第一篇：2014年審計師考試《企業(yè)財務會計》要點：金融資產(chǎn)概述

2014年審計師考試《企業(yè)財務會計》要點：金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)概述

一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，但是被指定為有效套期保值、屬于財務擔保合同的、公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其變動損益計入所有者權益，但相對應的金融負債卻以攤余成本計量，從而導致“會計不配比”。

2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

風險投資機構、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風險管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在這種情況下，應將該組合進行指定。

二、持有至到期投資概述

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

(1)在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);

(2)在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

(3)符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。另外，如果符合其他條件，浮動利率不影響將債務工具投資劃分為持有至到期投資。由于要求到期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。

2.有明確意圖持有至到期

“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖持有至到期的情況。

據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)沒有足夠的財務資源持有至到期;

(2)受法律、行政法規(guī)的限制難以持有至到期;

(3)其他表明企業(yè)沒有能力持有至到期的情況。

企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(三)持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響

如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)應將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整會計年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況可以除外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

第二篇：企業(yè)財務會計概述

企業(yè)財務會計第一章概述

一、基礎知識

1、會計是一個總體范疇，包括（）（）、（）等若干分支。企業(yè)財務會計是應用在（）中的一個會計分支，是以（）為主要計量單位，運用專門的會計理論、方法與技術，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程與生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、核算和監(jiān)督，并據(jù)以進行科學的分析與預測，向（）和（）等各方面提供準確信息，促進企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種專門的經(jīng)濟管理活動。

2、企業(yè)財務會計的特點：

3、企業(yè)財務會計信息的使用者：

4、企業(yè)財務會計核算的內(nèi)容實際上是（）的具體化。包括三個方面：（）、（）、（）。企業(yè)財務會計核算對象，是指：（）。

5、企業(yè)財務會計核算的基本前提：（）（）（）（）會計主體，是指企業(yè)財務會計工作為之服務的特定組織和單位，其所界定的是企業(yè)財務會計核算的（）；持續(xù)經(jīng)營，是指一個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地延續(xù)下去;會計分期，是指將會計分期持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的前后相接、間距相等的會計期間，以便分期核算。會計期間分為（）、（）、（）和（）。其中，（）稱為會計中期；企業(yè)的會計核算以（）為記賬本位幣。

6、企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以（）為基礎。會計確認必須同時符合四條基本確認標準：（）、（）、（）和（）。

7、會計信息質(zhì)量要求：

可靠性要求企業(yè)應當以（）為依據(jù)進行確認、計量和報告；相關性，與（）有關；可比性包括兩層含義（）和（）；及時性要求做到：（）（）（）。

二、知識鞏固

1、企業(yè)定期或者至少每年終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失集體資產(chǎn)減值準備，這體現(xiàn)了會計信息的（）要求。

A.一致性B.可比性C.謹慎性D.實質(zhì)重于形式

2、為解決會計核算中財產(chǎn)計價和費用分配問題提供了前提條件的是（）A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計期間D.貨幣計量

3、把融資租賃的固定資產(chǎn)是同自有資產(chǎn)進行核算，體現(xiàn)了會計信息的（）要求。A.可靠性B.重要性C.謹慎性D.實質(zhì)重于形式

4、在下列會計基本假設中，確定會計核算空間范圍的是（）

A.貨幣計量B.持續(xù)經(jīng)營C.會計主體D.會計分期

5、為持續(xù)經(jīng)營假設作必要補充的是（）A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量

6、在會計核算的基本前提中，屬于企業(yè)選擇會計處理方法和程序的前提條件，也是企業(yè)會計處理方法程序穩(wěn)定的前提條件（）。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計期間D.貨幣計量

7、固定資產(chǎn)采用加速折舊，主要體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的（）A.可靠性B.相關性C.謹慎性D.可理解性、8、財務會計核算的基礎是（）

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.權責發(fā)生制D.貨幣計量

9、會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，必須有合法的原始憑證為依據(jù)，這是（）要求。A.重要性B.可靠性C.謹慎性D.可理解性

10、下列項目中，不符合謹慎性要求的是（）

A.對應收賬款計提壞賬準備 B.由于技術進步對固定資產(chǎn)加速提折舊 C.在通貨膨脹時對存貨采用后進先出法 D.對固定資產(chǎn)采用直線法提折舊

11、（）是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準繩。A.會計規(guī)章B.會計制度C.會計法D.會計準則

12、要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于使用者理解和使用，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求（）。A.可靠性B.相關性C.及時性D.可理解性

13、會計確認標準不包括（）

A.可計量性B.可比性C.可靠性D.相關性

14、企業(yè)要開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，購入材料商品等存貨屬于（）A.資金分配B.資金籌集C.資金運用D.資金耗費、收入

15、及時性的要求不包括（）

A.及時收集會計信息B.及時提前確認收入C.及時傳遞會計信息D.及時處理會計信息

三、能力提高

1、從核算成本效益來看，對所有會計事項不分輕重主次和繁簡詳略，采用完全相同的會計程序和處理方法，這不符合會計信息質(zhì)量要求的（）A.可理解性B.謹慎性C.相關性D.重要性

2、下列關于會計核算基本前提表述恰當?shù)恼f（）

A.持續(xù)經(jīng)營和會計分期明確了會計核算的空間范圍B.一個會計主體必然是一個法律主體 C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D.會計主體，明確了會計核算的時間范圍

3、某公司2008年銷售萎縮，預計到2009年春節(jié)出現(xiàn)銷售旺季，于是預計銷售收入50000元確認，這違背了（）。

A.可靠性B.可比性C.謹慎性D.實質(zhì)重于形式

4、某企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列支出：（1）支付本保險費7200元（2）支付本報刊雜志費5400元（3）支付去年第四季度短期借款利息9600元，按權責發(fā)生制，該企業(yè)1月份負擔的費用（）A.22200元B.4250元C.12600元D.1050元

5、相關性是以()為基礎的。

A.可靠性B.及時性C.重要性D.權責發(fā)生制

第三篇：《中級財務會計教案》第四章 金融資產(chǎn)

第四章 金融資產(chǎn)

基本要求：

1.掌握金融資產(chǎn)的分類 2.掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算

3.掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法 4.掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算 5.掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 6.掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

1.金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。2.金融資產(chǎn)：是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、股權投資、債權投資等資產(chǎn)。

3.金融負債：是指企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等負債。

4.權益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認股權證等。

二、金融資產(chǎn)的分類（這一問題很重要，要求背下來）(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 1.交易性金融資產(chǎn)：

（1）主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分；

（3）屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。這里知道即可，不做過多要求。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，指定的目的主要是風險管理的要求：

（1）出于風險管理的目的，在有關正式文件中載明，該項金融資產(chǎn)作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）由于對金融資產(chǎn)計量時采用的計量基礎不同，會導致相關利得或損失在確認或計量方面不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

學習中要注意：企業(yè)購買股票、債券不一定就是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，要看投資的目的。如果投資的目的是為了近期內(nèi)出售、獲取差價，就屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。后面講的一些可供出售的金融資產(chǎn)或持有至到期的金融資產(chǎn)也有購買債券、股票的問題，關鍵要看投資的目的。

當確認為屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能隨便更改。

（二）持有至到期投資：

1.含義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的。

2.特點：

（1）到期日固定、回收金額固定或可確定

比如購買的國債，準備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資；而購買的股票，到期日不確定，所以股權性投資權益工具投資不屬于這類。

如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說，即使是浮動利率，也要把它劃為持有至到期投資。

（2）有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。

③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（3）有能力持有至到期

指企業(yè)有財務上的能力，不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。符合上述條件的，才能歸為持有至到期投資；不符合上述條件的，不能劃歸為持有至到期投資。如果現(xiàn)在將其劃歸為持有至到期投資，還未到期卻將其出售，就要受到懲戒。

（4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn)，對其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業(yè)有國債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務。出售的持有至到期投資占總額比例較大，則應該把剩余的2千萬元劃分為可供出售金融資產(chǎn)中，而且在未來兩年內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置等情況，屬于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

（三）貸款和應收款項：

（四）可供出售金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

第1類是獨立的，后面三類有很多共性的地方，企業(yè)應結(jié)合自身的業(yè)務特點風險管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來劃分。如果不明確金融資產(chǎn)屬于哪一類，就無法進行核算。比如，屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，所發(fā)生的交易費用直接計入當期損益，屬于后三類的交易費用計入投資成本。

第1類和其他三類不能相互轉(zhuǎn)換；第2類和第4類一般也不允許轉(zhuǎn)換，投資時就應確定是哪類金融資產(chǎn)，如果要轉(zhuǎn)換，要符合苛刻的條件，并且有嚴格的懲戒措施。

第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

注意：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量

1.賬戶設置：

（1）交易性金融資產(chǎn)：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。（2）公允價值變動損益： 2.賬務處理：

（1）初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續(xù)費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。

（2）買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。

3.會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（初始入賬金額）

投資收益（手續(xù)費）

應收股利/應收利息（買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的款項）4.舉例說明：

例1.A公司購買B公司股票。B公司在06年1月份宣告發(fā)放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊為準。A公司在06年1月15日投資，購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股。

則投資成本為（5.1-0.1）×100=500（萬元），入賬價值為500萬元（不是510萬元）。如果購買時又花費了2萬元的傭金和手續(xù)費，則這2萬元應作為當期損益，即計入投資收益借方。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 投資收益 2 應收股利 10 貸：銀行存款 512 例2.A公司購買B公司06年1月1日發(fā)行的債券，面值100萬元，票面利率12%。購買日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購買時支付112萬元，其中包含12萬元已到期但未領取的利息。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100

應收利息 12 貸：銀行存款 112 如果購買時又支付了2萬元的傭金和手續(xù)費，則還應借：“投資收益”2萬元。收到墊付的股利或利息： 借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認

如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益： 例3.如上例1，A公司06年1月購買B公司股票，此時B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時A公司應確認投資收益：

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值的變動應該予以確認。例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時就應該確認公允價值變動損益3元/股。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益 300 假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時就應該把損益轉(zhuǎn)出。借：公允價值變動損益 100

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

四、交易性金融資產(chǎn)的處置

1.出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。

借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業(yè)在07年3月將該股票以6.8元/股出售。借：銀行存款 680 投資收益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200 2.思考：此項金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬元？ 答：不是。

因為在06年12月31日時已經(jīng)確認了一筆公允價值變動損益： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200

貸：公允價值變動損益 200 07年3月將該股票出售時，應該把公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益中： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應該是200-20=180（萬元）

注：公允價值變動損益在06年12月31日已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：公允價值變動損益 200

貸：本年利潤 200 07年3月出售時，把原來公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 這樣公允價值變動損益就是借方發(fā)生額，在3月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤 200

貸：公允價值變動損益 200 本節(jié)總結(jié)：

1.首先要知道哪些屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；和其他三類不得轉(zhuǎn)換；

2.取得時要用公允價值入賬，確定其成本，交易費用不計入成本，計入投資收益借方；支付的價款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息要單獨作為應收股利或應收利息；

3.資產(chǎn)負債表日，只要公允價值變動，就要確認公允價值變動損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，在公允價值變動二級科目中反映；

4.出售交易性金融資產(chǎn)時，出售價格與其賬面價值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價值變動損益累計數(shù)全部轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。

第三節(jié) 持有至到期投資

學習中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點，和前面講的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之間的關系，以及和后面講的可供出售的金融資產(chǎn)之間的關系。重點講述會計核算的問題。

一、持有至到期投資的初始計量

1.賬戶設置：設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：

（1）成本：反映債券面值；

（2）應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；（3）利息調(diào)整：形成的利息調(diào)整，以后要進行攤銷。2.賬務處理：

（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在“應收利息”科目中單獨核算；

（2）支付的價款中包含的傭金、手續(xù)費等，應計入“持有至到期投資--利息調(diào)整”。所以，利息調(diào)整不僅是折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。

3.會計分錄：

借：持有至到期投資—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠出差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款

二、持有至到期投資利息收入的確認

1.計算應收利息

分期付息、一次還本，計入“應收利息”；

到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應計利息”。注意兩者只是支付時間不同，數(shù)額都是：面值×票面利率 2.計算本期投資收益：重點問題 本期投資收益=攤余成本×實際利率 3.利息調(diào)整：應收利息（應計利息）和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方。

※ 在這里需要解決兩個問題：一個是實際利率，一個是攤余成本。（1）實際利率：插值法計算實際利率。（2）攤余成本：

期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）實際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價值。4.注意：最后一年賬務處理與前面正常思路不同。（1）正常思路：

第一步：票面利率×面值=應計利息 第二步：攤余成本×實際利率=投資收益 第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整

（2）最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計算出投資收益。注意最后一年同分期付息一樣，計算順序有所改變： 第一步：票面利率×面值=應計利息

第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借“持有至到期投資—利息調(diào)整” 第三步：計算投資收益

※ 攤余成本問題必須掌握，以后還會有多次涉及，可供出售金融資產(chǎn)等都有攤余成本問題。

5.小結(jié)：

（1）以上主要講了什么是持有至到期投資及其特點；

（2）一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉(zhuǎn)換。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新分類或提前處置時要把剩余的部分轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，但也有例外情況。

（3）持有至到期投資核算設置的科目有“成本”、“應計利息”、“利息調(diào)整”，成本反映面值，應計利息反映面值×票面利率。關鍵是利息調(diào)整，這是一個重點。

三、持有至到期投資的處置與重分類

（一）處置：

1.處置時，將所取得的價款與該投資的賬面價值之間的差額計入“投資收益” 2.會計分錄

借：銀行存款（實際收到價款）貸：持有至到期投資——成本（賬面價值）——利息調(diào)整（也可能在借方）投資收益

（二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

1.把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“資本公積—其他資本公積”。

2.舉例說明：

例8．持有至到期投資成本100,應計利息10,利息調(diào)整貸方5,則持有至到期投資賬面價值為100+10-5=105?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值為102，則：

借：可供出售金融資產(chǎn) 102 持有至到期投資—利息調(diào)整 5 資本公積—其他資本公積 3

貸：持有至到期投資—成本 100 —應計利息 10

第四節(jié) 貸款和應收款項

一、貸款和應收款項概述

1.含義：貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

2.前面所講交易性金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及后面所講的可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)，一項金融資產(chǎn)是否屬于貸款和應收款項要區(qū)分清楚：

（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，應屬于交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)，也不屬于；

（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，應該屬于第四類。

貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應收款項主要是指一般企業(yè)銷售商品、提供勞務等形成的應收款項。

二、貸款和應收款項的會計處理

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款，設置“貸款”賬戶進行會計處理，這個問題不做重點內(nèi)容，看一下即可。

2.需要注意的是一般企業(yè)應收款項的問題，包括應收款項、應收票據(jù)、其他應收款等，重點要注意應收款項的轉(zhuǎn)讓和應收票據(jù)貼現(xiàn)的問題。

（一）應收賬款

1.企業(yè)銷售商品，款項未收到： 借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.款項收不回，對方用房地產(chǎn)、汽車等抵債，屬于債務重組問題，在后面第十一章 債務重組講解。

3.商業(yè)折扣——促銷，按折扣后實際金額入賬。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時既已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的手段，不需要再買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。

4.現(xiàn)金折扣——鼓勵早日還款，總價法處理。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷售時，按總價入賬。借： 應收賬款（總價）

貸： 主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（2）10日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務費用（現(xiàn)金折扣=總價×2%）貸： 應收賬款（總價）

（3）11-20日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務費用（現(xiàn)金折扣=總價×1%）貸： 應收賬款（總價）

（4）21-30日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（總價）貸： 應收賬款（總價）

（二）應收票據(jù)

1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）：

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.票據(jù)到期，收到款項（無息票據(jù)）：

借：銀行存款

貸：應收票據(jù)（面值）如果是帶息票據(jù)，收到票據(jù)時： 借：銀行存款（面值+利息）

貸：應收票據(jù)（面值+已經(jīng)計算的利息）

財務費用

（注：面值+已經(jīng)計算的利息：例如，06年5月收到應收票據(jù)，6月30日還未到期。則8月1號票據(jù)到期時收到款項，貸方應收票據(jù)即為面值+5月1日至6月30日的利息）

3.票據(jù)到期，沒有收到款項，應把應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款。4.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

（1）如果附有追索權，實際屬于質(zhì)押貸款。貼現(xiàn)收到款項： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務費用（差額）

貸：短期借款（票據(jù)面值）（2）如果不附追索權，貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務費用（差額）

貸：應收票據(jù)（面值+已經(jīng)計算的利息）5.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 借：材料采購/原材料/庫存商品（成本）

銀行存款（差額，借方或貸方）貸：應收票據(jù)（面值）

比如，企業(yè)有一張應收票據(jù)，轉(zhuǎn)讓獲得一批材料，則： 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據(jù)

（三）預付賬款（與其他貨幣資金類似）

1.預付 借： 預付賬款 貸： 2.采購 借： 原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸： 3.多退 借： 銀行存款 貸： 4.少補 借： 預付賬款 貸： 銀行存款 預付賬款 預付賬款 銀行存款

（四）其他應收款（前面第二章備用金中講過）

第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

1.含義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被企業(yè)管理部門指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、第二類持有至到期投資和第三類貸款和應收款項。

2.賬戶設置：設置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設四個二級科目：成本、應計利息、利息調(diào)整和公允價值變動。

3.賬務處理： 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時，投資成本的確定：(1)股票：買價+相關稅費；

注意第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費用和這里相同，計入成本。

(2)債券：成本反映面值。4.會計分錄：（1）股票

借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（買價+相關稅費）貸： 銀行存款

（2）債券

借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸： 銀行存款

二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認

1.股票 借： 應收股利 貸： 2.債券：

要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量

1.期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價值進行計價。

2.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的： 借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

注意增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益，等出售時才把資本公積轉(zhuǎn)出去。投資收益

四、可供出售金融資產(chǎn)的處置

出售時，要把原來的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。借： 銀行存款

投資收益（差額）貸： 可供出售金融資產(chǎn)——成本

公允價值變動（也可能在借方）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，也可能是相反分錄。借： 資本公積——其他資本公積

※總結(jié)：四類金融資產(chǎn)的不同點和相同點：

四類金融資產(chǎn)在進行劃分時，一定要注意持有的意圖。

1.初始計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始計量時，其入賬價值包括買價，但交易費用不包括。其他三類初始計量，入賬價值既包括買價，也包括交易費用。

2.后續(xù)計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)），在資產(chǎn)負債表日按照公允價值進行計量。其公允價值與原來賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）；

但第二類和第三類，即持有至到期投資、貸款和應收款項，其后續(xù)計量則按照攤余成本，攤余成本=期初攤余成本+應計利息-收到的利息和本金。

第四類可供出售金融資產(chǎn)是要以公允價值進行計量，但這里以公允價值計量和第一類不同：第一類公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），而第四類公允價值變動計入所有者權益資本公積。

3.第一類和第四類在處置時都要把原來計入公允價值變動損益或資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)到投資收益中，這是相同的地方。

這四大類金融資產(chǎn)容易混淆，在學習時要互相比較這進行學習，注意總結(jié)哪些是相同的，哪些是不同的，要注意劃分一下。

貸： 投資收益

第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值

學習中要明確這里講的資產(chǎn)減值問題與第九章講的資產(chǎn)減值問題并不相同，第九章規(guī)范的資產(chǎn)減值不包括金融資產(chǎn)的減值。

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

1.企業(yè)在對資產(chǎn)減值損失進行確認時，僅對金融資產(chǎn)中的三類，即第二類持有至到期投資、第三類貸款和應收款項、第四類可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認這項資產(chǎn)減值損失，并計提減值準備。

第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)沒有減值測試問題。因為這類金融資產(chǎn)本來就是以公允價值進行計量的，期末公允價值上升，確認公允價值變動損益，增加這項金融資產(chǎn)；如果公允價值下降，確認公允價值變動損失，減少金融資產(chǎn)的賬面價值。

問題：第四類可供出售的金融資產(chǎn)也是以公允價值進行計量，為什么會有減值測試的問題？

原因：第四類金融資產(chǎn)在測試時要考慮是否有小的價值變動，如果有小的價值變動，仍然以公允價值變動進行反映。如果有大的發(fā)生減值情況下，就要計提減值準備，確認減值損失。

2.表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： 具體見教材P119，知道即可。

3.企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應注意以下幾點：

（1）是否發(fā)生減值必須是現(xiàn)在存在的損失事項，而不是預期未來可能發(fā)生的損失事項。（2）在確定是否減值時，要考慮綜合的因素來判斷，而不是單獨的事項。

（3）債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降雖然是減值的重要原因，但信用等級下降不一定就要確認減值，仍然要進行綜合的判斷。信用等級下降不是減值的唯一的原因。

（4）對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本也并不能說明已經(jīng)減值，還要看公允價值下降的嚴重程度和持續(xù)時間，如果下降幅度超過20%，則稱其為減值。

比如購買的股票，購買時10元/股，現(xiàn)在下降到9.8元/股，則不能稱為減值；如果已經(jīng)跌到6元/股，通常就作為減值。

當然，還要考慮下降是持續(xù)的還是暫時性的，如果只是大盤調(diào)整，只是暫時性的變動，不能稱作減值；如果持續(xù)6個月以上，就稱其為減值。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

(一）持有至到期投資、貸款和應收款項 1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，如果其攤余成本低于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當將兩者的差額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

※ 必須要會計算貸款的損失：應當按照損失發(fā)生時賬面價值（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的差額作為資產(chǎn)減值的損失，計入當期損益。

賬務處理不要求掌握，但損失必須會計算。

對于應收賬款，如果預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流量差額比較小，則不需折現(xiàn)，而用未來現(xiàn)金流量與其攤余成本進行比較，兩者之間的差額確認為當期損失。這和以前的壞賬準備道理相同。

2.如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，需要單獨測試。

如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額不大，也可采用組合的方式進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

比如，A企業(yè)向B企業(yè)投資，購買B企業(yè)債券，準備持有至到期。但由于B企業(yè)信用等級下降等多方面原因，A企業(yè)對所持有的B企業(yè)債券計提了減值準備，記入了資產(chǎn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—公允價值變動

過了一段時間后，B企業(yè)信用等級又上升，即原來確認減值的因素已經(jīng)消除，A企業(yè)應該把原來計入減值準備計算減值損失的數(shù)額轉(zhuǎn)回，貸資產(chǎn)減值損失。

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，要注意順序，應先看外幣減值的數(shù)額，然后根據(jù)外幣減值數(shù)額乘以適用匯率計算記賬本位幣的減值數(shù)額，確認損失。

5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。也就是說，計算利息收入時，不能按照原來的利率，而應該按照折現(xiàn)率來計算。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值（本節(jié)重點、難點）

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

假如某企業(yè)以10元/股購買的股票，現(xiàn)在下跌到9元/股，屬于暫時性下跌，則下跌的1元/股計入資本公積： 借：資本公積 1 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1 假如企業(yè)繼續(xù)持有該股票，過一段時間比如半年后，如果該股票持續(xù)下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日時，已經(jīng)下跌到6元/股。這時，雖然還沒有把可供出售金融資產(chǎn)出售終止確認，但仍要把原來確認的資本公積轉(zhuǎn)出計入當期損益：

借：資產(chǎn)減值損失 4（10-6）

貸：資本公積—其他資本公積 1 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 3 2.減值的轉(zhuǎn)回

（1）可供出售債務工具

對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。這個規(guī)定僅限于債務工具。

比如購買的債券，原來減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

如果現(xiàn)在該債券公允價值又回升，就應該把原來計入的減值損失轉(zhuǎn)回，沖減當期損益。（2）可供出售權益工具

可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應通過資本公積轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

比如后面講的長期股權投資，A企業(yè)向B 企業(yè)投資，占B 企業(yè)有表決權資本的10%，對B 企業(yè)的投資既沒有共同控制，也沒有重大影響，沒有報價，公允價值也不能可靠的加以計量。則A企業(yè)向B 企業(yè)投資如果發(fā)生減值，計提了減值準備，以后又回升時，不得轉(zhuǎn)回。

但如果A企業(yè)購買的是B 企業(yè)的股票，該股票在活躍市場上有報價且其公允價值能夠可靠計量。則A企業(yè)計提了減值準備，以后情況好轉(zhuǎn)，減值允許轉(zhuǎn)回，但不能通過損益而應通過資本公積轉(zhuǎn)回。

這個問題比較復雜，學習時要給予特別注意。本章總結(jié)：

本章共講述四種金融資產(chǎn)： 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

（1）這種金融資產(chǎn)要注意每期期末都要以公允價值進行計量，公允價值變動金融資產(chǎn)也隨之變動，公允價值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值下降時相反。每期期末都要以公允價值進行測試。

（2）處置時要確認投資收益，要注意把原來公允價值變動損益要轉(zhuǎn)到投資收益中。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是交易性金融資產(chǎn)，其初始入賬價值不含交易費用，期末用公允價值進行計量，公允價值變動數(shù)額計入當期損益，處置時再把公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益中。

2.持有至到期投資

（1）第二類、第三類、第四類金融資產(chǎn)都要注意其交易費用計入初始入賬價值中，這是這三類相同的地方。

（2）在資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資計算利息收益時，要用攤余成本×實際利率計算，應收的利息用面值×票面利率來計算，兩者的差額即為利息調(diào)整。

（3）期末要用攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，以確定其是否減值。如果減值，計入資產(chǎn)減值損失。

3.貸款和應收款項

貸款，主要是金融企業(yè)的問題，一般企業(yè)涉及的較少。

應收款項要注意轉(zhuǎn)讓的問題，要分清與所有權相關的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。如果沒有轉(zhuǎn)移，則相當于抵押貸款；如果轉(zhuǎn)移了，就應該把應收款項轉(zhuǎn)出。

4.可供出售金融資產(chǎn)

可分為形成債權的金融資產(chǎn)和形成權益的金融資產(chǎn)，即債券和股票。（1）入賬價值和前面第二類、第三類一樣，都包括交易費用。（2）期末形成債權的要計算利息，和持有至到期投資相同。

（3）如果是權益工具投資，和第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)類似，期末看其公允價值變動。如果公允價值有小幅變化，作為公允價值變動，計入資本公積（借方或貸方）；如果發(fā)生減值，要確認減值損失，并把原來計入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

※ 要注意的問題： 1.四類金融資產(chǎn)交易費用的處理。

2.期末資產(chǎn)負債表日的處理：是按攤余成本計價還是按公允價值計價，第一類和第四類都按公允價值計價，第二類和第三類按攤余成本計價。

但第一類和第四類還有不同，第一類以公允價值計量且其變動要計入當期損益，第四類可供出售金融資產(chǎn)雖然也按公允價值計價，但其變動要計入資本公積。

3.金融資產(chǎn)減值的處理。

4.在四類金融資產(chǎn)中，第一類、第二類、第四類都非常重要，學習時要特別注意。考試中非常有可能考大的計算題，甚至是綜合題中的一部分。

第四篇：生產(chǎn)型企業(yè)調(diào)查要點概述

生產(chǎn)型企業(yè)調(diào)查要點概述

生產(chǎn)型企業(yè)相對于商貿(mào)流通型商戶來說，日常接觸相對較少，因此在近期接觸生產(chǎn)型企業(yè)之后，做了部分總結(jié)及分析，以下為淺談生產(chǎn)型企業(yè)調(diào)查要點及方法：

首先要摸清生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)、分銷及管理的流程，在各個流程中發(fā)現(xiàn)需要關注的關鍵點及風險點。

（一）進貨

1、進項稅：

生產(chǎn)型企業(yè)如果結(jié)算賬齡較長時且企業(yè)為合理避稅時，增值稅額與銷售額口述的銷售額相差較大，此時可通過查看其進項稅往往比查看銷項稅更能反映其真實的銷售情況。

生產(chǎn)型企業(yè)在購置生產(chǎn)原料時需要向供貨方支付材料費及進項稅，供貨方向生產(chǎn)型企業(yè)開具增值稅發(fā)票，增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅額，所以，進項稅額作為可以抵扣的部分，一定可以真實反映企業(yè)的進貨情況。抓住其中一種原料在制造過程中所占的比例，再根據(jù)其某種原料的進貨量推算總的進貨額。

公式：進項稅÷稅率=進貨額

例如：某生產(chǎn)防盜門企業(yè)，一個月進門板的進項稅為14萬元，稅率為17%，且門板的進貨額占一個月總進貨額的70%左右，推算出該企業(yè)一個月的進貨額。

進貨額=140000÷0.17÷0.7=117.65萬元

2、查看進貨單及入庫單

查看進貨單據(jù)或詢問庫管，查看庫管的入庫單，都是加總可以推出一個月的進貨額，看同其口述是否一致。

進貨單據(jù)可以看出所進產(chǎn)品的價格及數(shù)量，入庫單可以反映出具體的數(shù)量，既可以相互檢驗，加總可以得出進貨額。

公式：進貨額÷毛利率=銷售額

3、生產(chǎn)元素構成比例檢驗銷售額

生產(chǎn)某種產(chǎn)品時的構成要素所占比例，抓住其中某種要素進貨量，推算整體進貨額。

例如：某生產(chǎn)防盜門企業(yè)，調(diào)查時本月進鎖頭10萬元，鎖頭的均價為50元/個，口述本次進貨大約可以用于生產(chǎn)使用3個月，平均一個門500元/個，推算銷售額。

一個門對應一個鎖頭，因此算出每個月所使用的鎖頭，就可知月產(chǎn)能。

月產(chǎn)能=100000÷50÷3=666.66個

月銷售額=666.66*500=33.33萬元

（二）生產(chǎn)

1、生產(chǎn)產(chǎn)能 A、機器產(chǎn)能：

公式：銷售收入=單個機器每日產(chǎn)能*每年開工率*365天*機器臺數(shù)*產(chǎn)品單價 例：某零配件加工企業(yè)，共有8臺機器，一臺機器一天可生產(chǎn)50個零配件，每年開工率為75%，單價為100元，求一年產(chǎn)能。

銷售收入=50*8*0.75*365*100=10950000元 B、人工產(chǎn)能

公式：銷售收入=每名員工每日產(chǎn)能*每年開工率*365天*員工數(shù)*產(chǎn)品單價

例：某服裝加工企業(yè)，共有100名員工，每名員工一天可生產(chǎn)15件衣服，每年開工率為80%，單價為50元，求一年的產(chǎn)能

銷售收入=15*0.8*365*100*50=2100000元

2、耗能：

企業(yè)耗能往往不同，應當抓住主要耗能，生產(chǎn)型企業(yè)的設備耗電量可作為其中一種，通過詢查看機器的功率，根據(jù)電費單，推算其機器使用率，進而推算銷售額。

例如：某生產(chǎn)型企業(yè)，一個月電費為0.5萬元，一度電的價格為0.5元，一臺機器的功率為400瓦/時，一臺機器一個月滿負荷生產(chǎn)需要288度電，100臺機器若滿負荷生產(chǎn)需要2.88萬度電，每臺機器滿負荷生產(chǎn)一個月可以生產(chǎn)1500個零件，單價為10元。

一個月使用電量=5000元÷0.5元/度=10000度 機器使用率=10000度÷28800度=35% 月銷售額=1500個/臺*100臺*0.35*10元/個=52.5萬元 除電費以外、水費、燃油費、運費等都可以做為耗能來檢驗銷售額，并且工業(yè)用電、用水在不同檔位有不同的收費標準，請根據(jù)具體情況具體分析。

（三）銷售

1、返點

生產(chǎn)型企業(yè)一般會有固定的分銷商，詢問分銷任務及和提點方式反推銷售額。

調(diào)查得知某客戶支付的返點政策是完成銷售額任務200萬元，給予1%的返點，超額部分給予2%的返點，如果得知其中一個分銷商全年得到返點為5萬元，那么該分銷商的銷售額=200+（5-2）÷2%=350萬元。

根據(jù)多個客戶的分銷任務及提點方式統(tǒng)計該生產(chǎn)企業(yè)的銷售額。

2、查看賬本、購銷合同的方式推算銷售額。

可查看流水賬、訂貨合同，或通過詢問生產(chǎn)組長查看生產(chǎn)任務，通過加總可得知銷售額。

3、應收賬款

應收賬款往往是生產(chǎn)型企業(yè)較大的資產(chǎn)組成部分，需詢問應收賬款的構成，回款所需的時間，并做賬齡分析。

例如：

某生產(chǎn)防火門企業(yè)，根據(jù)其提供的合同可知，總工程共計200萬元，需繳納工程款項5%的保證金，工程款70%為現(xiàn)金結(jié)算，30%為頂賬房，每次送貨后先支付30%，剩余款項陸續(xù)結(jié)算，申請人口述已完成工程的80%，已結(jié)算40%，頂賬一套148㎡的房產(chǎn)，銷售價格為5400元/㎡，口述目前仍欠20萬左右的應收未結(jié)算。

根據(jù)以上信息可知，申請人目前已完成的工程款項為160萬元，已結(jié)算現(xiàn)金為64萬元左右，頂賬金額為79.92萬元，剩余的應收賬款約為16萬元，扣留保證金1年為10萬元，與其口述基本一致。

4、淡旺季與銷售額的交叉檢驗

調(diào)查生產(chǎn)型企業(yè)是否有明顯的淡旺季，旺季時可能24小時輪班生產(chǎn)，淡季時可能工人放假，因此根據(jù)淡旺季也可以推算企業(yè)的銷售額。詢問其生產(chǎn)經(jīng)營的淡旺季分別是哪幾個月，詢問各個季節(jié)月銷售額大約多少，與其銷售額交叉檢驗。

例如：生產(chǎn)加工羊毛衫的企業(yè)，每年1-3月份為淡季每個月的銷售額為30萬元，7-9月份為旺季每個月的銷售額為70萬元，平時每個的銷售額為50萬元，根據(jù)申請人口述情況推算全年銷售額。

全年銷售額=30*3+70*3+50*6=600萬元。

（四）管理

1、員工工資

生產(chǎn)型企業(yè)的工人往往通過計件的方式提成績效工資，因此可通過調(diào)取工人工資并詢問負責生產(chǎn)主管工人如何提成，將收集的數(shù)據(jù)交叉檢驗可真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

公式：人均銷售額=（月工資-底薪）/計件方法*單價 例如：服裝生產(chǎn)企業(yè)，共有100名員工，底薪為2000元/月，每生產(chǎn)一件衣服提成5元，根據(jù)其提供的工資表可知，平均工資約為4000元/人，每件衣服平均售價為50元，推算其銷售額.月銷售額=（4000-2000）/5*100*50=200萬元

2、庫存

庫存往往是生產(chǎn)型企業(yè)較大的資產(chǎn)，因此調(diào)查時實際庫存量是調(diào)查的重點。若庫存較少，需要各類清點，若庫存較大，根據(jù)企業(yè)的庫存清單，挑取幾類產(chǎn)品清點庫存，看是否相符。

詢問有效庫存所占比例，以及庫存形成的原因。

1）庫存周轉(zhuǎn)率：詢問庫存大約可以賣多長時間，再詢問其毛利率，可推算銷售額。

例如：經(jīng)清點，成品庫存為230萬元，申請人口述庫存大約可以賣3個月，毛利為30%，推算其銷售額。

月銷售額=230/3/(1-0.3)=109萬元

2）查看出庫單，每月出庫額=銷售成本，然后通過毛利率推算銷售額。

第五篇：財務審計師崗位職責具體概述

財務審計師崗位職責具體概述

1、執(zhí)行審計部門的管理規(guī)范和各項制度;

2、編寫審計工作底稿、互相審核工作底稿、撰寫部分審計報告、整理審計檔案并歸檔;

3、執(zhí)行財務管理、制度流程、任期經(jīng)濟責任、營銷、資產(chǎn)、經(jīng)營績效等的審計工作計劃;

4、完成上級分派的各項專項審計工作;

5、登記各類日常工作臺賬;

6、負責部門內(nèi)部檔案管理及與人力資源和行政對接的日常事項;

7、完成領導交辦的其他工作。

財務審計師崗位職責具體概述(二)

1、掌握審計和財務相關專業(yè)知識，熟悉財經(jīng)、審計政策;

2、具有解決財務審計中較復雜問題的能力;

3、具有豐富的財務或?qū)徲嫻ぷ鲗嵺`經(jīng)驗，能獨立組織開展項目審計工作;

4、能有效地指導低層級人員的工作。

財務審計師崗位職責具體概述(三)

1、參與協(xié)助監(jiān)督公司內(nèi)控制度的健全性、可行性、有效性及執(zhí)行情況并提出建議;

2、參與協(xié)助構建并完善公司監(jiān)督、審計制度，本部門的檔案管理;

3、參與組織公司的審計工作;

4、開展各類專項內(nèi)部審計、常規(guī)內(nèi)部審計工作，能承擔小型項目帶隊和中型項目主審工作;

5、參與協(xié)助對各種違法、違紀事項進行立即處理或限期整改糾正及對相關責任人進行處罰;

6、完成領導臨時交辦的其他工作。

財務審計師崗位職責具體概述(四)

1、參與協(xié)助監(jiān)督公司內(nèi)控制度的健全性、可行性、有效性及執(zhí)行情況并提出建議;

2、參與協(xié)助構建并完善公司監(jiān)督、審計制度，本部門的檔案管理;

3、參與組織公司的審計工作;

4、開展各類專項內(nèi)部審計、常規(guī)內(nèi)部審計工作，能承擔小型項目帶隊和中型項目主審工作;

5、參與協(xié)助對各種違法、違紀事項進行立即處理或限期整改糾正及對相關責任人進行處罰;

6、完成領導臨時交辦的其他工作。

財務審計師崗位職責具體概述(五)

1、根據(jù)部門審計計劃，制定項目審計方案，進行風險分析，組織開展各類審計工作，完成相關審計底稿，出具審計報告及管理建議書;

2、定期跟蹤審計意見的落實情況并及時匯報跟蹤結(jié)果;

3、負責擬訂內(nèi)部審計相關制度及方法體系，包括各類審計業(yè)務的作業(yè)流程和作業(yè)標準;

4、部門領導交辦的其他工作。