第一篇：關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論思考

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論思考

2006-8-7 9:57 張龍平朱錦余 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

「摘要」 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審核報(bào)告是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，急需對(duì)由此引起的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)問題進(jìn)行探討。本文從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的性質(zhì)、范圍、目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任劃分等九方面探討了與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的理論問題，以期對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)鑒證準(zhǔn)則的制定和實(shí)務(wù)工作的開展提供支持。

「關(guān)鍵詞」 內(nèi)部控制；審核目標(biāo)與范圍；審核標(biāo)準(zhǔn)；審核階段

內(nèi)部控制因在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止舞弊欺詐行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等方面具有重要作用而日益受到國(guó)家和社會(huì)的重視。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》有和關(guān)規(guī)定明確要求各單位根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)范，建立符合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制有效性的說(shuō)明與獨(dú)立外部評(píng)價(jià)也引起相應(yīng)重視。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司對(duì)其內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性作出說(shuō)明，要求從2001年起“公開發(fā)行股票商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性作出說(shuō)明。商業(yè)銀行還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告?！痹趯?lái)，所有上市公司及國(guó)有大中型企業(yè)均需聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表意見。但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的做法很不統(tǒng)一和規(guī)范。本文擬對(duì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的理論問題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的性質(zhì)

在美國(guó)等審計(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分為鑒證（attestation）與非鑒證兩類。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托對(duì)由另一人所負(fù)責(zé)的書面認(rèn)定的可靠性提供書面結(jié)論所執(zhí)行的一種業(yè)務(wù)，包括審計(jì)（auditing）、審核（examination）、審閱（review，也譯“復(fù)核”）、執(zhí)行商定程序（agreeduponprocedures）等；非鑒證業(yè)務(wù)包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等。審計(jì)業(yè)務(wù)要對(duì)認(rèn)定作出積極的、較高程度的但不是絕對(duì)的保證；審核或復(fù)核業(yè)務(wù)一般對(duì)認(rèn)定作出消極的、中等程度的保證，但在美國(guó)，審核業(yè)務(wù)也可對(duì)認(rèn)定作出積極的保證；執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)一般不對(duì)認(rèn)定作保證，只報(bào)告所發(fā)現(xiàn)事實(shí)，但在有些情況下也可同時(shí)對(duì)認(rèn)定作出消極的、中等程度的保證。在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分為審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)兩類，其中相關(guān)業(yè)務(wù)包括復(fù)核、執(zhí)行商定程序和編表等。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)兩類，其中審計(jì)業(yè)務(wù)又包括審查會(huì)計(jì)報(bào)表，驗(yàn)證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算等事宜中的審計(jì)及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)。

按照國(guó)際通行做法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)既可是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中的審核或執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，也可以是執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)中的管理咨詢業(yè)務(wù)，但不能是鑒證業(yè)務(wù)中的審計(jì)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)。這是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)不能實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中通常所采用的重要審計(jì)程序如盤點(diǎn)、函證、計(jì)算、分析性程序

等，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不屬于審計(jì)性質(zhì)。由于在審閱業(yè)務(wù)中主要采用詢問和分析性程序，而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)法實(shí)施分析性程序，且僅采用詢問程序卻又不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，因此，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)無(wú)實(shí)際意義。

那么，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)究竟應(yīng)定位為什么性質(zhì)的業(yè)務(wù)？關(guān)鍵要看內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制有效性（完整性、合理性和有效性）的書面認(rèn)定作出積極的較高程度的保證，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)屬于審核業(yè)務(wù)性質(zhì)，而不是執(zhí)行商定程序或管理咨詢業(yè)務(wù)。在美國(guó)，把對(duì)管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制有效性書面認(rèn)定的評(píng)價(jià)界定為審核業(yè)務(wù)。目前我國(guó)有人主張用“內(nèi)部控制評(píng)審”來(lái)描述此類業(yè)務(wù)是不可取的，因?yàn)椤霸u(píng)審”一詞含義甚廣，無(wú)法歸入合適的通行業(yè)務(wù)種類。

二、內(nèi)部控制構(gòu)成要素及其對(duì)審核工作的影響

在我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識(shí)主要有三種。第一種是“內(nèi)部控制制度論”（InternalControlSys tem），認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度；第二種是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論”（InternalControlStructure），認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序；第三種是“內(nèi)部控制成分論”

（InternalControlComponents），認(rèn)為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五成分構(gòu)成。目前占上風(fēng)的是第二種觀點(diǎn)。但在美國(guó)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)已由第二種觀點(diǎn)過(guò)渡到第三種觀點(diǎn)。各種觀點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成內(nèi)容的認(rèn)識(shí)差距較大。如第一種觀點(diǎn)一般不將管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、人事政策與實(shí)務(wù)、外部影響等環(huán)境因素作為內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容；第二種觀點(diǎn)則沒有將新技術(shù)、顧客需求或期望的改變、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素作為內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容?？梢姡藗儗?duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)在深化和拓寬。對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識(shí)，將直接影響到內(nèi)部控制審核的內(nèi)容。我們認(rèn)為，第三種觀點(diǎn)是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最為全面和深刻的認(rèn)識(shí)。因此，建議內(nèi)部控制審核的起點(diǎn)，應(yīng)建立在對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的第三種認(rèn)識(shí)上。在實(shí)務(wù)中，各企業(yè)管理當(dāng)局結(jié)合其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及實(shí)際情況，可能從不同層面建立其內(nèi)部控制，如有的企業(yè)以業(yè)務(wù)循環(huán)為重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，有的則可能以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的類別為重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，還有的以職能機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)、以崗位責(zé)任為重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)。不同企業(yè)內(nèi)部控制的具體存在形式也不盡相同，如有的企業(yè)以書面文字說(shuō)明為主，有的則以流程圖為主；有的將其匯編成冊(cè)，有的則主要以未匯編成冊(cè)的單個(gè)文件為主。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)，不同的建立方法及存在形式，都不應(yīng)當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審核的內(nèi)容、目標(biāo)和基本程序。

三、內(nèi)部控制審核范圍

內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成了內(nèi)部控制審核的理論范圍，但在實(shí)務(wù)中確定內(nèi)部控制審核范圍還須考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)及財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，缺乏技術(shù)和質(zhì)量管理等方面知識(shí)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制（即與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制）進(jìn)行評(píng)價(jià)的能力，通常難以勝任對(duì)與人事、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、質(zhì)量管理

等相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的評(píng)價(jià)。在確定某具體控制政策、程序是否與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)時(shí)，關(guān)鍵要判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的反映和披露有無(wú)直接影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托審核被審核單位內(nèi)部控制時(shí)，既可對(duì)該被審核單位整體的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性進(jìn)行審核，也可只對(duì)其某一部分（如下屬的零售企業(yè)，或制造企業(yè)或服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行審核。在一般情況下，是對(duì)該被審核單位整體的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審核。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需在審核時(shí)點(diǎn)或期間上作選擇，他既可選擇某時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，也可選擇某期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。選擇的是時(shí)點(diǎn)或期間，對(duì)所要實(shí)施的審核重點(diǎn)、審核程序和審核目標(biāo)有較大影響。如選擇某時(shí)點(diǎn)進(jìn)行審核，則審核重點(diǎn)是該時(shí)點(diǎn)內(nèi)部控制的有效性，審核目標(biāo)是對(duì)該時(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表審核意見。如選擇某期間進(jìn)行審核，則審核重點(diǎn)是內(nèi)部控制在該期間內(nèi)是否一直有效，審核目標(biāo)是對(duì)該期間相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表意見，這種審核成本相對(duì)較高?？紤]到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)間和精力、審核成本、與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的結(jié)合等因素，建議將內(nèi)部控制審核選在某一時(shí)點(diǎn)上。在我國(guó)，該時(shí)點(diǎn)可選為會(huì)計(jì)年度結(jié)束日（12月31日）。

四、內(nèi)部控制審核目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是對(duì)被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定的公允性發(fā)表意見。但有時(shí)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，并不附在注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核報(bào)告后面，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于或更需要對(duì)被審核單位與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性直接作出評(píng)價(jià)，因此，審核目標(biāo)也可表述為對(duì)被審核單位與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。這兩種表述實(shí)質(zhì)是相同的，均需評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

內(nèi)部控制的有效性包括兩方面的含義：一是設(shè)計(jì)有效性；二是執(zhí)行有效性。設(shè)計(jì)有效性也稱設(shè)計(jì)的適當(dāng)性，即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性（也稱健全性）和合理性。所謂完整性是指企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要覆蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不留內(nèi)部控制空白，能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；所謂合理性是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要符合成本效益原則，執(zhí)行內(nèi)部控制產(chǎn)生的收益要大于成本，沒有重復(fù)、過(guò)多、繁雜的控制政策及程序。執(zhí)行有效性是指內(nèi)部控制得到一貫應(yīng)用，實(shí)際發(fā)揮作用，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此，內(nèi)部控制有效性可細(xì)分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性、合理性和執(zhí)行的有效性。

五、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱控制標(biāo)準(zhǔn)）是用來(lái)指導(dǎo)被審核單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)和程序不同，其權(quán)威性和社會(huì)公認(rèn)性也不一樣。制定機(jī)構(gòu)層次越高，且在制定中廣泛征求了社會(huì)各界意見，其權(quán)威性和社會(huì)公認(rèn)性就越高。在我國(guó)，按控制

標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和社會(huì)公認(rèn)性由高到低可將控制標(biāo)準(zhǔn)分為以下層次：第一層次，在國(guó)家相關(guān)法律中涉及內(nèi)部控制的條款，如在《會(huì)計(jì)法》中要求企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度相關(guān)規(guī)定，在《公司法》中關(guān)于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和主要職責(zé)的相關(guān)規(guī)定等；第二層次，國(guó)家權(quán)威經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門制定的控制標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》，證監(jiān)會(huì)制定的內(nèi)部控制規(guī)范等；第三層次，相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)制定的控制標(biāo)準(zhǔn)；第四層次，行業(yè)內(nèi)部控制慣例或相關(guān)的內(nèi)部控制理論；第五層次，企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)所制定或指定的標(biāo)準(zhǔn)；第六層次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)單位實(shí)情，結(jié)合內(nèi)部控制一般理論和行業(yè)內(nèi)部控制慣例推導(dǎo)出的控制標(biāo)準(zhǔn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在內(nèi)部控制有效性書面認(rèn)定中所申明的控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)首先考慮內(nèi)部控制審核委托的目的。如審核報(bào)告有特定的使用范圍，可直接選擇使用者均認(rèn)可的控制標(biāo)準(zhǔn)如行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。如審核報(bào)告在全社會(huì)使用，則應(yīng)優(yōu)先選擇較高層次的控制標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)閷徍藞?bào)告使用范圍越大，越要注意控制標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和社會(huì)公認(rèn)性。

六、內(nèi)部控制審核的職業(yè)道德要求和責(zé)任劃分

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的是審核業(yè)務(wù)，屬于鑒證性質(zhì)，其目的是對(duì)管理當(dāng)局的書面認(rèn)定進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表意見，為相關(guān)使用者的決策提供依據(jù)，因此，要求其在審核中始終堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，保證其評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核內(nèi)部控制的責(zé)任不同于被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。被審核單位管理當(dāng)局對(duì)按有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的要求建立健全內(nèi)部控制，并保持其有效性負(fù)責(zé)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按有關(guān)法規(guī)要求了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制并出具審核報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核責(zé)任不能代替或減輕管理當(dāng)局建立、執(zhí)行和保持有效內(nèi)部控制的責(zé)任。

七、內(nèi)部控制審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)的關(guān)系

內(nèi)部控制專門審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)（研究與評(píng)價(jià)），既有聯(lián)系，又有區(qū)別。兩者的聯(lián)系有五點(diǎn)：一是理論范圍相同，均是與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是實(shí)施的基本程序相同，均包括對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)；三是所使用的方法相同，均可采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法了解和測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制；四是兩者的執(zhí)行者可是同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師；五是兩者的結(jié)論可相互利用，即內(nèi)部控制審核可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部控制審核，后者也可利用前者結(jié)論，幫助評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

兩者主要區(qū)別有四點(diǎn)：一是目的不同。內(nèi)部控制審核的目的是對(duì)被審核單位與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性發(fā)表意見；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。二是實(shí)際范圍不同。內(nèi)部控制審核的實(shí)際范圍是被審核單位與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的所有內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)的范圍分為了解范圍和測(cè)試范圍，其了解范圍主要是所有與會(huì)計(jì)報(bào)表相

關(guān)的內(nèi)部控制，測(cè)試范圍是了解、初評(píng)后確定擬依賴的相關(guān)內(nèi)部控制。后者的實(shí)際范圍可能比前者小得多。三是對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同。由于內(nèi)部控制審核要對(duì)內(nèi)部控制有效性直接發(fā)表評(píng)價(jià)意見，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；由于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的研評(píng)只是規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要依據(jù)，因而對(duì)其有效性的評(píng)價(jià)可不要求很準(zhǔn)確。如對(duì)其有效性可作保守評(píng)價(jià)，僅給予極低的信賴度，這樣只增加了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，會(huì)影響審計(jì)效率，一般不會(huì)影響審計(jì)效果，但要防止對(duì)其有效性作出過(guò)于樂觀的評(píng)價(jià)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是測(cè)試數(shù)量不同。由于對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論準(zhǔn)確程度要求不同，因而要求的測(cè)試范圍和數(shù)量也不同。因內(nèi)部控制審核需要對(duì)內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實(shí)施較多的測(cè)試。

根據(jù)上述比較可得出以下實(shí)用的結(jié)論：（1）如由同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審核，須出具兩個(gè)報(bào)告，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行內(nèi)部控制審核，而不是內(nèi)部控制研評(píng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中可直接利用內(nèi)部控制審核結(jié)論；（2）如在接受并完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，又接受內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)結(jié)論，但必須對(duì)內(nèi)部控制補(bǔ)充和擴(kuò)大實(shí)施了解及測(cè)試程序；（3）如在接受并完成內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)后，又接受會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可利用內(nèi)部控制審核結(jié)論，無(wú)需再進(jìn)行內(nèi)部控制研評(píng)。

八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)委托的條件

由于內(nèi)部控制審核目標(biāo)是對(duì)被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定發(fā)表意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)：（1）被審核單位已經(jīng)承諾對(duì)其內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)；（2）管理當(dāng)局已按既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)；

（3）有足夠證據(jù)支持管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)；（4）管理當(dāng)局已提供有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定。條件（1）實(shí)際上是要求被審核單位管理當(dāng)局明確確認(rèn)他們?cè)趦?nèi)部控制方面的責(zé)任。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的責(zé)任劃分基礎(chǔ)。條件（2）說(shuō)明單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有合適的標(biāo)準(zhǔn)，且管理當(dāng)局根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制有效性作了評(píng)價(jià)，外界人員也可根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)。條件（3）說(shuō)明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有相關(guān)事實(shí)支持，管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)結(jié)論是建立在足夠證據(jù)基礎(chǔ)之上的，暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審核中，通過(guò)采用一定方法，可再次查明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的相關(guān)事實(shí)，收集到必要證據(jù)支持其審核意見。這構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的證據(jù)基礎(chǔ)。條件（4）構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的對(duì)象基礎(chǔ)。這正如會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象基礎(chǔ)一樣。如單位不提供會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不可能對(duì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。如單位不提供相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就不可能對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審核意見?？梢娺@四個(gè)條件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的必備條件，缺一不可。

九、內(nèi)部控制審核的階段

與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相似，內(nèi)部控制審核同樣包括計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告三階段。在計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)向管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定及內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件，以此作為審核對(duì)象，并制定合理的審核計(jì)劃。在實(shí)施階段，包括三個(gè)步驟：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性（含完整性和合理性）；測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。此外，還應(yīng)與管理當(dāng)局就與內(nèi)部控制相關(guān)的問題進(jìn)行溝通，主要包括溝通已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，取得管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制的一些重大事項(xiàng)的書面證明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施必要審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。參考美國(guó)的內(nèi)部控制審核報(bào)告格式和我國(guó)審計(jì)文書習(xí)慣，我們認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部控制審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：標(biāo)題；收件人；引言段；范圍段；固有限制段；意見段；簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；報(bào)告日期。與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見相似，內(nèi)部控制審核意見同樣可分為無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見等類型。

主要參考文獻(xiàn)財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室：《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.2 閻達(dá)

五、楊有紅，《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》：《會(huì)計(jì)研究》，2001年，第3期。朱榮恩，《建立和完善內(nèi)部控制的思考》：《會(huì)計(jì)研究》，2001年，第1期。財(cái)政部：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》（征求意見稿）2001年2月14日發(fā)布。

第二篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，保證公司安全穩(wěn)健運(yùn)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)貸款法》、《貸款公司管理辦法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7 號(hào))、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(財(cái)會(huì)[2010]11 號(hào))及公司《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所稱的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

第三條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍為公司全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程。公司應(yīng)至少每年開展一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

第四條 公司實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋公司及公司所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，覆蓋所有的部門和崗位。

（二）重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)公司內(nèi)控目標(biāo)的影響程度，確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重要流程環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）客觀性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

（四）統(tǒng)一性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)保持目標(biāo)、范圍和準(zhǔn)則的一致，以確保評(píng)價(jià)過(guò)程的準(zhǔn)確，以及評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、可比。

（五）獨(dú)立性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)由公司審計(jì)部獨(dú)立進(jìn)行。

（六）及時(shí)性原則。應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間間隔持續(xù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二章 職責(zé)分工

第五條 公司董事會(huì)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的最高決策機(jī)構(gòu)和最終責(zé)任者，負(fù)責(zé)審批內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，監(jiān)督內(nèi)部控制的改進(jìn)等。第六條 公司董事會(huì)授權(quán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督工作，其主要職責(zé)包括：

（1）審議內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；

（2）審議內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見；（3）領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；（4）協(xié)調(diào)公司管理層推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作和缺陷整改工作。

第七條 公司管理層負(fù)責(zé)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供必要的行政資源，協(xié)調(diào)和解決內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作安排、工作進(jìn)展和評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)掌握公司日常內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控結(jié)果，組織實(shí)施缺陷整改工作。

第八條 公司審計(jì)部在審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施。

第九條 公司各職能部門是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本主體單位，負(fù)責(zé)本部門內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作。

第三章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

第十條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過(guò)程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)兩部分，其中過(guò)程評(píng)價(jià)包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。結(jié)果評(píng)價(jià)通過(guò)量化的經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)對(duì)控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第十一條 內(nèi)部環(huán)境是公司實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。

第十二條 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是公司及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等。

第十三條 控制活動(dòng)是公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，達(dá)到控制目標(biāo)的全過(guò)程?？刂苹顒?dòng)評(píng)價(jià)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、實(shí)物控制、憑證與記錄的設(shè)置和運(yùn)用、獨(dú)立檢查程序等控制措施的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

第十四條 信息與溝通是公司及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在公司內(nèi)部、公司與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通評(píng)價(jià)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

第十五條 內(nèi)部監(jiān)督是公司對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

第四章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

第十六條 公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

第十七條 每年年初，公司審計(jì)部應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)納入工作計(jì)劃。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施前擬訂工作方案，經(jīng)公司管理層確認(rèn)并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第十八條 公司審計(jì)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的工作方案，組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組可吸收公司其他職能部門熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。評(píng)價(jià)工作組成員對(duì)本部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

公司根據(jù)情況可委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢和檢查。

第十九條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

第二十條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)按照公司《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程和內(nèi)部控制結(jié)果分別評(píng)價(jià)，并折算匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。

第二十一條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，并按其影響程度進(jìn)行分級(jí)。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指公司缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。

第五章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用

第二十二條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程結(jié)束后形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別就內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。

第二十三條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)送公司管理層審閱，報(bào)送公司審計(jì)委員會(huì)審議，經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后報(bào)送監(jiān)管部門。公司以 12 月 31 日作為內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于次年4月30日前提交管理層及審計(jì)委員會(huì)。

第二十四條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等由公司審計(jì)部負(fù)責(zé)整理并妥善保管。

第二十五條 公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行審核確認(rèn)，并就認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷協(xié)調(diào)公司管理層組織整改，補(bǔ)充完善內(nèi)部控制措施并修訂相關(guān)規(guī)章制度。公司管理層應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)及時(shí)通報(bào)整改完善情況。內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，根據(jù)公司規(guī)定追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

第六章 附則

第二十六條 本制度將根據(jù)本制度生效后頒布或修訂的法律法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件等進(jìn)行修訂。

第二十七條 本制度由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。第二十八條 本制度自發(fā)布之日起生效。

第三篇：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的概念

控制自我評(píng)估（CSA）也被稱為管理自我評(píng)估、控制和風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我評(píng)估以及控制/風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。其有三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估。

二、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)：對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有效性發(fā)表意見

結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，考慮企業(yè)內(nèi)部控制能否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)等單個(gè)或整體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

（二）內(nèi)部控制的主體:董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和頻率；

1.根據(jù)企業(yè)所控制的風(fēng)險(xiǎn)的重大性以及內(nèi)部控制在降低風(fēng)險(xiǎn)中的重要性的不同：

（1）經(jīng)常評(píng)價(jià)：應(yīng)優(yōu)先考慮的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制或降低風(fēng)險(xiǎn)最為重要的控制你，應(yīng)更經(jīng)常地進(jìn)行評(píng)價(jià)

（2）非經(jīng)常評(píng)價(jià)：一般不需要像對(duì)具體控制的評(píng)估那樣頻繁地對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)

2.根據(jù)評(píng)價(jià)范圍可分為：

（1）評(píng)價(jià)：指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)企業(yè)某一建立與實(shí)施內(nèi)部控制的有效性驚醒的評(píng)價(jià)；

（2）專項(xiàng)評(píng)價(jià)：指企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)特定范圍的內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的流程: 1.制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，明確評(píng)價(jià)目的、范圍和進(jìn)度安排等內(nèi)容

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性

3.測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

4.確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷

5.出具評(píng)價(jià)結(jié)論，編制評(píng)價(jià)報(bào)告

6.提出適當(dāng)?shù)拇胧倪M(jìn)內(nèi)部控制缺陷

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來(lái)確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

2.一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性

3.公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

4.獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織事實(shí)應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)得獨(dú)立性。

5.成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)為什么要實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。為了提高企業(yè)效益，加強(qiáng)管理，減少工作失誤，合理的調(diào)配各種有益資源，需要我們建立現(xiàn)代科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善與否是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的標(biāo)志之一。

（二）是為了防范風(fēng)險(xiǎn)與樹立投資者信心。

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)符合國(guó)際慣例，有助于揭示企業(yè)內(nèi)控重大缺陷，維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序。投資者對(duì)投資行為的選擇，不僅僅基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，還要基于對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行質(zhì)量的分析，以判斷企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）推行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)加強(qiáng)交流溝通，促進(jìn)信息對(duì)稱的根本途徑。

可強(qiáng)化單位內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制制度的理解，促進(jìn)各相關(guān)單位或部門之間信息的對(duì)稱和透明，加強(qiáng)部門之間在授權(quán)、不相容職務(wù)相分離、獨(dú)立業(yè)務(wù)審核、資產(chǎn)和記錄的接近限制等具體控制環(huán)節(jié)的協(xié)作和配合，按照成本效益原則優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并根據(jù)各部門溝通反饋的因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變情況，適時(shí)調(diào)整、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而保證內(nèi)部控制的健全有效。

（四）推行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)改善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效，因此還需要建立健全監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)估，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行及修整活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，評(píng)價(jià)相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四、舉例說(shuō)明內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的必要性

第四篇：中石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)

部

控

制

————課程論文

目 錄

一、公司背景......................................................1

二、內(nèi)部環(huán)境分析.................................................2

（一）組織構(gòu)架..................................................2

（二）發(fā)展戰(zhàn)略..................................................2

（三）人力資源..................................................2

（四）社會(huì)責(zé)任..................................................2

（五）企業(yè)文化..................................................3

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析.................................................3

（一）風(fēng)險(xiǎn)分析..................................................3

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)..................................................4

四、控制活動(dòng)評(píng)價(jià).................................................4

（一）不相容職務(wù)分離控制........................................4

（二）授權(quán)審批控制..............................................4

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制..............................................5

（四）預(yù)算控制..................................................5

五、信息與溝通評(píng)價(jià)分析..........................................5

六、內(nèi)部監(jiān)督分析.................................................6

（一）健康監(jiān)督..................................................7

（二）安全監(jiān)督..................................................7

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

一、公司背景

中國(guó)石油化工股份有限公司，簡(jiǎn)稱中國(guó)石化或中石化，前身是中國(guó)石油化工總公司。中國(guó)石化的業(yè)務(wù)范圍包括：實(shí)業(yè)投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲(chǔ)運(yùn)、銷售和綜合利用；石油化工及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸。主要是石油的開采、銷售以及相關(guān)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)，它與中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)海洋石油有限公司共同壟斷了中國(guó)大陸的石油市場(chǎng)。與另兩家公司相比，中國(guó)石化更注重化工業(yè)務(wù)，它是中國(guó)最大的石油制品和化工產(chǎn)品生產(chǎn)商，原油生產(chǎn)則只位居第二。公司的產(chǎn)品主要有石油原油、天然氣、化纖、化肥、橡膠、成品油等。

中國(guó)石化的發(fā)展壯大可以概括為三部曲:第一部曲是1983年成立了中國(guó)石化總公司,用好1億噸石油,實(shí)行投入產(chǎn)出承包,在為國(guó)家作貢獻(xiàn)的同時(shí),為自身的發(fā)展積蓄力量。第二部曲是1998年國(guó)家重組成立了中國(guó)石油化工集團(tuán)公司，全面實(shí)行上下游、產(chǎn)供銷、內(nèi)外貿(mào)一體化,實(shí)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)。第三部曲是2000年中國(guó)石油化工集團(tuán)公司以獨(dú)家發(fā)起方式設(shè)立中國(guó)石化股份有限公司，并在兩年內(nèi)先后在香港交易所、紐約證券交易所、倫敦證券交易所和上海證券交易所發(fā)行上市，進(jìn)一步把石化股份公司推向世界。

三十年過(guò)去了，中石化從一個(gè)名不見經(jīng)傳的新組建公司，發(fā)展成世界500強(qiáng)第五名、中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)第一名的國(guó)際知名能源化工公司。資產(chǎn)總額從210億元增加到9956億元,增長(zhǎng)46.4倍;銷售收入從272億元增加到12279億元,增長(zhǎng)44.1倍;利稅從107億元增加到1586億元,增長(zhǎng)13.8倍;利潤(rùn)從70億元增加到757億元,增長(zhǎng)9.8倍。如今,中國(guó)石化已發(fā)展成為上中下游一體化的特大型能源化工公司,成為國(guó)內(nèi)最大的成品油和石化產(chǎn)品供應(yīng)商、進(jìn)口原油貿(mào)易商和第二大油氣生產(chǎn)商,成為世界第三大煉油商和第五大乙烯生產(chǎn)商,加油站總數(shù)位居世界第三。

回首來(lái)時(shí)路,慷慨嘆壯行。從中國(guó)石化總公司到今天掌握著石化股份公司絕對(duì)控股權(quán)的中國(guó)石化集團(tuán)公司,清晰地展現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)從放權(quán)讓利到制度創(chuàng)新、戰(zhàn)略性改組的改革歷程,折射出我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的歷史軌跡。中國(guó)石化在深刻的歷史變革中堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),不斷轉(zhuǎn)變觀念、深化改革、加快發(fā)展,初步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的框架,為今后的發(fā)展奠定了體制和機(jī)制基

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

礎(chǔ)。

二、內(nèi)部環(huán)境分析

（一）組織構(gòu)架

組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。一家企業(yè)的組織構(gòu)架存在缺失或缺陷，其他一切生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)都會(huì)受到影響。

中國(guó)石化授權(quán)董事會(huì)決定機(jī)構(gòu)，委派子公司股東代表、董事、監(jiān)事；總部?jī)?nèi)控機(jī)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略的失敗是企業(yè)最徹底的失敗，它甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的消亡。

中石化的發(fā)展戰(zhàn)略是：在資源戰(zhàn)略上,努力穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)原油,加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)油氣田勘探開發(fā),積極開辟新的勘探領(lǐng)域,提高探明儲(chǔ)量動(dòng)用程度和采收率,增加接替資源,提高儲(chǔ)采比例。在投資戰(zhàn)略上切實(shí)把經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從粗放型轉(zhuǎn)到集約型軌道上來(lái),走以內(nèi)涵發(fā)展為主的道路。在營(yíng)銷戰(zhàn)略上,充分發(fā)揮上下游、內(nèi)外貿(mào)、產(chǎn)銷一體化的優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)集團(tuán)公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）人力資源

人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和一般員工，其本質(zhì)是企業(yè)組織中各種人員所具有的腦力和體力的總和。

中石化采取激勵(lì)與約束相結(jié)合的政策，公司貫徹以用為本方針，建立完善各類人才選聘制度，拓展優(yōu)秀人才選拔范圍，把合適的人才配置到合適的職位上，努力實(shí)現(xiàn)“人盡其才、才盡其用”。

（四）社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

中石化堅(jiān)持企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任、社會(huì)責(zé)任的有機(jī)統(tǒng)一，按照對(duì)員工負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)、對(duì)人類的共同利益和生存環(huán)境負(fù)責(zé)的總要求，在不斷加快發(fā)展、追求經(jīng)濟(jì)總量和效益最大化的同時(shí)，認(rèn)真履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，積極推進(jìn)企業(yè)和社會(huì)和諧發(fā)展。

（五）企業(yè)文化

中石化以“發(fā)展企業(yè)、貢獻(xiàn)國(guó)家、回報(bào)股東、服務(wù)社會(huì)、造福員工”為企業(yè)宗旨；以“建設(shè)世界一流能源化工公司”為企業(yè)愿景；傳承、豐富和弘揚(yáng)“愛我中華、振興石化”的企業(yè)精神；繼承和發(fā)揚(yáng)“精細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)，務(wù)實(shí)創(chuàng)新”的優(yōu)良作風(fēng)；秉承“誠(chéng)信規(guī)范，合作共贏”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)分析

1、政治風(fēng)險(xiǎn)

“酒價(jià)轉(zhuǎn)嫁油價(jià)”質(zhì)疑升級(jí)；腐敗問題凸顯；國(guó)企信任危機(jī)產(chǎn)生與蔓延；事態(tài)蔓延，影響政府形象與公信力。

2、信息風(fēng)險(xiǎn)

準(zhǔn)確性與真實(shí)性：陷入“拒不承認(rèn)”誤區(qū)；時(shí)效性：發(fā)布、更新信息不及時(shí)；一致性：對(duì)外口徑不一致；適度原則：缺少正面信息，負(fù)面信息被深挖。

3、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)形象與信譽(yù)面臨全面考驗(yàn)；民眾對(duì)企業(yè)的不滿甚至仇視情緒；媒體為制造“轟動(dòng)效應(yīng)”，夸張報(bào)道；媒體壓力形成“媒體審判”；網(wǎng)絡(luò)信息失控。

4、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

員工“泄密”事件繼續(xù)發(fā)生；員工組織忠誠(chéng)度下降、凝聚力減弱；公司財(cái)務(wù)制度漏洞存疑。

5、法律風(fēng)險(xiǎn)

中紀(jì)委曾提出“三重一大”決策制度作為黨員領(lǐng)導(dǎo)干部在紀(jì)律方面的要求，即“重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用,必須經(jīng)集體討論做出決定”的制度。此次“天價(jià)酒”事件涉及“大額資金使用”一項(xiàng)，可能會(huì)有違反此制度的嫌疑。

6、其他風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

除廣東分公司外，若其他分公司有類似事件，“天價(jià)酒”事件就可能被認(rèn)為不是個(gè)別行為，而是中石化整體作風(fēng)問題。并且，應(yīng)對(duì)方式不佳可能引發(fā)新的問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、公眾媒體

高度重視危機(jī)公關(guān)處理；設(shè)定專門的新聞發(fā)言人，統(tǒng)一口徑；如實(shí)宣傳，注重信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性；積極主動(dòng)，注意信息的時(shí)效性；在態(tài)度與信息發(fā)布方式上，主要領(lǐng)導(dǎo)勇于承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，積極誠(chéng)懇，通過(guò)各大新聞媒體高頻率得進(jìn)行事件事實(shí)的說(shuō)明以及道歉，并且作出將嚴(yán)肅整頓公司作風(fēng)的表態(tài)；與媒體誠(chéng)懇合作，積極溝通。

2、外援活動(dòng)

與媒體聯(lián)系，通過(guò)與公司合作關(guān)系較好的媒體發(fā)布權(quán)威的信息，使報(bào)道在客觀、真實(shí)的前提下，盡量有利于公司己方。權(quán)威信息改變輿論策略。與政府部門保持良好的溝通，及時(shí)將危機(jī)事件的事態(tài)發(fā)展情況以及采取的措施及效果上報(bào)，表現(xiàn)負(fù)責(zé)任的態(tài)度。

四、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)

(一)不相容職務(wù)分離控制

公司在崗位設(shè)置前會(huì)對(duì)各專業(yè)流程中所涉及的不相容職務(wù)進(jìn)行分析、梳理，考慮到不相容職務(wù)分離的控制要求，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。不相容職務(wù)分離控制的核心是內(nèi)部牽制。不相容職務(wù)分離貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的始。

（二）授權(quán)審批控制

在中石化，構(gòu)建了以“授權(quán)指引”為核心的授權(quán)批準(zhǔn)控制。運(yùn)用定性控制和定量分析的方法，以控制點(diǎn)上的管理和權(quán)限為重點(diǎn)，構(gòu)建了“五層兩級(jí)”的梯形授權(quán)體系，并基于一級(jí)法人的經(jīng)營(yíng)管理體系，將下屬分（子）公司的權(quán)限較多的集中在經(jīng)理一級(jí)，只將少數(shù)授權(quán)至副經(jīng)理和處室負(fù)責(zé)人，通過(guò)明確執(zhí)行部門以及與之對(duì)應(yīng)的會(huì)簽部門或復(fù)核崗位，進(jìn)一步落實(shí)控制責(zé)任。

中石化“權(quán)限指引”中所列權(quán)限包括決定權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)，但不包括提議權(quán)、擬定審核權(quán)等中間過(guò)程的權(quán)限，主要包括公司治理、公司管理和執(zhí)行三個(gè)層面的授

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

權(quán)控制，形式分為“一般授權(quán)”和“特殊授權(quán)”。對(duì)于常規(guī)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施“一般授權(quán)”，并按照批準(zhǔn)層級(jí)權(quán)利一次遞減；對(duì)于非常規(guī)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)則實(shí)施“特殊授權(quán)”，從而將各種風(fēng)險(xiǎn)盡可能納入授權(quán)體系，避免出現(xiàn)真空地帶。

中石化“權(quán)限指引”中的“轉(zhuǎn)授權(quán)”只適用于那些暫未明確設(shè)置權(quán)限的業(yè)務(wù)，實(shí)行權(quán)限下授但責(zé)任并不下移。由授權(quán)人對(duì)授權(quán)事項(xiàng)負(fù)最終責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

中石化為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，從而提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，為決策支持提供了更豐富的財(cái)務(wù)信息：建立了全公司三級(jí)（決策中心、利潤(rùn)中心、成本中心）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；建立了滿足中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于財(cái)務(wù)邏輯網(wǎng)絡(luò)的總部、分（子）公司、生產(chǎn)廠三級(jí)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系；支持公司總部績(jī)效考核管理體系，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確、快捷的服務(wù)；

開發(fā)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市信息披露規(guī)則的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算軟件；建立了分布式財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)向上復(fù)制、向下穿透查詢和網(wǎng)上在線對(duì)賬。

（四）預(yù)算控制

中石化把所有業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理，把預(yù)算嵌入到“授權(quán)指引”和“ERP”系統(tǒng)中，使所有授權(quán)均為預(yù)算(計(jì)劃)項(xiàng)下的授權(quán)，規(guī)范了每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中預(yù)算的編制、上報(bào)、批復(fù)程序，加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核工作，從而使各部門和各個(gè)分(子)公司，都把預(yù)算作為約束日常業(yè)務(wù)和推動(dòng)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。

在預(yù)算責(zé)任體系上，中石化建立了由董事會(huì)審查財(cái)務(wù)預(yù)算，各事業(yè)部和各職能部門監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行和分(子)公司、研究院等全面落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算管理體系。而且，中石化各事業(yè)部、分公司、子公司實(shí)施預(yù)算管理率達(dá)到了100％。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理體制，公司整體效益得到了提高，促進(jìn)了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、信息與溝通評(píng)價(jià)分析

中石化信息資源的管理架構(gòu)按照“一個(gè)整體，兩個(gè)層次，歸口管理，分工負(fù)責(zé)”的方針建立，以公司為一個(gè)整體，總部和分（子）公司兩級(jí)管理，信息資源

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

管理部門歸口管理，業(yè)務(wù)部門專業(yè)管理的格局。使得企業(yè)各個(gè)層級(jí)和各個(gè)崗位的人員能夠履行企業(yè)擔(dān)負(fù)的職責(zé)。

針對(duì)重特大事件，建立《中國(guó)石化重特大事件應(yīng)急預(yù)案》制度進(jìn)行分級(jí)分類，并明確規(guī)定了報(bào)告程序。力求做到信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。提高對(duì)重大事件的應(yīng)急處置能力，建立有效的應(yīng)急救援系統(tǒng)，確保重大事件發(fā)生后承擔(dān)應(yīng)急處理的部門、人員分工明確，能夠迅速、準(zhǔn)確、高效實(shí)施處置，最大限度降低損失。針對(duì)對(duì)外投資，公司建立重大事項(xiàng)報(bào)告?zhèn)浒钢贫龋卮笫马?xiàng)包括增加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行股票或債券、分配利潤(rùn)方案和彌補(bǔ)虧損方案、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、委托理財(cái)及其他有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、安全、環(huán)保方面的重大事項(xiàng)和突發(fā)事件。針對(duì)資金管理，公司建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度。為加強(qiáng)安全保密性，公司還制定了《中國(guó)石油化工股份有限公司保護(hù)商業(yè)秘密暫行規(guī)定》，其中明確規(guī)定商業(yè)秘密的定義和基本范圍。

公司積極推行信息化管理，提高工作效率和效果?，F(xiàn)已建成并使用 ERP 系統(tǒng)、生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指揮系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、資金集中管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)、物資采購(gòu)電子商務(wù)系統(tǒng)、加油卡系統(tǒng)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)公開系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)等。公司運(yùn)用國(guó)際公認(rèn)的先進(jìn)、權(quán)威、安全的信息管理和控制標(biāo)準(zhǔn)——COBIT 框架——把信息技術(shù)與商業(yè)需要結(jié)合起來(lái)，制定了一系列管理辦法和業(yè)務(wù)流程，對(duì)已投入使用的信息系統(tǒng)，從整體層面、一般性控制、應(yīng)用控制等方面進(jìn)行規(guī)范，信息系統(tǒng)管理部負(fù)責(zé)對(duì)所有信息系統(tǒng)加以控制和維護(hù)，保障信息系統(tǒng)安全。同時(shí)又按照ITIL的指導(dǎo)建立IT服務(wù)流程，集團(tuán)的IT服務(wù)管理井然有序。

公司明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的溝通機(jī)制，內(nèi)控手冊(cè)、會(huì)計(jì)手冊(cè)和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定了所有涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與所有部門、財(cái)務(wù)部與各分（子）公司財(cái)務(wù)部門溝通順暢。公司管理層與外部及部門之間、部門與各分（子）公司之間、公司管理層與董事會(huì)之間溝通順暢。

作為境內(nèi)外四地上市的公司，公司保持與股東和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，按照外部監(jiān)管法規(guī)制定了信息披露的規(guī)則和流程，定期對(duì)外披露信息。公司接受了中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)、國(guó)家審計(jì)署等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查。

六、內(nèi)部監(jiān)督分析

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督作為由內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要作用。

中石化依法對(duì)其全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)的有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)行使資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等出資人的權(quán)力，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)依法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理和監(jiān)督并承擔(dān)相應(yīng)保值增值責(zé)任。內(nèi)控制度建立以來(lái)，根據(jù)外部監(jiān)管和內(nèi)部管理變化，結(jié)合執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題和建議，每年都要進(jìn)行補(bǔ)充完善、修訂更新。內(nèi)部控制體系的建立和完善使員工工作更趨規(guī)范化、制度規(guī)定更加系統(tǒng)化、管理行為更加程序化，從而有效提升了企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，公司透明度不斷提高，獲得資本市場(chǎng)的好評(píng)。

（一）健康監(jiān)督

中國(guó)石化及其重視廣大員工的健康保障，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)職業(yè)病防治法》和《中國(guó)石化集團(tuán)公司職業(yè)衛(wèi)生管理規(guī)定》指導(dǎo)企業(yè)開展職業(yè)衛(wèi)生工作。中國(guó)石化以貫徹落實(shí)《職業(yè)病防治法》為主線，在堅(jiān)持對(duì)新改擴(kuò)建工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)衛(wèi)生“三同時(shí)”監(jiān)督管理程序的同時(shí)，重點(diǎn)強(qiáng)化了職業(yè)衛(wèi)生現(xiàn)場(chǎng)管理，加大了有毒有害崗位檢測(cè)和監(jiān)管力度，在作業(yè)場(chǎng)所設(shè)置職業(yè)病危害警示標(biāo)識(shí)，定期向職工公布監(jiān)測(cè)結(jié)果，并嚴(yán)格按照國(guó)家要求，定期對(duì)接觸職業(yè)病危害因素的職工進(jìn)行職業(yè)性健康體檢。保障了中國(guó)石化職工的健康，控制了職業(yè)病的發(fā)生，為中國(guó)石化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到了積極作用。

（二）安全監(jiān)督

中石化高度重視安全生產(chǎn)，認(rèn)真貫徹安全第一、預(yù)防為主、全員動(dòng)手、綜合治理的方針，堅(jiān)持全員、全過(guò)程、全方位、全天候的安全管理原則，在人員、資金、設(shè)施等方面提供切實(shí)保證，建立了一套有效的安全工作體系，連續(xù)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)總體平穩(wěn)。

中石化有健全的安全管理組織體系。公司總部設(shè)有安全環(huán)保部，對(duì)安全工作實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)督管理。每個(gè)生產(chǎn)企業(yè)都設(shè)有安全環(huán)保部門，各重點(diǎn)生產(chǎn)裝置都配備了安全工程師。制定了各崗位的安全生產(chǎn)責(zé)任制，并嚴(yán)格考核，認(rèn)真落實(shí)。環(huán)境監(jiān)督。

中石化重視環(huán)境保護(hù)工作，積極實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，追求經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)

中國(guó)石化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

調(diào)發(fā)展，本著“預(yù)防為主，以人為本”的原則，持續(xù)推行安全、環(huán)境與健康（HSE）管理體系，廣泛深入開展清潔生產(chǎn)，認(rèn)真履行公司的社會(huì)責(zé)任，努力向社會(huì)提供安全可靠、品質(zhì)優(yōu)良的環(huán)境友好產(chǎn)品，維護(hù)良好的企業(yè)形象。

中石化繼續(xù)深入推行清潔生產(chǎn)，堅(jiān)持以防為主、防治結(jié)合的方針，完善清潔生產(chǎn)秩序，強(qiáng)化環(huán)境治理的管理與監(jiān)督，大力采用無(wú)廢、少?gòu)U工藝和清潔生產(chǎn)技術(shù)，通過(guò)推行清潔生產(chǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行內(nèi)部排污計(jì)費(fèi)制度等措施，提高了企業(yè)的清潔生產(chǎn)水平，努力實(shí)現(xiàn)了污染物排放的最小化。

中石化注重將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念融入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，積極推行生產(chǎn)全過(guò)程的節(jié)能、降耗、節(jié)水、減污技術(shù)。2005年積極開展“三廢”綜合利用工作，努力提高“三廢”資源的利用效率；積極推行節(jié)水減排技術(shù)，加強(qiáng)工業(yè)用水工作的管理，強(qiáng)化用水考核，注重水的回用和串級(jí)使用，在生產(chǎn)負(fù)荷大幅度提高的情況下，工業(yè)用新鮮水量同比下降了4％。

第五篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)管理辦法》要求，我們?cè)u(píng)價(jià)了2013年主要內(nèi)控環(huán)節(jié)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織情況

（一）成立內(nèi)控評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)小組 領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)： 領(lǐng)導(dǎo)小組副組長(zhǎng)： 領(lǐng)導(dǎo)小組成員：

（二）成立內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組 工作小組組長(zhǎng)： 工作小組成員：

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及本單位內(nèi)部控制手冊(cè)，圍繞“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”等要素，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行了評(píng)價(jià)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。

（一）單位范圍

（二）評(píng)價(jià)內(nèi)容

本次評(píng)價(jià)工作圍繞“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五要素，對(duì)公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等事項(xiàng)的內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)。

上述業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的內(nèi)部控制涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)管理的主要方面，不存在重大遺漏。

1、內(nèi)部環(huán)境（1）組織架構(gòu)（2）發(fā)展戰(zhàn)略（3）人力資源（4）社會(huì)責(zé)任（5）企業(yè)文化

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3、控制活動(dòng)

（1）資金活動(dòng)（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)（3）資產(chǎn)管理（4）銷售業(yè)務(wù)（5）研究與開發(fā)（6）工程項(xiàng)目（7）擔(dān)保業(yè)務(wù)（8）業(yè)務(wù)外包（9）財(cái)務(wù)報(bào)告（10）全面預(yù)算（11）合同管理（12）信息系統(tǒng)

4、信息與溝通

5、內(nèi)部監(jiān)督

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

五、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況

六、內(nèi)部控制缺陷整改情況

（一）內(nèi)部控制缺陷的整改情況

（二）未完成的缺陷擬采取的整改措施