù)議申請(qǐng)后 60日內(nèi)，對(duì)復(fù)議申請(qǐng)作出決定。

（11）公告募集說明書并公開發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

發(fā)行申請(qǐng)被核準(zhǔn)的可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行人必須在發(fā)行日前2—5個(gè)交易日公布可轉(zhuǎn)換債券募集說明書。

債券發(fā)行成本包括哪些內(nèi)容?

債券發(fā)行成本主要包括以下內(nèi)容：

(1)證券印制費(fèi)。是指證券在印刷制作過程中支出的費(fèi)用。包括紙張費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、制版費(fèi)、油墨費(fèi)、人工費(fèi)等。

(2)發(fā)行手續(xù)費(fèi)。是指發(fā)行人因委托金融中介機(jī)構(gòu)代理發(fā)行證券所支付的費(fèi)用。決定和影響證券發(fā)行手續(xù)費(fèi)高低的因素主要有發(fā)行總量、發(fā)行總金額、證券發(fā)行人的信譽(yù)等。

(3)宣傳廣告費(fèi)。為了擴(kuò)大證券發(fā)行人自身的社會(huì)影響和在商界的知名度，使廣大社會(huì)公眾更多更充分更全面地了解發(fā)行人，加深社會(huì)公眾對(duì)發(fā)行公司的印象，必須做大量的宣傳、廣告工作。宣傳廣告費(fèi)用因發(fā)行人的社會(huì)知名度、宣傳廣告的形式和范圍以及證券發(fā)行量不同而不同。

(4)發(fā)行價(jià)格與票面面額的差額。發(fā)行價(jià)格是發(fā)行證券時(shí)出售給投資者所收取的價(jià)格，而券面面額則是印刷在債券票面上的金額。在一般情況下，發(fā)行價(jià)格低于票面面額，這時(shí)，發(fā)行價(jià)格低于票面面額的差額也是構(gòu)成證券發(fā)行成本的一個(gè)要素。

(5)律師費(fèi)。發(fā)行證券時(shí)需支付的因聘請(qǐng)律師處理有關(guān)法律問題的費(fèi)用。

(6)擔(dān)保抵押費(fèi)用。如果企業(yè)發(fā)行的債券為保證債券，就需要第三者以自己的財(cái)產(chǎn)提供擔(dān)保。由于擔(dān)保人承擔(dān)了發(fā)行人到期如果無力歸還債券時(shí)由其償付本息的責(zé)任，因此，發(fā)行債券的企業(yè)就需要根據(jù)擔(dān)保額支付一定比例的擔(dān)保費(fèi)用。

(7)信用評(píng)級(jí)和資產(chǎn)重估費(fèi)用。企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，一般都會(huì)自動(dòng)向信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)u定信用等級(jí)，以利證券的發(fā)行。信用評(píng)級(jí)費(fèi)用一般與發(fā)行額無關(guān)，通常按評(píng)定次數(shù)計(jì)算。

(8)其他發(fā)行費(fèi)用。是指給投資者提供的其他實(shí)惠，如免費(fèi)或優(yōu)惠提供商品、贈(zèng)送紀(jì)念品、免費(fèi)旅游、有獎(jiǎng)銷售等。