第一篇：會計基礎知識點總結

會計基礎知識點總結

第一章 總論

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計按報告對象不同，分為財務會計（側重于外部、過去信息）與管理會計（側重于內部、未來信息）

會計的基本職能包括核算和監(jiān)督會計還有預測經濟前景、參于經濟決策、評價經營業(yè)績 會計的對象是價值運動或資金運動（投入—運用—退出）會計核算的基本前提是會計主體（空間范圍）、持續(xù)經營（核算基礎）、會計分期和貨幣計量（必要手段）會計要素是對會計對象進行的基本分類，分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素。會計等式是設置賬戶、進行復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。

資產=負債+所有者權益（第一等式也是基本等式，靜態(tài)要素，反映財務狀況，編制資產負債表依據(jù)）

收入-費用=利潤（第二等式，動態(tài)要素，反映經營成果，編制利潤表依據(jù)）取得收入表現(xiàn)為資產增加或負債減少發(fā)生費用表現(xiàn)為資產減少或負債增加。

第二章 會計核算內容與要求 款項和有價證券是流動性最強的資產?？铐椫饕ìF(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、備用金等；有價證券是指國庫券、股票、企業(yè)債券等。收入是指日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿ＶС鍪侵钙髽I(yè)所實際發(fā)生的各項開支和損失，費用是指日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本是判斷經營成果及盈虧狀況的主要依據(jù)。會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

第三章 會計科目與賬戶 會計科目是對會計要素的具體內容進行分類 會計科目的設置原則是合法性、相關性、實用性。賬戶根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于記錄經濟業(yè)務的。會計科目（賬戶）按反映業(yè)務詳細程度分為總賬和明細賬。按會計要素不同可分為資產、負債、所有者權益、成本、損益。

賬戶的四個金額要素及關系：期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。賬戶的基本結構包括賬戶名稱（會計科目）、記錄業(yè)務的日期、憑證號數(shù)、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

第四章 復式記賬 復式記賬按照記賬符號不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質及結構。資產、成本、損益（費用）增加為借，減少為貸，負債、所有都權益、損益（收入）增加為貸，減少為借。

資產類賬戶：期末余額（借方）＝期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 權益類賬戶：期末余額（貸方）＝期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法（全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計）余額試算平衡法（全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計）（全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計）

試算不平衡，肯定有錯；試算平衡，不一定正確（重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。會計分錄指對某項經濟業(yè)務事項標明應借應貸賬戶及其金額的記錄（三要素：賬戶<科目>名稱、金額、借貸方向）會計分錄分為簡單分錄（一借一貸）和復合分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額

10、總賬（總括記錄業(yè)務）對明細賬具有統(tǒng)馭控制作用，明細賬（詳細記錄業(yè)務）對總賬具有補充說明作用

11、期間費用包括：管理費用、財務費用、營業(yè)費用應交所得稅等于應納稅所得額乘以所得稅率

第五章會計憑證

1、會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2、填制和審核會計憑證是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的起點。會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證（單據(jù)），是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單、銀行存款余額調節(jié)表等不能作為原始憑證）原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。按照填制手續(xù)及內容不同分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證。按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 原始憑證填寫時不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。出納人員辦理收付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的會計憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證按照使用范圍分為通用憑證和專用憑證（收款憑證<借方科目為現(xiàn)金和銀行存款>、付款憑證<貸方科目為現(xiàn)金和銀行存款>、轉賬憑證<不涉及現(xiàn)金和銀行存款科目>）按照填列方式分為單式憑證和復式憑證

12、一筆經濟業(yè)務需要填制多張記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法。一原始憑證需編制多記賬憑證的，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪張記賬憑證下

13、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

14、對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收

款憑證。

第六章 會計賬簿

1、會計賬簿按照格式的不同分為兩欄式、三欄式（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬與大部分明細賬）、數(shù)量金額式（原材料、包裝物、庫存商品）、多欄式（借方多欄式<物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用、財務費用、營業(yè)外支出>、貸方多欄式<應交稅金、主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入>、借貸多欄式<本年利潤>）

按照用途的不同分為序時賬（現(xiàn)金、銀行日記賬）、分類賬（總賬、明細賬）、備查賬（租入固定資產登記簿、委托加工材料登記簿、住房基金登記簿）。

按照外形的不同分為訂本賬（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬）、活頁賬（明細賬）、卡片賬（固定資產卡片）

2、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/23、登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

4、會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁、賬頁

5、對賬的內容包括賬證核對（賬簿與會計憑證）、賬賬核對（總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細賬、明細賬之間核對）、賬實核對（現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金、銀行日記賬與銀行對賬單、財產物資明細賬與財產物資的實有數(shù)額、債權債務明細賬與對方單位的賬面記錄）。

6、錯賬更正方法一般有劃線更正法（結賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，記賬憑證無錯誤）、紅字更正法（記賬后，發(fā)現(xiàn)記曲憑證中的科目或金額多記）、補充登記法（記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證金額少記）

7、“本月合計”字樣，下面通欄劃單紅線；“本年合計”字樣，下面通欄劃雙紅線。

8、總賬、日記賬和大部分明細賬應每年更換一次。

第七章 賬務處理程序

1、常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序（基本的賬務處理程序）、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬依據(jù)和方法不同。

2、記賬憑證賬務處理程序特點：詳細記錄經濟業(yè)務、能反映科目對應關系、程序簡單明了，易于理解、登記總分類賬的工作量較大、該賬務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少憑證不多的單位。

3、匯總記賬憑證賬務處理程序特點：能反映科目對應關系、了解業(yè)務來龍去脈，便于查對科目、不便于分工、減輕了登記總賬的工作量、當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證（每一貸方科目分別設置）的工作量較大、該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。

4、科目匯總表賬務處理程序特點：減輕了登記總賬的工作量、可做到試算平衡（本期借、貸發(fā)生額合計）、簡明易懂，方便易學、不能反映賬戶對應關系、不便于查對賬目、適用于規(guī)模較大、業(yè)務量較多、記賬憑證較多的單位。

第八章 財產清查

1、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項進行定期或不定期的盤點或核對，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種方法。

2、按財產按清查的范圍分為全面清查和局部清查；財產清查的按清查的時間分為定期清查和不定期清查。

3、現(xiàn)金采用實地盤點法來確定庫存現(xiàn)金實存數(shù)；清查時，出納必須在場；現(xiàn)金盤點報告表（盤點人與出納共同簽章）

4、銀行存款通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額（單位銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單不一致原因：未達賬、單位記賬有誤、銀行記賬有誤、單位與銀行雙方記賬有誤）。

5、往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證（查詢核實）的方法進行核對，即對賬單法。

6、實物清查（數(shù)量和質量）方法實地盤點法（逐一盤點法、技術推算法、抽樣盤點法）清查時；實物保管員必須在場；盤存單（盤點人員與實物保管人員共同簽章）

7、財產清查經批準處理后的賬務處理

項目

盤盈處理

盤虧處理

(其他應收款)

項目

盤盈處理

盤虧處理

(其他應收款)

現(xiàn)金

營業(yè)外收入

管理費用

固定資產

營業(yè)外收入

營業(yè)外支出

原材料

管理費用

管理費用（正常）

營業(yè)外支出（非常）

第九章 財務會計報告

1、企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告

2、企業(yè)財務會計報告包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書

3、會計報表包括基本報表（資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）附表（利潤分配表、資產減值準備明細表、股東權益增減變動表、分部報表）

4、年度、半年度的企業(yè)財務會計報告包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書 月度、季度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少包括資產負債表和利潤表。

5、資產負債表根據(jù)“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式編制而成的，分左右兩方，左方為資產項目（按資產的流動性大小排列）；右方為負債（按清償債務的先后排列）及所有者權益項目 利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用四步式報表（主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）

第十章 會計檔案

當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊（一式二份），移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。

3年

月、季度財務會計報告

5年

銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表、固定資產卡片（報廢清理后）

15年

原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、總賬、明細賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊 25年

現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬

永久

年度財務會計報告（決算）、會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊（不包括移交清冊）會計檔案的保管期限為最低保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

3、各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制；查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、標記、拆封和抽換。

4、單位銷毀會計檔案時，應由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。國家機關由同級財政部門、審計部門派員監(jiān)銷；財政部門的會計檔案由同級審計部門派員監(jiān)銷。

5、對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止；正在建設期間的建設單位，會計檔案一律不得銷毀。

重點定義： 資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益流入。負債是指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。復式記賬是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期 財務狀況 的 靜態(tài)會計報表。利潤表（損益表）是反映企業(yè)在一定會計期間 經營成果的 動態(tài)報表。

第二篇：2014會計基礎知識點

學會計,有方法 004km.cn 第一章總論

第一節(jié) 會計概述 考點1：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。

考點2：會計按其報告期的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計：側重對外、過去的信息 管理會計：側重對內、未來的信息

考點3：會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。

考點4：會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經營決策和管理控制提供依據(jù)。

考點5：會計核算所產生的會計信息，應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性：全部；連續(xù)性：時間順序依次；系統(tǒng)性：科學的方法。

考點6：會計的監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。

考點7：會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務，還體現(xiàn)在業(yè)務發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

考點8：會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等功能。

考點9：會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的過程。

資金退出，包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。第二節(jié) 會計核算的基本前提

考點10：會計核算基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。

考點11：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體。但會計主體不一定是法人。如：獨資企業(yè)、合伙 企業(yè)和企業(yè)集團等。

考點12：會計期間分為、半、季度和月度。、半、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半、季度和月度均稱為會計中期。意義在于：（1）界定會計信息的時間段落（2）為分清結算賬目、編制財務報告以及相關會計原則的使用奠定了理論與實務的基礎。

考點13：單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。這一基本前提的意義在于：（1）確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位（2）同其他三項前提一起，為各項會計原則的確立奠定了基礎。第三節(jié) 會計要素與會計等式

考點14：會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。

考點15：資產是指過去的交易、事項形成并有企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益流入。包括各種財產、債權和其他權利。資產按其流動性分為流動資產、長期資產、固定資產、無形資產和其他資產等。

考點16：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

學會計,有方法 004km.cn 考點17：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成

更多會計資料下載：點擊下載>>> 更多會計視頻教程：點擊觀看>>> 的經濟利益的總流入。營業(yè)外收入不是收入。讓渡資產使用權收入包括利息收入、無形資產使用費收入、租金收入、股利收入。

考點18：費用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務等日常活動所產生的經濟利益的流出。工業(yè)企業(yè)一定時期的費用由產品生產成本和期間費用兩個部分組成。產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用構成；期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用三項。見書53頁?？键c19：利潤，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

考點20：會計等式揭示了會計要素之間的內在聯(lián)系，是設置賬戶、進行復式記賬和編制報表的理論依據(jù)。

考點21：資產=負債+所有者權益 體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定時點（靜態(tài)）上的資產分布和權益構成，即企業(yè)的財務狀況。上述等式是第一會計等式。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)。

考點22：收入－費用=利潤 這一等式是第二會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期（動態(tài)）的經營成果，是企業(yè)編制利潤表的依據(jù)

第二章會計核算的具體內容與一般要求 第一節(jié) 會計核算的具體內容

考點1：經濟業(yè)務事項具體包括如下：

一、款項和有價證券的收付（錢、券）

二、財物的收發(fā)、增減和使用（財物）

三、債權、債務的發(fā)生和結算（債）

四、資本的增減（資本）

五、收入、支出、費用、成本的計算（收支）

六、財務成果的計算和處理（成果）

考點2：款項和有價證券是流動性最強的資產。

考點3：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進行資本的核算。

考點4：收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)?？键c5：財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

第二節(jié) 會計核算的一般要求

考點6：按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。又稱為會計的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報表。

考點7：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告?？键c8：會計記錄的文字應當使用中文。少數(shù)民族和外國企業(yè)可以使用當?shù)赝ㄓ梦淖?，但?/p>

學會計,有方法 004km.cn 須同時使用中文。第三章會計科目與賬戶 第一節(jié)會計科目

考點1：會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。

會計職能：核算和監(jiān)督 會計對象：資金運動

會計要素：資產=負債+所有者權益收入— 費用=利潤

會計科目：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類 考點2：（1）會計科目按其所提供的信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，可分為總分類科目和明細分類科目。為了適應管理工作的需要，在有的總分類科目下設的明細分類科目太多，可以在總分類科目與明細分類科目之間設置二級或多級科目。

（2）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、和損益類五大類科目。

對于費用類科目中的反映生產成本內容的科目，在期末不直接結轉計算利潤，也單獨類為一類。

成本類科目主要反映產品制造過程內容，損益類科目主要反映企業(yè)利潤或虧損的形成過程內容。

考點3：重點掌握的會計科目

（一）資產類

1.錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款

2.應收：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款

3.物：物資采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產、累計折舊 4.其他：待處理財產損溢、無形資產

（二）負債類

1.借款：短期借款、長期借款

2.應付：應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、其他應交款、預收賬款、應付債券

（三）所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配

（四）成本類：生產成本、制造費用

（五）損益類

益：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入

損：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、主營業(yè)務稅金及附加、所得稅

考點4：會計科目的設置原則

1、合法性原則。

2、相關性原則，即有用性原則，便于會計信息的使用者利用會計信息進行有關決策。

3、實用性原則。單位在不違背國家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身業(yè)務特點和實際情況，增加、減少或合并某些會計科目。

第二節(jié)賬戶及其基本結構

考點5：賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置會計科目是會計核算的重要方法之一?？键c6：賬戶按會計要素分類

1、資產類賬戶。

2、負債類賬戶。

3、所有者權益類賬戶。

4、成本類賬戶。

5、損益類賬戶。

學會計,有方法 004km.cn 考點7：賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。

登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

考點8：賬戶的基本結構具體包括：

1、賬戶名稱（會計科目）

2、日期和摘要（記錄經濟業(yè)務的日期和概括說明經濟業(yè)務的內容）

3、增加和減少的金額及余額

4、憑證號數(shù)

考點9：賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

1、相同點：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

2、兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

第四章復式記賬

第一節(jié) 復式記賬原理

考點1：記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復式記賬法。

考點2：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

考點3：復式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。各種復式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號。目前，我國已普遍采用借貸記帳法。第二節(jié) 借貸記賬法 考點4：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

“借”表示資產的增加、負債和所有者權益的減少；“貸”表示資產的減少、負債和所有者權益的增加。也就是說，資產=負債+所有者權益 等式的左邊增加在借方，減少在貸方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。

所以說，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。

考點5：在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經濟內容決定。

賬戶按其所反映的經濟內容分類有：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。

考點6：資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方。負債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。損益類賬戶期末結轉后該賬戶一般無余額。

考點7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

學會計,有方法 004km.cn 考點8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計 考點9：在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找。

（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

例如：漏記、重記某項經濟業(yè)務，借貸方向錯誤，或用錯賬戶名稱，試算依然是平衡的。第三節(jié) 會計分錄

考點10：按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

一般以下面這種形式表示會計分錄： 借：***（賬戶名稱）***（金額）貸：***（賬戶名稱）***（金額）

一般來說復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。第四節(jié) 借貸記賬法的應用 考點11：資金籌集業(yè)務的核算

（一）實收資本的核算

實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。

（例4—4）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。借：銀行存款100000 貸：實收資本100000

（二）借款的核算

企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。

（例4—5）企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000

考點12：供應過程業(yè)務的核算

（一）固定資產購入業(yè)務的核算

固定資產”該賬戶借方登記增加固定資產的原始價值，如果固定資產是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調試后才能投入生產使用，應設置“在建工程”賬戶核算固定資產的建造成本。在達到預定可使用狀態(tài)時，再將購進和安裝該設備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產”賬戶的借方。

（例4—6）企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，學會計,有方法 004km.cn 全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產61200 貸：銀行存款61200

（例4—7）企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。（1）購入設備 借：在建工程36000 貸：銀行存款36000（2）支付安裝費用 借：在建工程 2000 貸：銀行存款2000

（3）安裝完畢，交付使用 借：固定資產 38000 貸：在建工程38000

（二）材料采購業(yè)務的核算 在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結算關系。

（例4—8）企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。借：原材料50 400 貸：銀行存款50400

（例4—9）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。（1）3月5日 企業(yè)購入材料 借：原材料151000 貸：應付賬款151000

（2）3月20日 企業(yè)支付貨款 借：應付賬款151000 貸：銀行存款151000

考點13：產品生產業(yè)務的核算

（一）費用與制造成本

期間費用包括企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產品或提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售結構的各項經費。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。

直接費用直接計如入各種產品的生產成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產品的生產成本；期間費用不構成產品生產成本，而是直接計入當期損益。

（二）賬戶設置

1、“生產成本”賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的成本。

2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。

學會計,有方法 004km.cn

4、“應付福利費”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務和福利人員工資等。

6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經支出但應由本月及以后各月分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。該賬戶是根據(jù)權責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、固定資產修理費、預付租金等。

7、“預提費用”賬戶。預提費用是指預先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設置的。如預提的借款利息等。

8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。

1、材料費用的歸集和分配。見（例4—10）

借：生產成本—————A產品42000 —————B產品37000 制造費用12000 管理費用20000 貸：原材料111000

2、工資及福利費的歸集和分配。

根據(jù)工資費用的經濟用途分別進行歸集和分配，生產工人工資屬于直接人工費，應直接計入“生產成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方。

根據(jù)國家的有關規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。

（例4—11）企業(yè)本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產工人工資46 000元，其中A產品的生產工人工資30 000元，生產B產品的生產工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。借：生產成本—————A產品30000 —————B產品16000 制造費用 3000 管理費用8000

貸：應付工資57000

（例4—12）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金57000 貸：銀行存款 57000

（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）借：應付工資 57000 貸：庫存現(xiàn)金 57000

（例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費，見書。

借：生產成本—————A產品 4200

—————B產品2240 制造費用 420

學會計,有方法 004km.cn 管理費用1120

貸：應付福利費7980（例4—15）A公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設備等固定資產應提折舊56 000元。借：制造費用56000 貸：累計折舊56000（例4—16）B企業(yè)生產車間從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期6個月的設備租金2 400元。本月應承擔的租金費用為400元。（1）預付租金業(yè)務 借：待攤費用2400 貸：銀行存款2400

（2）月末攤銷應由本月負擔的租金 借：制造費用400 貸：待攤費用400

（例4—17）C公司預提本月生產用固定資產修理費600元。借：制造費用600 貸：預提費用600

（例4—18）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標準分配計入各種產品成本，其中A產品應承擔38 000元，B產品應承擔30 000元。借：生產成本—————A產品 38000 —————B產品30000 貸：制造費用68000

4．完工產品的計算和結轉。（例4—19）見書。（例4—20）見書。

考點14：產品銷售業(yè)務的核算

企業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入

（一）賬戶設置

1、“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶應無余額。

2、“主營業(yè)務成本”賬戶。期末結轉后該賬戶應無余額。

3、“銷售費用賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產品展覽費、廣告費，以及專設銷售機構人員的工資、福利費、業(yè)務費等。

4、“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應由銷售產品、提供勞務等負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。

5、“應收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產品應向購買單位收取貨款的結算情況的賬戶。

6、“預收賬款”賬戶。企業(yè)在預收貨款的情況下，按照權責發(fā)生制原則的要求，由于產品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應在以后對外銷售產品時，作為收入實現(xiàn)。

7、“應交稅金”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應交納的各種稅金，如應交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。無“所得稅”。

（二）產品銷售業(yè)務的會計處理

（例4—21）企業(yè)銷售A產品20件，每件售價3 000元，款項已收銀行。借：銀行存款 60000

學會計,有方法 004km.cn 貸：主營業(yè)務收入60000

（例4—22）企業(yè)銷售B產品50件，每件售價2 400元，款項未收。借：應收賬款120000 貸：主營業(yè)務收入120000

（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。借：銀行存款120000 貸：應收賬款120000

（例4—24）承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預收大華公司購買A產品貨款40 000元，款項存入銀行。

借：銀行存款40000 貸：預收賬款40000

（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產品10件，每件售價3 000元。借：預收賬款30000 貸：主營業(yè)務收入30000

（例4—26）以銀行存款支付產品廣告費6 000元。借：銷售費用6000 貸：銀行存款6000

（例4—27）按照稅法規(guī)定，計算本月應交納城市維護建設稅600元。借：主營業(yè)務稅金及附加600 貸：應交稅金600

（例4—28）月末計算并結轉已銷產品的銷售成本。其中：A產品30件，每件產品的生產成本2 000元，B產品50件，每件產品的生產成本1 8000元。

借：主營業(yè)務成本150000

貸：庫存商品——————A產品 60000 ——————B產品90000 考點15：財務業(yè)務成果的核算

（一）利潤的構成

利潤是企業(yè)一定時期內的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。企業(yè)來自正常生產經營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本—主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入—其他業(yè)務支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤—營業(yè)費用—管理費用—財務費用+投資收益+補貼收入

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額—所得稅

（二）賬戶設置

1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費等。

2、“財務費用”賬戶。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構手續(xù)費等。

4、“本年利潤”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在內實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計

學會計,有方法 004km.cn 額。期末將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應將該賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶。結轉后，該賬戶應無余額。

（三）財務成果業(yè)務的會計處理

（例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預借差旅費3 000元，用庫存現(xiàn)金支付。借：其他應收款—————小李3000 貸：庫存現(xiàn)金3000

（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元。借：管理費用2800 庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款3000

（例4—31）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。（牢記）（1）企業(yè)于每月月末預提短期借款利息費用。借：財務費用500 貸：預提費用500

（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。借：財務費用500 預提費用1000 貸：銀行存款1500

（例4—32）企業(yè)本應納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本應交所得稅為39 600元。借：所得稅39600 貸：應交稅金39600（例4—33）見書

轉收入：借：主營業(yè)務收入 960000 營業(yè)外收入32000 貸：本年利潤992000 轉成本

借：本年利潤665600

貸：主營業(yè)務成本 4500000 主營業(yè)務稅金及附加5000 管理費用120000 財務費用 200000 營業(yè)費用25000 所得稅100000

考點16：利潤分配的核算

“應付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。

（例4—34）年末，結轉全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。

借：本年利潤 500000 貸：利潤分配500000

（例4—35）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。

借：利潤分配 50000

學會計,有方法 004km.cn 貸：盈余公積 50000

（例4—36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。借：利潤分配100000 貸：應付利潤100000

第五節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 考點17：總分類賬戶與明細分類賬戶之間的聯(lián)系 1． 兩者所反映的經濟業(yè)務的內容相同。2． 登記賬簿的原始依據(jù)不同。

考點18：總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1． 反映經濟業(yè)務內容的詳細程度不同。

2． 作用不同?？傎~賬戶提供的經濟指標，對所屬明細賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細賬戶是對有關總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用。總賬賬戶與其所屬明細賬戶在總金額上應當相等。考點19：所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

采用平行登記規(guī)則，應注意以下幾點：

1． 所依據(jù)會計憑證相同。都要以相關的會計憑證為依據(jù)。

2． 方向一致。記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須一致。3． 期間相同。4． 金額相等。綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等。

總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記后可產生的數(shù)量關系為：

總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計 總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計 第五章會計憑證

第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類

考點1：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。

考點2：在會計核算中具有以下重要意義：（1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（2）明確經濟責任，強化內部控制；（3）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。

考點3：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉化為會計語言。

第二節(jié)原始憑證

考點4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

（1）外來原始憑證，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機票、住宿發(fā)票。如表5—

1、表5—2所示。

（2）自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。如，收料單、領料單、限額領料單、產品入

學會計,有方法 004km.cn 庫單、產品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

考點5：原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。如收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。如表5—5所示。

（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的自制原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經濟業(yè)務的發(fā)生而多次進行的。如，限額領料單。

（3）匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時期內，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。

考點6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證

（1）通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如稅務部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結算憑證等。

（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費報銷單等。

考點7：原始憑證的基本內容（1）原始憑證名稱；

（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。

考點8：原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。（2）內容要完整。憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內部牽制的原則，各有關經辦單位、部門和人員要認真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負責。

（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。（5）編號要連續(xù)。

（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時。

學會計,有方法 004km.cn 出納人員在辦理收款或付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

考點9：原始憑證的審核

1、審核原始憑證的真實性。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內容的審查。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。

2、審核原始憑證的合法性。是否符合規(guī)定的審核權限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序，是否有貪污腐化等行為。

3、審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。

4、審核原始憑證的完整性。數(shù)字是否清晰

5、審查原始憑證的正確性。小寫金額前要標明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標至“分”，無角分的，要以“0”補位。

6、審核原始憑證的及時性。

考點10：原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，應根據(jù)不同情況處理：（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為，應依據(jù)法律規(guī)定，堅決拒絕執(zhí)行，并向有關方面反映情況。第三節(jié)記賬憑證

考點11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種?？键c12：專用記賬憑證是按其所記錄的經濟業(yè)務是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關，將其分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄作標記如“√”，以防止經濟業(yè)務重記或漏記。

付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的。

考點13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經濟業(yè)務的記賬憑證。采用通用記賬憑證的經濟單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉賬業(yè)務的記賬憑證，是由有關會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。

考點14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。考點15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復式憑證和單式憑證

復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬

學會計,有方法 004km.cn 憑證。

考點16：記賬憑證的基本要求

（1）記賬憑證各項內容必須完整。

（2）記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號，如果一筆經濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”，如3。為了便于監(jiān)督，反映收付款項業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。

（3）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

（6）①填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。②已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。③如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。④發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。

（7）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

考點17：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

考點18：在同一項經濟業(yè)務中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務，又有轉賬業(yè)務時，應相應地填制收、付款憑證和轉賬憑證?？键c19：記賬憑證的審核內容主要包括：

1．內容是否真實；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致，記賬憑證匯總表的內容與其所依據(jù)的記賬憑證的內容是否一致等。2．項目是否齊全； 3．科目是否正確；4．金額是否正確；5．書寫是否正確。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應及時查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

（1）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填寫。

（2）已經登記入賬的記賬憑證，應當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的憑證，在摘要欄內注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證”字樣。

（3）如果會計科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。

（4）發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填寫一張更正的記賬憑證。

考點20：會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。

會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞

學會計,有方法 004km.cn 時間，減少傳遞的工作量。

第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管

考點21：科學的傳遞程序，應當注意考慮以下問題： 1．確定會計憑證的傳遞流程。

2．規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。3．建立會計憑證交接的驗收制度。

考點23：會計部門根據(jù)會計憑證記賬，應定期（一般每月）將會計憑證加以歸類整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

考點24：會計憑證封面應寫明單位名稱、、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖號數(shù)，由會計主管及有關人員簽章，然后入檔保管。

考點25：如果某些記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨裝訂保管，但應在其封面及有關記賬憑證上加注說明，對合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應另編目錄，單獨登記保管；并在有關記賬憑證和原始憑證上注明另行保管，以便查核。第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿的概念和種類

考點1：為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經濟活動及其財務收支情況，應設置會計賬簿。

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。

賬簿的設置和登記，是編制會計報表的基礎，是聯(lián)結會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一，是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)?？键c2：對加強經濟管理具有十分重要的意義。1．賬簿是積累會計核算資料的工具。2．賬簿記錄是編制會計報表的主要依據(jù)。

3．賬簿資料是會計分析和會計檢查的直接依據(jù)。

4．會計賬簿是保證財產物資安全完整的重要手段。

考點3：賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容?？键c4：.賬簿按其內容不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內容不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬則是將相同性質經濟業(yè)務，按其發(fā)生的時間順序登記的日記賬。如“銀行存款日記賬”、“庫存現(xiàn)金日記賬”、“轉賬日記賬”。

（2）分類賬簿。簡稱分類賬，是指對經濟業(yè)務進行分類登記的賬簿。分類賬按賬簿反映內容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

（3）備查賬簿。也稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記

學會計,有方法 004km.cn 或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。備查賬簿由各單位自行設置。

考點5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。（1）兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

（2）三欄式賬簿。它是指采用借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。總分類賬、日記賬和債券、債務明細分類賬一般采用三欄格式。

（3）多欄式賬簿。是指采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目的賬簿。成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶等一般采用多欄格式。

（4）數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶，庫存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。

考點6：按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

（1）訂本賬。其缺點是，同一本賬簿在同一時間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機器記賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

（2）活頁賬。它是指將若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務需要，自行組合成的賬簿。賬簿的頁數(shù)不固定，其優(yōu)點是：可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。在同一時間里，可由多人分工登賬。其缺點在于：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換?；铐撌劫~簿主要適用于各種明細賬。

（3）卡片賬。它是指利用卡片進行登記的賬簿。優(yōu)點是應用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機器記賬。缺點是若保管不善易于散失，被抽換的可能性較大。主要適用于記錄內容比較復雜的財產明細賬，如固定資產卡片。第二節(jié)會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則

考點7：會計賬簿的基本內容 1.封面。2.扉頁。3.賬頁。

考點8：賬簿是重要的會計檔案。更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員簽章。考點9：會計賬簿的記賬規(guī)則

為了保證賬簿資料的真實可靠，必須嚴格遵守下列規(guī)則：

（1）根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿時，應當將會計憑證日期、種類和編號、業(yè)務內容摘要、和金額逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（2）或劃“√”符號，表示已經記賬。

（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。（4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時應使用藍、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；

④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計分錄。

（6）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行隔頁，應將空行、空頁處用紅色墨水對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“ 此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。（7）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

（8）賬頁記滿時，應辦理轉頁手續(xù)，每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)

學會計,有方法 004km.cn 及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自初起至本頁末止的累計數(shù)；

（9）實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存庫存現(xiàn)金核對無誤。

第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法

考點10：各單位一般應設置特種日記賬，常見的特種日記賬有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉賬日記賬。

考點11：庫存現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款憑證（記錄從銀行提取庫存現(xiàn)金業(yè)務），按經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的，其格式與內容見表6—5所示。

庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：

（1）日期欄：系指記賬憑證的日期，應與庫存現(xiàn)金實際收付日期一致。（4）對方科目欄：其作用在于了解經濟業(yè)務的來龍去脈。

（5）收入、支出欄：系指庫存現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分別計算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結出余額，同時將余額與出納員的庫存庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算庫存現(xiàn)金收付和結存的合計數(shù)，通常稱為“月結”。

考點12：銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑證（記錄將庫存現(xiàn)金存入銀行業(yè)務）按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。

考點13：總分類帳簿最常用的格式為三欄式帳簿，其登記方法是：可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記；也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總帳?？偡诸愘~的登記方法，取決于所采用的會計核算形式。每月應將當月已完成的經濟業(yè)務全部登記入帳，并于月終結出總分類賬簿中各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，與明細帳余額核對相符后，作為編制會計報表的主要依據(jù)。

考點14：三欄式明細分類賬的賬頁，它適用于只需要反映金額的經濟業(yè)務，如“應收賬款”、“應付賬款”。

考點15：數(shù)量金額式的明細分類賬頁，“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算。考點16：按明細分類賬登記的經濟業(yè)務不同，多欄式明細分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多欄三種格式。

借方多欄式明細賬由于只在借方設多欄，如：物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、財務費用和營業(yè)外支出等。平時在借方登記費用成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉出的數(shù)額，所以平時如發(fā)生貸方發(fā)生額，應該用紅字在借方多欄中登記。貸方多欄式明細賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。由于貸方多欄式明細賬，只在貸方設多欄，如“主營業(yè)務收入”賬戶，平時貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，所以平時如發(fā)生借方發(fā)生額，應該用紅字在貸方多欄中登記。

借方貸方多欄式，如“本年利潤”。

學會計,有方法 004km.cn 第四節(jié)對賬

考點17：對賬，就是核對賬目。對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

考點18：賬證核對是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對。主要是帳簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、記賬內容、記賬金額及方向等的核對?？键c19：賬賬核對是指不同賬簿記錄之間的核對。

1．所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符； 2．所有總賬賬戶借方發(fā)生余額合計與貸方余額合計是否相符； 3．有關總賬賬戶余額與其所屬明細分類賬余額合計是否相符；

4．庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符；

5．會計部門有關財產物資明細賬余額與財產物資保管、使用部門的有關明細賬余額是否相符等。

考點20：賬實核對是指各項財產物資賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符；（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。第五節(jié)錯賬更正方法

更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法?？键c21：劃線更正法

劃線更正法又稱紅線更正法。在結賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。

更正時，在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，對于錯誤的數(shù)字，應全部劃銷，不得只劃銷其中寫錯的個別數(shù)碼，并使原有字跡仍可辨認，以備查考；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。

（二）考點22：紅字更正法

1、記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應采用紅字更正法予以更正。更正的方法是：先用紅字填寫一張內容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄，然后，用藍或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。

2、記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填寫金額大于應填寫金額，并已據(jù)以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。更正的方法是：將正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字填制一張記賬憑證，并在摘要欄內寫明“沖銷某年某月某日第X號記賬憑證多記金額”，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額?？键c23：補充登記法 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記法更正。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記金額。第六節(jié)結賬

結賬，就是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額?？键c24：結賬程序包括四個步驟：

（1）應將本期內發(fā)生的經濟業(yè)務全部記入有關賬簿。

（2）本期內所有的轉賬業(yè)務，應編制記賬憑證記入有關賬簿，以調整賬簿記錄。（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

學會計,有方法 004km.cn（4）在本期全部經濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結算出庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。考點25：結賬的方法

（1）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

（2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

（3）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

（5）終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。第七節(jié)賬簿的更換與保管

考點26：日記賬、總分類賬和大部分明細分類賬都要在每年更換新賬。只有變動較小的部分明細賬，如固定資產明細賬或固定資產卡片，可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。新舊帳簿有關帳戶之間的結轉余額，無須編制記賬憑證。

考點27：會計人員在終了，應將已更換的各種活頁賬簿、卡片賬簿連同賬簿起用登記表一起裝訂成冊，加上封面，統(tǒng)一編號，并由有關人員簽章。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第七章賬務處理程序

第一節(jié) 賬務處理程序的意義和種類

考點1：賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。

考點2：科學合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。

1、有利于會計工作程序的規(guī)范化。

2、有利于保證會計記錄的完整性、正確性。

3、有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)。

考點3：在我國，常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。其主要區(qū)別是各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。

第二節(jié) 財務處理程序的基本內容

（一）記賬憑證賬務處理程序和基本內容

考點4：記賬憑證賬務處理程序是一種基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序是在這種賬務處理程序的基礎上發(fā)展而形成的。它的特點是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

在記賬憑證財務處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證；也可采用收款憑證，付款憑證和轉賬憑證三種格式，即專用記賬憑證，賬簿組織一般應設置庫存現(xiàn)

學會計,有方法 004km.cn 金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬?？键c5：

考點6：優(yōu)點：可以比較詳細地記錄和反映經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，程序簡單明了，易于理解，缺點：登記總分類賬的工作量很大。

這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務量少，憑證不多的單位。考點7：匯總記賬憑證賬務處理程序的一般程序是： 重要兩條：

1、根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2、根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種。

1．匯總收款憑證，是，指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應貸方科目進行歸類，計算出每一貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。

2．匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應借方科目進行歸類。

3．匯總轉賬憑證，是指按每一貸方科目分別設置，用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。

匯總記賬憑證財務處理程序的優(yōu)點是：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目的對應關系，了解經濟業(yè)務的來龍去脈，便于查對賬目；總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量。其不足之處是不利于會計核算工作的分工。適用于規(guī)模大、經濟業(yè)務較多的大型企業(yè)。

考點9：科目匯總表賬務處理程序的特點是：定期地將所有的記賬憑證編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

1、根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證匯總編制科目匯總表；

2、根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬；

科目匯總表，是指根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按相同科目進行歸類，并計算出每一總賬科目借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。在科目匯總表賬務處理程序下，會計憑證及賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序相同，一般設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；設置三欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；設置三欄式總分類賬及三欄式、數(shù)量金額式的各種明細分類賬。

考點10：科目匯總表處理程序的優(yōu)點是：可以減少登記總分類賬的工作量，手續(xù)也比較簡便；還起著試算平衡的作用。其缺點是：只反映各科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各科目的對應關系；不便于分析和檢查經濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。適用于業(yè)務量較大，記賬憑證較多的單位。

第八章財產清查

考點1：財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

考點2：加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

學會計,有方法 004km.cn

1、確保會計資料真實可靠；

2、保護財產物資的安全完整；

3、促進財產物資的有效使用；

4、確保財經紀律的貫徹執(zhí)行；

考點3：按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。

全面清查，是指對全部財產進行盤點和核對；各項在途材料，在途商品及在途物資； 全面清查范圍廣，參加的部門人員多，一般來說，在以下幾種情況下，需進行全面清查，年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確，需進行一次全面清查；單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系，需進行全面清查；中外合資、國內聯(lián)營，需進行全面清查；開展清產核資，需要進行全面清查；單位主要負責人調離工作，需要進行全面清查。（牢記）局部清查，是指根據(jù)需要對一部分財產物資進行的清查，其清查的主要對象是流動性較大的財產，如庫存現(xiàn)金、材料、在產品和產品等。局部清查范圍小，內容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強，一般有，對于庫存現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清，做到日清月結；對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次；對于材料、在產品和產成品除清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次；對于債權債務，應在內至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決?？键c4：按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產所進行的清查。這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。

不定期清查，是指根據(jù)需要所進行的臨時清查。其清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責任。

企業(yè)在編制財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符?？键c5：庫存庫存現(xiàn)金的清查。出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存庫存現(xiàn)金。填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，庫存現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實有數(shù)的作用?！皫齑娆F(xiàn)金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。

考點6：銀行存款的清查。銀行存款的清查與庫存庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產清查方法。這種方法適用于銀行存款和往來款項的清查。

考點7：實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。未達賬項的四種情況：

1、企業(yè)已收，銀行未收款

2、企業(yè)已付、銀行未付

3、銀行已收、企業(yè)未收款

4、銀行已付，企業(yè)未付款 考點8：掌握例8—1。

考點9：經過銀行存款余額調節(jié)表調整后的左右兩方存款余額已經消除了未達賬項的影響。經該表調節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯，他們應該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，學會計,有方法 004km.cn 采用正確的方法進行更正。

編制銀行存款余額調節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。

考點10：實物資產清查時，實物資產的保管員必須在場，并參加盤點工作。

對于實物資產的清查，應從數(shù)量和質量兩個方面進行。①逐一盤點法 ②測量計算盤點法，是對某些存量大，但存放較有規(guī)則的實物資產，通過測量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實有數(shù)的方法。③抽樣盤點法，抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。

考點11：盤點結束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產物資賬實不符，應填制“實存賬存對比表”，確定財產物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產清查的重要報表，是調整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經濟責任的重要依據(jù)，應認真填報。

考點12：往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。往來款項清查結束后，應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”，不是原始憑證。

考點13：財產清查結果的賬務處理

1．審批之前的處理

根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。2．審批之后的處理

根據(jù)審批的意見，將處理結果編制會計分錄，并據(jù)以登記有關帳簿。企業(yè)會計上應設置“待處理財產損溢”賬戶。考點

15、財產盤盈的賬務處理（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

應借：原材料、庫存商品、固定資產 貸：待處理財產損溢（2）批準后 流動資產的盤盈 借：待處理財產損溢 貸：管理費用

固定資產的盤盈 借：待處理財產損溢 貸：營業(yè)外收入

例

2、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計原價10000元，七成新。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：固定資產7000

貸：待處理財產損溢7000（2）批準后

借：待處理財產損溢7000 貸：營業(yè)外收入 7000

學會計,有方法 004km.cn 例

3、某企業(yè)在財產清查中，盤盈材料一批，價值5000元。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：原材料7000

貸：待處理財產損溢7000（2）批準后

借：待處理財產損溢7000 貸：管理費用7000

例

4、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余150元，無法查明原因。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：庫存現(xiàn)金7000

貸：待處理財產損溢7000（2）批準后

借：待處理財產損溢7000 貸：營業(yè)外收入7000

考點

15、財產盤虧的賬務處理（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

借：待處理財產損溢、累計折舊 貸：固定資產、原材料、庫存商品（2）批準后

對于流動資產的盤虧，應當先將其殘料價值、可以收回的賠款，借記“原材料”、“其他應收款”；非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產損溢”；一般經營損失部分，借記“管理費用”，貸記“待處理財產損溢”。對于固定資產的盤虧，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產損溢”。

例

5、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產損溢30000 累計折舊 20000 貸：固定資產 50000（2）批準后

借：營業(yè)外支出 30000 貸：待處理財產損溢 30000

例

6、某企業(yè)在財產清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產損溢 40000 貸：固定資產 40000（2）批準后

借：管理費用15000 營業(yè)外支出25000

貸：待處理財產損溢40000

例

7、某企業(yè)在財產清查中，盤虧庫存現(xiàn)金600元，其中應由出納員賠償，另外200元無法查明原因。

（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）

學會計,有方法 004km.cn 借：待處理財產損溢 600 貸：庫存現(xiàn)金600（2）批準后

借：其他應收款400 管理費用200

貸：待處理財產損溢 600

第九章財務會計報告

第一節(jié) 財務會計報告概述

考點1：企業(yè)財務會計報告分為、半、季度和月度財務會計報告。

、半財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三個部分。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表?？键c2：企業(yè)編制的財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定。第二節(jié) 資產負債表

考點3：資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式。

考點4：資產負債表的欄目分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。

賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

第三節(jié) 利潤表

考點5：利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況?？键c6：利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。

我國企業(yè)的利潤表采用多步式。多步式利潤表的欄目分為“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”?？键c7：利潤表。

第十章會計檔案

第一節(jié) 會計檔案的概念和內容 考點1：會計檔案具體包括：

1、會計憑證；

2、會計賬簿；

3、財務會計報告；

4、其他會計資料。

第二節(jié) 會計檔案的歸檔

考點2：當年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。會計機構保管的會計檔案1年期滿后應當全部移交單位的檔案管理部門。

未設立檔案機構的單位，會計檔案應由會計機構繼續(xù)保管，并指定專人負責。會計機構保管會計檔案的專職人員，不得有單位出納擔任。第三節(jié) 會計檔案的保管和查閱

考點3：移交給單位檔案機構保管的會計檔案，應保持原封裝，不得隨意拆封。考點4：會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。

定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年等5檔，這里規(guī)定的為最低保管期限。會計

學會計,有方法 004km.cn 檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。（記憶方法：3×5=15+10=25）教材173頁。

考點5：

1、會計檔案為本單位提供查閱利用，不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制。

2、外部人員查閱會計檔案時，應持有單位正式介紹信，經本單位負責人批準后，方可辦理查閱手續(xù)；單位內部人員查閱會計檔案時，應經會計主管人員或單位負責人批準后，辦理查閱手續(xù)。

3、查閱或者復制會計檔案的人員，不得在案卷中涂畫、標記、拆封原卷冊，也不得抽換。第四節(jié) 會計檔案的銷毀 考點6：（4）會計檔案銷毀時，應按規(guī)定指派人員監(jiān)銷；對于一般企事業(yè)單位，由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷；國家機關應由同級財政、審計部門派員參加監(jiān)銷；財政部門的會計檔案，應由同級審計部門派員監(jiān)銷。

（5）會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應當在銷毀清冊上簽名或蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。

2、保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。

3、正在建設期間的建設單位，其會計檔案不論是否已滿保管期限，一律不得銷毀，必須妥善保管，待項目辦理竣工決算后，按規(guī)定的交接手續(xù)交給項目接受單位。

4、會計檔案銷毀清冊，應由單位檔案部門永久保存。

會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

第三篇：會計基礎知識點

會計基礎知識重點

第一章 總論

1、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

2、會計按報告對象不同，分為財(國家)務會計(側重于外部、過去信息)與管理會計(側重于內 部、未來信息)

3、會計的基本職能包括核算(基礎)和監(jiān)督(質保)，會計還有預測經濟前景、參于經濟決策、評價經營業(yè)績的職能。

4、會計的對象是價值運動或資金運動(投入—運用—退出<償債、交稅、分配利潤>)

5、會計核算的基本前提是會計主體(空間范圍，法人可以作為會計主體，但會計主體不一 定是法 人)、持續(xù)經營(核算基礎)、會計分期、貨幣計量(必要手段)

6、會計要素是對會計對象的具體化、基本分類，分為資產、負債、所有者權益、收入、費 用、利 潤六大會計要素。

7、會計等式是設置賬戶、進行復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。資產=權益(金額不 變：資產一增一減、權益一增一減 益同減)資產=負債+所有者權益(第一等式也是基本等式，靜態(tài)要素，反映財務狀況，編制資產負債表依據(jù))收入-費用=利潤(第二等式，動態(tài)要素，反映經營成果，編制利潤債表(損益表)依據(jù))取得收入表現(xiàn)為資產增加或負債減少 發(fā)生費用 表現(xiàn)為資產減少或負債增加。金額變華：資產權益同增、資產權

第二章 會計核算內容與要求

1、款項和有價證券是流動性最強的資產?？铐椫饕ìF(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本 票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、備用金等;有價證券是指國庫券、股票、企業(yè)債券 等。

2、收入是指日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿ＶС鍪侵钙髽I(yè)所實際發(fā)生的各項開支 和損 失，費用是指日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供 勞務而發(fā) 生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本是判斷經營成果及盈虧狀況的主要依據(jù)。

3、財務成果的計算和處理一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損 彌補

4、會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊?種民 族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記 錄，可以同時使用一種外國文字。

第三章 會計科目與賬戶

1、會計科目是對會計要素的具體內容進行分類

2、會計科目的設置原則是合法性、相關性、實用性。

3、賬戶根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于記錄經濟業(yè)務的。

4、會計科目(賬戶)按反映業(yè)務詳細程度分為總賬和明細賬。按會計要素不同可分為資產、負債、所有者權益、成本、損益。

5、賬戶的四個金額要素及關系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。

6、賬戶的基本結構包括賬戶名稱(會計科目)、記錄業(yè)務的日期、憑證號數(shù)、經濟業(yè)務摘 要、增 減金額、余額等。

7、賬戶分為左右兩方，哪方增加，哪方減少取決于賬戶性質和記錄的經濟業(yè)務，賬戶余額 一般在 增加方。

8、會計科目和賬戶是對會計對象的具體內容分類，兩者口徑一致、性質相同;會計科目是賬 戶的名稱、開設依據(jù);賬戶是會計科目載體和具體運用。無科目，賬戶無依據(jù)，無自由式戶，科目無作用;科目無結構，賬戶有一定格式和結構。實際工作中，科目和賬戶不加以嚴格區(qū) 分，相互通用。

第四章 復式記賬

1、復式記賬按照記賬符號不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。

2、借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質及結 構。

3、資產、成本、損益(費用)增加為借，減少為貸，負債、所有都權益、損益(收入)增加為 貸，減少為借。

4、資產類賬戶：期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權益類 賬戶：期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

5、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

6、借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法(全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本 期貸方發(fā)生額合計)余額試算平衡法(全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初 余額合計)(全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計)試算不平衡，肯定 有錯;試算平衡，不一定正確(重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤)。

7、會計分錄指對某項經濟業(yè)務事項標明應借應貸賬戶及其金額的記錄(三要素：賬戶<科目>名稱、金額、借貸方向)

8、會計分錄分為簡單分錄(一借一貸)和復合分錄(一借多貸、一貸多借、多借多貸)

9、總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額

10、總賬(總括記錄業(yè)務)對明細賬具有統(tǒng)馭控制作用，明細賬(詳細記錄業(yè)務)對總賬具有 補充說明作用 ：總分類賬戶金額=所屬明細分類賬戶金額合計 期間費用包括：管理費用、財務費用、營業(yè)費用應交所得稅等于應納稅所得額乘以所得 稅率，利潤總額減去所得稅等于凈利潤

第五章 會計憑證

1、會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2、填制和審核會計憑證是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的起點。

3、會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

4、原始憑證(單據(jù))，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè) 務的發(fā) 生或完成情況的書面證明。(購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單、銀行存款 余額調節(jié)表等不能作為原始憑證)

5、原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。按照填制手續(xù)及內容不同 分為一 次憑證、累計憑證、匯總憑證。按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 區(qū)分：領 料單 限額領料單 差旅費報銷單 增值稅專用發(fā)票

6、原始憑證基本內容：名稱、日期、單位和個人、內容、金額

7、原始憑證填寫時不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得 在原始憑證上更正。

8、出納人員辦理收付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。

9、原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性 和及 時性

10、記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的會計憑證，是登記賬簿的直接依 據(jù)。

11、記賬憑證按照使用范圍分為通用憑證和專用憑證(收款憑證<借方科目為現(xiàn)金和銀行存 款>、付款憑證<貸方科目為現(xiàn)金和銀行存款>、轉賬憑證<不涉及現(xiàn)金和銀行存款科目>)列 方式分為單式憑證和復式憑證

12、一筆經濟業(yè)務需要填制多張記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法。一原始憑證需編制多 記賬憑證的，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪張 記賬憑證下

13、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證填寫錯誤的，重新編制。

14、對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款 憑證。企業(yè)采購報銷差旅費填制一張收款憑證和一張轉賬憑證。

第六章 會計賬簿

會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，記錄業(yè)務的簿籍。是編制會計報表的基礎和依據(jù)。

1、會計賬簿按照格式的不同分為兩欄式、三欄式(現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬與大部分明細賬)、數(shù)量金額式(原材料、包裝物、庫存商品)、多欄式(借方多欄式<物資采購、生產成本、制 造 費用、管理費用、營業(yè)費用、財務費用、營業(yè)外支出>、貸方多欄式<應交稅金、主營業(yè)務收 入、營業(yè)外收入>、借貸多欄式<本年利潤>)按照用途的不同分為序時賬(普通日記賬，特種 日記賬<現(xiàn)金、銀行日記賬>)、分類賬(總賬、明細賬)、備查賬(租入固定資產登記簿、委 托加工材料登記簿、住房基金登記簿)。按照外形的不同分為訂本賬(現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬)、活頁賬(明細賬)、卡片 賬(固定資產卡片)

2、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

3、登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

4、紅色墨水(紅字沖銷、多欄賬中，登記減少數(shù)、三欄賬中，未印余額方向的，登記負數(shù))

5、過次頁與承前頁（1、不需結計發(fā)生額，頁末余額轉次頁

2、需結計本月發(fā)生額自月初至 頁末

3、需結計本年發(fā)生額，自年初至頁末)

6、會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁、賬頁

7、登賬：現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證(提現(xiàn))按業(yè) 務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行日記賬是出納人員根據(jù)銀行收款憑證、銀行付 款憑證和現(xiàn)金付款憑證(存現(xiàn))按業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記?？傎~是根據(jù)記賬憑證 或科目匯總表或匯總記賬憑證登記的。明細賬是根據(jù)會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和 原始憑證按業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日 逐筆登記。

8、對賬的內容包括賬證核對(賬簿與會計憑證)、賬賬核對(總賬與總賬、總賬與日記賬、總 賬與明細賬、明細賬之間核對)、賬實核對(現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金、銀行日記賬與銀行對

賬單、財產物資明細賬與財產物資的實有數(shù)額、債權債務明細賬與對方單位的賬面記錄)

9、錯賬更正方法一般有劃線更正法(結賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，記賬憑證無錯誤)、紅 字更 正法(記賬后，發(fā)現(xiàn)記曲憑證中的科目或金額多記)、補充登記法(記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑 證金 額少記)，以前憑證有錯，藍字填制一張更正。

10、“本月合計”字樣，下面通欄劃單紅線;“本年合計”字樣，下面通欄劃雙紅線。

11、總賬、日記賬和大部分明細賬應每年更換一次，固定資產明細賬不需每年更換新賬。

第七章 賬務處理程序

1、常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序(基本的賬務處理程序)、匯總記賬憑 證賬 務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記 總賬依據(jù) 和方法不同。

2、記賬憑證賬務處理程序特點：詳細記錄經濟業(yè)務、能反映科目對應關系、便于查賬、程 序簡單 明了，易于理解、登記總分類賬的工作量較大、該賬務處理

程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少憑證不多的單位。

3、匯總記賬憑證賬務處理程序特點：能反映科目對應關系、了解業(yè)務來龍去脈，便于查對 科目、不便于分工、減輕了登記總賬的工作量、當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證(每一貸方科 目分別設置)的工作量較大、該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單 位。

4、科目匯總表賬務處理程序特點：減輕了登記總賬的工作量、可做到試算平衡(本期借、貸 發(fā)生額合計)、簡明易懂，方便易學、不能反映賬戶對應關系、不便于查對賬目、適用于 規(guī)模較大、業(yè)務量較多、記賬憑證較多的單位。

第八章 財產清查

1、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項進行定期或不定期的盤點或核對，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種方法。

2、按財產按清查的范圍分為全面清查和局部清查;財產清查的按清查的時間分為定期清查 和不定期清查。

全面清查（1、年終決算

2、單位撤并

3、中外合資、國內聯(lián)營責人調離)局部清查(流動性大：

1、現(xiàn)金：日記月結

2、銀行：每月核對

3、存貨：每月重點抽查

4、清產核資

5、單位主 要負重財物：每月清查

5、往來款：一年1 至2 次)

3、現(xiàn)金采用實地盤點法來確定庫存現(xiàn)金實存數(shù);清查時，出納必須在場，但不得由出納親自 清點;現(xiàn)金盤點報告表(盤點人與出納共同簽章)

4、銀行存款通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額(單位銀行存 款日 記賬的余額與銀行對賬單不一致原因：未達賬、單位記賬有誤、銀行記賬有誤、單位 與銀行 雙方記賬有誤)。

5、往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證(查詢核實)的方法進行核對。

6、實物清查(數(shù)量和質量)方法實地盤點法(逐一盤點法、技術推算法、抽樣盤點法)清查時;實 物保管員必須在場;盤存單(盤點人員與實物保管人員共同簽章)

7、財產清查經批準處理后的賬務處理(待處理財產損溢)項目盤盈處理 盤虧處理(賠償： 其他應收款)現(xiàn)金營業(yè)外收 管理費用入固定資產營業(yè)外收營業(yè)外支出入原材料

項目盤盈處理盤虧處理(賠償：其他應收款)管理費管理費用(正常)用營業(yè)外支 出(非 常)基他應收款(賠償)

第九章 財務會計報告

1、企業(yè)財務會計報告分為、半、季度和月度財務會計報告

2、企業(yè)財務會計報告包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書

3、會計報表包括基本報表(資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表)附表(利潤分配表、資產減值 準備明細表、股東權益增減變動表、分部報表)

4、、半的企業(yè)財務會計報告包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書 月度、季度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少包括資產負債表和利潤表。

5、資產負債表(反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的靜態(tài)報表)根據(jù)“資產=負債+所有者權益” 這一會計等式編制而成的，分左右兩方，左方為資產項目(按資產的流動性大小排列);右方 為負債(按清償債務的先后排列)及所有者權益項目 利潤表(反映企業(yè)某一會計期間經營成果 的動態(tài)報表)的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤 表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用四步(主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤)

第十章 會計檔案

1、當年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由本單位會計機構保管1 年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊(一式二份)，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管;未設立檔案機構 的，應當在會計機構內部指定專人保管(不得由出納保管)。

2、會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3 年、5 年、10 年、15 年、年。3年5年月、季度財務會計報告銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表、固定資產卡 片(報廢清理后)15 年原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、總賬、明細賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊25 年現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬永久 財務會計報告(決算)、會計檔案 銷毀清冊、會計檔案保管清冊。會計檔案的保管期限為最低保管期限，從會計終了后的 第一天算起。

3、各單位保存的會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以

提供查閱 或者復制;查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、標記、拆封和抽換。

4、單位銷毀會計檔案時，應由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。國家機關由同級 財政部門、審計部門派員監(jiān)銷;財政部門的會計檔案由同級審計部門派員監(jiān)銷。

5、對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷 毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止;正在建設期間的建設單位，會計檔案 一律不得銷毀。重點定義：

1、資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來 經濟利 益流入。

2、負債是指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

3、復式記賬是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上 賬戶中 進行記錄的一種記賬方法。

4、資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的靜態(tài)會計報表。

5、利潤表(損益表)是反映企業(yè)在一定會計期間 經營成果的動態(tài)報表。

第四篇：會計基礎第五章知識點

第五章 主要經濟業(yè)務核算 第一節(jié) 籌集資金的核算

一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務 企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：

一是向投資人籌集：投資人投入資金即注冊資本?？梢允蔷硟韧顿Y也可以是境外投資;投資人可以是國家、法人、自然人。接受投資的形式可以是現(xiàn)款，也可以是實物資產和無形資產。

二是向債權人借入：企業(yè)可以向銀行或其他金融機構取得各種借款，或經批準向社會發(fā)行企業(yè)債券借入資金。

二、賬戶的設置

1、實收資本：所有者權益類賬戶，核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為“股本”)。

(1)貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)。

(2)借方登記企業(yè)按法定程序報經批準減少的注冊資本數(shù)。(3)期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。

2、資本公積：所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積金。(補：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，即資本溢價，以及直接計入所有者權益的利得和損失)

(1)貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額。(2)借方登記資本公積金的減少數(shù)額。

(3)期末貸方余額表示企業(yè)資本公積金的實際結存數(shù)額。

3、固定資產：資產類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的原價。

(1)借方登記不需要經過建造、安裝即可使用的固定資產增加的原始價值。(2)貸方登記減少固定資產的原始價值。

(3)期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。

4、銀行存款：資產類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款。(1)借方登記投資人貨幣資金投資或存入的款項。(2)貸方登記提取或支出的存款。

(4)期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機構的款項。

5、短期借款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

(1)貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款。(2)借方登記歸還的短期借款。

(3)期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

6、長期借款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息)。(2)借方登記各種長期借款歸還數(shù)。

(3)期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。【例題】

【單選】丁公司向銀行借入為期14個月的借款，應貸記()科目。A、短期借款B、長期借款C、銀行存款D、長期應付款 答案：

三、主要經濟業(yè)務的核算

【例1】 甲公司收到國家投入的流動資金5000000元，款項存入銀行。

借：

貸：

【例2】甲公司收到A公司投入設備一臺，投出單位賬面原價500000元，雙方協(xié)議確認的價值為650000元，設備已經投入使用。

注意：企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

借：固定資產650000 貸：實收資本650000 【例3】B公司用商標權向甲公司投資，應經專家評估確認的價值為80000元。注意：企業(yè)接受投資者作價投入的無形資產，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允除外。

借：無形資產80000 貸：實收資本80000 【例4】甲公司接收C公司捐贈的設備一臺，價值60000元。注意：接受捐贈的設備，應計入“營業(yè)外收入”。

借：固定資產60000 貸：營業(yè)外收入60000 【例5】由于季節(jié)性儲備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金300000元，借款期限3個月，已辦妥借款手續(xù)，款項已存入銀行。

借：銀行存款300000 貸：短期借款300000 【例6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時存入銀行。

借：銀行存款1000000 貸：長期借款1000000

第二節(jié) 供應過程的核算

供應過程是生產的準備過程，主要是采購生產所需要的材料。

一、材料及其采購成本 工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：(1)買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額。

(2)運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費以及倉儲費用等。(3)運輸途中的合理損耗。

(4)入庫前的挑選整理費，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳料的價值。

(5)進口關稅和其他稅金(不包括準予抵扣的增值稅)和其他費用等。

二、賬戶設置

1、材料采購：資產類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入的各種材料的采購成本。

(1)借方登記外購材料實際采購成本。

(2)

貸方登記已經驗收入庫材料的實際成本。

(3)月末借方余額表示企業(yè)已經收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。材料采購

①買價 ②采購費用

登記已驗收入庫材料的實際成本 表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本

2、原材料：資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變化及結余情況。(1)借方登記已經驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本)。(2)貸方登記發(fā)出材料的實際成本(或計劃成本)(3)月末借方余額表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)。原材料

登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）

3、應付賬款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

(1)貸方登記因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付未付的款項。(2)

借方登記已經支付或已經開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項。(3)期末貸方余額，表示尚未支付的應付賬款。

借：銀行存款(應收賬款等)

貸：應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)

(3)月末，“應交稅費—應交增值稅”賬戶如為貸方余額，則為企業(yè)尚未交納的增值稅，如為借方余額，表示企業(yè)多交的或尚未抵扣的增值稅。應交稅費-應交增值稅（1）支付的進項稅（2）實際已交納的稅額（3）應交納的銷項稅額

（4）轉出已支付的增值稅 表示多上交或者尚未抵扣的增值稅 表示尚未交納增值稅

三、主要經濟業(yè)務的核算

（一）賒購的核算

（1）8日，從星光工廠購入A材料2000千克，買價19400元，增值稅3298元，運雜費600元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。采購時：

借：材料采購--A材料 20000 應交稅費--應交增值稅（進項稅額）3298 貸：應付賬款－星光工廠 23298 驗收入庫時：

借：原材料--A材料 20000 貸：材料采購--A材料 20000

（二）現(xiàn)購的核算

（2）企業(yè)購入甲材料一批，價款100000元，增值稅進項稅額17000元，運雜費500元，材料已驗收入庫，款項用銀行存款支付。采購時：

借：材料采購--甲材料 100500 應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117500

驗收入庫時：

借：原材料--甲材料 100500

貸：材料采購--甲材料 100500

（三）歸還貨款的核算

（3）企業(yè)用銀行存款歸還紅星工廠的貨款23298元。

借：應付賬款－紅星工廠 23298 貸：銀行存款 23298

第三節(jié) 生產過程的核算

產品生產是工業(yè)企業(yè)生產經營過程的主要業(yè)務。生產過程是產品制造企業(yè)生產經營活動的中心環(huán)節(jié)，是產品制造過程。工業(yè)企業(yè)的產品生產過程，同時也是生產耗費過程。企業(yè)為了生產產品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產磨損以及其他費用，簡稱料工費。

工業(yè)企業(yè)要進行產品生產，首先要投入各種材料。

生產車間耗用原材料，能分清產品品種的，直接計入“生產成本----××產品”;生產車間一般耗用，應計入“制造費用”;管理部門耗用，應計入“管理費用”;專項工程耗用，應計入“在建工程”;專設銷售機構耗用，應計入“銷售費用”。

一、費用與制造成本

費用按照經濟用途分為：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和期間費用。

1、直接材料：為生產產品而耗用的各種材料。會計從業(yè)教材

2、直接工資：直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。

3、其他直接支出，直接從事產品生產人員的職工福利費。

4、制造費用：車間發(fā)生的間接費用，包括：車間發(fā)生的管理人員的工資福利費;車間發(fā)生的辦公費、水電費、修理費、折舊費;車間機物料消耗;勞動保護費)

5、期間費用：

(1)銷售費用：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。(2)管理費用：是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產經營活動而發(fā)生的各項費用。(4)財務費用：是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。

二、賬戶的設置

1、生產成本：成本類賬戶，用來核算企業(yè)所發(fā)生的各項生產費用。

(1)借方登記制造產品直接發(fā)生的材料費、直接工資及間接費用。

(2)貸方登記生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本。(3)月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產品的成本。

2、制造費用：成本類賬戶，用來核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

(1)借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)。

(2)貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用

(3)月末，除季節(jié)性生產企業(yè)外，該賬戶借方歸集多少間接費用，都應按照適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各有關的成本計算對象，從其貸方轉出，月末應無余額。

3、待攤費用：資產類賬戶，用來核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷，預付保險費、固定資產修理費等。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要而增設的。(1)借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù)。(2)貸方登記待攤費用的攤銷數(shù)

(3)月末借方余額，表示已經支出但尚未攤銷的費用數(shù)。

4、預提費用：負債類賬戶，用來核算企業(yè)預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金，保險費，借款利息、固定資產修理費用。(1)借方登記實際支出數(shù)。

(2)貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費用

借：管理費用(管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)銷售費用(銷售人員的職工薪酬)在建工程(在建工程負擔的職工薪酬)貸：應付職工薪酬

(三)制造費用的歸集和分配(四)完工產品的核算

月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本 本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本 第四節(jié) 銷售過程的核算

一、銷售收入與銷售成本

（一）銷售收入：

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕婵偭魅?，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

1、主營業(yè)務收入：是指企業(yè)為完成經營目標而從事的日常活動中的主要活動所取得的收入。

2、其他業(yè)務收入：是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入;提供非工業(yè)性勞務收入;出租固定資產、出租包裝物租金收入;轉讓無形資產使用權收入等

（二）銷售成本：

銷售成本是指已經銷售產品的生產成本。對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用，應當作為期間費用，直接計入當期損益，不構成銷售成本的內容。

二、賬戶的設置

1、主營業(yè)務收入：損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻氖杖?。貸方登記實現(xiàn)的收入;借方登記銷售退回或轉入“本年利潤”的收入;

期末將本賬戶余額結轉后，無余額。會計從業(yè)資格證

2、其他業(yè)務收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入。貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入;借方登記結轉到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，結轉以后應無余額。

3、應收賬款：資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

不單獨核算的“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的款項也在本賬戶核算。

(1)借方登記經營收入發(fā)生的應收款項、已經轉作壞賬損失又收回的應收款項以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等。

(2)貸方登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結算而收到承兌商業(yè)匯票及轉作壞賬損失的應收賬款。

(3)月末借方余額表示應收但尚未收回的款項。

4、應收票據(jù)：資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產品而收到的商業(yè)匯票。(1)借方登記企業(yè)收到的應收票據(jù)。

(2)貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額(3)月末借方余額表示尚未到期的應收票據(jù)金額。

5、預收賬款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。(1)貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項。(2)借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(3)月末余額一般在貸方，表示預收購貨單位的款項。

6、主營業(yè)務成本：損益類賬戶，用來核算企業(yè)日常主要活動而發(fā)生的實際成本(1)借方登記已售商品、提供的各種勞務等的實際成本。

(2)貸方登記當月發(fā)生的銷售退回的商品成本和期末轉入“本年利潤”賬戶的當期銷售產品成本。

(3)期末結轉后該賬戶應無余額。

7、營業(yè)稅金及附加：損益類賬戶，用來核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。(1)借方登記計算由主營業(yè)務負擔的稅金及附加。

(2)貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末結轉入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加。(3)期末結轉后本賬戶應無余額。

8、其他業(yè)務成本：損益類賬戶，核算企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生各項支出。包括獲得其他業(yè)務收入所發(fā)生的相關成本、費用以及稅金等。具體包括：銷售材料成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。

借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出;貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本，結轉后本賬戶應無余額。

9、銷售費用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用，業(yè)務費等經營費用。借方登記發(fā)生的各項銷售費用。

貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用。期末結轉后應無余額。

三、主要經濟業(yè)務的核算

第五節(jié) 利潤形成與分配的核算

一、利潤形成的核算

（一）凈利潤的組成

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用、管理費用和財務費用-資產減值損失+投資收益(減投資損失)其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本

借：管理費用 500 貸：待處理財產損溢 500 例5—31 假設企業(yè)全年應納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應納所得稅額。計算應納所得稅：

應納稅額=180000×25%=45000(元)借：所得稅費用 45000 貸：應交稅費——應交所得稅 45000 例5—32 假設企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務收入”賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉入“本年利潤”賬戶的貸方。應做會計分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 275000 其他業(yè)務收入 20000 營業(yè)外收入 15000 投資收益 10000 貸：本年利潤 320000 例5—33 假設企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務費用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下： 借：本年利潤 215050 貸：主營業(yè)務成本 116000 銷售費用 30000

營業(yè)稅金及附加 3150 管理費用 5000 財務費用 1800 其他業(yè)務成本 12000 營業(yè)外支出 2100 所得稅費用 45000

二、利潤分配的核算(一)利潤分配的原則

企業(yè)本年的凈利潤加上年初未分配利潤(減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配利潤。

企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補以前尚未彌補的虧損，然后應按下列順序進行分配： 1.提取法定盈余公積 2.提取法定公益金

可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投資者分配的利潤，可供分配的利潤，按下列順序分配： 1.應付優(yōu)先股股利 2.提取任意盈余公積 3.應付普通股股利

4.轉作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本(或股本)，及以利潤轉增的資本。(二)賬戶設置

1.利潤分配：所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。

(1)借方登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終從“本年利潤”賬戶的貸方轉來的全年虧損總額。

①實際分配利潤：會計從業(yè)培訓

借：利潤分配-----提取法定盈余公積-----提取法定公益金-----提取任意盈余公積------應付現(xiàn)金股利 貸：盈余公積------法定盈余公積------法定公益金------任意盈余公積 應付股利

②年終從“本年利潤”賬戶轉入 借：利潤分配-----未分配利潤 貸：本年利潤(2)貸方登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額。分錄是： 借：本年利潤

貸：利潤分配-----未分配利潤

(3)年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，表示歷年積存的未彌補虧損。

利潤分配應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”。

2.盈余公積：所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。(1)貸方登記提取的盈余公積數(shù)，分錄是 借：利潤分配-----提取法定盈余公積-----提取法定公益金-----提取任意盈余公積 貸：盈余公積------法定盈余公積

------法定公益金------任意盈余公積(2)借方登記盈余公積金的支出數(shù)，包括彌補虧損、轉增資本、分配紅利等。①彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配 ②轉增資本 借：盈余公積 貸：實收資本 ③分配紅利 借：盈余公積 貸：應付股利

(3)期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。

3.應付股利：負債類賬戶，用來核算應分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。貸方登記企業(yè)確定應付給投資者的利潤;借方登記實際支付的利潤;期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利潤。(三)利潤分配業(yè)務的賬務處理 例5—34 企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤為65550元。應提取的法定盈余公積金=65550×10%=6555(元)借：利潤分配——提取法定盈余公積 6555 貸：盈余公積 6555 例5—35

企業(yè)按照批準的利潤分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利8000元。借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 8000 貸：應付股利 8000 例5—36 年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方的差額65550元，轉入“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細分類賬戶的貸方。

借：本年利潤 65550 貸：利潤分配——未分配利潤 65550 例5—37 年終決算時，將“利潤分配”賬戶所屬的各明細分類賬戶的借方分配數(shù)合計14555元(其中：提取盈余公積金6555元、應付股利8000元)結轉到“利潤分配——未分配利潤”明細分類賬戶的借方。

借：利潤分配——未分配利潤 14555 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 6555 ——應付現(xiàn)金股利或利潤 8000 本章總結：

1、籌集資金的核算：投資者投入資金和企業(yè)借入資金的核算

2、供應過程的核算：采購業(yè)務

3、生產過程的核算：料、工、費的核算

4、銷售過程的核算：收入的確認、結轉已售商品成本、銷售費用的核算

5、利潤形成和分配的核算：利潤的組成;利潤形成的核算;利潤分配的核算。

第五篇：會計基礎部分知識點

會計核算的一般要求

一、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。（會計核算方法）

二、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。（客觀性原則）

三、各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。

四、各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

五、使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體要求參見《初級會計電算化考試大綱》。

六、會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

七、會計核算過程中，會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更！

八、會計核算的過程------確認，計量，記錄，報告

企業(yè)會計核算的基本原則包括客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則等十三條

謹慎性原則的要求-----1.資產計價時從低 2.負債估計時從高 3.不預計任何可能的收益（但如果有合理的基礎可以估計時，應預計可能發(fā)生的損失和費用）

資金退出-----1.償還債務 2.上交稅金 3.向投資者分配利潤

賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

（一）聯(lián)系

1、會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同；

2、會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目開設的，是會計科目的具體運用；

3、沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

（二）區(qū)別

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。

在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

資產.負債.所有者權益三者均屬于靜態(tài)狀態(tài)，反映財務狀況的會計要素。

收入.費用.利潤三者均屬于動態(tài)狀態(tài)，反映企業(yè)的經營成果的會計要素。

負債是對內對外所承擔的經濟責任，企業(yè)負有償還的現(xiàn)時義務；在企業(yè)清算時，負債具有優(yōu)先清償權； 所有者權益中得基本部分可以參與企業(yè)的利潤分配。