第一篇：工業(yè)企業(yè)會計記賬流程

工業(yè)企業(yè)會計記賬流程

成本計算需要根據(jù)本企業(yè)的物資管理狀態(tài)，設(shè)置取得計算成本需要的數(shù)據(jù)的關(guān)鍵點--如 材料領(lǐng)用消耗的計量，人工費用的消耗，制造費用的消耗，生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量統(tǒng)計，生產(chǎn)工時統(tǒng)計等等、、一般成本核算包括成本費用的歸集，成本費用的分配。設(shè)置成本項目：直接材料、直接人工、制造費用進(jìn)行核算。生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用計入到生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本中，領(lǐng)用原材料，原材料減少記貸方。借 生產(chǎn)成本--產(chǎn)品 貸 原材料 發(fā)生人工及生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用則分別貸記應(yīng)付職工薪酬和制造費用。制造費用用于核算間接計入費用即無法直接計入產(chǎn)品成本所消耗的費用，發(fā)生時借記制造費用。貸記生產(chǎn)車間發(fā)生的機器折舊等。由于制造費用也是因為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，所以制造費用要按照相關(guān)的分配方法分配至產(chǎn)品成本中：如人工工時、人工工資、機器工時、年度計劃分配等方法。借：生產(chǎn)成本--產(chǎn)品 貸：制造費用。如果月末有在產(chǎn)品，要在完工和在產(chǎn)之間分配計算完工和在產(chǎn)的成本，在產(chǎn)品成本一般是按約當(dāng)產(chǎn)量法計算。產(chǎn)品完工入庫時要結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本，即借：產(chǎn)成品/庫存商品--產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本--產(chǎn)品--直接材料、直接人工、制造費用。完工的產(chǎn)品銷售出去時會形成收入，同時要結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成品/庫存商品。

工業(yè)企業(yè)會計的記賬流程

做賬流程：收集單據(jù)－－＞整理單據(jù)－－＞填寫憑證－－＞匯總憑證－－＞登賬－－＞結(jié)賬 報稅流程：上月末發(fā)票認(rèn)證－－＞本月金稅卡抄稅－－＞本月IC卡報稅－－＞本月增值稅申報 B

1、根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。

2、根據(jù)記賬憑證登記各種明細(xì)帳、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3、月末，編制計提、結(jié)轉(zhuǎn)的記賬憑證。

4、對所有記賬憑證編制記賬憑證匯總表。

5、根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。

6、結(jié)帳、對帳。

7、編制會計報表。

8、定期進(jìn)行資產(chǎn)清查。C

一、大致流程：

1、根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。

2、根據(jù)收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3、根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

4、根據(jù)記賬憑證匯總、編制記賬憑證匯總表

5、根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。

6、期末，根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

二、具體內(nèi)容：

1、每個月所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時一定要有財務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的人簽字后你在做），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業(yè)開辦費在第一個月全部轉(zhuǎn)入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務(wù)決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借主營業(yè)務(wù)收入（投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等）。轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅，借本年利潤貸所得稅（所得稅雖然和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應(yīng)付稅款法時，所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是不相等的）。

4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨幣資金，固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，短期投資等）負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)附賬款等）所有者權(quán)益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業(yè)務(wù)成本，投資收益，主營業(yè)務(wù)附加等）的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤表。

5、其余的就是裝訂憑證,寫報表附注,分析情況表。

6、注意問題： a、以上除編制記賬憑證和登記明細(xì)賬之外，均在月末進(jìn)行。b、月末結(jié)現(xiàn)金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據(jù)銀行對賬單調(diào)銀行賬余額調(diào)節(jié)表，注意分析未達(dá)款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當(dāng)月開出的發(fā)票當(dāng)月入賬。

三、報表問題： 企業(yè)會計報表包括四個報表，除了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之外還利潤分配表和現(xiàn)金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業(yè)才會對所盈利的利潤進(jìn)行分配?，F(xiàn)金流量表也是年度報表。

四、會計檔案保管工作。

工業(yè)成本核算方法

可分幾個步驟。

1、你必須掌握一定的成本核算知識，了解成本核算的基本步驟。

2、你必須了解你要核算對象的生產(chǎn)過程，掌握它的工藝流程。

3、建立一定的與其相對應(yīng)的產(chǎn)品核算模式，科學(xué)的、按步驟核算產(chǎn)品成本。

4、科學(xué)的核算產(chǎn)品原材料定額、工資定額、工時定額，合理的分配費用。

5、隨時掌握原材料市場行情，有降低材料成本的控制辦法。

6、建立目標(biāo)成本考核機制。嚴(yán)格的控制生產(chǎn)成本。其他具體的，必須根據(jù)你們企業(yè)的具體的情況而定。主要的成本核算報表有：原材料分配表、費用分配表、單位成本表、總成本表等。你能把前邊的6條搞清楚，報表自然就出來了。在企業(yè)的成本核算中，報表應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)驗和企業(yè)的特性自行設(shè)計，借鑒可以，但是不能生搬硬套，自己設(shè)計的也好用。

第二篇：工業(yè)企業(yè)會計做賬流程

工業(yè)企業(yè)會計做賬流程

工業(yè)企業(yè)會計做賬流程

A做賬流程：收集單據(jù)－－＞整理單據(jù)－－＞填寫憑證－－＞匯總憑證－－＞登賬－－＞結(jié)賬

報稅流程：上月末發(fā)票認(rèn)證－－＞本月金稅卡抄稅－－＞本月IC卡報稅－－＞本月增值稅申報

B

1、根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。

2、根據(jù)記賬憑證登記各種明細(xì)帳、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3、月末，編制計提、結(jié)轉(zhuǎn)的記賬憑證。

4、對所有記賬憑證編制記賬憑證匯總表。

5、根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。

6、結(jié)帳、對帳。

7、編制會計報表。

8、定期進(jìn)行資產(chǎn)清查。關(guān)注《東成空間那點會計文件資料》為上網(wǎng)時間少的會計朋友而備。我們團隊在60多個會計群中收集編著了《會計財務(wù)群雜志問答集》電子書 相信對在職的會計同仁有所幫助

C

一、大致流程：

1、根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。

2、根據(jù)收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3、根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

4、根據(jù)記賬憑證匯總、編制記賬憑證匯總表

5、根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。

6、期末，根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

二、具體內(nèi)容：

1、每個月所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時一定要有財務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的人簽字后你在做），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業(yè)開辦費在第一個月全部轉(zhuǎn)入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務(wù)決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借主營業(yè)務(wù)收入（投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等）。轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅，借本年利潤貸所得稅（所得稅雖然和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應(yīng)付稅款法時，所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是不相等的）。

4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨幣資金，固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，短期投資等）負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)附賬款等）所有者權(quán)益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)總賬或科

目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業(yè)務(wù)成本，投資收益，主營業(yè)務(wù)附加等）的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤表。

5、其余的就是裝訂憑證,寫報表附注,分析情況表。

6、注意問題：

a、以上除編制記賬憑證和登記明細(xì)賬之外，均在月末進(jìn)行。

b、月末結(jié)現(xiàn)金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據(jù)銀行對賬單調(diào)銀行賬余額調(diào)節(jié)表，注意分析未達(dá)款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當(dāng)月開出的發(fā)票當(dāng)月入賬。

三、報表問題：

企業(yè)會計報表包括四個報表，除了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之外還利潤分配表和現(xiàn)金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業(yè)才會對所盈利的利潤進(jìn)行分配。現(xiàn)金流量表也是報表。

四、會計檔案保管

各行業(yè)涉及的稅種明細(xì)

一）工業(yè)企業(yè)

工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.增值稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅；

4.房產(chǎn)稅；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

9.生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品，要繳納消費稅。有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營業(yè)稅；

10.開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；

11.企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

12.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。

（二）商品流通企業(yè)

商品流通企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.增值稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅；

4.房產(chǎn)稅；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

9.有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要繳納營業(yè)稅；

10.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

11.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。

（三）交通運輸企業(yè)

交通運輸企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.營業(yè)稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅；

4.房產(chǎn)稅；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。

（四）建筑企業(yè)

建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.營業(yè)稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅

4.房產(chǎn)稅 Mg

5.城鎮(zhèn)土地使用稅

6.車船使用稅

7.印花稅

8.教育費附加

9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。

（五）金融保險企業(yè)

金融保險企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.營業(yè)稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅；

4.房產(chǎn)稅；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。

（六）郵電通訊企業(yè)

郵電通訊企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.營業(yè)稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅；

4.房產(chǎn)稅；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

9．進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。

（七）文化體育業(yè)

文化體育業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.營業(yè)稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅；

4.房產(chǎn)稅；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

9.其中的廣告業(yè)還應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費；

10.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

11.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。

（十）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

1.營業(yè)稅；

2.城建稅；

3.企業(yè)所得稅；

4.房產(chǎn)稅；

5.城鎮(zhèn)土地使用稅；

6.車船使用稅；

7.印花稅；

8.教育費附加；

9.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；

10.土地增值稅。

（十一）外商投資企業(yè)

應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(主要指增值稅、消費稅、營業(yè)稅等)與內(nèi)資企業(yè)一樣，其在哪個行業(yè)，與哪個行業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅相同，其他應(yīng)繳納的稅費有的與內(nèi)資企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅費主要包括:

1.增值稅或營業(yè)稅；

2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；

3.城市房地產(chǎn)稅；

4.車船使用牌照稅；

5.印花稅；

6.生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽車輪胎、摩托車、小汽車，要繳納消費稅；

7.屠宰加工行業(yè)，要繳納屠宰稅；

8.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。

關(guān)注《東成空間那點會計文件資料》為上網(wǎng)時間少的會計朋友而備。我們團隊在60多個會計群中收集編著了《會計財務(wù)群雜志問答集》電子書 相信對在職的會計同仁有所幫助

第三篇：工業(yè)企業(yè)會計做賬流程做賬流程

工業(yè)企業(yè)會計做賬流程做賬流程：收集單據(jù)－－＞整理單據(jù)－－＞填寫憑證－－＞匯總憑證－－＞登賬－－＞結(jié)賬報稅流程：上月末發(fā)票認(rèn)證－－＞本月金稅卡抄稅－－＞本月IC卡報稅－－＞本月增值稅申報.抄稅報稅流程：

一、抄稅

[1] 抄稅就是把當(dāng)月開出的發(fā)票的詳細(xì)資料（包括：購貨方全稱、稅號、發(fā)票的號碼、編碼、無稅金額、稅款、商品名稱、數(shù)量等）全部記入稅控IC卡，然后報稅務(wù)部門讀入他們的電腦以此做為你們單位計算稅額的依據(jù).抄過稅后才能開具下個月發(fā)票的,就相當(dāng)于是一個月的開出銷項稅結(jié)清一下。

抄稅和報稅是兩個流程,統(tǒng)稱為抄報稅：報稅的數(shù)字是匯總數(shù)字，抄稅是明細(xì)數(shù)字，報稅含著銷項的匯總數(shù)字、進(jìn)項的匯總數(shù)字、其他的表（固定資產(chǎn)進(jìn)項匯總表、運輸費用抵扣表、增值稅補充報表等）也是匯總數(shù)字，而抄稅只是反應(yīng)銷項的明細(xì)數(shù)字。你可以理解為：抄稅是報稅的明細(xì)補充。進(jìn)項的明細(xì)數(shù)已經(jīng)在進(jìn)項認(rèn)證時形成了明細(xì)，你認(rèn)證完后是不是打印出了明細(xì)表？

IC卡是購發(fā)票、開發(fā)票和抄稅用的。

1、購發(fā)票時，持IC卡和發(fā)票準(zhǔn)購證去稅務(wù)局辦理，購買回來后，將IC卡插入讀卡器中，讀入到防偽稅控開票軟件中，用以開具發(fā)票時所用。

2、開發(fā)票時，首先將IC卡插入讀卡器，然后進(jìn)入開票系統(tǒng)中進(jìn)行開具發(fā)票的操作（怎樣開發(fā)票，你一定會吧？就不詳細(xì)說明了），需要注意的是，電子版的發(fā)票與打印的發(fā)票用紙必須是同一張發(fā)票。

3、進(jìn)項發(fā)票的認(rèn)證，如果你單位購貨時取得了增值稅發(fā)票，月末前持發(fā)票的抵扣聯(lián)去稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證。

4、抄稅，月末終了，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定的抄稅時限（一般是次月的1-15日法定節(jié)假日順延），將本月已經(jīng)開具使用的發(fā)票信息抄入到IC卡中，然后打印出紙質(zhì)報表并加蓋公章，持IC卡和報表去稅務(wù)局大廳進(jìn)行抄稅。（根據(jù)稅局要求，有的稅局是一年要一次紙質(zhì)報表）

5、報稅，待財務(wù)決算做完后，進(jìn)行納稅申報表的填寫、審核、報稅的操作（具體的操作你一定會吧，這里就不說了），報完稅后，進(jìn)行申報表的打印，包括主表和附表。此項的操作，都是在你的機器中“增值稅一般納稅人納稅申報電子信息采集系統(tǒng)”軟件中完成的，關(guān)于進(jìn)銷項發(fā)票的填寫可以網(wǎng)上下載，既快又準(zhǔn)確。季度末，將本季度的申報表主表報送到稅務(wù)局

表格：財務(wù)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表）國稅地稅都要。

地稅：附加稅費（城建稅、教育附加、地方教育附加）申報表、印花稅申報表、個人所得稅申報表。

國稅：增值稅申報表、增值稅銷項匯總申報表（附表二）、增值稅進(jìn)項匯總申報表（附表三）、固定資產(chǎn)進(jìn)項匯總表、運輸費用抵扣表、增值稅補充報表。

輔導(dǎo)期國稅局將你的進(jìn)項在系統(tǒng)比對，確認(rèn)無誤后才允許你劃款申報，所以去的進(jìn)項時，要嚴(yán)格審查，特別是密碼區(qū)別出格，提前幾天申報國稅，先等國稅完事后，再報地稅。

工業(yè)會計分錄流程

1、采購原材料

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

貸：銀行存款

（應(yīng)付帳款、票據(jù)）

3、分配工資

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料

4、計提福利費借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費

5、發(fā)工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

6、平時車間費用借：制造費用貸：庫存現(xiàn)金

7、月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本貸：制造費用

8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

9、銷售商品

借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-銷項稅額

10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

11、計交稅金

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—城建稅—教育費附加

--地方教育費附加

12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費用借：本年利潤貸：管理費用

13、發(fā)生借款利息① 支出

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）② 收入

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：財務(wù)費用

14、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤

15、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用營業(yè)外支

16、計交所得稅借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用

18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

① 盈利② 虧損借：本年利潤借：利潤分配貸：利潤分配貸：本年利潤

注：商業(yè)企業(yè)只用1、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18項，其中18項是在年終時才做的，平時只做1---17項。

第四篇：工業(yè)企業(yè)會計每月工作流程

工業(yè)企業(yè)會計每月工作流程

1、審核原始憑證。

2、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。

3、根據(jù)記賬憑證登記各種明細(xì)賬。

4、產(chǎn)品成本核算：

(1)核算間接部門費用(制造費用)直接部門的投入(生產(chǎn)成本)

(2)制造費用在間接部門之間分?jǐn)?，然后結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

(3)計算當(dāng)期材料收發(fā)存。

(4)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。

5、月末作相關(guān)的提取、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)憑證。

6、根據(jù)記賬憑證、結(jié)轉(zhuǎn)憑證編制科目匯總表。

7、根據(jù)科目匯總表登記總帳。

8、月末結(jié)帳、對帳，做到帳證相符、帳帳相符、帳實相符。

9、編制會計報表。

10、裝訂憑證。

11、每月的納稅申報一定要及時。

會計處理流程：

如果企業(yè)的規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多，可以不設(shè)置明細(xì)分類賬，直接將逐筆業(yè)務(wù)登記總賬。實際會計實務(wù)要求會計人員每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就要登記入明細(xì)分類賬中。而總賬中的數(shù)額是直接將科目匯總表的數(shù)額抄過去。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量每隔五天，十天，十五天，或是一個月編制一次科目匯總表。如果業(yè)務(wù)相當(dāng)大。也可以一天一編的。

二、具體內(nèi)容：

1、每個月所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證(做記賬憑證時一定要有財務(wù)(經(jīng)理)有簽字權(quán)的人簽字后你在做)，然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬(之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯)，每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業(yè)開辦費在第一個月全部轉(zhuǎn)入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務(wù)決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借主營業(yè)務(wù)收入(投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等)貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本(主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等)。轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅，借本年利潤貸所得稅(所得稅雖然和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應(yīng)付稅款法時，所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是不相等的)。

4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)(貨幣資金，固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，短期投資等)負(fù)債(應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)附賬款等)所有者權(quán)益(實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積)科目的余額(是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額)編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目(如管理費用，主營業(yè)務(wù)成本，投資收益，主營業(yè)務(wù)附加等)的發(fā)生額(發(fā)生額是指本月的發(fā)生額)編制利潤 1

表。

(關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金，應(yīng)該根據(jù)每一個月在國稅所抄稅的數(shù)額來確定。因為稅控機會打印一份表格上面會有具體的數(shù)字)

5、其余的就是裝訂憑證，寫報表附注，分析情況表之類

6、注意問題：

a、以上除編制記賬憑證和登記明細(xì)賬之外，均在月末進(jìn)行。

b、月末結(jié)現(xiàn)金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據(jù)銀行對賬單調(diào)銀行賬余額調(diào)節(jié)表，注意分析未達(dá)款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當(dāng)月開出的發(fā)票當(dāng)月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應(yīng)收，應(yīng)付，其他應(yīng)收。

三、報表問題：

企業(yè)會計報表包括四個報表，除了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之外還利潤分配表和現(xiàn)金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業(yè)才會對所盈利的利潤進(jìn)行分配。而現(xiàn)金流量表只是根據(jù)稅務(wù)部門的要求而進(jìn)行編制，不同地區(qū)不同省要求不同。在四月年檢時稅務(wù)部門會要求對你提出要求的。(管理，財務(wù)，營業(yè)，制造等費用月末沒有余額，結(jié)帳方法采用表結(jié)法下，損益科目月末可留余額;制造費用如果有余額，是屬于在產(chǎn)品的待分配費用，在負(fù)債表上視同存貨。鐘書補充)你要看你在利潤表有的東西，只要你的賬上有你就結(jié)轉(zhuǎn)利潤，這樣不容易錯，利潤表的本年利潤要和資產(chǎn)表的相吻合。

細(xì)節(jié)補充：

1、增值稅，企業(yè)所得稅在國稅報(2002年1月1日以后注冊的企業(yè)才在國稅辦理;個人所得稅和其他稅在地稅報)

2、月末認(rèn)證(進(jìn)項稅);月初抄稅(銷項稅)

3、以工資為基數(shù)100%，福利費為14%，工會經(jīng)費2%，職工教育費2.5%，(稅法規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會繳撥的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除)。

4、三險一金：住房公積金，養(yǎng)老保險金，醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金

5、流通企業(yè)運輸費，裝卸費，合理損耗，檢驗費均計入營業(yè)費用，工業(yè)企業(yè)計入成本

6、單位無工會組織的，不能計提工會經(jīng)費，更不必計提后再調(diào)整。所得稅只須每季提一次就可，不需每月計提。

7、現(xiàn)金一般從“基本存款戶”中提取，一般規(guī)定結(jié)算帳戶不能提取現(xiàn)金。

8、差旅費的開支范圍：交通費，住宿費，伙食補助費，郵電費，行李運費，雜費

9、出納日記賬保存5年

12、會計檔案保管工作。

13、財務(wù)分析，給老板當(dāng)好理財參謀。

工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序

一、成本核算的要求

在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項要求。

(一)算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。

(二)正確劃分各種費用界限

為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。

1.正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限

2.正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限

3.正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限

4.正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限

5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限

以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費用，何時受益何時負(fù)擔(dān)費用;負(fù)擔(dān)費用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。

(三)正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短;固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn);材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進(jìn)行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進(jìn)行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等;低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為了正確計算成本，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

(四)做好各項基礎(chǔ)工作

1.做好定額的制定和修訂工作

2.建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度

3.建立和健全原始記錄工作

4.做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作

(五)適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

二、生產(chǎn)費用和期間費用的分類

生產(chǎn)費用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途的分類。

(一)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動(包括勞動對象和勞動手段)和活勞動的耗費過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。

1.材料費用。

2.燃料費用。

3.外購動力費用。

4.工資費用。

5.提取的職工福利費。

6.折舊費。

7.其他生產(chǎn)費用。

(二)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當(dāng)期損益的期間費用兩類。

1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類

為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情

況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目(簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目)。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個成本項目：

(1)原材料，也稱直接材料。

(2)燃料及動力，也稱直接燃料及動力。

(3)工資及福利費，也稱直接人工。

(4)制造費用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應(yīng)專設(shè)成本項目;否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目。

2.期間費用按經(jīng)濟用途的分類

工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。

(三)生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類

計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用。

三、成本核算的一般程序和主要會計科目

(一)成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：

1.對企業(yè)的各項支出、費用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。

2.正確處理支出、費用的跨期攤提工作。

3.將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進(jìn)行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。

4.對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和)，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

(二)成本核算的主要會計賬戶

為了進(jìn)行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。

第五篇：工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程,會計科目

工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程

1、采購原材料

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）

2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬二級明細(xì)科目有：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等

3、分配工資

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

4、計提福利費

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費

5、發(fā)工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

6、平時車間費用

借：制造費用

貸：庫存現(xiàn)金

7、月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

9、銷售商品

借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-銷項稅額

10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

11、計提應(yīng)交稅金 借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—城建稅

—教育費附加

--地方教育費附加

12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費用 借：本年利潤

貸：管理費用

13、發(fā)生借款利息 ①

支出 借：財務(wù)費用

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）② 收入

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

貸：財務(wù)費用

14、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入 借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

15、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用 借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)支出

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

管理費用

營業(yè)費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

16、確認(rèn)計提應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤

貸：所得稅費用

18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 ①

盈利 借：本年利潤

貸：利潤分配 ②

虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤

第一項、貨幣資金及應(yīng)收款項 1．現(xiàn)金 ⑴備用金 ①開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：現(xiàn)金

②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費用等

貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時 借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金 ⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款

管理費用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈

借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款 ②用此?？钯徹?借：物資采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③撤銷采購專戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ⑴直接轉(zhuǎn)銷法 ①實際發(fā)生損失時

借：管理費用-壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款 ②重新收回時 借：應(yīng)收賬款

貸：管理費用-壞賬損失 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 ⑵備抵法

①提取壞賬準(zhǔn)備金時 借：管理費用-壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款 ③重新收回時 借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款 B、帶息商業(yè)匯票計息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)

借：銀行存款

財務(wù)費用（＝貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù) F、承兌人到期拒付

借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

6、應(yīng)收賬款 A、發(fā)生：

借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：

借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）

7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款

營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款(預(yù)計銷售退回)

貸：應(yīng)收賬款 發(fā)生銷售退回時 借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：其他應(yīng)收款 借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

第二項、存

貨

1、原材料（1）取得

①發(fā)票與材料同時到 借：原材料

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運費）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資 ①發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資 3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費用（不單獨計價）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借 ①第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ②收取押金 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款 ③收取租金 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)

其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五

五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查 ⑴盤盈 ①確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ②報批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用 ⑵盤虧或毀損 ①確認(rèn)

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[管理費用] 貸：待處理財產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：

①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；

②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補充部分

B、投資者投入 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的補價和相關(guān)稅費）（2）收到補價

借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費附加 D、債務(wù)重組取得（1）支付補價

借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅+補價+相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（＝補價+相關(guān)稅費）（2）收到補價

借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅-補價+相關(guān)稅費）

銀行存款（補價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費）E、接受捐贈

借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金（稅費）

月底：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后：

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積 D、工程領(lǐng)用

借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利

借：應(yīng)付福利費

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價

3、計劃成本法

A、付款、發(fā)票到達(dá)

借：物資采購（實際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫

借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）：

借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節(jié)約）

借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價 實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）

材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異

借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等

貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）

4、零售價法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。

本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

銷售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷售成本-銷售收入-毛利

例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元

5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442萬元

7、委托加工物資 委托方：

A、借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運費、加工費等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、支付消費稅

借：委托加工物資(直接出售)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅（收回后繼續(xù)加工）

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費）/（1-稅率）。

增值稅＝加工費*稅率

D、轉(zhuǎn)回

借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資 計提跌價準(zhǔn)備

借：管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備

貸：存活跌價準(zhǔn)備

三、投

資 1．短期投資 ①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

借： 銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ②收到持有時期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X ③轉(zhuǎn)讓、出售 借：銀行存款

短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 －股票/債券X

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）

4、計提跌價準(zhǔn)備

借：投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 2長期股權(quán)投資投資

1、成本法

1、取得

（1）購買

借：長期股權(quán)投資-X公司

應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

a、收到補價

借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應(yīng)收賬款 b、支付補價

借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付補價）

（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補價

借：長期股權(quán)投資-X公司

貸：固定資產(chǎn)清理

銀行存款（2）收到補價

借：長期股權(quán)投資-X公司

銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-

2、日常事務(wù)（1）追加投資

借：長期股權(quán)投資-X公司

貸：銀行存款

（2）收到投資以前的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資-X公司

（3）投資的利潤和現(xiàn)金股利的處理

借：銀行存款

貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司

【投資公司投資應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）

○我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。

【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理

【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 ○計算結(jié)果>0時，沖減，<0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 a、恢復(fù)以前會計期間沖減的投資成本

借：應(yīng)收股利000

期股權(quán)投資-X公司10 000

貸：投資收益-股利收入40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 45 000

貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000

投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現(xiàn)金股利100 000； 取得時：

借：長期股權(quán)投資-B公司

000

貸：銀行存款

000 宣告分派股利時： 借：應(yīng)收股利000

貸：長期股權(quán)投資-B公司000 假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：應(yīng)收股利000

長期股權(quán)投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 假設(shè)：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：應(yīng)收股利

000

貸：長期股權(quán)投資-X公司000

投資收益-鼓勵收入

000 假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：應(yīng)收股利

000

長期股權(quán)投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利000

長期股權(quán)投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益

2、權(quán)益法 所用科目：

長期股權(quán)投資--X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷 A、取得

（1）

借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額

長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）

貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額

借： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分

銀行存款 B、被投資公司實現(xiàn)凈損益

(1)被投資公司分派投資以前股利 借：應(yīng)收股利

貸： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤

借： 長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

貸：投資收益-股權(quán)投資收益

（3）被投資公司發(fā)生凈損失

借：投資收益-股權(quán)投資損失

貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈

a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)

應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)

貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

3處理

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積 b、投資公司

借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公

司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)

資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規(guī)定不超過10年）

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額 a、被投資公司 1）補提折舊

借：以前損益調(diào)整……1

貸：累計折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率

貸：以前損益調(diào)整………2 3）減少未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整… 3=1-2 4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金……按調(diào)整計提比例*3

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司 1）損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整……=上

3-4*股權(quán)比例

貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 3）沖減未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤……5

貸：以前損益調(diào)整

4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……6 調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-6

3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）

長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）

投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法

借：長期股權(quán)投資-x公司……成本法投資成本

貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額

長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額 C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-x公司

4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］ A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司

貸：銀行存款

B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-x公司 C、再投資后，追溯調(diào)整

【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1

=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………

【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1 借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額-分派的股利)

（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分

（損益調(diào)整）…………=2 貸：長期股權(quán)投資-x公司…………調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計影響數(shù)）

D、追加投資

借：長期股權(quán)投資-x公司………實際投資成本(含稅費)

貸：銀行存款 E、以下分錄見例題

舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000

元相關(guān)稅費。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元； a、借：長期股權(quán)投資-x公司

522 000

貸：銀行存款

522 000 b、借：應(yīng)收股利

000

貸：長期股權(quán)投資-x公司

000 長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。

B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實現(xiàn)凈利潤400 000。

A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整

2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10％=72 000 2002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200 2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10％ =40 000 成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 000-7 200=32 800 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）

410 000=（522 000-40 000-7 200）

（股權(quán)投資差額）

800=（72 000-7 200）

（損益調(diào)整）

000=（400 000*10％）

貸：長期股權(quán)投資-b公司

482 000

利潤分配-未分配利潤

800 B、追加投資

借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）809 000=（1 800 000+9 000）

貸：銀行存款809 000

C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）

借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）

000

貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）

000 E、股權(quán)投資差額=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000［初始權(quán)益加利潤減分紅］

借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）

684 000

貸：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）

684 000 新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、攤銷投資差額

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

75600=(64800/9+684000/10)

貸：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）

756000 H、2003年投資收益

借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）

000=400000*35％

貸：投資收益-股權(quán)投資收益

000 F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下

∑（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）

十、長期債券投資

1、債券投資 A、取得

借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）

（溢價）

（應(yīng)計利息）……投資前確認(rèn)的利息

（債券費用）……相關(guān)費用較大

投資收益-長期債券費用攤銷……相關(guān)費用較小時

貸：銀行存款

長期債權(quán)投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：終了計提利息、攤銷溢折價

借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）(增加賬面價值)

長期債權(quán)投資-債券投資（折價）

貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)

長期債權(quán)投資-債券投資（債券費用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷

借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價）

應(yīng)收利息

貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)

（債券費用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94 【應(yīng)收利息】=面值*票面利率 【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率 【本期溢折價攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價正，折價負(fù))【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價時，多收款，多付利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益-債券利息收益

長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。

借：應(yīng)收利息

長期債權(quán)投資-x債券投資（折價）

貸：投資收益-債券利息收益

D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時

借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）

（溢價）

貸：銀行存款（2）計提利息

借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）

貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法）

借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價）..未攤銷部分（應(yīng)計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益---xx投資損失

xx投資減值準(zhǔn)備

貸：xx投資

（按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù)

投資收益-xx投資收益

(有收益時)注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積”

借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準(zhǔn)備

按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備

貸：xx投資跌價準(zhǔn)備

十一、委托貸款

1、計提利息

在“委托貸款”下還有“本金”科目

借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準(zhǔn)備

借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備 附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有

--短期投資跌價準(zhǔn)備

--委托貸款利息收入

--委托貸款減值

--債券利息收入

--長期債券費用攤銷

--股權(quán)投資收益

--股權(quán)投資差額攤銷

--股權(quán)投資損失

--計提的長期投資減值準(zhǔn)備

十二、投資的期末計價

1、短期投資

借：投資收益-短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備--股票A

--債券

2、長期投資減值

借：投資收益--長期投資減值準(zhǔn)備

貸：長期投資減值準(zhǔn)備----B公司

3、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資----XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：

借：投資收益--股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資-------XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記

借：投資收益--計提的長期投資減值準(zhǔn)備

貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位

4、投資時產(chǎn)生“資本公積----(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價值恢復(fù)時，順序正相反。

減值時：

借： 投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備------1-2

資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2

貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1

價值恢復(fù)時，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分

借：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1

貸：投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備----1-2

資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2

5、如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。

借：銀行存款

長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位

投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)

貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］

長期股權(quán)投資---XX單位［處置時賬面余額］

應(yīng)交稅金［除所得稅外］

同時：

借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積----其他資本公積

【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額?！举~面價值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額

股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式

借：股權(quán)分置流通權(quán)

［支付的金額］

貸：銀行存款(二)送股或縮股方式 借：股權(quán)分置流通權(quán)

［送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

貸：長期股權(quán)投資

［權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目］(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式

1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時： 借：銀行存款

［收到的價款］

股權(quán)分置流通權(quán)

［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］

貸：長期股權(quán)投資

［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的： 借：股權(quán)分置流通權(quán)

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。

2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時： 借：銀行存款

［收到的價款］

股權(quán)分置流通權(quán)

［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］

應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證的金額］

貸：長期股權(quán)投資

［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的： 借：應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證的金額］

股權(quán)分置流通權(quán)

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］ 認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。

(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)

1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。

（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］

長期股權(quán)投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價： 借：股權(quán)分置流通權(quán)

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。

2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東： 借：銀行存款

貸：應(yīng)付權(quán)證

（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：

借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］

應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］

長期股權(quán)投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價： 借：應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］

股權(quán)分置流通權(quán)

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］

期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同

（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計處理。

(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)

按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。

(七)以承諾方式取得的流通權(quán)

（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計處理

按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］

貸：長期股權(quán)投資

［出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

投資收益

［按差額，借或貸］

同時，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本： 借：投資收益

貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的

（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項目反映；應(yīng)在流動負(fù)債項目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項目反映。

對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；

對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.第五項 固定資產(chǎn)

1、取得

價值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn) C、自行建造

（1）購買工程物資

借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品

借：在建工程

貸：庫存商品………帳面成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料

借：在建工程

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用

借：待攤費用…………一年內(nèi)攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業(yè)外購材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（8）改擴建

借：在建工程

貸：銀行存款（等）（9）改擴建變價收入

借：營業(yè)外收入

貸：在建工程

（10）參照預(yù)計可收回凈額①與改擴建+（原成本-累計折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本

借：固定資產(chǎn)

營業(yè)外支出………②>①時

貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本（股本）D、債務(wù)重組

（1）收到補價

借：銀行存款………收到的補價

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款（2）支付補價

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款………支付的補價 D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補價

確認(rèn)的收益=補價/（換出資產(chǎn)）公允價

*（換出資產(chǎn)）帳面價+補價/（換出資產(chǎn)）公允價教育費附加

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補價

借：固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

銀行存款 E、接受捐贈

*應(yīng)交稅金和

（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

銀行存款［支付的相關(guān)稅費］

（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費）

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈

通過“待處理財產(chǎn)損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗；

2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

H、出包工程

（1）付款或補付工程款

借：在建工程-x工程

貸：銀行存款

（2）完工交付

借：固定資產(chǎn)

I、租入（暫略）J、融資租賃

（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)

借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃費用暫略

2、固定資產(chǎn)折舊

借：制造費用（管理費用、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)支出）

貸：累計折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法

第一年=固定資產(chǎn)價值* 2/使用年限

第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限 依此類推

倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年 D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和

總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2

即[n+（n-1）+…+2+1]

貸：在建工程

n為預(yù)計使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推

倒數(shù)第二年=2；最后一年=1 舉例：

（1）可使用年限為8年

分母=8*(8+1)/2=36

第一年比例=8/36，第二年比例=7/36

3、后續(xù)支出

（1）汽車修理

借：管理費用

貸：銀行存款

（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）

4、處置

第一步：

借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費］

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）……支付的費用 第二步：分以下情況：

A、投資轉(zhuǎn)出

借：xx投資［如長期股權(quán)投資等］

貸：固定資產(chǎn)清理 B、捐贈轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

貸：固定資產(chǎn)清理 C、債務(wù)重組

借：應(yīng)付賬款

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失［有損失時］

貸：固定資產(chǎn)清理

資本公積--債務(wù)組收益［有收益時］ D、非貨幣性交易換出

借：原材料

應(yīng)交稅金

貸：固定資產(chǎn)處理

C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益

（或支出-xx損失）” E、無償調(diào)出

借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理 F、盤虧

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

(P129，書本借記“待處理財產(chǎn)損益”，最終處理完后，實質(zhì)一樣)G、出售、報廢

(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險及賠償

借 ：銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理

沖減工程成本

借：固定資產(chǎn)清理

貸：在建工程

長期待攤費用［已達(dá)預(yù)計使用狀態(tài)］

營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)

借：營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)

貸：固定資產(chǎn)清理

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

以固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值

借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)

a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)

b、價值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。

第六項

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）

貸：銀行存款 ②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價）

貸：實收資本/股本

如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入 借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）

貸：實收資本/股本

③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）

貸：銀行存款 注：該項土地開發(fā)時 借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益] ⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）

借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷 預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費

⑾計提減值準(zhǔn)備

借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑿

2．其他資產(chǎn) ①長期待攤費用

應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生時

借：長期待攤費用

貸：銀行存款 ii攤銷時

借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用

貸：長期待攤費用

第七項

負(fù)債

(一)流動負(fù)債

1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見表格）3.短期借款 ⑴借款時 借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財務(wù)費用 －利息支出

貸：預(yù)提費用 ⑶到期還本付息時 借：短期借款 預(yù)提費用

財務(wù)費用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款 4.短期債券 ①收到債券款 借：銀行存款

貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息

借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)

貸：應(yīng)付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理 借：應(yīng)付短期債券 財務(wù)費用 －利息支出

貸：銀行存款 ③到期償還本息 借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款 5.預(yù)收賬款 ①預(yù)收時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款 ②發(fā)貨時 借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銀行存款（運雜費）③補付貨款時 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款 6.應(yīng)付工資

①支付職工工資 借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費用（車間或分廠管理人員）

管理費用（廠部行政管理人員）

營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)付款（工會人員）

貸：應(yīng)付工資 7.應(yīng)付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應(yīng)付福利費

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付福利費 ②支付時

借：應(yīng)付福利費

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負(fù)傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利

①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤 9.其他應(yīng)付款 ①提取工會經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費 ②提取職工教育經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費 ③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用

貸：其他應(yīng)付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款 10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加 ②礦產(chǎn)資源補償費

i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用-礦產(chǎn)資源補償費

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本 借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費 ②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金 借：管理費用-住房公積金

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金 借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 iii實際上交時

借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅

①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資 借：物資采購（買價*87%）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)（買價*13%）

貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù) i購進(jìn)貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應(yīng)付帳款

ii銷售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款［銷售價格］.....1

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）

2=［1/(1+6%)］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅

［=2*6%］ ③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品［成本價］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)［計稅價格*稅率］ 注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 ii接受方，視同購進(jìn)

借：原材料/庫存商品［成本價］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)［計稅價格*稅率］

貸：實收資本［=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)］ 注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。

④不予抵扣項目的賬務(wù)處理

i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本 借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）

貸：銀行存款 ii購入時不能確認(rèn) 借：原材料

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算］

⑥進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時 借：待處理財產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)［購入時記借方］ ⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費稅

(價內(nèi)稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)）［未列成本部分］

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 ②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 I委托加工物資為非金銀首飾 A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）

2000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

2000 B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資

200 000

貸：原材料

200 000 借：委托加工物資（加工費）

80000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

2000

貸：應(yīng)付賬款

113610 b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本 借：委托加工物資（含消費稅款）100000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13600

貸：應(yīng)付賬款

113600 II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

③進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理 I進(jìn)口消費品交納的消費稅 借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品

i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅

ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

［貸方額再怎樣處理？］ 注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅

(價內(nèi)稅，從利潤中出)①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 ②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入［不設(shè)支出科目時，用收入借方］

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 ③銷售不動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；

收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入。（4）所得稅 i企業(yè)所得稅 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內(nèi)容）

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅 ①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本 借：物資采購/原材料

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［代扣代繳，進(jìn)入成本］

銀行存款 ④外購液體鹽加工固體鹽 i外購液體鹽 借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［可抵扣的］

貸：銀行存款 ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

［按貸方余額上交］（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

［不通過 “應(yīng)交稅金”核算］ 借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅

［增值額*稅率］ ①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) 借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物 借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(11)其他流動負(fù)責(zé)》［分錄舉例］

借：財務(wù)費用

貸： 預(yù)提費用

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出

貸：

其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

借：管理費用-礦產(chǎn)資源補償費

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費(二)

長期負(fù)債 1.長期借款 ①取得借款 借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費用處理 借：長期待攤費用（籌建期間）

財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費用）

貸：長期借款

［短期借款利息通過“預(yù)提費用”核算］ ③還本付息 借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款 借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積 2長期應(yīng)付款

（1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 ①引進(jìn)設(shè)備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

［設(shè)備價＋國外運雜費］

銀行存款 ［進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)運雜費＋安裝費］ ②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款-付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

3、長期債券

設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，下設(shè)--債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)記利息，4個明細(xì)科目。(1)發(fā)行債券

借：銀行存款

應(yīng)付債券--債券折價

貸：應(yīng)付債券--債券面值

--債券溢價(2)計提利息、攤銷溢價 借：在建工程/財務(wù)費用

應(yīng)付債券--債券溢價

貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息

［折價時的攤銷］

借：在建工程/財務(wù)費用

貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息

應(yīng)付債券--債券折價

4、可轉(zhuǎn)換公司債券

P158(1)發(fā)行時：

借：銀行存款

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券折價)

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)(2)計提利息時：

借：在建工程/財務(wù)費用

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)(3)轉(zhuǎn)換時：

借：銀行存款

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)［折價在貸方］

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)

貸：股本

現(xiàn)金［不可轉(zhuǎn)換部分］

資本公積--股本溢價

附有贖回權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息差額在發(fā)行日到贖回屆滿時間之間計提應(yīng)付利息，按貸款費用原則處理。

第八項

所有者權(quán)益 ⒈實收資本 ⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目［投資雙方確認(rèn)價］

貸：實收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本 ⑵國有獨資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 ⑶有限責(zé)任公司的投入資本 ①初建時，全部計入實收資本 ②增資擴股時 借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本

資本公積［出資額-所占份額］ ⑷股份有限公司的投入資本 ①籌資費用的處理

I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險?。┙瑁洪L期待攤費用/管理費用

貸：銀行存款

II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）

i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付 ii采用面值發(fā)行股票

借：管理費用［金額?。?/p>

長期待攤費用［金額大，≤2年］

貸：銀行存款 ②取得發(fā)行股票收入 借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積［溢價收入-發(fā)行費用］ ⑸實收資本的增減變動 ①實收資本增加 i資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積

貸：實收資本 ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積

貸：實收資本 iii所有者投入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

［實發(fā)數(shù)］

貸：股本［股票面值總額］

資本公積

注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理 董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬 ②實收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 借：股本［面值］

資本公積-股本溢價

資本公積-盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本 ⒉資本公積

明細(xì)科目有：資本(股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。①資本/股本溢價

借：固定資產(chǎn)/銀行存款［實收出資額］

貸：實收資本/股本［在注冊資本中所占份額］

資本公積［扣除發(fā)行費用］ ②接受捐贈資產(chǎn)

i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金 借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈 注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

資本公積-接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈 ii捐贈物為實物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)

貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

遞延稅款 注1：以后處置或使用時 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

20000 ②終了時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

6600

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

6600 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

13400

貸：資本公積-其他資本公積

13400 ③資本匯率折算差額

借：銀行存款［收到日市場匯率］

貸：實收資本－外商資本［約定匯率］

資本公積－外幣資本折算差額 [借或貸] ④撥款轉(zhuǎn)入

i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款 借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分 借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000

貸：銀行存款等5000 借：專項應(yīng)付款5000

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000 注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本 借：銀行存款

貸：資本公積－補充流動資本

⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）

貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn) ⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價

借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價

貸：資產(chǎn)科目 ⑨豁免的債務(wù)

借：應(yīng)付賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積 ⒊留存收益

［年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費用，貸方額為盈利。然后從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目進(jìn)行分配。利潤分配下的其他明細(xì)科目有：

(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金］。分錄見下面（2）未分配利潤

（1）盈余公積 ①提取

借：利潤分配－提取法定盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金 注：A、外商投資企業(yè)

借：利潤分配－提取的儲備基金

－提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金

B中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

借：已歸還投資［實收資本減項］

貸：銀行存款 同時

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資 ②使用

i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補虧 借： 盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 ii轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）

資本公積－資本溢價/股本溢價 iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理 i固定資產(chǎn)購入的處理 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

ii實際用公益金支付時

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回 借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤

在終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例，虧損時借、貸正相反）借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項目 借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項目 4.彌補虧損的核算

①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 借：本年利潤

貸：所得稅

ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前虧損 借：本年利潤［扣除當(dāng)年所得稅］

貸：利潤分配-未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧。

5、以前損益調(diào)整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調(diào)整上年利潤

借：以前損益調(diào)整 000

貸：累計折舊 000(2)計算多交所得稅

(30 000*33%)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅900

貸：以前損益調(diào)整900

(3)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤［減少未分配利潤］100

貸：以前損益調(diào)整

100

第九項

收入、費用、利潤 1．商品銷售收入

（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款［納稅義務(wù)發(fā)生時才做］ 借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)ii以后可以確認(rèn)收入時 借：應(yīng)收賬款-企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價）的處理 i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品［成本價］000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入［協(xié)議價］

000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本［成本價］000

貸：委托代銷商品000 iv收到款項 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協(xié)議價］

000

貸：代銷商品款

000 ii實際銷售代銷商品 借：應(yīng)收賬款080

貸：主營業(yè)務(wù)收入［受托方的售價］

000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)080 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）000

貸：受托代銷商品

000

借：代銷商品款（協(xié)議價）

貸：應(yīng)付賬款

iv按協(xié)議價款項付給委托方

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）

400

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3 400

貸：銀行存款

400 ②收取手續(xù)費方式 A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款

400

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）20 000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)400 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）000

貸：委托代銷商品000 iv支付手續(xù)費時

借：營業(yè)費用

［協(xié)議售價(不含稅)*費率］

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) v收到款項

借：銀行存款［扣除手續(xù)費］

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) B受托方的處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協(xié)議售價］ 20 000

貸：代銷商品款000 ii實際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款

400

貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)400 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)400

貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè)

借：代銷商品款［協(xié)議售價］ 20 000

貸：受托代銷商品000 注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

借：應(yīng)付賬款［協(xié)議售價＋進(jìn)項稅］400

貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入400

銀行存款［手續(xù)費］

000（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入［實收金額］ ②現(xiàn)金折扣(總價法)

i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1700 ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價-折扣額)11500

財務(wù)費用［折扣額=10000*2%］ 200

貸：應(yīng)收賬款

11700 注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為10％）i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

600 ii發(fā)生銷售折讓時

借：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 360

貸：應(yīng)收賬款360（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認(rèn)之前 借：庫存商品

貸：發(fā)出商品 ②發(fā)生在收入確認(rèn)之后 a沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

［注］若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)日之間發(fā)生退回的： i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的 借：以前損益調(diào)整［收入－現(xiàn)金折扣］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款 借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整［結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本］ 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：以前損益調(diào)整 借：利潤分配

貸：以前損益調(diào)整［該科目余額］

ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告的現(xiàn)金折扣。借：以前損益調(diào)整［收入］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款

財務(wù)費用［現(xiàn)金折扣］（6）分期收款銷售 i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品 ii按合同規(guī)定每期收到的貨款 借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理（8）售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

11700 ［數(shù)額上等于售價+增值稅］

貸：庫存商品

8000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價

2000 ［售價-商品成本］

ii由于回購價大于售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（1000/5，共5期，包括回購時）借：財務(wù)費用

200 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

200 iii 9月30日回購時

借：庫存商品

8000

［仍為原價］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

1870 ［按回購價算］

待轉(zhuǎn)庫存商品差價

3000

貸：應(yīng)付賬款

12870 在未回購前，存在的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”核算。2提供勞務(wù)收入 ①實際發(fā)生成本時 借：有關(guān)勞務(wù)成本科目

貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料 ②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：有關(guān)勞務(wù)成本科目 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）P196

4、建造合同

一．建造工程合同的定義、特征和分類

定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

特征：①先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。

分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并

1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項建造合同。

2．如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：

（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。

3．一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng)合并為單項合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

三、合同收入

1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

四、合同成本

1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用

2．直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。

4．合同成本不包括下列費用：

（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。

5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等有關(guān)費用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費用。

五、合同收入與合同費用的確認(rèn)

1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計；

但在一個會計內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。

2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)

如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。

如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用

3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

六、帳務(wù)處理

【當(dāng)期確認(rèn)的合同收入】＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會計累計已確認(rèn)的收入

【當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利】＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）×完工進(jìn)度－以前會計累計已確認(rèn)的毛利

【當(dāng)期確認(rèn)的合同費用】＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計預(yù)計損失準(zhǔn)備 【最后一會計確認(rèn)的合同毛利】＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計累計已確認(rèn)的毛利 1．本實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊 發(fā)生間接費用時：

借：工程施工－間接費用

貸：銀行存款等 間接費用分至合同成本：

借：工程施工－××合同

貸：工程施工－間接費用 2．本已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3．本實際收到的合同價款 借： 銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4．確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用 借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工－毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5．工程完工，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖 借：工程結(jié)算［反映收入數(shù)］

貸：工程施工

［反映成本］

工程施工－毛利［兩者之和為工程總價款］

說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機、船舶制造業(yè)的?！鹳M用的內(nèi)容：P202

第十項 財務(wù)會計報告

第十一項

所得稅會計

1、應(yīng)付稅款法

將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。即本期所得稅費用=應(yīng)交所得稅

借：所得稅

［所得稅費用］

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

2、納稅影響會計法：確認(rèn)時間性差異。

2-1利率不變時：P245例2

借：所得稅

100

［所得稅費用］

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

150

遞延稅款950 遞延稅款貸方：應(yīng)納稅時間性差異---先少交，后補交，為負(fù)債

遞延稅款借方：可抵減時間性差異---先多交，后少交，為資產(chǎn)

○當(dāng)稅率不變時，應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法，計算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額相同；

○在稅率變動時，遞延法、債務(wù)法計算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額也相同。

2-2利率變化時：會計分錄與2-1相同，差別在所得稅費用計算結(jié)果不同，稅后利潤也不同。

(1)遞延法：遞延稅款賬面余額，不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，按照產(chǎn)生時間性差異時的所得稅率計算，不用現(xiàn)行稅率，轉(zhuǎn)回時也一般用當(dāng)初原有稅率計算。

(2)債務(wù)法：在稅率變動或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，使其生于累計時間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。

第十二項

外幣業(yè)務(wù)

(一)外幣兌換

1、賣出外幣

借：銀行存款(人民幣戶)

200

財務(wù)費用

800

貸：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

2、買入外幣

借：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

財務(wù)費用

800

貸：銀行存款(人民幣戶)

800

3、外幣購銷業(yè)務(wù) 買入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)--機器設(shè)備

000

貸：應(yīng)付賬款--美元戶(10 000美元)

000 購原材料：

借：原材料

［美元價*匯率+進(jìn)口關(guān)稅］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款--美元戶(2 000美元)

000

銀行存款

［用人民幣支付的增值稅+關(guān)稅］

4、接受外幣投資

借：銀行存款--美元戶(20 000美元)

650 000

貸：股本

600 000

資本公積

000

5、期末匯總損益

【科目匯總損益】=折算的人民幣期末數(shù)-［期初數(shù)+當(dāng)期增加數(shù)-當(dāng)期減少數(shù)］ 資產(chǎn)類科目，計算結(jié)果為正數(shù)，記在借方，負(fù)責(zé)類正數(shù)記貸方。借： 應(yīng)收賬款［正數(shù)］

應(yīng)付賬款 ［負(fù)數(shù)］

財務(wù)費用

［補平差額］

貸：銀行存款［負(fù)數(shù)］

短期借款［正數(shù)］

第十三項

借款費用

1、在建工程資本化費用

借：在建工程

5000 ［專門借款中，可資本化部分］

財務(wù)費用

3000

［專門借款中，不能資本化部分］

貸：長期借款

000

［長期專門借款本期利息費用］

2、專門外匯借款匯總差額部分，全部記入 借：在建工程--借款費用

100

貸：應(yīng)付債券--債券面值(美元戶)

5000

應(yīng)付債券--債券利息(美元戶)

［原記提利息］

第十四項程

或有事項

因或有事項引起的，“很可能”的預(yù)計負(fù)責(zé)，要做分錄，并增加費用。但“很可能”的或有資產(chǎn)，只能進(jìn)行披露。

借：管理費用--訴訟費

營業(yè)外支出--賠償支出/罰息支出

貸：預(yù)計負(fù)債-未決訴訟

［在資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨反映］ 形成的費用，在利潤表中，不單項反映。

第十五項

租賃

(第5部分)

一、承租人的會計處理

1、經(jīng)營租賃

確認(rèn)各期租賃費用時，不能以各期實際支付的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)?。P318例，租期3年，分四次支付費用。租期開始第一次：

借：長期待攤費用

000

貸：銀行存款

000 第一年未付第二次租金：

借：管理費用

250 000

［直線法分?jǐn)偟哪曜饨穑?/p>

貸：長期待攤費用

000

銀行存款

000

［本次實際支付金額］（后兩年略）

2、融資租賃

2-1 融資租賃資產(chǎn)>資產(chǎn)總額30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

［賬面價值與最低租賃付款

未確認(rèn)融資費用

［差額--可視為貸款利息］

貸： 長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 ［最低租賃付款額］

未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)倳r，可采用實際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用 2-2 < =30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

［最低租賃付款額］

貸： 長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 ［最低租賃付款額］ 如果需要安裝，先通過“在建工程”科目核算。2-3 支付租金時

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸： 銀行存款 2-4 或有費用

借：營業(yè)費用/財務(wù)費用［以物價指數(shù)為依據(jù)計算時］

貸：銀行存款/其他應(yīng)付款 2-5 計提折舊

借：制造費用-折舊費

貸：累計折舊 2-6租賃期屆滿時(1)返還租賃資產(chǎn)

如存在承租人擔(dān)保余值：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

累計折舊

［因折舊時，扣除了余值］

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 如不存在承租人擔(dān)保余值：

額現(xiàn)值中較低者］

借：累計折舊

［結(jié)轉(zhuǎn)折舊］

營業(yè)外支出

［如果還存在凈殘值］

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租

視同租賃一直存在，如繼續(xù)支付租金。(2)留購租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

二、出租人的會計處理

1、經(jīng)營租賃

收取的租金在租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)為收入(包括免租期)，如有費用，應(yīng)從租金中扣除。(1)確認(rèn)各期租金收入時：

借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入--租金收入/其他業(yè)務(wù)收入/經(jīng)營租賃收入(2)實際收到租金時： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款

2、融資租賃

2-1 開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：應(yīng)收融資租賃款

［按最低租賃收款額］.............1

未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)

［按資產(chǎn)的原賬面價值］

遞延收益-未實現(xiàn)融資收益［按差額，作為1的抵減項目］ 2-2 未實現(xiàn)融資收益分配

一般應(yīng)按實際利率法，結(jié)果差異不大時，也可按直線法等。分配未實現(xiàn)融資收益

借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入--融資收入

［超過一個租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，已確認(rèn)的，也應(yīng)轉(zhuǎn)回，分錄與上面相反］ 每期收到租金時： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款

2-3 壞賬準(zhǔn)備的計提

只須對應(yīng)收融資租賃款 減去 未實現(xiàn)融資收益的差額部分，合理計提壞賬準(zhǔn)備。

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

確實收回時，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收融資租賃款 2-4 未擔(dān)保余值發(fā)生變動時

減產(chǎn)時，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實現(xiàn)融資收益)的減少確認(rèn)為當(dāng)期的損失。調(diào)整時，不作追溯調(diào)整。

借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益

貸：未擔(dān)保余值［本科目減少，引起上科目減少］ 同時，46

借：營業(yè)外支出

貸：遞延收益--未實現(xiàn)融資收益 確認(rèn)的損失恢復(fù)時，相反記錄。2-5 租賃期屆滿時(1)收回租賃資產(chǎn) 借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應(yīng)收融資租賃款

［擔(dān)保的余值部分］

未擔(dān)保余值

［存在未擔(dān)保余值時］(2)留購租賃資產(chǎn)

借：銀行存款

［按收到的價款］

貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔(dān)保余值

3、售后租回

形成融資租賃時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，予以遞延，作為折舊費用的調(diào)整。經(jīng)營租賃時，作為租金費用的調(diào)整。3-1 出售時： 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn) 3-2 收到價款時： 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃/經(jīng)營租賃)

［借或貸，視差額確定］ 3-2 租回資產(chǎn)時

例子見P332-337，四種情況

(1)形成融資租賃時，會計分錄同上頁2-2融資租賃一樣。形成經(jīng)營租賃時，作備查登記。(2)各期分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時：

借(或貸)： 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益

貸(或借)：制造費用/營業(yè)費用/管理費用

第十六項

債務(wù)重組

1．以低于債務(wù)賬面價值的的現(xiàn)金清償債務(wù)(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

bbb

貸：銀行存款

aaa

資本公積--其他資本公積

［少還部分］(2)債權(quán)人

借：銀行存款

aaa

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

［差額］

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

bbb 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

2-1 以短期股票償債為例P342

(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

000

短期投資跌價準(zhǔn)備

000

貸：短期投資

000

資本公積--其他資本公積

000［少還部分］

(2)債權(quán)人

借：短期投資

000

壞賬準(zhǔn)備

000

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

000 2-2

以產(chǎn)品償債為例P343

(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

700 000

貸： 庫存商品

440 000

［成本］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

500

［銷售價*稅率］

資本公積--其他資本公積

166 500［差額］

(2)債權(quán)人

借： 庫存商品

606 500 ［應(yīng)收賬款-稅金，商品價格變了］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

500

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

700 000

3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

aaaa

貸：股本

［股數(shù)*面值］

資本公積--股本溢價

［差額］

(2)債權(quán)人

借： 長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

aaaa

4、修改其他債務(wù)條件 4-1 不附或有條件的(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

AA

貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組

A ［減免后的本金+需付利息］

資本公積--其他資本公積

［差額］

(2)債權(quán)人

借： 應(yīng)收賬款-債務(wù)重組

A

壞賬準(zhǔn)備

［已計提的］

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 ［沖減壞賬準(zhǔn)備后不足部分］

貸：應(yīng)收賬款

AA 4-2 附或有條件的P347

或有支出記入債務(wù)人的“應(yīng)付賬款-債務(wù)重組”科目中，但債權(quán)人不體現(xiàn)，將來收到時，計入當(dāng)期財務(wù)費用。債務(wù)人付不出的或有負(fù)債，計入 “資本公積--其他資本公積”。但是，如果重組時，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計入當(dāng)期營業(yè)外支出的，先沖減債務(wù)重組損失，有余額再計入“資本公積--其他資本公積”

5、混合重組方式

考慮順序：現(xiàn)金清償--非現(xiàn)金資金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本--修改其他債務(wù)條件。

5-1書P438例7(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付票據(jù)

000

貸：銀行存款

000

無形資產(chǎn)

000

［轉(zhuǎn)讓前的賬面價值］

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 ［ 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的］

資本公積--其他資本公積

500［少還部分，差額］

(2)債權(quán)人

借：銀行存款000 ［歸還的現(xiàn)金］

無形資產(chǎn)

000 ［轉(zhuǎn)給一項專利權(quán)］

貸：應(yīng)收票據(jù)

000

［面額+利息］ 5-2書P439例8(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

000 000

貸：庫存商品

600 000 ［以還債的商品的成本］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

400

［還債商品的市價*17%］

股本

200 000

［ 用自己的股票抵債，相當(dāng)于債轉(zhuǎn)股］

銀行存款

4320

［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］

資本公積--股本溢價

880 000［面值5.4-1，乘股數(shù)］

資本公積--其他資本公積

193 280［少還部分，差額］

(2)債權(quán)人

借：

庫存商品

751 040

=(2 000 000-720 000*17%)*

［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允價分?jǐn)?/p>

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

400

長期股權(quán)投資

880

=(2 000 000-720 000*17%)*

［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320

貸：應(yīng)收賬款000 000

銀行存款

4320

［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］

第十七項

非貨幣性交易

1、判定標(biāo)準(zhǔn)：

補價不大于交易金額的25%★

收到補價的---補價/換出資產(chǎn)的公允價值<=25% 支付 補價的---補價/(補價+換出資產(chǎn)的公允價值)<=25%

2、通常以換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本。如果比公允價值小，待期末時采取計提減值準(zhǔn)備的方式處理。（1、支付補價的企業(yè)

【換入資產(chǎn)的入賬價值】=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價（2、收到補價的企業(yè)

【換入資產(chǎn)的入賬價值】=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-補價+(或-)確認(rèn)的收益(或損失)★收到補價的一方，可按一定比例確認(rèn)非貨幣性交易的損益，作為營業(yè)外收入(支出)處理。

【應(yīng)確認(rèn)的收益】=補價(1-)-

×應(yīng)交的稅金及教育附加

=補價

3、一般納稅企業(yè)存貨的非貨幣性交易

【換出資產(chǎn)價值總額】=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額(進(jìn)項-銷項)★如果換入的不是一項資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值比例，對換出資產(chǎn)的價值總額進(jìn)行分配。以A公司庫存商品與B公司原材料交換為例：P362 原材料和庫存商品公允價值和市場價值均為120萬元。A公司［庫存商品

換成原材料］ 借：原材料000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

204 000

貸：庫存商品

000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

204 000 B公司

借：庫存商品000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

204 000

貸：原材料

000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

204 000 ★進(jìn)項稅額在借方，相當(dāng)于資產(chǎn)；銷項稅額在貸方，相當(dāng)于換出商品的成本。

4、既涉及存貨又涉及補價時(1)確定是否屬于非貨幣性交易(2)計算收到補價方應(yīng)確認(rèn)的收益

(3)計算雙方應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價值總額(4)對換入的各項資產(chǎn)價值進(jìn)行分配 可以合并成一個總公式

【換 出(入)資產(chǎn)價值總額】=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價(或應(yīng)確認(rèn)的收益)-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額(進(jìn)項-銷項)★規(guī)律：

1、涉及固定資產(chǎn)時，先做固定資產(chǎn)清理，且有減值準(zhǔn)備時，單獨結(jié)轉(zhuǎn)。

2、實質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化(包括銀行存款)，原資產(chǎn)在貸方，換入的記在借方。

3、收到補價方確認(rèn)的收益(營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益)，貸記營業(yè)外收入，實質(zhì)是增加了交換的成本和換入資產(chǎn)的價值；除此，不確認(rèn)其他交換損益。

第十八項

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

1、追溯調(diào)整法：要計算累積影響數(shù)，并調(diào)整變更的期初留存收益，以及會計報表的相關(guān)項目。

如果提供比較會計報表，應(yīng)調(diào)整比較各期的數(shù)據(jù)。★

【累計影響數(shù)】=原年初留存收益金額-追溯調(diào)整后的留存收益

包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、未分配利潤P372例題：成本法改權(quán)益法 調(diào)整累積影響數(shù)：

借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）

000

貸：利潤分配-未分配利潤

000 調(diào)整利潤分配：

借：利潤分配-未分配利潤

000 ［15%提?。?/p>

貸：盈余公積

000

2、未來適用法：不計算累積、期初留存收益，只計算對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)進(jìn)行披露。

3、會計估計變更：適用未來適用法。