第一篇：論未來財務(wù)報告

[摘要] 對未來財務(wù)報告作預(yù)測是一件很有價值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面作了一番探討，并表達了一些不成熟的個人看法。

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報告 未來財務(wù)報告 知識經(jīng)濟時代 預(yù)測

現(xiàn)行財務(wù)報告體系由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務(wù)報表已進入“附注時代”； 其他財務(wù)報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務(wù)報告是財務(wù)情況說明書。

未來財務(wù)報告是未來會計環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務(wù)報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務(wù)報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對財務(wù)報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。

一、未來財務(wù)報告目標

未來財務(wù)報告目標將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息（這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責任所需的信息），并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。此時，財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的，誰會需要不可靠的相關(guān)性信息呢？

至今人們將會計分成財務(wù)會計與管理會計兩大分支系統(tǒng)。財務(wù)會計專司對外報告責任，而管理會計專司對內(nèi)報告責任。但我們應(yīng)該知道對內(nèi)、對外會計信息均由企業(yè)會計系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報告的預(yù)測信息已經(jīng)對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務(wù)會計利用了管理會計的特長——提供相關(guān)性預(yù)測信息。從這里，我們得到啟示：財務(wù)會計與管理會計的對內(nèi)、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，而且我們不用擔心管理會計的消(本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看)亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務(wù)報告中已有所體現(xiàn)，例如其他財務(wù)報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無一不與管理會計相關(guān)，而且它們本身就是管理會計研究的內(nèi)容。當然，其他財務(wù)報告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動。未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。

二、未來財務(wù)報告內(nèi)容

為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。

1、堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值

未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭能力表現(xiàn)在哪里呢？我們認為企業(yè)的核心競爭能力就表現(xiàn)在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會計之所以成為會計的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。

現(xiàn)在，人們談到財務(wù)會計的局限，勢必觸及財務(wù)會計不能提供非財務(wù)信息，并得意于戳中了財務(wù)會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務(wù)會計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。

財務(wù)會計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務(wù)會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息?，F(xiàn)行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)（包括定性）信息，人們便誤以為財務(wù)會計理所當然可以“生產(chǎn)”并報告非財務(wù)信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務(wù)信息經(jīng)會計人員之手弄進了財務(wù)報告中，也并不表明這些非財務(wù)信息就是或應(yīng)當由會計來“生產(chǎn)”，會計只是借助這些非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價值。因此，更實事求是地說，財務(wù)報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西?；谶@一認識，我們就認為財務(wù)報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務(wù)報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)（會計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時的“副產(chǎn)品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產(chǎn)自銷”的非財務(wù)信息）。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會計計量技術(shù)的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。

2、在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務(wù)信息的內(nèi)容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性

隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現(xiàn)行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會計準則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來財務(wù)報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍占一席之地；用歷史成本計價但既失可靠性又失相關(guān)性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代；用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供；最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關(guān)時，公允價值將全面取代歷史成本（或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一）。會計從現(xiàn)在開始就要認真探討的是，以何種技術(shù)與方法來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當公允價值計量技術(shù)得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務(wù)報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務(wù)報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務(wù)信息的種類和數(shù)量。

3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心

工業(yè)經(jīng)濟依靠資本和生產(chǎn)型人才，對有形資源的占用和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源的確認、計量、記錄和報告來展開。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值來確保競爭優(yōu)勢。在這種發(fā)展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對此，會計不能漠然視之，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而必須實現(xiàn)財務(wù)報告重心的轉(zhuǎn)移，及時準確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)行財務(wù)報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領(lǐng)域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財務(wù)報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務(wù)報告范疇，最好是全部在基本財務(wù)報表中予以表述?？梢?，會計的發(fā)展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。

4、突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息

基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進行合理的衡量；企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌（多米諾）效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當?shù)靥峁┮粋€主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財務(wù)報告的一個發(fā)展方向。

5、增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性

以絕對值信息表述某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務(wù)報表所提供信息的特點之一。當財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率等）。隨著財務(wù)信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧?wù)報表發(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務(wù)報告的內(nèi)容。

三、未來財務(wù)報告時效

基于會計分期假設(shè)的財務(wù)會計是定期提供財務(wù)報告的，尤其是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機實時財務(wù)報告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應(yīng)用在不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財務(wù)信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。

四、未來財務(wù)報告的靈活性

現(xiàn)行的財務(wù)報告實際上是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會計責任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：（1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務(wù)報告的局限性日益顯著。如今，通用財務(wù)報告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財務(wù)信息的可比性；（3）標準化財務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務(wù)報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務(wù)報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務(wù)報告的形勢．

1、多欄式報告模式

不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結(jié)論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。雖然計算機和通信技術(shù)使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務(wù)會計未來值得努力的方向。

2、“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式

預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財務(wù)報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認知方式的差異，為管理當局操縱會計數(shù)字進行盈利管理（Earnings Management）提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。

美國著名會計學家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項會計”（（Events Accounting）理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。

數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向?！笆马棥眻蟾婺Ｊ綇娬{(diào)編制明細一些的財務(wù)報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財務(wù)分析專家。

3、交互式按需報告模式

當代生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織生產(chǎn)（Mass Customization，MC），通過生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性和快速反應(yīng)，實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產(chǎn)方式被稱之為21世紀企業(yè)競爭的新前沿。MC概念實際上也適用于財務(wù)報告，因為信息比物質(zhì)產(chǎn)品更適合于采用MC，其理由是：（1）信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；（2）信息是可以由多個人共享的；（3）容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零；（4）信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；（5）信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn)；（6）易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型（An Interactive and Customizable Reporting Model）就應(yīng)運而生了。這一模型的基本要素如下：

（1）數(shù)據(jù)庫。報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫（包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)），以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。

（2）模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。這些模塊包括三類：財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、會計方法和表達方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務(wù)報表要素按不同方法加以處理。

（3）報告生成器。報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務(wù)報告。使用者可通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進行任何選擇，使用者則可以得到一份通用的和標準的財務(wù)報告。為了避免使用者可能被許多選擇項目搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報告生成器，特別是幫助他們選擇會計方法以得到其真正需要的信息。

（4）學習機制。系統(tǒng)設(shè)置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進報告系統(tǒng)向報告單位提出建議；還可設(shè)置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準則制定者改進現(xiàn)行法規(guī)和準則。

交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。

4、差別報告模式

差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務(wù)報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。例如，主要債權(quán)人收到的信息比一般股東更為詳細和及時，債券評估機構(gòu)收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者及其集團的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。(本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看)差別報告的編制可以運用會計軟件網(wǎng)站提供的自助式會計系統(tǒng)來實現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差別報告應(yīng)能在不久的將來加以運用。在我國，采用差別報告方式來解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴大與完善，財務(wù)分析專家等“內(nèi)行使用者”所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質(zhì)量上還是及時性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財務(wù)報告。

另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關(guān)的準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務(wù)報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年營業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個標準，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對小企業(yè)實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產(chǎn)負債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財務(wù)報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務(wù)報告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。其實，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統(tǒng)一會計制度，但會將金融類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。

五、未來財務(wù)報告方式

未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其份地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔同樣的責任。這預(yù)示了我國未來財務(wù)報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。

主要參考文獻：

1、陳少華 著《企業(yè)財務(wù)報告理論與實務(wù)研究》，廈門大學出版社1998年版。

2、葛家澍 主編《中級財務(wù)會計學》（上、下冊），中國人民大學出版社1999年版。

3、薛云奎 著《會計大趨勢——一種系統(tǒng)分析方法》，中國財政經(jīng)濟出版社2000年版。

4、胡仁昱 著《自助式會計系統(tǒng)》，立信會計出版社2000年版。

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6、肖澤忠《大規(guī)模按需報告的公司財務(wù)報告模式》，《會計研究》2000年第1期。

7、謝姆·桑德《會計的延續(xù)與變遷》（魏明海、施鯤翔譯），《財會通訊》2000年第2期。

8、唐予華《知識經(jīng)濟與會計目標》，《上海會計》2000年第8期。

9、楊宗昌、張?zhí)K彤《論有差別的會計信息揭示制度及其在我國的運用》，《財會通訊》2000年第4期。

10、袁樹民、吳旺盛《試論知識經(jīng)濟時代的會計模式》，《上海會計》2000年第10期。

第二篇：好未來2012年第三季度財務(wù)報告

好未來2012年第三季度財務(wù)報告 北京時間2012年10月23日下午消息，學而思(NYSE:XRS)今天發(fā)布了截至2012年8月31日的2013財年第二財季未審計財報。財報顯示，學而思當季凈營收為6810萬美元，同比增長32.3%；凈利潤為1600萬美元，較去年同期的1070萬美元增長49.7%。以下為學而思2013財年第二財季業(yè)績要點：

——凈營收為6810萬美元，較去年同期的5140萬美元增長32.3%?！獱I業(yè)利潤為1670萬美元，較去年同期的1010萬美元增長65.1%。

——歸屬于學而思的凈利潤為1600萬美元，較去年同期的1070萬美元增長49.7%。

——歸屬于學而思的非美國通用會計準則(不計股權(quán)獎勵支出)凈利潤為1810萬美元，較去年同期的1320萬美元增長36.8%?！抗葾DS(美國存托股份)基本和攤薄凈收益均為0.21美元。非美國通用會計準則(不計股權(quán)獎勵支出)每股ADS基本和攤薄凈收益均為0.23美元。

——當季注冊學生總數(shù)約為24.71萬人，同比增長24.8%?！刂?012年8月31日，學而思學習中心數(shù)量減少至257個，2011年8月31日為268個。

以下為學而思2013財年上半財年業(yè)績要點：

——凈營收為1.174億美元，較去年同期的8470萬美元增長38.7%。

——營業(yè)利潤為2270萬美元，較去年同期的1350萬美元增長67.6%。

——歸屬于學而思的凈利潤為2100萬美元，較去年同期的1530萬美元增長37.3%。

——歸屬于學而思的非美國通用會計準則(不計股權(quán)獎勵支出)凈利潤為2530萬美元，較去年同期的2030萬美元增長24.6%?！抗葾DS基本和攤薄凈收益均為0.27美元。非美國通用會計準則(不計股權(quán)獎勵支出)每股ADS基本和攤薄凈收益分別為0.33和0.32美元。

——上半財年注冊學生總數(shù)約為41.161萬人，同比增長28.4%?！刂?012年8月31日，學而思學習中心數(shù)量減少至257個，2012年2月29日為270個。

學而思每股ADS對應(yīng)兩股A類普通股。

第三篇：好未來2012年第一季度財務(wù)報告

好未來2012年第一季度財務(wù)報告 北京時間2012年4月25日下午消息，學而思(Nasdaq:XRS)今天發(fā)布截至2012年2月29日的2012財年第四季度及全年未經(jīng)審計財報。

2012財年第四財季，學而思凈營收達5220萬美元，同比增長55.2%；歸屬學而思的凈利潤758萬美元，同比下滑10.2%。2012財年，學而思凈營收達1.775億美元，同比增長60.5%；歸屬學而思的凈利潤2430萬美元，同比下滑1.1%。

2012財年第四財季業(yè)績概要：

——凈營收5220萬美元，比上年同期的3370萬美元增長55.2%；——運營凈利潤為630萬美元，比上年同期的820萬美元下滑22.6%；

——歸屬學而思的凈利潤為758萬美元，比上年同期的845萬美元下滑10.2%；

——不按美國通用會計準則計算(Non-GAAP)，歸屬學而思的凈利潤為900萬美元，比上年同期的1090萬美元下滑17.4%；

——基本和稀釋后每ADS受益均為0.1美元。不按美國通用會計準則計算(Non-GAAP)，基本和稀釋后每ADS受益均為0.12美元；——學生人數(shù)約為22.85萬人，同比增長47%；

——截至2012年2月29日，學而思擁有270座學習中心，比2011年11月30日的275座略有下滑。

2012財年全年業(yè)績概要：

——凈營收1.775億美元，比上年的1.106億美元增長60.5%；——運營凈利潤為2430萬美元，比上年同期的2440萬美元下滑0.3%；

——歸屬學而思的凈利潤為2400萬美元，比上年同期的2430萬美元增長1.1%；

——不按美國通用會計準則計算(Non-GAAP)，歸屬學而思的凈利潤為3220萬美元，比上年同期的2930萬美元增長9.8%；

——基本和稀釋后每ADS受益分別為0.32美元和0.31美元。不按美國通用會計準則計算(Non-GAAP)，基本和稀釋后每ADS受益分別為0.42美元和0.41美元；

——學生人數(shù)約為69.03萬人，同比增長41.9%；

——截至2012年2月29日，學而思擁有270座學習中心，比2011年2月28日的132座大幅增加。

第四篇：好未來2013年第三季度財務(wù)報告

好未來2013年第三季度財務(wù)報告 北京時間2013年10月22日下午，好未來(NYSE:XRS)今天公布了截至8月31日未經(jīng)審計的2014財年第二財季財報。第二財季業(yè)績要點：

-凈營收同比增長35.1%，至9200萬美元，高于去年同期的6810萬美元。

-運營利潤同比增長46.6%，至2440萬美元，高于去年同期的1670萬美元。

-歸屬于好未來公司的凈利潤同比增長45.4%，至2330萬美元，高于去年同期的1600萬美元。

-不包括股票薪酬費用在內(nèi)，歸屬于好未來公司的非美國通用會計準則凈利潤同比增長38.7%，至2510萬美元，高于去年同期的1810萬美元。

-基本和攤薄每股ADS股份凈利潤分別為0.30和0.29美元。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則基本和攤薄每股ADS股份凈利潤分別為0.32和0.31美元。好未來每股ADS股份相當于2股A級普通股。

-截至2013年8月31日，現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和定期存款總額為

2.941億美元，高于2013年2月28日時的2.092億美元。-總?cè)雽W人數(shù)同比增長24.8%，約為308,490人。

-截至2013年8月31日，好未來的整個網(wǎng)絡(luò)中包括264家學習中心，高于2013年5月31日時的255家。

截至8月31日前6個月業(yè)績要點：

-凈營收同比增長30.7%，至1.534億美元，高于去年同期的1.174億美元。

-運營利潤同比增長37.1%，至3110萬美元，高于去年同期的2270萬美元。

-歸屬于好未來公司的凈利潤同比增長49.5%，至3140萬美元，高于去年同期的2100萬美元。

-不包括股票薪酬費用在內(nèi)，歸屬于好未來公司的非美國通用會計準則凈利潤同比增長38.7%，至3510萬美元，高于去年同期的2530萬美元。

-基本和攤薄每股ADS股份凈利潤分別為0.40和0.39美元。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則基本和攤薄每股ADS股份凈利潤分別為0.45和0.44美元。

014財年前6個月的總?cè)雽W人數(shù)同比增長21.8%，約為501,140人。

-截至2013年8月31日，好未來的整個網(wǎng)絡(luò)中包括264家學習中心，高于2013年2月28日時的255家。

第二財季業(yè)績詳情：

凈營收

第二財季，好未來凈營收為9200萬美元，較2013年同期的6810萬美元增長35.1%。這一增長主要是由于總?cè)雽W人數(shù)的增長，以及平均售價(ASP)的上漲?？?cè)雽W人數(shù)約為308,490人，較去年同期的247,100人增長24.8%。這一增長主要是由于小班化班級入學人數(shù)的增長。平均售價為298美元，較去年同期的275美元增長8.2%。這一增長主要是由于部分小班化班級小時價格的上漲，以及匯率波動。運營成本和費用

運營成本和費用為6760萬美元，較2013年同期的5140萬美元增長31.6%。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則運營成本和費用為6580萬美元，較去年同期的4930萬美元增長33.5%。營收成本同比增長35.0%，至4300萬美元，高于去年同期的3180萬美元。營收成本的增長主要是由于教師薪酬的增長，租賃成本和與學習中心擴張相關(guān)的其他成本的增長，工資和教師費用的增長，以及第三方訴訟的和解費用。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則營收成本同比增長35.1%，至4300萬美元，高于去年同期的3180萬美元。

銷售營銷費用同比增長20.9%，至850萬美元，高于去年同期的700萬美元。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則銷售營銷費用同比增長26.1%，至820萬美元，高于去年同期的650萬美元。這一增長主要是由于因支撐更多項目和服務(wù)而帶來的銷售營銷人員薪酬的增長。

一般管理費用同比增長28.8%，至1610萬美元，高于去年同期的1250萬美元。這一增長主要是由于因支撐更多項目和服務(wù)而帶來的一般管理人員薪酬的增長，以及北京辦公場所的攤銷費用。不包括

股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則一般管理費用同比增長33.0%，至1460萬美元，高于去年同期的1100萬美元。

第二財季，分配至相關(guān)運營成本和費用的股票薪酬總費用同比下降13.0%，至180萬美元，低于去年同期的210萬美元。毛利潤

毛利潤同比增長35.2%，至4900萬美元，高于去年同期的3620萬美元。

運營利潤

運營利潤同比增長46.6%，至2440萬美元，高于去年同期的1670萬美元。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則運營利潤同比增長40.0%，至2620萬美元，高于去年同期的1880萬美元。其他利潤(費用)

第二財季的其他費用為30萬美元，而去年同期也為30萬美元。該季度的其他費用主要是由于向雅安地震受災(zāi)者的20萬美元捐款。所得稅費用

第二財季的所得稅費用為350萬美元，而去年同期為240萬美元。歸屬于好未來的凈利潤

歸屬于好未來公司的凈利潤同比增長45.4%，至2330萬美元，高于去年同期的1600萬美元。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，歸屬于好未來公司的非美國通用會計準則凈利潤同比增長38.7%，至2510萬美元，高于去年同期的1810萬美元。

基本和攤薄每股ADS股份凈利潤

第二財季，基本和攤薄每股ADS股份凈利潤分別為0.30和0.29美元。不包括股票薪酬費用在內(nèi)，非美國通用會計準則基本和攤薄每股ADS股份凈利潤分別為0.32和0.31美元。

資本支出

第二財季的資本支出為330萬美元，較去年同期的170萬美元增長160萬美元。這一增長主要是由于對設(shè)備的采購，包括服務(wù)器、計算機和其他用于教學的硬件設(shè)備。這些支出是為了更好地支持公司的運營。

現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和定期存款

截至2013年8月31日，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為2.672億美元，定期存款為2700萬美元。而2013年2月28日時現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為

1.851億美元，定期存款為2410萬美元。

遞延營收

截至2013年8月31日，好未來的遞延營收為1.437億美元，高于去年同期的1.033億美元，同比增長39.0%。

業(yè)績展望

基于好未來當前的預(yù)期，2014財年第三財季總凈營收將為6950萬美元至7100萬美元，同比增長42%至45%。

這一展望反映了好未來當前的預(yù)期，有可能出現(xiàn)調(diào)整。電話會議

好未來將于美國東部時間10月22日8:00(北京時間10月22日20:00)舉行財報電話會議，討論2014財年第二財季財報。

第五篇：論財務(wù)報告的信息特征

論財務(wù)報告的信息特征

財務(wù)報告是指會計主體對外提供、反映狀況和經(jīng)營成果等信息的文件。財務(wù)報告信息是在一定的基本假設(shè)前提下，遵守一定的會計原則，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行加工后產(chǎn)生的。財務(wù)報告是會計核算的終極輸出信息，在現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告中，存在著信息含量不完整、反映不準確、披露不及時、項目結(jié)構(gòu)不合理等問題。要解決這些問題，就必須堅持效益大于成本的原則；就必須擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內(nèi)容，制定相應(yīng)會計準則，創(chuàng)新會計確認、計量標準，縮短報告時間間隔，提高財務(wù)報告的及時性，調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，改進財務(wù)業(yè)績報表。只有解決好這些問題，才能為報表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。

財務(wù)報告的質(zhì)量特征也稱財務(wù)報告質(zhì)量特性，是指財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的推進，財務(wù)報告質(zhì)量對于投資者評估企業(yè)的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟全球化下的財務(wù)報告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價值的高質(zhì)量的會計信息。影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素主要包括會計目標、會計準則質(zhì)量、財務(wù)報告體系、財務(wù)人員素質(zhì)和成本效益等。

一、財務(wù)報告存在的問題

1、現(xiàn)行財務(wù)報告的模式是把重點放在硬性資產(chǎn)上，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。而是通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則，實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務(wù)報告之外，但在知識經(jīng)濟時代，這類信息卻是最重要信息。

2、側(cè)重于企業(yè)歷史經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動。現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而且現(xiàn)在人們完全可以并很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息。

3、財務(wù)報告信息披露的不及時。由于受技術(shù)手段的影響、信息生產(chǎn)成本和傳遞成本的嚴格限制，會計信息的披露是間斷的，生產(chǎn)的連續(xù)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會計信息的及時性受到嚴重的阻礙。

4、財務(wù)報告披露的方式不夠完善。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)面臨的商業(yè)風險、技術(shù)風險和不確定性大大增加，信息使用者需要更快速、及時的信息。他們不再滿足于通用的財務(wù)報告所提供的濃縮、匯總、統(tǒng)一的會計信息，而有自特定的信息需求，借助于現(xiàn)代計算機技術(shù)，他們可以對取得的不同類型信息進行整合、加工并為自己所用。在這客觀上就要求會計報告呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化的體系結(jié)構(gòu)。

5、虛假披露企業(yè)財務(wù)報告。虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段，歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實的財務(wù)會計報告。

二、財務(wù)報告信息的一些原則 首先，考慮相關(guān)性，兼顧可靠性

在經(jīng)濟全球化下衡量財務(wù)報告質(zhì)量的最主要的特征是其相關(guān)性。

可靠性主要強調(diào)報表數(shù)據(jù)披露的信息的真實性、可驗證性和中立性。真實性要求財務(wù)報告所披露的信息應(yīng)與所計量和報告的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)相一致；可驗證性（可核實性）是指同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)不同的會計人員加以計量所得出相同的結(jié)果；中立性就是會計信息不應(yīng)偏向某一類使用者的需要而影響其它使用者的利益。是一種不偏不倚的態(tài)度，不帶有主觀成分，為所有信息的使用者所信賴。

然而可靠的會計報表信息不一定對決策有用，提供會計信息的主要作用是為使用者的決策提供幫助，因此財務(wù)報告要具有相關(guān)性。相關(guān)性要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性。預(yù)測價值就是一項信息能幫助決策者預(yù)測未來，從而作出最佳的選擇；反饋價值，指一項信息能使決策者證實或?qū)^去決策的預(yù)期結(jié)果進行修正。因此，反饋價值有助于未來決策。反饋價值與預(yù)測價值是相輔相成的；及時性指信息的提供必須在決策之前才有用，過時的信息往往會失去價值，它是附屬于相關(guān)性的。

相關(guān)性和可靠性決定著財務(wù)報表的質(zhì)量，進而決定著財務(wù)報表分析的質(zhì)量。最佳的會計信息當然是既具備很強的相關(guān)性又有很高的可靠性，二者能同時增加對提高會計信息質(zhì)量是最為理想的。然而可靠性和相關(guān)性是很難兩全其美的兩種特性，可靠性著眼的是“過去”，而相關(guān)性關(guān)注的是“未來”，因此相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡受歷史成本和公允價值兩種計量屬性的影響較大，過分強調(diào)可靠性就會有損于相關(guān)性，強調(diào)了相關(guān)性則影響了可靠性，因此往往形成一種兩難局面。由于會計信息質(zhì)量的各種要求本身存在一定的矛盾性。因此絕對的可靠性和相關(guān)性是不存在的，如何權(quán)衡，取決于報表使用者對兩者孰輕孰重的評價。在經(jīng)濟全球化背景下，會計目標從“受托責任”轉(zhuǎn)向了“決策有用”，因此，筆者認為。當兩種特征產(chǎn)生矛盾時，應(yīng)當首選相關(guān)性，才能為決策者提供與決策更相關(guān)的信息?？衫斫庑?明晰性)

可理解性(明晰性)是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和利用，它是財務(wù)報告中提供的信息的一項基本的質(zhì)量特性。財務(wù)報告信息的主要目的在于信息的使用，即幫助使用者作出決策。所以企業(yè)一定要保證財務(wù)報告信息的可理解性，也就是財務(wù)報告信息的明晰性。全面完整性

企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)當全面披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，完整的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對財務(wù)信息資料的需要。

三、就財務(wù)報告信息的特征，論現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的問題

會計一般原則中的客觀性，要求“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。但在市場需求不斷變化的情況下，企業(yè)財務(wù)報告未能跟上時代的步伐，其披露的會計信息存在著許多問題和不足，正在逐步失去其相關(guān)性。

（一）財務(wù)報告信息含量不夠完整

首先，完整性缺乏是現(xiàn)行財務(wù)會計模式的固有弊病。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財務(wù)會計模式勢必會對某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化不反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍?dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和控制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營過程之中造就的競爭優(yōu)勢，因為不與企業(yè)的交易活動直接相關(guān)，因此在財務(wù)報表上得不到反映，但是這類事項或情況卻對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績意義深遠。

其次，現(xiàn)行財務(wù)報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同的會計信息，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以程序化。然而，隨著新環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務(wù)報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務(wù)報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產(chǎn)不同、報告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程序化的通用格式的報表，實在難以滿足上述需求。

再次，現(xiàn)行財務(wù)報告的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)，而對企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實而公允的反映，一些對企業(yè)履行社會責任的信息也在財務(wù)報告中長期被忽視。在知識經(jīng)濟時代，這些軟資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計，1995年美國很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達60%，特別是根據(jù)1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山的品牌價值也達353億元人民幣。由此可見，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財務(wù)報告對此卻無法充分反映，以至于導(dǎo)致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3—8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

（二）財務(wù)報告信息反映不夠準確

不可否認，在會計確認和會計計量中，估計和判斷客觀存在，“不確定性”貫穿著整個會計處理過程。事實上，只要現(xiàn)行財務(wù)會計模式確認以權(quán)責發(fā)生制為主，那么財務(wù)會計處理過程之中的估計和判斷就不可避免。例如，壞賬準備的計提，固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值確定，無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命認定，職工退休金和遞延所得稅等。這些都會影響到會計信息的準確性。再有，在會計處理過程中，不可掩蓋地存在以下幾種現(xiàn)象：

1、重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)。要使會計資料反映如實，那就必須根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)，而不是依據(jù)法律形式進行反映和核算。因此，當經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式發(fā)生背離時，會計核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。盡管現(xiàn)代財務(wù)會計模式中不乏“實質(zhì)重于形式”原則運用的典型例子，但不可否認的是“法律形式”取代“經(jīng)濟實質(zhì)”在會計處理中很有市場。例如，按現(xiàn)行財務(wù)會計理論，資產(chǎn)被定義為未來的經(jīng)濟利益，但是，究竟有多少資產(chǎn)是按照現(xiàn)值去計量？有多少歷史成本屬性對資產(chǎn)計量的結(jié)果與經(jīng)濟事實相符？再如，在進行有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售處理時，會計人員往往在交易發(fā)生時就完全確認為收入，但經(jīng)濟事實卻是與該商品相聯(lián)系的風險并未完全轉(zhuǎn)移或排除。

2、重成本而輕價值。成本、價格和價值是經(jīng)濟學中的三個重要概念，但具體到會計核算，要真正理解它們之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系卻并不容易。譬如，對特定的會計主體而言，若以一定價格購進一臺固定資產(chǎn)，當固定資產(chǎn)安裝完畢并投入使用后，原來支付的價格就體現(xiàn)為固定資產(chǎn)成本的一部分，在會計學之中，這時價格就轉(zhuǎn)化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征，價值則代表了資產(chǎn)的流量特征，現(xiàn)行財務(wù)會計模式重成本輕價值的原因主要是考慮到財務(wù)報告所提供的信息的可靠性。近些年來會計學者提倡重價值卻是站在提高財務(wù)報告信息的相關(guān)性立場或角度上的。因此，現(xiàn)行財務(wù)報告重成本輕價值是不適宜的。

3、重利潤核算而輕現(xiàn)金流量?，F(xiàn)行財務(wù)報告力爭體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀，而非收入費用觀，但在財務(wù)報告中卻并末始終如一地貫徹這一思想。例如：過分注重盈利的核算；過分強求收入、費用的配比而忽視資產(chǎn)計價；過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)。而對代表企業(yè)實際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長期忽視。但是，會計信息使用者所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間，金額以及概率分布的信息。因為這些信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)整投資策略。

（三）財務(wù)報告信息披露不夠及時 重定期報告輕實時披露。信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加??；科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風險、財務(wù)風險會隨時轉(zhuǎn)換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務(wù)報告采取了定期報告的制度。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財務(wù)報告就成為會計信息使用者的共同心愿。重歷史經(jīng)濟活動記錄而輕對未來經(jīng)濟活動的及時預(yù)測?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財務(wù)報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務(wù)報告去及時推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性大大降低。

（四）財務(wù)報告項目結(jié)構(gòu)不甚合理，這種不合理主要體現(xiàn)在損益表上：

第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對企業(yè)商品的評價。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴大銷售和減少壞賬風險所用經(jīng)營策略的實施情況。

第二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當局所能控制的損益項目，其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性，表內(nèi)的營業(yè)外收支包含較廣，非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正常損益分開，這就使人們對企業(yè)財務(wù)成果難以分清哪些是經(jīng)營決策的結(jié)果，哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經(jīng)常發(fā)生的結(jié)果。從而不利對企業(yè)績效進行正確評價和對現(xiàn)金流量作出正確預(yù)測。

第三、缺乏極為重要的每股盈余項目。第四、將投資收益單列一項缺乏一定邏輯性。

此外，附注內(nèi)容簡單粗糙，財務(wù)情況說明書形式單一，缺失重要信息披露等等，也是現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告中存在的問題。