第一篇：武漢會計培訓(xùn) 江漢【仁和】出口退稅的稅收籌劃思路

出口退稅的稅收籌劃思路

作為國家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。

對出口額較大的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)實際情況，結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）等文件規(guī)定，充分用好政策，選擇最優(yōu)出口退稅方案。

選擇出口時間：早出口還是晚出口

在出口退稅率調(diào)整時，如何趨利避害是出口企業(yè)普遍關(guān)心的話題。換句話說，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時間對納稅企業(yè)十分重要。

這里的關(guān)鍵是，要看退稅率調(diào)高還是調(diào)低。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時間，一般是以報關(guān)單日期、發(fā)票日期為準(zhǔn)。因此，如果退稅率調(diào)低，出口企業(yè)應(yīng)盡量早報關(guān)、早出口，在低退稅率執(zhí)行之前，拿到出口報關(guān)單或開具有關(guān)發(fā)票。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報關(guān)，遲開有關(guān)發(fā)票，爭取使出口貨物適用較高的退稅率。

選擇出口模式：直接出口還是間接出口

財稅[2012]39號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實際離岸價。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計稅依據(jù)是購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過外貿(mào)企業(yè)出口，可適當(dāng)降低稅負(fù)。

選擇委托方式：料件作價還是不作價

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，一般有兩種委托方式：一種是外貿(mào)企業(yè)給受托方提供原材料、零部件，另行支付加工費；另一種是將原材料和零部件銷售給受托方，在支付的加工費中包含原材料和零部件的費用。

財稅[2012]39號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，是加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進項稅是無法享受退稅政策的。

該文件實際給出了退稅籌劃方案，即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料，作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，后者應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用，開具發(fā)票。

選擇加工貿(mào)易方式：來料還是進料

目前，加工貿(mào)易有兩種方式，即進料加工和來料加工。其退稅方式是不同的，來料加工適用免稅不退稅政策，而進料加工適用免抵退稅政策。納稅企業(yè)在選用方式時，很有講究。如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無疑進料加工優(yōu)于來料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，選用哪種方式就需計算，其中的影響因素包括：征退稅率差額的大小、國內(nèi)采購料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國內(nèi)采購料件越少，增值幅度越高，進料加工稅負(fù)可能越重。企業(yè)可根據(jù)計算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。

第二篇：例解出口退稅的稅收籌劃思路

例解出口退稅的稅收籌劃思路

2012-8-15 中國會計網(wǎng)

作為國家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。

對出口額較大的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)實際情況，結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）等文件規(guī)定，充分用好政策，選擇最優(yōu)出口退稅方案。

選擇出口時間：早出口還是晚出口

在出口退稅率調(diào)整時，如何趨利避害是出口企業(yè)普遍關(guān)心的話題。換句話說，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時間對納稅企業(yè)十分重要。

這里的關(guān)鍵是，要看退稅率調(diào)高還是調(diào)低。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時間，一般是以報關(guān)單日期、發(fā)票日期為準(zhǔn)。因此，如果退稅率調(diào)低，出口企業(yè)應(yīng)盡量早報關(guān)、早出口，在低退稅率執(zhí)行之前，拿到出口報關(guān)單或開具有關(guān)發(fā)票。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報關(guān)，遲開有關(guān)發(fā)票，爭取使出口貨物適用較高的退稅率。

選擇出口模式：直接出口還是間接出口

財稅[2012]39號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實際離岸價。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計稅依據(jù)是購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過外貿(mào)企業(yè)出口，可適當(dāng)降低稅負(fù)。

例1：甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。今年3月進項稅額為12萬元，內(nèi)銷貨物40萬元，銷項稅額為6.8萬元，出口額為80萬元。

甲公司不得免征和抵扣稅額為80×（17%－13%）＝3.2（萬元）。應(yīng)納稅額為6.8－（12－3.2）＝-2（萬元）；當(dāng)期免抵退稅額為80×13%＝10.4（萬元）；當(dāng)期應(yīng)退稅額為2萬元；當(dāng)期免抵稅額為10.4－2＝8.4（萬元）。

例2：甲公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)乙公司，將產(chǎn)品以60萬元的價格售予乙公司，由后者以80萬元的價格出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。甲公司3月進項稅額為12萬元，內(nèi)銷貨物100萬元，銷項稅額為17萬元。

甲公司應(yīng)納增值稅為17－12＝5（萬元）。乙公司應(yīng)退稅60×13%＝7.8（萬元）。甲公司與乙公司征稅與退稅的差額為7.8－5＝2.8（萬元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（萬元）。

至于這多得的0.8萬元從何而來？這是因為，退稅率低于征稅稅率，生產(chǎn)企業(yè)是按照離岸價和征退稅率的差計算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購進價格計算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購進價和征退稅率的差計算，而不是按照離岸價計算。生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口，與自己直接出口相比，計算不得免征和抵扣稅額的基數(shù)少了外貿(mào)企業(yè)的進銷差價。與例1相比，就是80-60=20（萬元）的差價，其與征退稅率差的乘積就是被少征的稅款0.8萬元。

因此，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業(yè)應(yīng)考慮通過設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)的方式出口自產(chǎn)貨物，而不是自己直接出口。

選擇委托方式：料件作價還是不作價

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，一般有兩種委托方式：一種是外貿(mào)企業(yè)給受托方提供原材料、零部件，另行支付加工費；另一種是將原材料和零部件銷售給受托方，在支付的加工費中包含原材料和零部件的費用。

財稅[2012]39號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，是加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進項稅是無法享受退稅政策的。

該文件實際給出了退稅籌劃方案，即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料，作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，后者應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用，開具發(fā)票。

選擇加工貿(mào)易方式：來料還是進料

目前，加工貿(mào)易有兩種方式，即進料加工和來料加工。其退稅方式是不同的，來料加工適用免稅不退稅政策，而進料加工適用免抵退稅政策。納稅企業(yè)在選用方式時，很有講究。

如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無疑進料加工優(yōu)于來料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，選用哪種方式就需計算，其中的影響因素包括：征退稅率差額的大小、國內(nèi)采購料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國內(nèi)采購料件越少，增值幅度越高，進料加工稅負(fù)可能越重。企業(yè)可根據(jù)計算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。

例：境外A公司委托境內(nèi)B公司從事加工貿(mào)易，要想將來料加工變成進料加工，可以考慮的方式是：B公司在境外設(shè)一C公司，A公司將料件銷售給C公司，C公司再銷售給B公司，B公司開展進料加工后，銷售給A公司。

如果境外A公司將料件銷售給境內(nèi)B公司，B公司開展進料加工，然后銷售給境外的D公司，要想將進料加工變成來料加工，可以考慮的做法是：B公司在境外設(shè)立C公司，C公司向A公司購買料件后，委托B公司加工，加工為成品后由C公司收回，再銷售給D公司。

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

【內(nèi)容摘要】出口退稅是國家鼓勵出口、增強出口產(chǎn)品國際競爭力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，本文從企業(yè)角度出發(fā)，通過列舉案例詳細(xì)的說明了利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，來幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，以在利潤擠壓中生存下來?！娟P(guān)鍵詞】：生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅，稅收籌劃

今年上半年，我國以美元計價的出口增長率為21.9%，用人民幣計價的出口增長率是11.2%。如果扣掉國內(nèi)通貨膨脹的因素，中國今年上半年實際的出口增長速度已經(jīng)達(dá)到了個位數(shù)。在出口大幅回落的情況下，不少出口型企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，一些企業(yè)面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，相關(guān)的企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進口兩種方式。而國外采購有三種方式：按一般貿(mào)易報關(guān)進口，按進料加工貿(mào)易報關(guān)進口，按來料加工貿(mào)易報關(guān)進口。下面根據(jù)國家的退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購與從一般納稅人處采購相比，從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。

（二）國內(nèi)采購與進料加工方式進口相比，宜采用進料加工方式

國內(nèi)購進

進料加工方式進口

出口產(chǎn)品離岸價格

×(征稅率－退稅率)

（出口產(chǎn)品離岸價格 － 海關(guān)核銷免稅進口料件價格）

×(征稅率－退稅率)表 兩種購料方式下的出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額

如上表，很顯然在考慮進口料件虛擬進項稅額時由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進口料件的采購成本與國內(nèi)價格相等，或高出的金額小于進口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進料加工。

（三）國外進口時，對一般貿(mào)易項下進口、進料加工、來料加工的選擇

一般貿(mào)易項下進口，國外料件正常報關(guān)進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對進料加工和來料加工兩種方式的選擇留待下文詳細(xì)說明。

二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進行分析籌劃。

（一）一般貿(mào)易方式與出口貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進料加工方式相比宜采用進料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國內(nèi)材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，所以總稅負(fù)反而在減少。因此，進料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進料加工方式為佳。

2.根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。由于進料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進料加工方式下多的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，企業(yè)選擇進料加工方式為佳。

（二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進行比較。（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個因素：

⒈征稅率與退稅率的大小

我國目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。

案例：某有進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2000萬元，加工后出口價格為3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（假設(shè)貨物全部出口）以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)：

⑴企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。

⑵企業(yè)采用進料加工貿(mào)易方式，計算稅額如下：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝90-70＝20萬元

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進成本的數(shù)額就越大。

⒉耗用國產(chǎn)料件的多少

因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進項稅額可以進行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國內(nèi)原材料等費用的進項稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-50＝10萬元

當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進項稅額低時，若采用進料加工貿(mào)易方式，可抵減的進項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進項稅額大，進料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。因為在來料加工貿(mào)易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。

⒊企業(yè)利潤水平的高低

企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退的稅就多一點。根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4000萬元，應(yīng)納稅額又改變了： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－60＝20萬元

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。

（三）進料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計算方法,退稅的計算公式與計稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進項稅額=出口價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×征稅率－進項稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。

根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格×(征稅率－退稅率－進項稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額]=(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)×(征稅率－退稅率)。

由于出口價格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格，當(dāng)退稅率等于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。

當(dāng)退稅率小于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)出口產(chǎn)品

按國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或代理出口的自產(chǎn)貨物，實行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物卻不予退稅。這樣無形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進行籌劃，避免這損失的發(fā)生。

國稅發(fā)[2000]165號規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品；

四是委托加工收回的產(chǎn)品。

針對此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。

五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進行稅收籌劃 國稅發(fā)[2005]68號規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。因為出口退稅有按月退稅的辦法和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例如，某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進項稅額500萬元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進項大于銷項，就存在退稅的總是當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬元。要實際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷的比例，在90天（可能不止3個月）的期限理，進行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運作，提高企業(yè)的資金使用效率。

第四篇：增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會計處理解析

增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會計處理解析

一、增值稅的特點

首先增值稅實行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應(yīng)納稅款時從銷項稅額中扣除進項稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價值征稅。其次增值稅實行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負(fù)公平，統(tǒng)一商品的稅負(fù)不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。

二、增值稅征收和會計處理的原則

基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負(fù)擔(dān)相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項稅額，因此產(chǎn)生了不準(zhǔn)予抵扣的情況。

三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策

增值稅的各種優(yōu)惠政策主要有免稅、減稅、稅收返還等，其中稅收返還包括即征即退、先征后退、先征后返等辦法。出口退增值稅是對增值稅出口的貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征得進項稅額。現(xiàn)行出口退增值稅的辦法主要有三種：

（1）免：指對出口貨物免征增值稅。

（2）免、退：指對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。

（3）免、抵、退：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所還應(yīng)予以退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額對于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理解析

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業(yè)外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助處理。(一)直接免稅的會計處理

免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發(fā)票，不計提銷項稅額。借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計入采購成本，不單獨記錄借項“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；另外一種是對已抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

（二）直接減征的會計處理

直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實際征收的稅額確認(rèn)銷項稅額，進項稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應(yīng)的進項稅額不準(zhǔn)予抵扣。

（三）稅收返還的會計處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，由稅務(wù)機關(guān)和財政機關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對稅款進行返還。

因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額時抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補助，不確認(rèn)補助收入（營業(yè)外收入）。

（四）出口增值稅的會計處理

（1）“免”的會計處理因為該方法適用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進項稅額，因此在出口銷售時只確認(rèn)相關(guān)的會計收入，不涉及增值稅會計處理。

（2）“免、退”的會計處理

外貿(mào)企業(yè)在購進出口的貨物，按照財政部（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”的會計處理

在對“免、抵、退”會計處理之前，需要對“免、抵、退”的基本原理和計算方法進行分析，見圖1。

OR1：征稅稅率；OR2：退稅稅率；OA：出口銷售額OC：進項稅額的計稅價格（主要由原料價格構(gòu)成）圖1 無內(nèi)銷時增值稅分析圖

企業(yè)在無出口銷售的情況下，當(dāng)期的應(yīng)交增值稅=銷項稅額－進項稅額＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區(qū)域Ⅱ＋Ⅲ]。

根據(jù)出口零稅率的原理，免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，同時還要退還前期已上交的增值稅，當(dāng)企業(yè)無內(nèi)銷，只有出口時，當(dāng)期應(yīng)交的增稅稅=0-進項稅額＝-OCC1R1［Ⅰ＋ⅠV]，即實現(xiàn)了對前期進項稅額全部退回。但是由于國家規(guī)定的出口退稅率一般都低于征稅率，即并未實現(xiàn)全額退稅，因此需要具體計算出口退稅的過程。在企業(yè)無內(nèi)銷，只有出口時，R2為退稅率。分別分析納稅和退稅分離時當(dāng)期的應(yīng)征增值稅額和出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款：當(dāng)期的應(yīng)征增值稅＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ]，當(dāng)期準(zhǔn)予退還稅款=OA×R2＝OAA2R2［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]。一方面要交稅，另一方面要退稅，為減少納稅和退稅環(huán)節(jié)，可以將應(yīng)交增值稅和應(yīng)退稅額進行比較，根據(jù)兩者的比較的結(jié)果確定是否退稅。

首先，比較應(yīng)征增值稅［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ］和準(zhǔn)予退還稅款［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]，其中Ⅱ為重疊部分，即相互抵消，剛好符合對“免”的詮釋。其次，比較Ⅲ和Ⅰ，如果Ⅰ＞Ⅲ，說明還應(yīng)該退稅Ⅰ－Ⅲ，因此Ⅲ部分稱為“抵”（抵了應(yīng)該退的）；如果Ⅲ＞Ⅰ，則說明還需要交稅Ⅲ－Ⅰ。結(jié)論是：當(dāng)準(zhǔn)予退稅額＞應(yīng)征增值稅時，免抵額＝Ⅱ＋Ⅲ，退稅額=Ⅰ－Ⅲ；當(dāng)應(yīng)征增值稅＞準(zhǔn)予退稅額Ⅰ,免抵額=Ⅰ＋Ⅱ，退稅額=0。

按照稅法規(guī)定的方法，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝應(yīng)征增值稅－準(zhǔn)予退稅額＝出口銷售額×征稅率－（進項稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝0－［進項稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的“0”體現(xiàn)了外銷不征稅。

例題：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品全部出口，原材料全部由國內(nèi)采購。1月份出口銷售額為15萬美元，1美元=7.0人民幣。采購貨物的發(fā)票價格是30萬元人民幣，增值稅率為17%。無上期留抵稅額，征稅稅率17%，退稅率為15%或8%。

1.退稅率＝15%（1）采用分析法計算本期應(yīng)征增值稅＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬元 出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款＝105×15%＝15.75萬元 免＝Ⅱ＝（105-30）×15%＝11.25萬元 由于本期應(yīng)征稅額小于出口－準(zhǔn)予退稅款，則，抵＝Ⅲ＝（105-30）×（17%－15%）＝1.5萬元

退＝Ⅰ－Ⅲ＝30×15%-［105-30］×（17%－15%）＝3萬元 免抵＝Ⅱ＋Ⅲ＝11.25+1.5=12.75萬元（2）按照稅法規(guī)定的方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－15%）］＝-3萬元

因為準(zhǔn)予退稅額＝15.75萬元，實際退稅額為3萬元，因此當(dāng)期的免抵額＝15.75-3=12.75萬元。兩種計算方法的結(jié)果相同。

2.退稅率=8%（1）采用分析法計算

本期應(yīng)征稅款＝Ⅱ＋Ⅲ＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬元 出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款＝Ⅰ＋Ⅱ＝105×8%＝8.4萬元 免=Ⅱ＝（105-30）×8%＝6萬元 則Ⅲ＝12.75-6=6.75萬元 抵＝Ⅰ＝8.4-6＝2.4萬元

由于本期應(yīng)征稅額大于出口準(zhǔn)予退稅款，當(dāng)期的應(yīng)納稅額＝Ⅲ－Ⅰ＝6.75－2.4＝4.35萬元

免抵=Ⅰ＋Ⅱ＝6＋2.4=8.4萬元（2）按照稅法規(guī)定的方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－8%）]＝4.35萬元

因為準(zhǔn)予退稅額＝8.4，實際退稅額為0萬元，因此當(dāng)期的免抵額＝8.4-0=8.4萬元。兩種計算方法的結(jié)果相同。

在企業(yè)有內(nèi)銷時，增值稅的圖例有所變化，見圖2。

圖2中右側(cè)仍為外銷的增值稅，左側(cè)為內(nèi)銷時的銷項稅額和進項稅額，由圖中可以看出，“免”的含義不變，而抵的范圍由于內(nèi)銷業(yè)務(wù)的發(fā)生，使本期的“應(yīng)征稅款”增加了［區(qū)域：Ⅵ]，從而擴展為［區(qū)域：Ⅲ＋Ⅵ]，根據(jù)對無內(nèi)銷的分析可知，只有當(dāng)期應(yīng)征稅款小于出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款時才是真正抵?！巴恕钡暮x不變，依然是Ⅰ減去“抵”之后的部分。按照稅法規(guī)定的方法，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝應(yīng)征增值稅－準(zhǔn)予退稅額＝（出口銷售額＋內(nèi)銷銷售額）×征稅率－（進項稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝內(nèi)銷銷售額×征稅率－［進項稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的只體現(xiàn)了內(nèi)銷征稅。如果當(dāng)期的應(yīng)納稅額大于零，則表示需要納稅；如果當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零，分兩種情況處理：一是當(dāng)|應(yīng)納稅額|小于出口準(zhǔn)予退稅額時，實際退稅額為|應(yīng)納稅額|，免抵的金額為準(zhǔn)予退稅額減去|應(yīng)納稅額|；二是當(dāng)|應(yīng)納稅額|大于出口準(zhǔn)予退稅額時，實際退稅額為出口準(zhǔn)予退稅額，免抵額為零，剩余部分表示內(nèi)銷進項大，不能退稅，作下期留抵處理。根據(jù)稅法公式，對于其中“內(nèi)銷銷售額×征稅率”部分，在內(nèi)銷時貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；其中的“進項稅額＋留抵稅額”部分按照正常的程序抵扣；對于“－出口銷售額×（征稅率－退稅率）”部分采用進項稅額轉(zhuǎn)出的形式處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，為全面反映出口退稅額，對于公式中未體現(xiàn)出的“免抵”部分，作明細(xì)項間的調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；對于應(yīng)退增值稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

第五篇：2012浙江繼續(xù)教育 進出口企業(yè)出口退稅原理與稅收籌劃

判斷題：

1、企業(yè)出口所有的商品都可以退稅。[題號：Qhx004441] B、錯 正確答案：B

2、出口退稅所退的增值稅，屬于國家的補貼，應(yīng)該征納所得稅。[題號：Qhx004438] B、錯 正確答案：B

3、中國出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹鳎詠碓吹貫檩o的混合原則。[題號：Qhx004437]A、對正確答案：A

4、出口退稅的退稅種類、退稅率和退稅政策是一成不變的。B、錯正確答案：B

5、在出口退稅的計算中，計算出口貨物的FOB價格中，應(yīng)包含出口關(guān)稅。

[題號：Qhx004439] B、錯 正確答案：B

2、中國出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹?，以來源地為輔的混合原則。[題號：Qhx004437] 正確答案：A

單選題：

1、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的主要操作流程是（B）。

[題號：Qhx004445] A、免退

B、免抵退

C、直接退

D、直接免

2、國家推行出口退稅的主要目的是（A）。[題號：Qhx004442] A、避免國際雙重征稅

B、國家補貼鼓勵出口

C、拉動經(jīng)濟增長

D、增加就業(yè)

3、出口退稅所發(fā)生的時間點在（B）。[題號：Qhx004444] A、簽訂出口合同時

B、出口報關(guān)后

C、裝船后

D、到達(dá)對方后

4、生產(chǎn)企業(yè)所涉及的出口退稅的退稅率為（D）。[題號：Qhx004446] A、企業(yè)自己計算的綜合稅率

B、企業(yè)采購時用的稅率

C、企業(yè)銷售時用的稅率 D、國家規(guī)定的稅率

5、出口退稅所用的產(chǎn)品出口價格是（A）。[題號：Qhx004443] A、離岸價

B、成本價

C、國內(nèi)售價

D、合同售價

多選題：

1、當(dāng)貨物銷售到（ABD）時，符合出口退稅的標(biāo)準(zhǔn)。[題號：Qhx004449] 查看答案

A、境外 B、境內(nèi)保稅區(qū) C、經(jīng)濟特區(qū) D、港澳地區(qū)

2、（BC）企業(yè)具備出口退稅資格。[題號：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業(yè)

B、進出口外貿(mào)企業(yè)

C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)

D、所有企業(yè)

3、避稅天堂的兩個主要評判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。[題號：Qhx004450] 查看答案

A、對相關(guān)收入不征或僅征名義稅

B、主動宣傳能夠成為他國居民避稅場所

C、所處的地理位置較為偏僻 D、政治穩(wěn)定

4、貿(mào)易型企業(yè)的出口退稅操作環(huán)節(jié)是（AC）。[題號：Qhx004448] 查看答案

A、免

B、抵

C、退

D、剔

5、出口退稅是將國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)過程中承擔(dān)的（AC），在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)。[題號：Qhx004447] 查看答案

A、增值稅

B、營業(yè)稅

C、消費稅

D、所得稅

（BC）企業(yè)具備出口退稅資格。

[題號：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業(yè)

B、進出口外貿(mào)企業(yè)

C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)

D、所有企業(yè)

4、避稅天堂的兩個主要評判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。[題號：Qhx004450] 查看答案

A、對相關(guān)收入不征或僅征名義稅

B、主動宣傳能夠成為他國居民避稅場所

C、所處的地理位置較為偏僻

D、政治穩(wěn)定