第一篇：關(guān)于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告
國家稅務(wù)總局公告
關(guān)于納稅人為其他單位和個人 開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和
勞務(wù)稅問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2011年第56號
現(xiàn)將納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題公告如下：
納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。
納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。本公告自2011年12月1日起執(zhí)行。此前未處理的，按照本公告的規(guī)定處理。
特此公告。
二○一一年十一月七日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
第二篇：貨物和勞務(wù)稅若干政策業(yè)務(wù)問題
貨物和勞務(wù)稅若干政策業(yè)務(wù)問題
一、稅收政策
（一）增值稅政策業(yè)務(wù)
1.關(guān)于外購熟料生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的問題
按照總局下發(fā)的?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知?（財(cái)稅[2009]163號）規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的水泥產(chǎn)品包括廢渣摻量不少于30%的外購熟料生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品，執(zhí)行時間從2008年7月1日起執(zhí)行。因此，對廢渣摻量不少于30%的外購熟料生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品，在2008年7月1日以后被取消享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策資格的，應(yīng)當(dāng)從2008年7月1日起按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。
2.關(guān)于自產(chǎn)熟料連續(xù)生產(chǎn)水泥產(chǎn)品廢渣摻量計(jì)算的問題 按照總局下發(fā)的?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知?（財(cái)稅[2009]163號），將自產(chǎn)熟料連續(xù)生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品的摻兌廢渣比例計(jì)算公式的分母由“生料數(shù)量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量”調(diào)整為“不含廢渣的生料數(shù)量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量”，解決了原廢渣摻量計(jì)算公式生料廢渣重復(fù)計(jì)算，導(dǎo)致廢渣摻兌比例偏低的問題。新公式執(zhí)行時間從2008年7月1日起執(zhí)行。因此，對企業(yè)自產(chǎn)熟料連續(xù)生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品按照原公式計(jì)算廢渣摻量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，而按照新公式計(jì)算達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，自2008年7月1日后未能享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)從2008年7月1日起按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。
3、關(guān)于外購立窯水泥熟料生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品是否可以享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的問題
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅[2008]156號）文件規(guī)定2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），不享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。外購立窯水泥熟料生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品，從工藝上屬于立窯法工藝生產(chǎn)的水泥，因此不能享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。
4.關(guān)于建材產(chǎn)品和水泥產(chǎn)品抽檢工作安排的問題
目前建材產(chǎn)品和水泥產(chǎn)品的抽檢清單目前已經(jīng)不再要求在每年的5、6月份集中報(bào)送，而是隨時上報(bào)。省局根據(jù)各地區(qū)的報(bào)送情況，每月匯總傳遞給質(zhì)檢部門安排抽檢。這里再次強(qiáng)調(diào)兩個問題，一是清單報(bào)送時間的問題，雖然可以隨時上報(bào)，但是為了保證工作進(jìn)度，建議各地還是盡量往前趕，最好在8、9月份能夠收尾，這樣就能保證檢驗(yàn)工作在10月末結(jié)束，同時也可以減小退稅在時間和收入上的壓力。二是報(bào)送清單的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，清單的報(bào)送方式自FTP報(bào)送調(diào)整為正式文件報(bào)送以后，清單的數(shù)據(jù)質(zhì)量有了很大提高，但是還有個別地區(qū)報(bào)送的清單存在企業(yè)名稱、產(chǎn)品名稱錯誤的問題，希望各地在今后的清單報(bào)送工作中，嚴(yán)格核對有關(guān)信息，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。
5.關(guān)于資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策監(jiān)管的問題。個別地區(qū)提出，在享受增值稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目中，除“生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品”和“采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）”有檢測標(biāo)準(zhǔn)外，其他產(chǎn)品都沒有檢測標(biāo)準(zhǔn)，只是依據(jù)有關(guān)部門頒發(fā)的?資源綜合利用資格證書?即可享受增值稅優(yōu)惠政策，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)無法檢測和監(jiān)管?！?/p>
?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?（財(cái)稅?2008?第156號）文件規(guī)定，申請享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品符合規(guī)定的國家標(biāo)準(zhǔn)，并按照?國家發(fā)展改革委財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法?的通知?（發(fā)改環(huán)資?2006?1864號）的有關(guān)規(guī)定，申請并取得?資源綜合利用認(rèn)定證書?，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。文件對每種申請享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的產(chǎn)品都規(guī)定了具體標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在申請享受優(yōu)惠政策時，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合156號文件規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的檢測報(bào)告。目前省局對納稅人數(shù)量較多、產(chǎn)品類別比較集中的建材和水泥產(chǎn)品集中組織了檢測，納稅人在申請免退稅時須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供省局統(tǒng)一組織抽樣的檢測報(bào)告。對納稅人數(shù)量較少的其他資源綜合利用產(chǎn)品，按照規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自行向質(zhì)檢部門申請產(chǎn)品檢測，并在申請免退稅時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供檢測報(bào)告。
6.關(guān)于地、縣兩級合二為一的新華書店的理解問題 ?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅?2009?147號）
（一）對全國縣(含縣級市、區(qū)、旗，下同)及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，免征增值稅。縣(含縣級市、區(qū)、旗)及縣以下新華書店包括地、縣(含縣級市、區(qū)、旗)兩級合二為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級市）所轄的區(qū)中的新華書店。其中地、縣兩級合二為一的新華書店中的“地”級新華書店，指的是部分坐落在縣或縣級市、旗的省政府的派出機(jī)構(gòu)，如行政公署所屬的新華書店。
7.關(guān)于適用低稅率的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍應(yīng)當(dāng)如何掌握的問題 ?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?的通知?（財(cái)稅字?1995?52號）文件，對低稅率的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍進(jìn)行了列舉。各地在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照52號文件規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋掌握。但對于企業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋以外的產(chǎn)品，有理由認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品來對待的，應(yīng)當(dāng)逐級請示總局，按照總局批復(fù)意見執(zhí)行。
關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于自產(chǎn)還是外購的問題，按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知?（國稅發(fā)[2004]39號）規(guī)定：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民”和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的，就應(yīng)按“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”執(zhí)行政策。
8.關(guān)于政策規(guī)定的舊貨和自己使用過的物品的問題 按照?關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知?（財(cái)稅[2009]9號）規(guī)定，舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品。這一規(guī)定明確了舊貨的兩個主要特征，一是二次流通，也就是某種貨物在退出流通，被消費(fèi)使用后，又再次進(jìn)入流通。二是不包括自己使用過的物品，也就是對自己消費(fèi)使用過的物品在銷售時不能按照政策規(guī)定的舊貨對待。綜合以上兩種特征，可以明確政策規(guī)定的舊貨只能是納稅人購買的他人使用過的物品再用于銷售的貨物，適用舊貨按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅的政策。自己使用過的物品是指所有權(quán)屬于自己，且確已使用過的物品。與舊貨的最大區(qū)別就是貨物的來源是自己使用過的，而不是購買的。
9.關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題
按照?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知?（財(cái)稅?2009?113號）規(guī)定，固定資產(chǎn)的分類以?固定資產(chǎn)分類與代碼?為標(biāo)準(zhǔn)。在?固定資產(chǎn)分類與代碼?中，將化工類企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備中常見的罐劃為了03構(gòu)筑物，計(jì)量單位為“座或立方米”。而對于?固定資產(chǎn)分類與代碼?中大類為27的煉油化工專用設(shè)備，計(jì)量單位使用的是“套”。根據(jù)上述分類原則，作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)核算的罐，應(yīng)當(dāng)屬于?固定資產(chǎn)分類與代碼?中的構(gòu)筑物范圍，而由罐和其它附屬設(shè)備組成的成套設(shè)備作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)核算的，應(yīng)當(dāng)屬于專用設(shè)備。
10.關(guān)于企業(yè)分立后進(jìn)項(xiàng)稅額的分配問題
近期有個別地區(qū)咨詢，對于一戶企業(yè)分立變成兩戶新企業(yè)的，其留抵稅額應(yīng)當(dāng)如何分配。對于原企業(yè)注銷同時分立成兩戶或多戶新企業(yè)，且原企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系全部由新企業(yè)繼承的，企業(yè)注銷前的留抵稅額，可根據(jù)形成留抵稅額的相應(yīng)資產(chǎn)的分配情況，按照配比原則在新企業(yè)之間進(jìn)行分配。
（二）消費(fèi)稅政策業(yè)務(wù)
11.關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理工作 消費(fèi)稅納稅人如果選擇紙質(zhì)申報(bào)，納稅人在申報(bào)消費(fèi)稅稅款抵扣時，消費(fèi)稅申報(bào)表內(nèi)“本期準(zhǔn)予扣除額”一項(xiàng)與其附表?本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表?內(nèi)“本期準(zhǔn)予扣除稅款合計(jì)”必須填寫一致。同時，上述兩項(xiàng)還與消費(fèi)稅申報(bào)表內(nèi)“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”一項(xiàng)有表間、表內(nèi)邏輯關(guān)系。我們要認(rèn)真做好納稅輔導(dǎo)工作，要求納稅人準(zhǔn)確填寫申報(bào)表，主管稅務(wù)人員認(rèn)真審核，保證消費(fèi)稅申報(bào)及稅款抵扣準(zhǔn)確無誤。
12.關(guān)于切實(shí)做好成品油消費(fèi)稅管理工作 目前，我省承擔(dān)成品油生產(chǎn)的企業(yè)主要有中石油吉林石化分公司等5戶企業(yè)，其余為潤滑油和燃料油簡單加工的小型生產(chǎn)企業(yè)。由于石化企業(yè)工藝流程、設(shè)備、管理水平等存在差異，在產(chǎn)成品名稱、有關(guān)指標(biāo)等各方面也不盡相同，因此，有時應(yīng)稅和非應(yīng)稅油品很難區(qū)分。當(dāng)我們無法確定時，要與當(dāng)?shù)丶夹g(shù)監(jiān)督部門聯(lián)合對產(chǎn)品進(jìn)行取樣檢驗(yàn)。通過油品取樣、檢驗(yàn)和分析工作，為成品油消費(fèi)稅的管理和征收提供有力證據(jù)。
13.關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定工作
按照總局下發(fā)?白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定管理辦法?（下稱?辦法?），去年，省局對5戶白酒生產(chǎn)企業(yè)的45個品牌白酒核定最低計(jì)稅價格。核價后，我們要對已核定的白酒最低計(jì)稅價格實(shí)行“動態(tài)監(jiān)管”，即銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)需重新核定最低計(jì)稅價格。因此，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與白酒企業(yè)的溝通，要求企業(yè)及時提供白酒價格的變動信息，保證白酒核價工作順利進(jìn)行。
各地區(qū)要對白酒生產(chǎn)企業(yè)和銷售單位定期開展納稅評估。評估工作中，我們可以通過稅務(wù)發(fā)票、銷售合同等資料對銷售單位進(jìn)行核查，把確定“銷售單位”與生產(chǎn)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系做為重點(diǎn)，防止納稅人通過關(guān)聯(lián)交易侵蝕稅基。因此，真實(shí)的交易信息是我們核定白酒生產(chǎn)企業(yè)最低計(jì)稅價格的重要依據(jù)。通過評估工作，各地對符合?辦法?規(guī)定核價標(biāo)準(zhǔn)的白酒要及時上報(bào)省局。14.關(guān)于從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)潤滑油為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是否準(zhǔn)予扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，以及如何辨別商業(yè)企業(yè)是否繳納消費(fèi)稅的問題
根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局?關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知?（財(cái)稅?2006?33號）和國家稅務(wù)總局?關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知?（國稅函?2006?769號）規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅潤滑油為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除原料已納消費(fèi)稅款。
國稅函?2006?769號文件規(guī)定，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)…無法辨別銷貨方是否申報(bào)繳消費(fèi)稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況…經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的，可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅”。在實(shí)際征管中就遇到以下問題：成品油消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售潤滑油并不繳納消費(fèi)稅，向商業(yè)銷售環(huán)節(jié)發(fā)函對方稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法回函確認(rèn)是否繳納消費(fèi)稅。對此，需向上一環(huán)節(jié)成品油生產(chǎn)企業(yè)延伸函調(diào)。
15.關(guān)于“皮卡車”是否征收消費(fèi)稅的問題。
“皮卡車”不屬于消費(fèi)稅征收范圍。2006年消費(fèi)稅政策調(diào)整后，小汽車消費(fèi)稅的子目分類與國家新的汽車分類標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，按用途分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目。按照國家發(fā)改委?車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告?規(guī)定，機(jī)動車出廠合格證上車輛類別代碼（產(chǎn)品型號或車輛型號代碼數(shù)字字段的第一位數(shù)）1是載貨車，2是越野車，6是客車、7是轎車。皮卡車的車輛類別代碼為1是載貨車。因此，不屬于消費(fèi)稅征收范圍。
（三）車購稅政策業(yè)務(wù)
16.關(guān)于落實(shí)減稅政策的有關(guān)問題
（1）落實(shí)2010年內(nèi)購臵1.6升及以下排量乘用車暫減按7.5%稅率征收車購稅政策。
一是各地要高度重視車購稅的政策調(diào)整,按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的通知要求，加強(qiáng)對減征政策文件學(xué)習(xí)，在2009年減稅政策執(zhí)行情況基礎(chǔ)上，深刻理解政策調(diào)整中關(guān)于減征期限、減征范圍的具體界定，車購稅的具體征收人員一定要準(zhǔn)確認(rèn)定減征車輛的具體界定范圍，避免擴(kuò)大減征范圍的情況發(fā)生，做到政策執(zhí)行到位。二是各地征收機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對減征車輛的車購稅征收管理，嚴(yán)格執(zhí)行政策，防止利用政策的調(diào)整鉆空子。對不符合減征范圍的車輛堅(jiān)決不予按減征稅率辦理，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)弄虛做假的，要嚴(yán)肅處理。同時對符合減征范圍的車輛，一定做好政策的落實(shí)工作，確保消費(fèi)者真正受益。三是各地根據(jù)實(shí)際工作情況，對減征車購稅政策執(zhí)行情況隨時進(jìn)行自查，及時發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的問題，保證各項(xiàng)政策落實(shí)到位。對征收過程中由于政策理解偏差或誤操作等原因，辦理了不符合減征政策規(guī)定的車輛，要及時進(jìn)行糾正。
（2）對2009年購臵且符合暫減按5%稅率的車輛，繼續(xù)做好減稅政策的落實(shí)工作。對這部分車輛要認(rèn)真審核有效的申報(bào)資料，審定購臵時間，對符合減按5%稅率條件的車輛嚴(yán)格執(zhí)行政策，保證稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
17.關(guān)于車價信息采集問題
車價信息采集和暫定工作是車輛購臵稅征收的基礎(chǔ)性工作，對維護(hù)國家稅收權(quán)利、保證納稅公平、保護(hù)稅基、促進(jìn)和諧征納關(guān)系的建立有十分重要意義。做好兩方面工作：
一方面，各地要按照省局制定的采集時點(diǎn)，整理本轄區(qū)內(nèi)采集的車價信息資料，按采集要求認(rèn)真填寫采集報(bào)表，并按時上報(bào)。
另一方面，車購稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對新增車型暫定最低計(jì)稅價格的管理，做好暫定最低計(jì)稅價格的核定工作。一是在總局已核發(fā)最低計(jì)稅價格中查詢不到的、確需暫定最低計(jì)稅價格的新增車型，要做好備案車型登記，認(rèn)真填寫核定依據(jù)。二是車購稅征收機(jī)構(gòu)對新增車型進(jìn)行備案時，要嚴(yán)格按照“計(jì)稅價格審核表”各欄的填寫要求，認(rèn)真審核后填寫。
18.關(guān)于規(guī)范車購稅檔案資料問題
按照總局?關(guān)于加強(qiáng)車輛購臵稅檔案管理有關(guān)問題的通知?（國稅函[2009]757號）文件要求，各地車購稅征收部門要加強(qiáng)車輛購臵稅檔案管理，認(rèn)真整理和審核申報(bào)資料，規(guī)范檔案內(nèi)容。對車輛購臵稅檔案內(nèi)容，按照通知要求建立和保存，為實(shí)施車購稅電子檔案做好準(zhǔn)備。
二、稅收管理
（一）關(guān)于一般納稅人申報(bào)和管理有關(guān)問題 19.信息維護(hù)
在互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)系統(tǒng)“企業(yè)信息維護(hù)”模塊中，增加“是否使用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)”標(biāo)識。實(shí)行紙質(zhì)申報(bào)的一般納稅人，在“企業(yè)信息維護(hù)”模塊中，選擇“不使用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)”進(jìn)行維護(hù)。對實(shí)行紙質(zhì)申報(bào)并納入防偽稅控系統(tǒng)管理的一般納稅人，當(dāng)稅控IC卡報(bào)稅成功后，系統(tǒng)設(shè)臵不啟動“一窗式”票表比對功能，否則，“票表比對”系統(tǒng)將啟動比對功能，影響正常的票表比對工作，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已認(rèn)定為一般納稅人的，做好基礎(chǔ)信息的維護(hù)工作。
關(guān)于納稅申報(bào)管理有關(guān)問題
根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅一般納稅人可自行選擇采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理納稅申報(bào)事項(xiàng)。
20.受理申報(bào)
（1）采用紙質(zhì)申報(bào)方式的一般納稅人，申報(bào)服務(wù)廳受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、增值稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附列資料、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書軟盤數(shù)據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)軟盤數(shù)據(jù)、IC卡報(bào)稅、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、成品油購銷存情況明細(xì)表（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表。
（2）申報(bào)服務(wù)廳對已受理的各種紙質(zhì)報(bào)表，按照各種報(bào)表填寫說明的要求，審核填寫項(xiàng)目、表間邏輯關(guān)系以及主表和附表邏輯關(guān)系，經(jīng)審核無誤后，進(jìn)行“一窗式”票表比對。
21.票表比對
采用紙質(zhì)申報(bào)方式的一般納稅人，申報(bào)服務(wù)廳受理申報(bào)后，人工進(jìn)行“一窗式”票表比對，比對結(jié)果正常的，將?增值稅納稅申報(bào)表?、?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）?、?消費(fèi)稅申報(bào)表?及其附列資料、?資產(chǎn)負(fù)債表?、?損益表?、?成品油購銷存情況明細(xì)表?和?固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表?手工錄入互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)系統(tǒng)，當(dāng)一份報(bào)表錄入完成后，在界面中點(diǎn)擊“保存”，系統(tǒng)將自動顯示第二份報(bào)表，重復(fù)上述操作步驟，直至將全部應(yīng)報(bào)送的報(bào)表錄入完成，最后在界面中點(diǎn)擊“申報(bào)表上傳”，各種報(bào)表數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入征管系統(tǒng)（V2.0），用于征管核算。
對比對結(jié)果異常的申報(bào)數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照總局?增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”操作規(guī)程?相關(guān)規(guī)定處理，并將比對異常結(jié)果告知納稅人重新申報(bào)，直至申報(bào)成功，完成在互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)系統(tǒng)中各種報(bào)表的錄入工作。
（1）銷項(xiàng)比對
用防偽稅控報(bào)稅系統(tǒng)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)采集的專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額、稅額匯總數(shù)分別與?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）?中第1、8、15欄“小計(jì)”項(xiàng)合計(jì)的銷售額、稅額比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。
（2）進(jìn)項(xiàng)比對
①非輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額比對
a.用防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)金額、稅額匯總數(shù)分別與?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）?中第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”中所填列的進(jìn)項(xiàng)金額、稅額欄數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系是認(rèn)證系統(tǒng)采集的稅額信息必須大于或等于申報(bào)資料中所填列的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)。
b.用?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）?中第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書”金額、稅額匯總數(shù)與?海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書?軟盤數(shù)據(jù)所填報(bào)的金額、稅款匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。
c.用?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）?中第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”金額、稅額匯總數(shù)與?運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)?軟盤數(shù)據(jù)所填報(bào)的金額、稅額匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。
d.用?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）?中第21欄“稅額”與紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”中“需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的稅額比對，二者邏輯關(guān)系必須相等。
②輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額比對 a.審核?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）?中第3欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。
b.審核?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）?中第5欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書數(shù)據(jù)。
c.審核?增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）?中第8欄金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。
關(guān)于增值稅管理有關(guān)問題
22.關(guān)于殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題。
一是對于因殘疾人自身提出解除勞動用工合同而使企業(yè)當(dāng)期沒有達(dá)到政策規(guī)定的條件，取消企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是否不盡合理。二是辦理退稅時限（按月）和辦理各項(xiàng)保險(xiǎn)時限（按年）不同步，給辦理退稅帶來困難。三是“通過銀行等金融機(jī)構(gòu)支付”的政策規(guī)定與實(shí)際不符，目前民政福利企業(yè)為殘疾人發(fā)放工資都是通過現(xiàn)金形式支付的。四是目前國家下發(fā)允許企業(yè)緩繳社會養(yǎng)老金，在緩繳期間能否給予退稅。
按照財(cái)稅?2007?92號文件規(guī)定，安臵殘疾人的單位，對于因殘疾人自身提出解除勞動用工合同而使企業(yè)當(dāng)期未達(dá)到平均比例的，應(yīng)暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個內(nèi)累計(jì)三個月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。安臵殘疾人的單位，應(yīng)按月辦理退稅手續(xù)，按月為殘疾人足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。若納稅人一次性按年繳納了社會保險(xiǎn)與按月辦理退稅不相矛盾。按照文件要求，安臵殘疾人的單位，必須通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安臵的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。國家下發(fā)允許企業(yè)緩繳社會養(yǎng)老金，應(yīng)由企業(yè)提供由社會保險(xiǎn)部門出具緩繳社會養(yǎng)老金證明的，在緩繳期間可以辦理退稅。
23.關(guān)于輔導(dǎo)期內(nèi)銷售額300萬元以下商貿(mào)企業(yè)一般納稅人開具限額十萬元以下專用發(fā)票公證難、費(fèi)用高的問題。
根據(jù)規(guī)定，對于輔導(dǎo)期內(nèi)銷售額在300萬元以下的，如果需要開具限額十萬元以下的專用發(fā)票，必須一份合同一份公證。目前有關(guān)文件規(guī)定，一份100萬元的貨物交易合同，其公證費(fèi)用為4740元，占合同總金額的0.474%，在扣除公證費(fèi)用及運(yùn)輸、人工等其他正常費(fèi)用后，幾乎沒有利潤甚至發(fā)生虧損。另外，在公證時需提供的資料中，部分資料難以提供甚至根本無法取得，尤其是與較大規(guī)模、較遠(yuǎn)距離企業(yè)簽訂的貨物交易合同，對方的營業(yè)執(zhí)照、法定代表人身份證及公章的取得難度較大，影響了合同的順利公證，發(fā)票則無法正常開具。
按照國稅明電?2004?37號規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，對輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬以下的，如有大宗貨物交易，可憑國家公政部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。
24.關(guān)于企業(yè)辦理即征即退時退稅難的問題。
風(fēng)力發(fā)電、綜合利用等即征即退企業(yè)，入庫稅款后經(jīng)過納稅評估調(diào)查，符合條件的進(jìn)行退庫。這些企業(yè)動用資金大，退稅要經(jīng)過三個部門、七個環(huán)節(jié)才能完成，有時候在一個部門或一個環(huán)節(jié)耽誤了，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。同時月月進(jìn)行評估，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也增加了基層稅務(wù)人員工作量，企業(yè)意見很大。
增值稅退稅審批的工作流程涉及管理和法規(guī)兩個部門，由稅收管理員核查、管理科長簽批、政策法規(guī)部門審批三個環(huán)節(jié)共同完成。流程的設(shè)臵符合征管工作要求，與省局“簡放提優(yōu)”的相關(guān)規(guī)定是一致的。對享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，按照總局?關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評估后退稅有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?432號）規(guī)定，每月僅對銷售額變動率和增值稅稅負(fù)率指標(biāo)異常的納稅人的進(jìn)行納稅評估。對無異常企業(yè)直接辦理退稅。稅收管理員核查的標(biāo)準(zhǔn)更加明確，實(shí)際上是減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。
25.關(guān)于企業(yè)基礎(chǔ)信息維護(hù)不準(zhǔn)確的問題。
2009年12月初，省局運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)系統(tǒng)和征管系統(tǒng)（V2.0），對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在兩個系統(tǒng)中維護(hù)的 “行業(yè)類型代碼”和“注冊類型代碼”信息進(jìn)行了比對，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，“行業(yè)類型代碼”在兩個系統(tǒng)中維護(hù)不一致有8784筆，“注冊類型代碼”不一致有3014筆，合計(jì)11798筆。其中，長春4486筆；吉林2351筆；四平540筆；遼源510筆；通化1301筆；白山832筆；松原594筆；白城417筆；延邊755筆；長白山12筆。
（1）各地要高度重視企業(yè)基礎(chǔ)信息的維護(hù)工作，切實(shí)加強(qiáng)對此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)控力度。充分利用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)系統(tǒng)和征管系統(tǒng)（V2.0）查詢功能，及時了解和掌握基層單位信息維護(hù)的進(jìn)度和質(zhì)量，指導(dǎo)基層單位按照信息維護(hù)的要求，依據(jù)信息的來源準(zhǔn)確定性，保質(zhì)保量地完成基礎(chǔ)信息的維護(hù)工作。
（2）主管稅務(wù)局關(guān)對采集和錄入的企業(yè)基礎(chǔ)信息應(yīng)依據(jù)信息的性質(zhì)和有效期限，采取案頭分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式實(shí)施。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的基礎(chǔ)信息，認(rèn)真與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼對照，確定信息維護(hù)的對象；對維護(hù)的信息有相互匹配關(guān)系的，認(rèn)真核實(shí)信息歸屬，準(zhǔn)確地進(jìn)行信息維護(hù)；對難以確定基礎(chǔ)信息歸屬的，要及時請示，避免垃圾信息的發(fā)生。
（3）省局將企業(yè)基礎(chǔ)信息維護(hù)工作納入2010年目標(biāo)管理考核。
（二）稽核系統(tǒng)運(yùn)行及管理中存在的問題 26.關(guān)于一般納稅人跨區(qū)遷移導(dǎo)致存根聯(lián)漏采
增值稅一般納稅人由于生產(chǎn)經(jīng)營地址發(fā)生變化，需要改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、變更稅務(wù)登記、遷移納稅人基本信息等。由于跨區(qū)遷移受涉及工作崗位多、業(yè)務(wù)處理復(fù)雜、時限較短等因素的影響，在戶籍遷移過程中，時常出現(xiàn)因各工作崗位銜接不夠嚴(yán)密造成的漏采問題。特別是2009年以來，實(shí)行國地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記，納稅人對跨區(qū)遷移業(yè)務(wù)了解不夠，往往在變更工商營業(yè)執(zhí)照后，直接到地稅部門辦理稅務(wù)登記變更，取得并使用新的納稅識別號，同時，由于納稅人自身存在尚未取得的在途增值稅專用發(fā)票情況，所以使國稅部門的跨區(qū)遷移工作不能及時進(jìn)行并導(dǎo)致存根聯(lián)上傳異地而出現(xiàn)存根聯(lián)漏采。
對跨區(qū)遷移企業(yè)，要積極采取有效措施，加強(qiáng)管理，遷出地和遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)要明確工作職責(zé)，分別按照不同的工作流程，明確相關(guān)崗位的工作職責(zé)和相互之間的銜接機(jī)制，同時加強(qiáng)對納稅人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，確保存根聯(lián)數(shù)據(jù)采集完整準(zhǔn)確。
（1）遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān):第一，告知納稅人取得的以原稅務(wù)登記號為購貨方的專用發(fā)票必須在遷移之前進(jìn)行認(rèn)證并申報(bào)抵扣，否則將無法抵扣并導(dǎo)致存根聯(lián)漏采；第二，對于已經(jīng)取得遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記號的納稅人，要告知納稅人必須在防偽稅控系統(tǒng)的基本信息遷入新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后方可使用以新的稅務(wù)登記號為購貨方的專用發(fā)票；第三，收繳空白發(fā)票，防偽稅控系統(tǒng)注銷報(bào)稅、注銷發(fā)行及納稅人基本信息。
（2）遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：第一，防偽稅控管理崗在基本信息遷入當(dāng)天對企業(yè)基本信息進(jìn)行維護(hù)，并將遷入納稅人名稱、遷入時間告知報(bào)稅認(rèn)證崗；第二，稅源管理崗對遷入納稅人經(jīng)營情況進(jìn)行檢查，對納稅人取得的尚未認(rèn)證的增值稅專業(yè)發(fā)票特別是在防偽稅控基本信息遷入前取得新的稅務(wù)登記號專用發(fā)票的情況進(jìn)行認(rèn)真核對；第三，報(bào)稅認(rèn)證崗認(rèn)真審核納稅人取得的專用發(fā)票的開具日期，對開具日期在防偽稅控基本信息遷入之前的發(fā)票不予認(rèn)證，并通知稅源管理科處理。
27.關(guān)于兩卡重新發(fā)行操作失誤導(dǎo)致存根聯(lián)漏采
存根聯(lián)漏采，很大一部分發(fā)生在重新發(fā)行企業(yè)的數(shù)據(jù)采集階段。企業(yè)的金稅卡、IC卡、主機(jī)、硬盤等開票系統(tǒng)出現(xiàn)故障，需要重新發(fā)行時，一是各個管理崗銜接不夠緊密，數(shù)據(jù)審核不細(xì)致，致使已填開的發(fā)票未能全部補(bǔ)錄；二是對重新發(fā)行企業(yè)的宣傳輔導(dǎo)不夠，致使企業(yè)在重新發(fā)行后未做存根聯(lián)補(bǔ)錄而先行報(bào)稅。
對兩卡重新發(fā)行企業(yè)，要完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理機(jī)制，明確職責(zé)，增強(qiáng)工作主動性，確保存根聯(lián)采集率。
（1）完善兩卡重新發(fā)行操作流程，加強(qiáng)各個操作崗之間的銜接配合，嚴(yán)格履行各自的工作職責(zé)，按照流程逐個崗位傳遞，加強(qiáng)崗位之間、科室之間的配合，把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確保數(shù)據(jù)采集完整準(zhǔn)確。
（2）加強(qiáng)對重新發(fā)行企業(yè)的跟蹤管理，建立?重新發(fā)行企業(yè)操作日志?，使企業(yè)在報(bào)稅之前先做存根聯(lián)補(bǔ)錄工作。
根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)運(yùn)行有關(guān)問題的通知?（國稅函?2007?794號）文件精神，各地要嚴(yán)格按照文件規(guī)定的系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程操作，明確部門職責(zé)分工，認(rèn)真履行工作職責(zé)。每月征期參數(shù)前進(jìn)入稽核系統(tǒng)，按銷方審核“抵扣聯(lián)滯留發(fā)票”和“抵扣聯(lián)缺聯(lián)發(fā)票”，發(fā)行問題及時上報(bào)，并查明原因，采取有效措施積極解決，防止存根聯(lián)漏采情況發(fā)生。
（三）飼料免稅管理相關(guān)問題 28.關(guān)于免稅產(chǎn)品范圍的確定
目前有部分飼料品種從名稱上難以判斷是否屬于免稅飼料范圍，因此，各地要加強(qiáng)對申請免稅抽檢的飼料品種的審核，對不能確定是否屬于免稅范圍的，可以由各地區(qū)根據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)管理部門出具的證明來確定，也可以請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
29.關(guān)于復(fù)檢
為防止備樣過期失效，企業(yè)喪失最佳復(fù)檢時機(jī)，從2008年起，省局調(diào)整了檢驗(yàn)報(bào)告發(fā)放流程，減縮了報(bào)告流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。由原來在稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級流轉(zhuǎn)最終發(fā)放企業(yè)改為由質(zhì)檢院直接發(fā)放企業(yè)。復(fù)檢程序也由原來企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，逐級上報(bào)，最后傳遞給質(zhì)檢部門改為，企業(yè)接到不合格通知后，在規(guī)定時間內(nèi)直接向質(zhì)檢機(jī)構(gòu)提出復(fù)檢申請（根據(jù)質(zhì)檢部門規(guī)定，霉菌、沙門氏桿菌等衛(wèi)生指標(biāo)不合格不受理復(fù)檢），復(fù)檢后，由質(zhì)檢部門將檢驗(yàn)結(jié)果清單及報(bào)告?zhèn)鬟f給省局。免稅結(jié)果執(zhí)行以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的檢驗(yàn)報(bào)告為依據(jù)，而非由企業(yè)提供報(bào)告。
30.關(guān)于檢驗(yàn)報(bào)告執(zhí)行期限 對不合格產(chǎn)品，從不合格檢驗(yàn)報(bào)告下發(fā)次月起取消免稅資格。對不合格產(chǎn)品可以要求企業(yè)按期整改，整改期滿后，可以申請重新抽檢，如重新檢驗(yàn)合格，自合格報(bào)告下發(fā)次月起恢復(fù)免稅。
31.關(guān)于免稅抽檢名單上報(bào)工作
按照吉國稅發(fā)[2006]182號文件要求，繼續(xù)做好飼料免稅名單和品種的上報(bào)工作。對新辦飼料生產(chǎn)企業(yè)或原飼料生產(chǎn)企業(yè)新開發(fā)的飼料產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核符合條件的，隨時上報(bào)抽檢名單，檢驗(yàn)合格報(bào)告下發(fā)前不具有免稅資格。
32.關(guān)于單一大宗飼料免稅應(yīng)出具哪些證明的問題 根據(jù)國稅函[2004]884號規(guī)定，“符合免稅條件的飼料生產(chǎn)企業(yè)，取得有計(jì)量認(rèn)證資質(zhì)的飼料質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)（名單由省級國家稅務(wù)局確認(rèn)）出具的飼料產(chǎn)品合格證明后即可按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠政策，并將飼料生產(chǎn)合格證明報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?/p>
（四）關(guān)于做好增值稅抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的宣傳和輔導(dǎo)工作
總局為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理，從2003年陸續(xù)對增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書、貨物運(yùn)輸發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票實(shí)行了90日申報(bào)抵扣期限的管理措施。隨著該項(xiàng)管理措施的實(shí)行，有效加強(qiáng)了增值稅抵扣憑證管理，對提高增值稅征管信息系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量和督促納稅人及時申報(bào)抵扣起到了積極作用，但由于納稅人對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作不夠重視、90日申報(bào)抵扣期限規(guī)定不夠了解，不能及時取得抵扣憑證和取得抵扣憑證后發(fā)生丟失被盜等原因，導(dǎo)致抵扣憑證不能在規(guī)定的90日內(nèi)申報(bào)抵扣，給自身帶來損失，生產(chǎn)發(fā)展受到影響。
總局根據(jù)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)反映90日申報(bào)抵扣期限較短的情況，為解決納稅人的實(shí)際問題，對抵扣期限進(jìn)行了調(diào)整，一是納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
各地要按照總局調(diào)整抵扣期限的通知（國稅函?2009?617號）要求，做好納稅服務(wù)工作，加強(qiáng)對納稅人的宣傳和納稅輔導(dǎo)，使納稅人掌握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限等有關(guān)規(guī)定，及時辦理申報(bào)抵扣。
各地對納稅人取得的增值稅抵扣憑證未在規(guī)定抵扣期限申報(bào)抵扣，導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，經(jīng)調(diào)查核實(shí)后，形成書面材料上報(bào)省局，由省局向總局請示解決，以幫助納稅人解決無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際問題，有力支持其發(fā)展。
33.關(guān)于稽核比對異常貨運(yùn)發(fā)票協(xié)查回復(fù)率低的問題 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)證稽核系統(tǒng)涉嫌違規(guī)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票處理有關(guān)問題的通知?（國稅函?2007?722號）第二條規(guī)定：屬于稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)的貨運(yùn)發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查和處理。稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)貨運(yùn)發(fā)票有“比對不符”、“缺聯(lián)”和“重號”等類型。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對稽核系統(tǒng)篩選出比對不符的運(yùn)輸發(fā)票，按照國稅函?2007?722號文件要求納稅人暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，根據(jù)核查結(jié)果確定是否作為抵扣憑證。經(jīng)核查，需由開票方主管地稅機(jī)關(guān)協(xié)查的，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，對協(xié)查函回復(fù)不及時或不予回復(fù)的，避免“等”和“靠”的做法，要積極同主管地稅機(jī)關(guān)取得溝通與聯(lián)系，使協(xié)查函能夠及時回復(fù)。對涉稅金額較大、同地稅機(jī)關(guān)溝通后,協(xié)查函還未得到回復(fù)的，應(yīng)派專人到主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，使比對不符運(yùn)輸發(fā)票得到及時處理。
34.關(guān)于認(rèn)定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的問題。在實(shí)際管理中，因各種原因發(fā)生法人走逃、企業(yè)無人管理等非正常經(jīng)營情況，增值稅專用發(fā)票、IC卡和金稅卡未收回，不僅不能按期申報(bào)，發(fā)票和專用設(shè)備存在安全隱患，給日常管理帶來諸多不便，無法解決。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓好對一般納稅人（如經(jīng)營規(guī)模較小的商貿(mào)企業(yè)）的日常管理，根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況，按照增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)文件要求，在增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批、發(fā)票份數(shù)核定和發(fā)票發(fā)售等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人發(fā)生走逃的，按照相關(guān)規(guī)定要求，做好失控發(fā)票的采集、非正常戶注銷等工作。
35.關(guān)于機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票電腦版票面沒有稅務(wù)登記號碼欄，只有身份證和組織機(jī)構(gòu)代碼欄，這樣就導(dǎo)致有的企業(yè)在此處填寫組織機(jī)構(gòu)代碼，也有的填寫稅務(wù)登記號碼，也有的填寫身份證號碼，但企業(yè)如果需要抵扣，到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時，需要稅務(wù)登記號碼，企業(yè)落籍時，交警部門卻需要身份證號碼或組織機(jī)構(gòu)代碼的問題。
按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知?（國稅發(fā)?2008?117號）第三條規(guī)定：機(jī)動車零售企業(yè)向增值稅一般納稅人銷售機(jī)動車的，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“身份證號碼/組織機(jī)構(gòu)代碼”欄統(tǒng)一填寫購買方納稅人識別號，向其他企業(yè)或個人銷售機(jī)動車的，仍按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知?（國稅函?2006?479號）規(guī)定填寫。
（五）發(fā)票管理有關(guān)問題
根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?、?中華共人民和國發(fā)票管理辦法?、?中華人民共和國增值稅暫行條例?和國家稅務(wù)總局制定?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?（國稅發(fā)[2006]156號）要求，納稅人符合購買發(fā)票的條件，就應(yīng)該向納稅人發(fā)售增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。在納稅人領(lǐng)購增值稅發(fā)票的過程中，在符合規(guī)定要求的情況下，應(yīng)該減少審批程序和環(huán)節(jié)，方便納稅人。
36.增值稅發(fā)票發(fā)售
（1）增值稅專用發(fā)票發(fā)售對象：增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。
（2）一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：
①會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
②有?稅收征管法?規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
③有下行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者： 虛開增值稅專用發(fā)票； 私自印制專用發(fā)票；
向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票； 借用他人專用發(fā)票； 未按規(guī)定要求開具專用發(fā)票； 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的一般納稅人 如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
37.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購 增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購范圍
依法辦理稅務(wù)登記的增值稅一般納稅人，憑?發(fā)票領(lǐng)購簿?、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。
38.增值稅專用發(fā)票的開具（1）增值稅專用發(fā)票開具 ①項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； ②字跡清楚，不得壓線、錯格；
③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； ④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。(2)下列情形不得開具專用發(fā)票： ①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目； ②銷售免稅項(xiàng)目；
③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)； ④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ⑤將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； ⑥將貨物無償贈送他人；
⑦提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
⑧納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。
⑨增值稅專用發(fā)票限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
要嚴(yán)格控制專用發(fā)票的使用范圍，對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票.（3）一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
①會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； ②符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：
向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的； 銷售免稅貨物的；
向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。
39.代開增值稅專用發(fā)票
（1）為了既有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，對會計(jì)核算暫不健全，但能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在規(guī)定期限內(nèi)其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由所在地稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。
（2）凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）主管稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由所在地稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開專用發(fā)票的情況造冊詳細(xì)登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳铩?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。
（3）對于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計(jì)核算，在限期內(nèi)會計(jì)核算達(dá)到要求的，可認(rèn)定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計(jì)算交納增值稅；達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計(jì)算交納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。
第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公
告
國家稅務(wù)總局公告2013年第65號
全文有效 成文日期：2013-11-13
字體： 【大】 【中】 【小】
為進(jìn)一步規(guī)范管理，準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，現(xiàn)就出口貨物勞
一、出口企業(yè)或其他單位申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定，如向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免
因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱注銷企業(yè)），可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》（附件1），提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件及承繼注銷企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)（以下簡稱承繼企業(yè)）在注銷企業(yè)所在地的開戶銀行、賬號，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無誤后，可在注銷企業(yè)結(jié)清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認(rèn)定注銷手續(xù)。注銷后，注銷企業(yè)的應(yīng)退稅款由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還
二、出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或
三、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年
生產(chǎn)企業(yè)在辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該的計(jì)劃分配率。
四、出口企業(yè)將加工貿(mào)易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口的，在申報(bào)退（免）稅或申請開具《來料加工免稅證明》時，如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對應(yīng)的加工費(fèi)不得抵扣或申報(bào)退（免）稅；屬于來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費(fèi)不得申
五、出口企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，以人民幣結(jié)算的，可申報(bào)出口退（免）稅，按有關(guān)規(guī)定提供收匯資料時，可以提供收取人民幣的憑證。
六、出口企業(yè)或其他單位申報(bào)對外援助出口貨物退（免）稅時，不需要提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件和商務(wù)
七、生產(chǎn)企業(yè)外購的不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時，應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表》（附件3），在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標(biāo)識，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)填報(bào)錯誤的，應(yīng)及時
八、出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)
九、以下出口貨物勞務(wù)應(yīng)按照下列規(guī)定留存?zhèn)洳楹戏ㄓ行У倪M(jìn)貨憑證：
（一）出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口的，將與拍賣
（二）通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的十、出口企業(yè)或其他單位按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第二條第（十八）項(xiàng)規(guī)定申請延期申報(bào)退（免）稅的，如省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日后批復(fù)不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報(bào)免稅。次月未申報(bào)免稅的，適用增值
十一、委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。
受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。
十二、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》時，對增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對不符，以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證
（一）提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為虛開、偽
（二）提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為
（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時申報(bào)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報(bào)免退稅匹配的出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的除
（四）供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
（五）供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
（六）供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》后，發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知外貿(mào)企業(yè)將原取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)
十三、出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查部門報(bào)送的資料中，屬于申報(bào)出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實(shí)的，其對應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征
十四、本公告自2014年1月
1特此公告。
附件：1.申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書
2.出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明 3.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表4.委托出口貨物證明
國家稅務(wù)總局 2013年11月13日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第12號
全文有效 成文日期：2013-03-13
為準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，進(jìn)一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱《管理辦法》）有關(guān)條款，現(xiàn)公告如下：
一、出口退（免）稅資格認(rèn)定
（一）出口企業(yè)或其他單位申請辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時，除提供《管理辦法》規(guī)定的資料外，還應(yīng)提供《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》電子數(shù)據(jù)。
（二）出口企業(yè)或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅。企業(yè)應(yīng)將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅，變更后不得申報(bào)變更前出口貨物退（免）稅。
原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)可將原計(jì)入出口庫存賬的且未申報(bào)免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準(zhǔn)變更當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)在批準(zhǔn)變更次月的《增值稅納稅申報(bào)表》“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。
企業(yè)按照變更前退（免）稅辦法已申報(bào)但在批準(zhǔn)變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其按照原退（免）稅辦法單獨(dú)審核、審批辦理。對原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已按免抵退稅辦法申報(bào)的退（免）稅應(yīng)全部按規(guī)定審核通過后，一次性審批辦理退（免）稅。
退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準(zhǔn)變更前已通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報(bào)免退稅的原始憑證。
（三）出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，按《管理辦法》第三條第（五）項(xiàng)相關(guān)規(guī)定辦理。
二、出口退（免）稅申報(bào)
（一）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅申報(bào)業(yè)務(wù)及申請開具相關(guān)證明業(yè)務(wù)?！豆芾磙k法》及本公告中要求出口企業(yè)或其他單位報(bào)送的電子數(shù)據(jù)應(yīng)均通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成、報(bào)送。在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)信息生成、報(bào)送功能升級完成前，涉及需報(bào)送的電子數(shù)據(jù)，可暫報(bào)送紙質(zhì)資料。
出口退稅申報(bào)系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費(fèi)下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供。
（二）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)，在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。
出口企業(yè)或其他單位退（免）稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退（免）稅申報(bào)，但退（免）稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對電子信息審核通過后方能辦理。
（三）在出口貨物報(bào)關(guān)單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的商品代碼申報(bào)退（免）稅，并同時報(bào)送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》（附件1）及電子數(shù)據(jù)。
（四）出口企業(yè)或其他單位進(jìn)行正式退（免）稅申報(bào)時須提供的原始憑證，應(yīng)按明細(xì)申報(bào)表載明的申報(bào)順序裝訂成冊。
（五）2013年5月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)出口退（免）稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）稅。
如屬同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅。
（六）受托方將代理多家企業(yè)出口的貨物集中一筆報(bào)關(guān)出口的,委托方可提供該出口貨物報(bào)關(guān)單的復(fù)印件申報(bào)出口退（免）稅。
（七）出口企業(yè)或其他單位出口并按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）?！豆芾磙k法》第四條第（一）項(xiàng)第一款和第五條第（一）項(xiàng)第一款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。
《管理辦法》第四條第（一）項(xiàng)第二款和第五條第（一）項(xiàng)第二款中的“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報(bào)期截止之日。
（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅。
（九）生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時，若報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)《出口貨物離岸價差異原因說明表》（附件2）及電子數(shù)據(jù)。
（十）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報(bào)及手（賬）冊核銷業(yè)務(wù)?！豆芾磙k法》第四條第（三）項(xiàng)停止執(zhí)行。2013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)的進(jìn)料加工手（賬）冊，按原辦法辦理免抵退稅申報(bào)、進(jìn)口料件申報(bào)、手（賬）冊核銷（電子賬冊核銷指海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后的核銷）。
1.進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定
2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)，2013進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實(shí)際分配率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn)2013進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率。
2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計(jì)劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)2013年7月1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》（附件3）及其電子數(shù)據(jù)。
2.進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)
對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)。
進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率
計(jì)算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。
3.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷
自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》（附件4）及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，計(jì)算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表》（附件5），交企業(yè)確認(rèn)。
企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況對反饋表中手（賬）冊實(shí)際分配率進(jìn)行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手（賬）冊進(jìn)行確認(rèn)；核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊的實(shí)際進(jìn)出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在《進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表》中填寫確認(rèn)意見及需要補(bǔ)充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報(bào)關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單）》（附件6-1，附件6-2），報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)關(guān)單原件、向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表》電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計(jì)算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表》。在企業(yè)對手（賬）冊的實(shí)際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實(shí)際分配率對進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷，并將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》（附件7）交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成核銷后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。
4.企業(yè)申請注銷或變更退（免）稅辦法的，應(yīng)在申請注銷或變更退（免）稅辦法前按照上述辦法進(jìn)行進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。
（十一）符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第九條第（四）項(xiàng)規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備出口合同簽訂后，報(bào)送《先退稅后核銷資格申請表》（見附件8）及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按照以下規(guī)定辦理出口免抵退稅申報(bào)、核銷：
1.企業(yè)應(yīng)在交通運(yùn)輸工具或機(jī)器設(shè)備自會計(jì)上做銷售后，與其他出口貨物勞務(wù)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)（在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》“出口收匯核銷單號”欄中填寫出口合同號，“業(yè)務(wù)類型”欄填寫“XTHH”），并附送下列資料：
（1）出口合同（復(fù)印件，僅第一次申報(bào)時提供）；
（2）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度（復(fù)印件，僅第一次申報(bào)時提供）；
（3）出口銷售明細(xì)賬（復(fù)印件）；
（4）《先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報(bào)附表》（附件9）及其電子數(shù)據(jù)；
（5）財(cái)務(wù)報(bào)表（結(jié)束后至4月30日前報(bào)送）；
（6）收款憑證（復(fù)印件，取得預(yù)付款的提供）；
（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
2.交通工具或機(jī)器設(shè)備報(bào)關(guān)出口之日起3個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期，按《管理辦法》第四條規(guī)定收齊有關(guān)單證，申報(bào)免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。
（十二）已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?！豆芾磙k法》第四條第（五）項(xiàng)與此沖突的規(guī)定停止執(zhí)行。
（十三）免稅品經(jīng)營企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營貨物范圍，填寫《免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售貨物退稅備案表》（附件10）并生成電子數(shù)據(jù)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。如企業(yè)的經(jīng)營范圍發(fā)生變化，應(yīng)在變化之日后的首個增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)充填報(bào)。
（十四）用于對外承包工程項(xiàng)目的出口貨物，由出口企業(yè)申請退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請退（免）稅時，須補(bǔ)充提供分包合同（協(xié)議）。本項(xiàng)規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行?！豆芾磙k法》第六條第二款第（二）項(xiàng)與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。
（十五）銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時，應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“備注欄”中填寫購貨企業(yè)的納稅人識別號和購貨企業(yè)名稱。
（十六）申報(bào)修理修配船舶退（免）稅的，應(yīng)提供在修理修配業(yè)務(wù)中使用零部件、原材料的貿(mào)易方式為“一般貿(mào)易”的出口貨物報(bào)關(guān)單。出口貨物報(bào)關(guān)單中“標(biāo)記嘜碼及備注”欄注明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。
（十七）為國外（地區(qū)）企業(yè)的飛機(jī)（船舶）提供航線維護(hù)（航次維修）的貨物勞務(wù)，出口企業(yè)（維修企業(yè)）申報(bào)退（免）稅時應(yīng)將國外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號（船名）填寫在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的第22欄“備注”中，并提供以下資料：
1.與被維修的國外（地區(qū)）企業(yè)簽訂的維修合同；
2.出口發(fā)票；
3.國外（地區(qū)）企業(yè)的航班機(jī)長或外輪船長簽字確認(rèn)的維修單據(jù)〔須注明國外（地區(qū)）企業(yè)名稱和航班號（船名）〕。
（十八）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實(shí)出口貨物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報(bào)出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。本項(xiàng)規(guī)定從2011年1月1日起執(zhí)行。2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨務(wù)勞務(wù)，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按照本項(xiàng)規(guī)定辦理退（免）稅申報(bào)，逾期的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理此類申報(bào)。
1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；
2.出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；
3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證；
4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；
5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證；
6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單；
7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
三、適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)申報(bào)
（一）《管理辦法》第十一條第（七）項(xiàng)中“未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》（附件11），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。
（二）出口企業(yè)或其他單位在按《管理辦法》第九條第（二）項(xiàng)規(guī)定辦理免稅申報(bào)手續(xù)時，應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報(bào)順序裝訂成冊，留存企業(yè)備查：
1.出口貨物報(bào)關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；
2.出口發(fā)票；
3.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明；
4.屬購進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；
5.以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項(xiàng)憑證。
（三）出口企業(yè)或其他單位申報(bào)的出口貨物免稅銷售額與出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價不一致（來料加工出口貨物除外）的，應(yīng)在報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》的同時報(bào)送《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數(shù)據(jù)。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理出口企業(yè)或其他單位的退（免）稅申報(bào)，但在免稅申報(bào)期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報(bào)免稅。
（五）出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供出口貨物報(bào)關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或復(fù)印件，按照《管理辦法》第九條第（四）項(xiàng)第2目第（2）規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳來料加工加工費(fèi)的增值稅。
（六）出口企業(yè)或其他單位按照《管理辦法》第十一條第（八）項(xiàng)規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》（附件12），辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。
四、有關(guān)單證證明辦理
委托出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》。《管理辦法》第十條第（三）項(xiàng)與此沖突的內(nèi)容停止執(zhí)行。
五、其他補(bǔ)充規(guī)定
（一）符合《管理辦法》第十一條第（三）項(xiàng)規(guī)定的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部在申請認(rèn)定時應(yīng)提供以下資料：
1.《集團(tuán)公司成員企業(yè)認(rèn)定申請表》（附件13）及電子申報(bào)數(shù)據(jù)；
2.集團(tuán)公司總部及其控股的生產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
3.集團(tuán)公司總部及其控股的生產(chǎn)企業(yè)的《出口退（免）稅資格認(rèn)定表》復(fù)印件；
4.集團(tuán)公司總部及其控股生產(chǎn)企業(yè)的章程復(fù)印件；
5．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
（二）外貿(mào)企業(yè)在2012年6月30日以前簽訂的委托加工業(yè)務(wù)合同，如果在2012年7月1日以后收回加工貨物并在2013年6月30日前出口的，按2012年6月30日以前的規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)須在2013年4月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述合同進(jìn)行備案。
（三）為適應(yīng)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及到出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行。
2012年8月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，以及截至2012年7月31日未到出口收匯核銷期限或者已到出口收匯核銷期限的但未核銷的2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)或其他單位在申報(bào)出口退（免）稅、免稅時，不填寫《管理辦法》附件中涉及出口收匯核銷單的報(bào)表欄目。
（四）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)的出口退（免）稅疑點(diǎn)，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受約談、提供書面說明情況、報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件14）或《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件15）及電子數(shù)據(jù)。
出口貨物的供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定需要對供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的，供貨企業(yè)應(yīng)填報(bào)《供貨企業(yè)自查表》（附件16），具備條件的，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求同時報(bào)送電子數(shù)據(jù)。
（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)有以下情形之一的，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。
1.因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案；
2.因涉嫌出口走私被海關(guān)立案查處未結(jié)案；
3.出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、海運(yùn)提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進(jìn)口國家（或地區(qū)）的進(jìn)口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)不符；
4.涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報(bào)關(guān)；
5.出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對其供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的疑點(diǎn)。
（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進(jìn)出口的貨物勞務(wù)存在財(cái)稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項(xiàng)第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務(wù)的出口貨物報(bào)關(guān)單上所載明的其他貨物，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須排除騙稅疑點(diǎn)后，方能辦理退（免）稅。
（七）出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)暫不辦理出口退稅。
（八）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。
（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財(cái)稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。
1.提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等進(jìn)貨憑證為虛開或偽造；
2.提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；
3.提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；
4.提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符；
5.提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購進(jìn)交易的金額不符；
6.提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外；
7.出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期早于申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間；
8.出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；
9.出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外；
10．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
11.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
12.供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
13.供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
14.出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；
15.出口貨物報(bào)關(guān)單是通過報(bào)關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。
（十）以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口的貨物（國家取消出口退稅的貨物除外），可按下列規(guī)定辦理備案手續(xù)，辦理過備案的上述貨物，不進(jìn)行增值稅和消費(fèi)稅的納稅、免稅申報(bào)。
1．邊境地區(qū)出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之前，提供下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記手續(xù)：
（1）企業(yè)相關(guān)人員簽字、蓋有單位公章且填寫內(nèi)容齊全的紙質(zhì)《以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口貨物備案登記表》（見附件17）及電子數(shù)據(jù)；
（2）代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件。代理出口協(xié)議以外文擬定的，需同時提供中文翻譯版本。
（3）委托方經(jīng)辦人護(hù)照或外國邊民的邊民證原件和復(fù)印件。
2．邊境地區(qū)出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報(bào)關(guān)備案核銷手續(xù)：
（1）企業(yè)相關(guān)人員簽字、蓋有單位公章且填寫內(nèi)容齊全的紙質(zhì)《以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口貨物備案核銷表》（見附件18）及電子數(shù)據(jù)；
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)，以人民幣結(jié)算的為蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章其他聯(lián)次）。
3．邊境地區(qū)出口企業(yè)代理報(bào)關(guān)出口的貨物屬國家明確取消出口退（免）稅的，按有關(guān)規(guī)定適用增值稅、消費(fèi)稅征稅政策。
4．邊境地區(qū)出口企業(yè)在2011年1月1日至本公告執(zhí)行之日代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口的貨物（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），應(yīng)在2013年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供本項(xiàng)第2目所列的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報(bào)關(guān)備案核銷手續(xù)。
5．邊境地區(qū)出口企業(yè)未按照本項(xiàng)規(guī)定辦理代理報(bào)關(guān)備案登記、備案核銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可取消其按照代理報(bào)關(guān)備案管理的資格，并可按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條等有關(guān)規(guī)定處理。
（十一）出口企業(yè)或其他單位出口財(cái)稅〔2012〕39號文件第九條第（二）項(xiàng)第6目所列貨物的，如果出口貨物有兩種及兩種以上原材料為財(cái)稅〔2012〕39號文件附件9所列原材料的，按主要原材料適用政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物材料成本中比例最高的原材料。
（十二）輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不得申報(bào)退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。
（十三）出口企業(yè)或其他單位可填報(bào)《出口企業(yè)或其他單位選擇出口退稅業(yè)務(wù)提醒信息申請表》（見附件19），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免費(fèi)的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。已申請出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)的，企業(yè)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話、郵箱等相關(guān)信息發(fā)生變化時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更。
出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照國家制發(fā)的出口退（免）稅相關(guān)政策和管理規(guī)定辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)僅為出口企業(yè)和其他單位參考，不作為辦理出口退（免）稅的依據(jù)。
（十四）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于每年11月15日至30日，根據(jù)本實(shí)際出口情況及次年計(jì)劃出口情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《出口企業(yè)預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表》（見附件20）及電子數(shù)據(jù)。
（十五）《管理辦法》及本公告中要求同時提供原件和復(fù)印件的資料，出口企業(yè)或其他單位提供的復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對復(fù)印件與原件相符后，將原件退回，留存復(fù)印件。
六、本公告除已明確執(zhí)行時間的規(guī)定外，其他規(guī)定自2013年4月1日起執(zhí)行，《廢止文件目錄》（見附件22）所列文件條款同時廢止。
特此公告。
附件：1.海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表
2.出口貨物離岸價差異原因說明表
3.進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表
4.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表
5.進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表
6-1.已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單）
6-2.已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（出口報(bào)關(guān)單）
7.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表
8.先退稅后核銷資格申請表
9.先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報(bào)附表
10.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售貨物退稅備案表
11.免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表
12.出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表
13.集團(tuán)公司成員企業(yè)認(rèn)定申請表
14.生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表
15.外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表
16.供貨企業(yè)自查表
17.以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口貨物備案登記表
18.以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口貨物備案核銷表
19.出口企業(yè)或其他單位選擇出口退稅業(yè)務(wù)提醒信息申請表
20.出口企業(yè)預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表
21.退（免）稅貨物、標(biāo)識對照表
22.廢止文件目錄
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
國家稅務(wù)總局 2013年3月13日
第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告
為準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，進(jìn)一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱《管理辦法》）有關(guān)條款，現(xiàn)公告如下：
一、出口退（免）稅資格認(rèn)定
（一）出口企業(yè)或其他單位申請辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時，除提供《管理辦法》規(guī)定的資料外，還應(yīng)提供《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》電子數(shù)據(jù)。
（二）出口企業(yè)或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅。企業(yè)應(yīng)將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅，變更后不得申報(bào)變更前出口貨物退（免）稅。
原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)可將原計(jì)入出口庫存賬的且未申報(bào)免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準(zhǔn)變更當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)在批準(zhǔn)變更次月的《增值稅納稅申報(bào)表》“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。
企業(yè)按照變更前退（免）稅辦法已申報(bào)但在批準(zhǔn)變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其按照原退（免）稅辦法單獨(dú)審核、審批辦理。對原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已按免抵退稅辦法申報(bào)的退（免）稅應(yīng)全部按規(guī)定審核通過后，一次性審批辦理退（免）稅。
退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準(zhǔn)變更前已通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報(bào)免退稅的原始憑證。
（三）出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，按《管理辦法》第三條第（五）項(xiàng)相關(guān)規(guī)定辦理。
二、出口退（免）稅申報(bào)
（一）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅申報(bào)業(yè)務(wù)及申請開具相關(guān)證明業(yè)務(wù)?！豆芾磙k法》及本公告中要求出口企業(yè)或其他單位報(bào)送的電子數(shù)據(jù)應(yīng)均通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成、報(bào)送。在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)信息生成、報(bào)送功能升級完成前，涉及需報(bào)送的電子數(shù)據(jù)，可暫報(bào)送紙質(zhì)資料。
出口退稅申報(bào)系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費(fèi)下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供。
（二）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)，在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。
出口企業(yè)或其他單位退（免）稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退（免）稅申報(bào)，但退（免）稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對電子信息審核通過后方能辦理。
（三）在出口貨物報(bào)關(guān)單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的商品代碼申報(bào)退（免）稅，并同時報(bào)送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》（附件1）及電子數(shù)據(jù)。
（四）出口企業(yè)或其他單位進(jìn)行正式退（免）稅申報(bào)時須提供的原始憑證，應(yīng)按明細(xì)申報(bào)表載明的申報(bào)順序裝訂成冊。
（五）2013年5月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)出口退（免）稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）稅。
如屬同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅。
（六）受托方將代理多家企業(yè)出口的貨物集中一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方可提供該出口貨物報(bào)關(guān)單的復(fù)印件申報(bào)出口退（免）稅。
（七）出口企業(yè)或其他單位出口并按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）?！豆芾磙k法》第四條第（一）項(xiàng)第一款和第五條第（一）項(xiàng)第一款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。
《管理辦法》第四條第（一）項(xiàng)第二款和第五條第（一）項(xiàng)第二款中的“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報(bào)期截止之日。
（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅。
（九）生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時，若報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)《出口貨物離岸價差異原因說明表》（附件2）及電子數(shù)據(jù)。
（十）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報(bào)及手（賬）冊核銷業(yè)務(wù)?！豆芾磙k法》第四條第（三）項(xiàng)停止執(zhí)行。2013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)的進(jìn)料加工手（賬）冊，按原辦法辦理免抵退稅申報(bào)、進(jìn)口料件申報(bào)、手（賬）冊核銷（電子賬冊核銷指海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后的核銷）。
1.進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定
2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)，2013進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實(shí)際分配率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn)2013進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率。
2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計(jì)劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)2013年7月1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》（附件3）及其電子數(shù)據(jù)。
2.進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)
對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)。
進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率
計(jì)算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。
3.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷
自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》（附件4）及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，計(jì)算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表》（附件5），交企業(yè)確認(rèn)。
企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況對反饋表中手（賬）冊實(shí)際分配率進(jìn)行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手（賬）冊進(jìn)行確認(rèn)；核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊的實(shí)際進(jìn)出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在《進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表》中填寫確認(rèn)意見及需要補(bǔ)充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報(bào)關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單）》（附件6-1，附件6-2），報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)關(guān)單原件、向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表》電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計(jì)算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表》。在企業(yè)對手（賬）冊的實(shí)際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實(shí)際分配率對進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷，并將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》（附件7）交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成核銷后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。
4.企業(yè)申請注銷或變更退（免）稅辦法的，應(yīng)在申請注銷或變更退（免）稅辦法前按照上述辦法進(jìn)行進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。
（十一）符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第九條第（四）項(xiàng)規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備出口合同簽訂后，報(bào)送《先退稅后核銷資格申請表》（見附件8）及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按照以下規(guī)定辦理出口免抵退稅申報(bào)、核銷：
1.企業(yè)應(yīng)在交通運(yùn)輸工具或機(jī)器設(shè)備自會計(jì)上做銷售后，與其他出口貨物勞務(wù)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)（在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》“出口收匯核銷單號”欄中填寫出口合同號，“業(yè)務(wù)類型”欄填寫“XTHH”），并附送下列資料：
（1）出口合同（復(fù)印件，僅第一次申報(bào)時提供）；
（2）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度（復(fù)印件，僅第一次申報(bào)時提供）；
（3）出口銷售明細(xì)賬（復(fù)印件）；
（4）《先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報(bào)附表》（附件9）及其電子數(shù)據(jù)；
（5）財(cái)務(wù)報(bào)表（結(jié)束后至4月30日前報(bào)送）；
（6）收款憑證（復(fù)印件，取得預(yù)付款的提供）；
（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
2.交通工具或機(jī)器設(shè)備報(bào)關(guān)出口之日起3個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期，按《管理辦法》第四條規(guī)定收齊有關(guān)單證，申報(bào)免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。
（十二）已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?！豆芾磙k法》第四條第（五）項(xiàng)與此沖突的規(guī)定停止執(zhí)行。
（十三）免稅品經(jīng)營企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營貨物范圍，填寫《免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售貨物退稅備案表》（附件10）并生成電子數(shù)據(jù)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。如企業(yè)的經(jīng)營范圍發(fā)生變化，應(yīng)在變化之日后的首個增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)充填報(bào)。
（十四）用于對外承包工程項(xiàng)目的出口貨物，由出口企業(yè)申請退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請退（免）稅時，須補(bǔ)充提供分包合同（協(xié)議）。本項(xiàng)規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行?！豆芾磙k法》第六條第二款第（二）項(xiàng)與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。
（十五）銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時，應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“備注欄”中填寫購貨企業(yè)的納稅人識別號和購貨企業(yè)名稱。
（十六）申報(bào)修理修配船舶退（免）稅的，應(yīng)提供在修理修配業(yè)務(wù)中使用零部件、原材料的貿(mào)易方式為“一般貿(mào)易”的出口貨物報(bào)關(guān)單。出口貨物報(bào)關(guān)單中“標(biāo)記嘜碼及備注”欄注明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。
（十七）為國外（地區(qū)）企業(yè)的飛機(jī)（船舶）提供航線維護(hù)（航次維修）的貨物勞務(wù)，出口企業(yè)（維修企業(yè)）申報(bào)退（免）稅時應(yīng)將國外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號（船名）填寫在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的第22欄“備注”中，并提供以下資料：
1.與被維修的國外（地區(qū)）企業(yè)簽訂的維修合同；
2.出口發(fā)票；
3.國外（地區(qū)）企業(yè)的航班機(jī)長或外輪船長簽字確認(rèn)的維修單據(jù)〔須注明國外（地區(qū)）企業(yè)名稱和航班號（船名）〕。
（十八）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實(shí)出口貨物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報(bào)出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。本項(xiàng)規(guī)定從2011年1月1日起執(zhí)行。2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨務(wù)勞務(wù)，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按照本項(xiàng)規(guī)定辦理退（免）稅申報(bào)，逾期的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理此類申報(bào)。
1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；
2.出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；
3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證；
4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；
5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證；
6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單；
7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
三、適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)申報(bào)
（一）《管理辦法》第十一條第（七）項(xiàng)中“未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》（附件11），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。
（二）出口企業(yè)或其他單位在按《管理辦法》第九條第（二）項(xiàng)規(guī)定辦理免稅申報(bào)手續(xù)時，應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報(bào)順序裝訂成冊，留存企業(yè)備查：
1.出口貨物報(bào)關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；
2.出口發(fā)票；
3.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明；
4.屬購進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；
5.以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項(xiàng)憑證。
（三）出口企業(yè)或其他單位申報(bào)的出口貨物免稅銷售額與出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價不一致（來料加工出口貨物除外）的，應(yīng)在報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》的同時報(bào)送《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數(shù)據(jù)。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理出口企業(yè)或其他單位的退（免）稅申報(bào)，但在免稅申報(bào)期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報(bào)免稅。
（五）出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供出口貨物報(bào)關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或復(fù)印件，按照《管理辦法》第九條第（四）項(xiàng)第2目第（2）規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳來料加工加工費(fèi)的增值稅。
（六）出口企業(yè)或其他單位按照《管理辦法》第十一條第（八）項(xiàng)規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》（附件12），辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。
四、有關(guān)單證證明辦理
委托出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》?！豆芾磙k法》第十條第（三）項(xiàng)與此沖突的內(nèi)容停止執(zhí)行。
五、其他補(bǔ)充規(guī)定
（一）符合《管理辦法》第十一條第（三）項(xiàng)規(guī)定的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部在申請認(rèn)定時應(yīng)提供以下資料：
1.《集團(tuán)公司成員企業(yè)認(rèn)定申請表》（附件13）及電子申報(bào)數(shù)據(jù)；
2.集團(tuán)公司總部及其控股的生產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
3.集團(tuán)公司總部及其控股的生產(chǎn)企業(yè)的《出口退（免）稅資格認(rèn)定表》復(fù)印件；
4.集團(tuán)公司總部及其控股生產(chǎn)企業(yè)的章程復(fù)印件；
5．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
（二）外貿(mào)企業(yè)在2012年6月30日以前簽訂的委托加工業(yè)務(wù)合同，如果在2012年7月1日以后收回加工貨物并在2013年6月30日前出口的，按2012年6月30日以前的規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)須在2013年4月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述合同進(jìn)行備案。
（三）為適應(yīng)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及到出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行。
2012年8月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，以及截至2012年7月31日未到出口收匯核銷期限或者已到出口收匯核銷期限的但未核銷的2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)或其他單位在申報(bào)出口退（免）稅、免稅時，不填寫《管理辦法》附件中涉及出口收匯核銷單的報(bào)表欄目。
（四）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)的出口退（免）稅疑點(diǎn)，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受約談、提供書面說明情況、報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件14）或《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件15）及電子數(shù)據(jù)。
出口貨物的供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定需要對供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的，供貨企業(yè)應(yīng)填報(bào)《供貨企業(yè)自查表》（附件16），具備條件的，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求同時報(bào)送電子數(shù)據(jù)。
（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)有以下情形之一的，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。
1.因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案；
2.因涉嫌出口走私被海關(guān)立案查處未結(jié)案；
3.出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、海運(yùn)提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進(jìn)口國家（或地區(qū)）的進(jìn)口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)不符；
4.涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報(bào)關(guān)；
5.出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對其供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的疑點(diǎn)。
（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進(jìn)出口的貨物勞務(wù)存在財(cái)稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項(xiàng)第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務(wù)的出口貨物報(bào)關(guān)單上所載明的其他貨物，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須排除騙稅疑點(diǎn)后，方能辦理退（免）稅。
（七）出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)暫不辦理出口退稅。
（八）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。
（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財(cái)稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。
1.提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等進(jìn)貨憑證為虛開或偽造；
2.提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；
3.提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；
4.提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符；
5.提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購進(jìn)交易的金額不符；
6.提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外；
7.出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期早于申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間；
8.出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；
9.出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外；
10．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
11.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
12.供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
13.供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
14.出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；
15.出口貨物報(bào)關(guān)單是通過報(bào)關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。
（十）以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口的貨物（國家取消出口退稅的貨物除外），可按下列規(guī)定辦理備案手續(xù)，辦理過備案的上述貨物，不進(jìn)行增值稅和消費(fèi)稅的納稅、免稅申報(bào)。
1．邊境地區(qū)出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之前，提供下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記手續(xù)：
（1）企業(yè)相關(guān)人員簽字、蓋有單位公章且填寫內(nèi)容齊全的紙質(zhì)《以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口貨物備案登記表》（見附件17）及電子數(shù)據(jù)；
（2）代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件。代理出口協(xié)議以外文擬定的，需同時提供中文翻譯版本。
（3）委托方經(jīng)辦人護(hù)照或外國邊民的邊民證原件和復(fù)印件。
2．邊境地區(qū)出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報(bào)關(guān)備案核銷手續(xù)：
（1）企業(yè)相關(guān)人員簽字、蓋有單位公章且填寫內(nèi)容齊全的紙質(zhì)《以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口貨物備案核銷表》（見附件18）及電子數(shù)據(jù)；
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)，以人民幣結(jié)算的為蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章其他聯(lián)次）。
3．邊境地區(qū)出口企業(yè)代理報(bào)關(guān)出口的貨物屬國家明確取消出口退（免）稅的，按有關(guān)規(guī)定適用增值稅、消費(fèi)稅征稅政策。
4．邊境地區(qū)出口企業(yè)在2011年1月1日至本公告執(zhí)行之日代理外國企業(yè)、外國自然人報(bào)關(guān)出口的貨物（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），應(yīng)在2013年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供本項(xiàng)第2目所列的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報(bào)關(guān)備案核銷手續(xù)。
5．邊境地區(qū)出口企業(yè)未按照本項(xiàng)規(guī)定辦理代理報(bào)關(guān)備案登記、備案核銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可取消其按照代理報(bào)關(guān)備案管理的資格，并可按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條等有關(guān)規(guī)定處理。
（十一）出口企業(yè)或其他單位出口財(cái)稅〔2012〕39號文件第九條第（二）項(xiàng)第6目所列貨物的，如果出口貨物有兩種及兩種以上原材料為財(cái)稅〔2012〕39號文件附件9所列原材料的，按主要原材料適用政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物材料成本中比例最高的原材料。
（十二）輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不得申報(bào)退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。
（十三）出口企業(yè)或其他單位可填報(bào)《出口企業(yè)或其他單位選擇出口退稅業(yè)務(wù)提醒信息申請表》（見附件19），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免費(fèi)的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。已申請出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)的，企業(yè)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話、郵箱等相關(guān)信息發(fā)生變化時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更。
出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照國家制發(fā)的出口退（免）稅相關(guān)政策和管理規(guī)定辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)僅為出口企業(yè)和其他單位參考，不作為辦理出口退（免）稅的依據(jù)。
（十四）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于每年11月15日至30日，根據(jù)本實(shí)際出口情況及次年計(jì)劃出口情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《出口企業(yè)預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表》（見附件20）及電子數(shù)據(jù)。
（十五）《管理辦法》及本公告中要求同時提供原件和復(fù)印件的資料，出口企業(yè)或其他單位提供的復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對復(fù)印件與原件相符后，將原件退回，留存復(fù)印件。
六、本公告除已明確執(zhí)行時間的規(guī)定外，其他規(guī)定自2013年4月1日起執(zhí)行，《廢止文件目錄》（見附件22）所列文件條款同時廢止。
點(diǎn)擊咨詢 