第一篇：內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。為了確保內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門(mén)制定了實(shí)施的計(jì)劃，雖然2012年該體系只是由境內(nèi)外上市公司擴(kuò)大到了上海和深圳的主板上市公司，還沒(méi)有到各個(gè)企業(yè)進(jìn)行實(shí)施，但我作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，對(duì)國(guó)家發(fā)布的文件進(jìn)行了深入學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)我認(rèn)為，雖然外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的影響是很大的，比如各種政策法規(guī)等等，但是卻不是企業(yè)自身可以控制的，只有內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)自身的原動(dòng)力，也是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。下面我就談?wù)勛约簽槭裁凑J(rèn)為內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制建立和實(shí)施的基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)。

首先，我認(rèn)為要想正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，就要弄清楚內(nèi)部控制是做什么的，最終的目標(biāo)的什么。什么是內(nèi)部控制呢，它是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告級(jí)相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序所構(gòu)成的有機(jī)總體。

內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)。內(nèi)部控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)中，它不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局授權(quán)管理者對(duì)采購(gòu)貨物、銷(xiāo)售貨物、生產(chǎn)產(chǎn)品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)而制定的各種規(guī)章制度。這些環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要想順利實(shí)現(xiàn)，都需要有一個(gè)很好的內(nèi)部環(huán)境，否則內(nèi)部控制制度就是一紙空文，各種基本規(guī)范也就成了擺設(shè)。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》歸納了五大要素，將內(nèi)部環(huán)境放在了第一位，也說(shuō)明了內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制中最基本的因素，內(nèi)部環(huán)境主 1

要包括治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。顯而易見(jiàn)，這幾方面涵蓋了一個(gè)企業(yè)建立、持續(xù)經(jīng)營(yíng)所應(yīng)該具備的方方面面，如果這幾方面沒(méi)有真正的設(shè)置好并且予以實(shí)施，那么加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的原動(dòng)力就會(huì)失去，就不會(huì)取得較好的內(nèi)部控制效果?，F(xiàn)在我通過(guò)一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中最為基礎(chǔ)的作用：世通是美國(guó)第二大電信公司，曾在美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)中排名前100位。然而就在2002年其財(cái)務(wù)造假行為被發(fā)現(xiàn)，世通利用把營(yíng)運(yùn)性開(kāi)支反映為資本性開(kāi)支等弄虛作假的方法，在1998～2002年期間虛報(bào)利潤(rùn)110億元。事發(fā)后，世通的股價(jià)從最高的96美元暴跌至90美分。世通于2002年年末申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)個(gè)案，該公司于2003年年末完成重組。

這是美國(guó)歷史上最大的個(gè)案，美國(guó)證交會(huì)和法院在調(diào)查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，世通的董事會(huì)持續(xù)賦予公司的首席執(zhí)行官伯納德·埃伯斯絕對(duì)的權(quán)利，讓他一人獨(dú)攬大權(quán)，而伯納德·埃伯斯卻缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力領(lǐng)導(dǎo)世通。，美國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查報(bào)告指出，世通并非制衡機(jī)制薄弱，而是完全沒(méi)有制衡機(jī)制。由于世通為公司的高級(jí)管理層提供的豐厚薪酬和獎(jiǎng)金遠(yuǎn)多于他們對(duì)公司的貢獻(xiàn)，這使得他們形成了一個(gè)既得利益的小圈子。這種惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致了世通倒閉。

世通公司倒閉的案例說(shuō)明：世通公司的治理結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)，內(nèi)部控制職責(zé)執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制形同虛設(shè)。而這幾方面也恰恰就是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)要素，也就是一個(gè)企業(yè)自身可以控制的因素，這個(gè)因素在一個(gè)企業(yè)發(fā)展中是必須設(shè)計(jì)好的，而且還要加大力度的去執(zhí)行，才能顯現(xiàn)效果的。

那么，所謂的治理結(jié)構(gòu)設(shè)置又有什么含義呢，治理結(jié)構(gòu)設(shè)置就是應(yīng)該區(qū)分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的各自職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)互相牽制、相互制約的制衡機(jī)制。世通的首席執(zhí)行官埃伯斯權(quán)利過(guò)大，造成對(duì)他的監(jiān)督失效，導(dǎo)致決策失誤。董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)，適當(dāng)監(jiān)督機(jī)制的建立是保證避免發(fā)生決策失誤和舞弊發(fā)生的必要措施，但是世通的董事會(huì)并沒(méi)有承擔(dān)其監(jiān)督的職責(zé)，下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)應(yīng)包括審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和單位開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定在具體執(zhí)行中形同虛設(shè)，審計(jì)委員會(huì)既沒(méi)有認(rèn)真研究公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和合理性，也沒(méi)有起到有效的監(jiān)督作用，造成實(shí)體店內(nèi)部控制長(zhǎng)期處于失控狀態(tài)。

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第二篇：內(nèi)部控制材料

內(nèi)部控制規(guī)范

第一章 總

則

第一條：為了進(jìn)一步提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條：本規(guī)范適用于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。

第三條：本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制，是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

第四條：學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

第五條：學(xué)校建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注到重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第六條：建立學(xué)校內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。為切實(shí)做好我校內(nèi)部控制工作，我校成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)本校內(nèi)部控制工作。

第七條：學(xué)校具體工作包括梳理學(xué)校各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

第二章

學(xué)校層面內(nèi)部控制

第八條：綜合辦公室為內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

第九條：學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。學(xué)校建立健全集體研究決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，由學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和學(xué)校實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十條：學(xué)校建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

第十一條：內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

第十二條：學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

第三章

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

第一節(jié)

預(yù)算業(yè)務(wù)控制

第十三條：建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。

第十四條：學(xué)校的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（一）正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。

（二）建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門(mén)或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

第十五條：根據(jù)內(nèi)設(shè)部門(mén)的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。

第十六條：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

第十七條：加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。

第十八條：加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

第二節(jié)

收支業(yè)務(wù)控制

第十九條：建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第二十條：學(xué)校的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。

第二十一條：建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷(xiāo)流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第二十二條：按照支出業(yè)務(wù)的類(lèi)型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

（一）加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

（二）加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類(lèi)單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

（三）加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。

（四）加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)支出憑證及 時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

第四節(jié)

資產(chǎn)控制

第二十三條：學(xué)校對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

第二十四條：建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。

（一）出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

（二）嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（三）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第二十五條：加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)。

第二十六條：加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)銀存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

第二十七條：加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（一）對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人保管、專(zhuān)人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

（二）按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

（三）建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（四）建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工 作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

第五節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目控制

第二十八條：建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。

第二十九條：建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。決策過(guò)程及各方面意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

第三十條：建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由學(xué)校內(nèi)部的相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見(jiàn)。

第三十一條：依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。第三十二條：按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建

設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門(mén)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。

第三十三條：加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

第三十四條：經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào) 整，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

第三十五條：建設(shè)項(xiàng)目竣工后，按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第六節(jié)

合同控制

第三十六條：建立健全合同內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專(zhuān)用章，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以學(xué)校名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

第三十七條：加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。

第三十八條：對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。建立合同履行監(jiān)督審查制度。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。

第三十九條：財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

第四十條：合同歸口管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

第四十一條：加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

第四章

評(píng)價(jià)與監(jiān)督

第四十二條：建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督牽制的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督牽制應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。

第四十三條：根據(jù)實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

第四十四條：學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具學(xué)校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

第三篇：事業(yè)單位論文：事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境淺析

事業(yè)單位論文：事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境淺析 ［摘要］ 事業(yè)單位為保證國(guó)家方針、政策的順利貫徹執(zhí)行，必須建立完善內(nèi)部控制機(jī)制。本文主要分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。

［關(guān)鍵詞］ 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境

一、前言

２０１０年年末，在財(cái)政部的財(cái)政工作報(bào)告中第一次提出要“加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)”。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸完善和成熟，但行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)薄弱，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵守國(guó)家的法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，事業(yè)單位為保證國(guó)家方針、政策的順利貫徹執(zhí)行，必須建立完善內(nèi)部控制機(jī)制，營(yíng)造理性、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)的控制環(huán)境。一個(gè)單位有了良好的控制環(huán)境，管理層就能重視內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)實(shí)際情況不斷完善內(nèi)部控制制度，不斷完善行政管理職能，有效控制經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)和鋪張浪費(fèi)，提高員工的積極性和創(chuàng)造力，形成和諧良好的組織文化。任何一個(gè)組織在發(fā)展過(guò)程中都會(huì)面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家政策調(diào)整、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部舞弊等。事業(yè)單位的目標(biāo)

是履行國(guó)家賦予的公共管理職能，發(fā)揮經(jīng)費(fèi)的最大效應(yīng)。內(nèi)部控制是為保證組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，達(dá)到提高管理效率、防止管理層的逾越和串通舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)的效果。良好的內(nèi)部控制可以有效地維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，全員參與，全面控制，不存在空白點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，依據(jù)所處的行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，根據(jù)職業(yè)判斷確保不存在重大缺陷，通過(guò)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部情況的變化，加以調(diào)整，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，規(guī)定單位的紀(jì)律和架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，營(yíng)造單位的文化氛圍并影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)，是企業(yè)制定和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境構(gòu)成一個(gè)單位的內(nèi)部控制氛圍，反映單位內(nèi)部人員特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是所有控制方式和方法賴(lài)以存在和運(yùn)行的環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化5個(gè)方面。

一、治理結(jié)構(gòu)

事業(yè)單位具有特殊性質(zhì)，只對(duì)政府和上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)，單位治理結(jié)構(gòu)不設(shè)置股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。所以單位負(fù)責(zé)人和其他高級(jí)管理人員營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境將發(fā)揮關(guān)鍵作用。如果管理層只受一個(gè)人或幾個(gè)人支配，單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理目標(biāo)以及對(duì)公共管理職責(zé)的落實(shí)，都難以保證。單位的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，引起思想上的重視，根據(jù)單位的實(shí)際情況不斷完善內(nèi)部控制制度。首先提高內(nèi)部控制要求，單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、合法性以及內(nèi)部控制制度的合理有效負(fù)主要責(zé)任。要真正樹(shù)立起單位負(fù)責(zé)人為財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制建設(shè)第一主體的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)相關(guān)培訓(xùn)，提高管理水平和職業(yè)素養(yǎng)。財(cái)政部門(mén)、人事部門(mén)和審計(jì)部門(mén)聯(lián)合對(duì)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人和管理層相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，使他們充分意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。單位管理層的知識(shí)和技能，以及誠(chéng)信和道德觀念是內(nèi)部控制有效性的保證。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和管理層通過(guò)身體力行，以身作則，營(yíng)造和保持誠(chéng)信的環(huán)境，使員工在一般和特定情況下能保持正確的判斷和操守。管理層分為決策、監(jiān)督、管理3個(gè)層次，對(duì)本單位內(nèi)部控制活動(dòng)承擔(dān)決策、監(jiān)督和執(zhí)

行的職能。

二、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分工

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單，機(jī)構(gòu)設(shè)置按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明和制衡的原則，綜合考慮本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理要求、文化理念等因素，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)利，避免職能交叉、缺失和權(quán)力過(guò)于集中，形成責(zé)權(quán)一致、互相制約、互相協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)抓住關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。事業(yè)單位要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需要設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，權(quán)利責(zé)任落實(shí)到各相關(guān)單位，體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求。每筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩上以上的部門(mén)和人員處理，使單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人和部門(mén)的工作相一致或相關(guān)聯(lián)，相互監(jiān)督和制約。所采用的組織結(jié)構(gòu)要有利于管理，有利于信息溝通。

單位要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和崗位，制定內(nèi)部控制制度并組織落實(shí)，確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單元對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利義務(wù)并進(jìn)行整合，向管理層報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展和存在的問(wèn)題。即專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在各部門(mén)間的組織協(xié)調(diào)和日常事務(wù)工作。

單位要賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力確保其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出建議；對(duì)管理

層負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通，有對(duì)異常情況進(jìn)行追查和提出處理處罰建議的權(quán)力。

財(cái)會(huì)部門(mén)是內(nèi)部控制制度的中心。單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的審核登記入賬。財(cái)務(wù)部門(mén)要依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定出適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保障會(huì)計(jì)信息處理程序和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠、完整。應(yīng)賦予財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人相應(yīng)決策權(quán)力，在經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策等環(huán)節(jié)發(fā)揮關(guān)鍵助手和參謀作用。

三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部控制制度制定過(guò)程中提出建議，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，幫助單位營(yíng)造良好的控制環(huán)境。事業(yè)單位為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)，配備具有較高職業(yè)道德水平和綜合素質(zhì)的人員，保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織提高經(jīng)濟(jì)效益，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提出改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)用信息系統(tǒng)和溝通渠道進(jìn)行公正的分析判斷和監(jiān)督評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)職責(zé)包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度以及審核內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果，向上級(jí)管理層報(bào)告，保證內(nèi)部控制制

度更加完善。要注重事前審計(jì)，對(duì)于計(jì)劃和預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行分析論證，預(yù)測(cè)將來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素，事前提出糾正和修改的建議，供管理層決策參考，避免決策失誤。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，把實(shí)施情況與計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行比較分析，找出失誤和存在的問(wèn)題，采取措施加以糾正，使計(jì)劃更加符合實(shí)際。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中充分利用信息技術(shù)平臺(tái)，分析評(píng)價(jià)資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，從實(shí)際出發(fā)，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)包括事前計(jì)劃和方案，事中對(duì)審計(jì)程序的選擇和應(yīng)用、工作底稿、記錄和復(fù)核、報(bào)告編制與審批，事后對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中強(qiáng)調(diào)，“內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的原則，保持獨(dú)立性，才能提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。

四、人力資源政策

事業(yè)單位由于其特殊性，人員比較穩(wěn)定。良好的人力資源政策對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大幫助。單位內(nèi)部

控制的成敗取決于職工素質(zhì)的高低。保證單位所有成員都具有誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和職業(yè)能力的人力資源政策，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。

單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，按照人力資源的框架要求，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限、任職權(quán)限、任職條件、工作要求，遵循公開(kāi)、公平和公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。對(duì)選聘人員實(shí)行試用期和崗前培訓(xùn)相結(jié)合制度，進(jìn)行嚴(yán)格考核，考核合格，正式上崗；考核不合格，應(yīng)及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。

單位應(yīng)制訂長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃，提高職工的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。培訓(xùn)要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因材施教，合理規(guī)劃，營(yíng)造尊重知識(shí)、尊重人才和關(guān)心職工自身發(fā)展的文化氛圍，加強(qiáng)后備人才建設(shè)，促進(jìn)全體職工的知識(shí)技能持續(xù)更新，不斷提高職工的服務(wù)效能。

事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)考核體系，對(duì)管理人員和全體職工進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與職工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)。對(duì)各級(jí)管理關(guān)鍵崗位職工實(shí)行定期輪崗制度，明確輪崗范圍、方式等，形成員工的有序流動(dòng)，全面提高職工素質(zhì)。根據(jù)法律健全職工退出機(jī)制，明確退出條件和程序，確保單位和職工的利益不受損害。對(duì)于考核不合格的職工，先暫停工作進(jìn)行培訓(xùn)或調(diào)整

工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿(mǎn)足崗位職責(zé)要求的，按規(guī)定解除勞動(dòng)合同。單位關(guān)鍵崗位人員離職前應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)。定期對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)利用進(jìn)行總結(jié)，分析問(wèn)題和不足，完善相關(guān)政策，使單位整體團(tuán)隊(duì)充滿(mǎn)生機(jī)和活力。

五、企業(yè)文化

企業(yè)文化是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的、整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱(chēng)。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)積極向上、誠(chéng)實(shí)守信、具有協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)的企業(yè)文化。管理層在企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，使職工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，提高道德水平。引導(dǎo)和規(guī)范職工的行為，對(duì)職工的精神風(fēng)貌、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理等做出規(guī)定，培育有自身特點(diǎn)的企業(yè)文化，增強(qiáng)職工的使命感和責(zé)任心，使職工的價(jià)值在單位得到充分體現(xiàn)。對(duì)不同級(jí)別的職工要一視同仁，建立融洽的組織環(huán)境。事業(yè)單位要建立豐富多彩、積極正面的企業(yè)文化。

第四篇：內(nèi)部控制測(cè)試是現(xiàn)代審計(jì)工作的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制測(cè)試是現(xiàn)代審計(jì)工作的基礎(chǔ)

中國(guó)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出現(xiàn)，標(biāo)志著審計(jì)理論和實(shí)踐有了新的發(fā)展，跨進(jìn)了一個(gè)新的階段。審計(jì)不再局限于各種形式和類(lèi)別的財(cái)務(wù)審計(jì)，而將經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐，已經(jīng)日臻成熟的審計(jì)方法，應(yīng)用于財(cái)務(wù)以外的其他領(lǐng)域，進(jìn)一步發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)的作用。這正是現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有所區(qū)別的地方。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，目的在于促進(jìn)被審單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助它在經(jīng)濟(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。這個(gè)目的應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)各個(gè)階段的工作，貫穿審計(jì)的全過(guò)程。審計(jì)工作計(jì)劃的編制，務(wù)求在審計(jì)終了時(shí)，以提出積極的建議作為審計(jì)報(bào)告的中心內(nèi)容，具體指出提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力所在?！浴秾徲?jì)通訊》《試論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》婁爾行湯云為上海財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是挖掘潛力的建設(shè)性審計(jì)在審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，曾采用大量抽查的審核方法來(lái)代替詳細(xì)審計(jì)。但是采用這種方法所抽查的業(yè)務(wù)量還是很大，而且抽查的資料是由審計(jì)人員主觀選取的，難免以偏概全。近半個(gè)世紀(jì)來(lái)，由于現(xiàn)代化企業(yè)廣泛推行內(nèi)部控制制度，因而審計(jì)工作也逐步由詳細(xì)審計(jì)和大量抽樣審核轉(zhuǎn)向以?xún)?nèi)部控制測(cè)試作為審計(jì)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試著重審核各項(xiàng)數(shù)據(jù)所據(jù)以產(chǎn)生的制度是否合理、嚴(yán)密，以及是否認(rèn)真執(zhí)行這些制度，從中了解內(nèi)部控制中的缺點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)，再有的放矢地制訂進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)劃。實(shí)行內(nèi)部控制的審計(jì)測(cè)試，可促使企業(yè)注意防微杜漸，及早防止貪污、盜竊和非法活動(dòng)，而不是單純的事后揭露問(wèn)題。這種由事后揭露轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺乐?，是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要發(fā)展?！浴秾徲?jì)通訊》《內(nèi)部控http:///制的審計(jì)測(cè)試》內(nèi)部控制測(cè)試是現(xiàn)代審計(jì)工作的基礎(chǔ)徐政旦上海財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)要進(jìn)行會(huì)計(jì)審查，在形式上，它與會(huì)計(jì)檢查似乎相似，但實(shí)際上二者之間有明顯的區(qū)別。會(huì)計(jì)檢查是會(huì)計(jì)人員的自查，它主要根據(jù)一定的會(huì)計(jì)原則，由會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，以確認(rèn)會(huì)計(jì)核算資料的精確無(wú)誤和是否合乎公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的一種專(zhuān)業(yè)監(jiān)督形式。與此不同，審計(jì)中的會(huì)計(jì)審查是由獨(dú)立于會(huì)計(jì)人員之外的第三者進(jìn)行的，是他查。這種審查不僅要依據(jù)會(huì)計(jì)原則，而且要依據(jù)審計(jì)原則或其他方面的要求，對(duì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量、合法性進(jìn)行全面的審查，用以對(duì)受審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

第五篇：第三講 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境

第三講 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

（一）控制環(huán)境的內(nèi)涵和界定

控制環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

從廣義角度來(lái)看，影響單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的環(huán)境因素可分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境（如圖3-1）。

（二）影響控制環(huán)境的因素

分析影響控制環(huán)境的具體因素，可以分為兩類(lèi)：

一方面是“人”的因素。

另一方面，如果企業(yè)設(shè)置了合理的組織機(jī)構(gòu)，建立了有效的控制政策和程序，從表面看內(nèi)部控制存在，但由于管理者疏忽大意，精力分散，判斷失誤，職能越權(quán)，對(duì)控制指令隨意性居多，就會(huì)造成控制失效；或是執(zhí)行人員相互勾結(jié)，串通舞弊，也會(huì)造成無(wú)效控制。

此外，受成本效益原則的限制，內(nèi)部控制大多針對(duì)日常經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)內(nèi)部環(huán)境發(fā)生突然變化，對(duì)個(gè)別、偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)或者情形，較少建立相應(yīng)控制，一旦發(fā)生這種業(yè)務(wù)，就不存在相應(yīng)的適當(dāng)控制，原有的內(nèi)部控制也無(wú)能為力。

（三）控制環(huán)境中人與制度的關(guān)系

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部控制的環(huán)境因素主要是人。

“人”才是內(nèi)部控制中的根本和核心因素，人的素質(zhì)、品行與能力是決定控制制度作用發(fā)揮的根本因素。

內(nèi)部控制過(guò)程既是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)過(guò)程，又是一個(gè)“人”與“制度”不斷協(xié)調(diào)發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境中，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜，其內(nèi)部控制愈顯重要，“人”與“制度”的互動(dòng)關(guān)系也越來(lái)越受重視。

［案例分析］ 高校己不是一片凈土！

本市高校違紀(jì)違法案件：

1997年～2004年207件，其中大案要案57.3%，經(jīng)濟(jì)類(lèi)案件占各種案件的首位占47.7%；

2003年涉案金額是1998年的36.8倍。

1997年～2004年涉案院校44所占北京高校總數(shù)的75.86%；

涉案領(lǐng)域廣：辦班、考試、招生、財(cái)務(wù)、校產(chǎn)、后勤、基建、科研、教學(xué)等各部門(mén)。

以高校職務(wù)犯罪-----進(jìn)行剖析

（1）高校職務(wù)犯罪的現(xiàn)狀

2（2）高校職務(wù)犯罪的特征

三大病癥：招生病、采購(gòu)病、基建病

兩大趨勢(shì)：年輕化、高學(xué)歷、高層次 集體腐敗

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的主要內(nèi)容

借鑒COSO 報(bào)告，行政事業(yè)單位控制環(huán)境一般也包括：

誠(chéng)信和道德觀、單位的治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。

（一）誠(chéng)信和道德觀

1、單位負(fù)責(zé)人的誠(chéng)實(shí)性和道德觀

2、道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則

3、道德宣傳與指導(dǎo)

4、嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)

5、激勵(lì)機(jī)制與道德約束結(jié)合

（二）經(jīng)營(yíng)管理理念和風(fēng)格

管理者的經(jīng)營(yíng)管理理念和風(fēng)格包括了他們對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)財(cái)務(wù)和管理的重視程度、對(duì)法規(guī)的反映以及對(duì)人力資源的政策及看法等，這些態(tài)度和看法無(wú)不深深影響內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與成效。

1、管理者的素質(zhì)

2、管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度

3、管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度

4、管理者對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)所持的態(tài)度

5、對(duì)于重大內(nèi)部控制事項(xiàng)的態(tài)度

（四）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

組織機(jī)構(gòu)是單位進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督職能的整體框架。一個(gè)單位的組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響主要表現(xiàn)為以下方面：

1、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能的劃分。

2、內(nèi)部機(jī)構(gòu)主管人員的配備與能力。

3、組織機(jī)構(gòu)的應(yīng)變能力。

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任部門(mén)。

雖然各個(gè)組織所處的環(huán)境、采用的技術(shù)、制定的戰(zhàn)略等有所不同，但是任何組織在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)均需要遵守下列原則：

① 目標(biāo)原則； ② 有效管理幅度原則； ③ 分工協(xié)作原則； ④ 權(quán)責(zé)原則； ⑤ 便于操作原則； ⑥ 動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則。

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序： ① 確定組織設(shè)計(jì)的基本方針和原則； ② 進(jìn)行職能分析和職能設(shè)計(jì)； ③ 設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的框架； ④ 管理規(guī)范的設(shè)計(jì)； ⑤ 人員配備和訓(xùn)練管理； ⑥ 反饋和修正。

在考慮組織機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，單位的不同部分組合起來(lái)的方式有多種，具體應(yīng)采取下列策略：

（一）確保組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及其提供管理單位所需信息的溝通能力

（二）按照管理人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)

（三）保證各管理人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性

（四）單位應(yīng)根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)

（五）注意員工尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)是否充足

（五）權(quán)力和責(zé)任的分配

組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置只是給單位的管理運(yùn)行與控制提供了一個(gè)合理的框架，真正進(jìn)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。

因此，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的另一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分配。

管理者要明確權(quán)力和責(zé)任的分配方法，增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，明確劃分各崗位、各環(huán)節(jié)的權(quán)力和責(zé)任，確保各職責(zé)權(quán)限在嚴(yán)格控制下履行。

組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責(zé)任分配適當(dāng)，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件。行政事業(yè)單位職責(zé)分配考慮的主要因素包括：

（1）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；

（2）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；

（3）是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?/p>

（六）單位文化

單位文化建設(shè)是構(gòu)建有效控制環(huán)境的必然要求。從影響控制環(huán)境的要素來(lái)看，它包含兩方面的內(nèi)容： 一方面是人的因素。

另一方面則屬于組織、政策、措施方面的問(wèn)題。

單位文化是一種精神狀態(tài)的文化，它滲透于內(nèi)部控制活動(dòng)之中，又流溢于內(nèi)部控制活動(dòng)之上，是無(wú)形的、內(nèi)隱的，而且不能借助物質(zhì)形態(tài)的技術(shù)手段進(jìn)行控制和操縱。

因此，內(nèi)控文化的建設(shè)是一項(xiàng)十分艱巨的工程。（1）管理者要身體力行。（2）要發(fā)揮榜樣的示范作用。（3）要建立創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。（4）要有物質(zhì)保證。

單位文化建設(shè)，還要特別重視三點(diǎn)： 一是要注重引導(dǎo)。二是要長(zhǎng)期堅(jiān)持實(shí)行。三是要防止片面性。

單位文化并不是靜態(tài)的，而是動(dòng)態(tài)的和不斷發(fā)展的。

（七）人力資源政策

從內(nèi)部控制的對(duì)象看,無(wú)論是對(duì)財(cái)?shù)膬?nèi)部控制,還是對(duì)物的內(nèi)部控制，其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于對(duì)人的內(nèi)部控制。

人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(1)關(guān)注在員工錄用、培訓(xùn)、提升及報(bào)酬方面政策和實(shí)務(wù)的合理性。(2)使員工明確自己的責(zé)任及管理者對(duì)他們的期望。(3)了解員工工作績(jī)效并提出改進(jìn)工作的建議。

(4)針對(duì)偏離既定政策和程序的問(wèn)題,建立適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。(5)制定恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)并作為員工業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。(6)合理的員工候選人背景審查制度。

(7)制定詳細(xì)、明確的職務(wù)晉升和工資晉級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。具體的操作：(1)招聘和雇用。(2)培訓(xùn)。

(3)評(píng)估、晉升和賠償。(4)懲戒措施。

（七）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

其范圍主要包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計(jì)主要具有：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)4種職能。其作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，主要履行的職責(zé)包括：

(1)對(duì)本單位及所屬單位(含占主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

(2)對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；(3)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；(4)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

(5)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；(6)對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

內(nèi)部審計(jì)程序通常包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段以及后續(xù)審計(jì)4個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、行政事業(yè)單位控制環(huán)境特點(diǎn)及影響

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層(監(jiān)管部門(mén))和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

1．在組織結(jié)構(gòu)方面，行政事業(yè)單位的組織層次和結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，難以發(fā)揮有效牽制約束作用。

2．在監(jiān)管部門(mén)(治理層)制衡方面，由于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)大多實(shí)行事后監(jiān)管，因此單位日常監(jiān)督力度較弱。

3．在管理層內(nèi)部控制意識(shí)方面，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)薄弱，不利于建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境。

4．在對(duì)職位勝任能力的重視方面，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)職位勝任能力重視明顯不足，不利于單位控制環(huán)境建設(shè)。

5．在人力資源政策與實(shí)務(wù)萬(wàn)面，行政事業(yè)單位有完善控制環(huán)境的優(yōu)勢(shì)，但也有不足。6．在誠(chéng)信和道德價(jià)值方面，行政事業(yè)單位職員有著良好的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，有助于單位建立良好的控制環(huán)境。

四、內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)務(wù)案例

案例 從報(bào)銷(xiāo)舞弊案件看內(nèi)部控制環(huán)境 ［案例啟示］

從本案例中可得到的以下啟示:（１）內(nèi)部控制的建立往往是一個(gè)自上而下的過(guò)程。（２）內(nèi)部控制本身就是對(duì)個(gè)體行為的制度限制。（３）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程。

案例 報(bào)賬員九年吞千萬(wàn)，貪污奇跡怎樣煉成