第一篇：我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度自頒布實(shí)施至今

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度自頒布實(shí)施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制改革不斷深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于我國財政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐，適用的會計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度呈現(xiàn)出不少弊端，事業(yè)單位會計(jì)制度改革勢在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的主要問題

（一）關(guān)于會計(jì)原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，對事業(yè)單位的風(fēng)險管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性：

一是不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，收入、支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際收入和支付的部分，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但卻不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，如一些事業(yè)單位拖欠的工程款；也不反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后年度償還的債務(wù)，如借款利息，這就使得當(dāng)期收入和成本費(fèi)用反映不真實(shí)；單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。

二是經(jīng)常存在每個會計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。如固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的年度，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓(xùn)費(fèi)收入，在培訓(xùn)費(fèi)收取的當(dāng)期，收入有大幅增長，以后則可能出現(xiàn)負(fù)增長現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費(fèi)收入相差較大的情況下，問題尤為突出。使得當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余就不具備可比性。

三是在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到付款單據(jù)時按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購入的材料物資，對未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按付款單據(jù)中的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。

四是成本、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，雖然經(jīng)營性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但由于兩種業(yè)務(wù)通?；祀s在一起，費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，成本的核算極不準(zhǔn)確，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。這既不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

（二）關(guān)于會計(jì)核算

1.固定資產(chǎn)核算問題

（1）固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位會計(jì)制度沒有對固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊做出明確的規(guī)定，會計(jì)制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這種核算方式存在著以下弊端：

一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會隨著時間的推移差額越來越大。

二是虛增凈資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值反映固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)有生產(chǎn)能力狀況，虛增凈資產(chǎn)。

三是成本不完整。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動成本相應(yīng)也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計(jì)核算的配比原則。四是按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，且缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。

（2）購置固定資產(chǎn)。制度規(guī)定，單位購置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資金來源渠道分別列支，通過兩組分錄反映：支付款項(xiàng)時，借記“事業(yè)支出”、“專款支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入-財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；固定資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計(jì)處理存在兩個不足：

一是以銀行存款購置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上并沒有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，勢必虛增了單位的費(fèi)用支出，且期末要將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余，有違真實(shí)性原則。

二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會計(jì)往往做了付款分錄，忘記做固定資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

2、無形資產(chǎn)核算問題

（1）無形資產(chǎn)核算方法不完備，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)核算體系，不能客觀、真實(shí)地記錄、反映事業(yè)單位財務(wù)狀況。

按現(xiàn)有制度規(guī)定，對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷，分期計(jì)入經(jīng)營支出。對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷是合理可行的，但對于不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)攤銷一次計(jì)入事業(yè)支出的會計(jì)處理尚有商榷之處。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在核算無形資產(chǎn)時，只是通過借記、貸記“無形資產(chǎn)”科目最終轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”，當(dāng)期“無形資產(chǎn)”賬戶余額為零，作為資產(chǎn)組成部分的無形資產(chǎn)也就不能在會計(jì)報表中客觀、真實(shí)地記錄、反映其存在。由于會計(jì)報表和賬戶未列示無形資產(chǎn)狀況，容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真，就不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位單位而言，不利于單位內(nèi)部對這些無形資產(chǎn)的控制、監(jiān)督管理；就國家而言，不利于國有資產(chǎn)的宏觀管理，容易造成國有資產(chǎn)的流失。例如事業(yè)單位因發(fā)展需要向國家、集體新征用土地，以支付土地出讓金、補(bǔ)償費(fèi)等方式取得土地使用權(quán)，單位對征用的土地享有長期利用、經(jīng)營的權(quán)利。事業(yè)單位在取得以上無形資產(chǎn)時，少則幾萬元，多則幾千萬元，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，如果將取得的這些無形資產(chǎn)一次攤銷，直接計(jì)入事業(yè)支出，當(dāng)月的會計(jì)報表和次年的會計(jì)賬簿中無形資產(chǎn)賬戶都不能反映無形資產(chǎn)的存在，這些無形資產(chǎn)就成為事業(yè)單位擁有的賬外資產(chǎn)。

（2）不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)對外投資的會計(jì)核算需要。

制度規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn)，按雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時，已將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，直接計(jì)入事業(yè)支出，無形資產(chǎn)賬戶余額為零。

那么，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，若干年后將無形資產(chǎn)對外投資時，按制度規(guī)定借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，就會碰到兩個問題，一是如何“按賬面原價”確定對外投資無形資產(chǎn)的原價？因?yàn)閷ν馔顿Y時無形資產(chǎn)賬戶余額為零；二是會出現(xiàn)“無形資產(chǎn)”科目有貸方金額沒有借方金額，期末余額為貸方的現(xiàn)象，這樣既使人費(fèi)解，也違反了無形資產(chǎn)賬戶期末余額為借方的規(guī)定。

3.事業(yè)單位結(jié)余的問題?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第三十一條規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

（1）專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金，主要有：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。如：某事業(yè)單位有從事專門業(yè)務(wù)活動的人員100人，按照財政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均年度預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)400元提取醫(yī)療基金40000元。做會計(jì)分錄借：事業(yè)支出——社會保障繳費(fèi)40000；貸：專用基金——醫(yī)療基金40000.我們知道，凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。

（2）修購基金的問題?，F(xiàn)行《事業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金——修購基金”。這使得固定資產(chǎn)價值兩次被列入支出：如前所述，購置固定資產(chǎn)時，已經(jīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”等，而此處又一次借記“事業(yè)支出”，造成虛增事業(yè)支出。

（3）在事業(yè)單位會計(jì)制度中，所得稅是對事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)該在年終應(yīng)交所得稅，會計(jì)分錄為借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而在企業(yè)會計(jì)制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，會計(jì)分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而現(xiàn)行的辦法，不能清晰的反映事業(yè)單位的支出情況，也不接近于國際上的處理方式。

（三）關(guān)于會計(jì)報表問題

與企業(yè)會計(jì)報表相比，事業(yè)單位會計(jì)報表兩個最大的特點(diǎn)是：一是從會計(jì)報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會計(jì)報表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。這兩點(diǎn)表現(xiàn)出事業(yè)單位會計(jì)制度在會計(jì)報表方面的不足和缺陷?，F(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會計(jì)報表都不能替代的。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對來說難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個重要方面就是可支用現(xiàn)金額。從這個角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時點(diǎn)報表，反映的是某一特定日期的財務(wù)壯況的報表，它所表示的必然是一個時點(diǎn)而非時期。但是，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會計(jì)科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來的含義。作為反映單位一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，列示收支類項(xiàng)目是不必要的，同時也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。

三、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財政框架的構(gòu)建，為了更好地規(guī)范會計(jì)核算，實(shí)施財務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化資金管理，完善國庫集中收付制度，筆者針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的弊端，提出以下改進(jìn)建議。

（一）實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會計(jì)改革的方向。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財務(wù)報表就要完整地反映單位的財政狀況和運(yùn)行成果，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，以便于對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。

（二）改進(jìn)相關(guān)會計(jì)要素的核算

1.固定資產(chǎn)折舊。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，取消“專用基金——修購基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。計(jì)提折舊時，將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償。計(jì)提折舊時，借記：“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”、“經(jīng)營支出——折舊費(fèi)”、“成本費(fèi)用——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算可與企業(yè)會計(jì)制度同步，沒有必要保持固定資產(chǎn)和固定基金的對應(yīng)關(guān)系，由此建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不需按資金來源列支，可象企業(yè)會計(jì)一樣，購置入時，直接按照實(shí)際支付的全部價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入——財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目。

另外，建議增加“在建工程”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

2.改進(jìn)無形資產(chǎn)核算

（1）健全無形資產(chǎn)核算體系。根據(jù)無形資產(chǎn)的計(jì)價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償。建立和登記無形資產(chǎn)臺帳，建立臺帳主要有以下幾方面的作用：一是主權(quán)主體應(yīng)享有的合法權(quán)益的實(shí)在物據(jù)，一旦有侵權(quán)行為發(fā)生時，作為索賠的標(biāo)準(zhǔn)。

二是在評估時，作為評估計(jì)價的基礎(chǔ)。一般來講，無形資產(chǎn)的評估價應(yīng)根據(jù)它帶來的未來收益而確定，但由于未來收益的不確定性，無形資產(chǎn)的成本投入，也就是某項(xiàng)無形資產(chǎn)的投入費(fèi)用仍不失為評估無形資產(chǎn)的基本依據(jù)。

三是根據(jù)某些規(guī)定對沒有轉(zhuǎn)讓出去且已失去價值的無形資產(chǎn)，通知財務(wù)部門攤銷其價值。四是便于對無形資產(chǎn)的盤點(diǎn)、清查及檔案管理。

（2）為了避免在無形資產(chǎn)攤銷中產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，完善無形資產(chǎn)的管理，建議不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。購入時，直接借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財政補(bǔ)助收

入——財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目；按照無形資產(chǎn)的名稱設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算，不進(jìn)行攤銷。當(dāng)按規(guī)定需轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

3.改進(jìn)事業(yè)單位結(jié)余的核算。

（1）建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”、“住房基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。如上例，提取醫(yī)療基金40000元時，借：事業(yè)支出——社會保障繳費(fèi)40000，貸：其他應(yīng)付款40000；發(fā)生醫(yī)療費(fèi)支出時（假設(shè)一次性用銀行存款支付30000元），直接做會計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款30000，貸：銀行存款30000.（2）對修購基金的建議。如果不取消修購基金，建議將計(jì)提修購基金列入結(jié)余分配中。提取修購基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現(xiàn)行會計(jì)核算中的弊病。

（3）將交納所得稅作為一項(xiàng)支出而不是對結(jié)余的分配。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位交納所得稅是一種支出而不是對收益的分配，而且這種所得稅費(fèi)用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國際上的處理方式。會計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時會計(jì)分錄：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

（4）根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，事業(yè)單位的結(jié)余中，僅按一定比例提取職工福利基金，剩余部分均作為事業(yè)基金，用于彌補(bǔ)以后年度的單位收支差額。所以，結(jié)余分配的明細(xì)賬除所得稅外只設(shè)“提取專用基金”，不再進(jìn)行細(xì)分。若將修購基金作為結(jié)余分配的，其明細(xì)賬的設(shè)置需細(xì)化，即在“結(jié)余分配”總賬下的“提取專用基金”明細(xì)科目中，再設(shè)兩個三級明細(xì)科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。在提取修購基金時，會計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配——提取專用基金（修購基金）；貸：專用基金——修購基金使用修購基金時，借：專用基金——修購基金；貸：銀行存款

（三）完善會計(jì)報表體系和內(nèi)容。事業(yè)單位的財務(wù)會計(jì)報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系，至少應(yīng)包括會計(jì)報表和會計(jì)報表附注，強(qiáng)調(diào)會計(jì)報表附注的作用，對關(guān)鍵項(xiàng)目作出說明。對外報送的會計(jì)報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。其中業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表應(yīng)包括上年數(shù)和本年數(shù)。這樣，事業(yè)單位會計(jì)報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計(jì)信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計(jì)制度和民間非營利組織會計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，反映單位一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。

第二篇：我國現(xiàn)行會計(jì)制度名稱匯總

企業(yè)會計(jì)制度：

我國現(xiàn)在并行三套企業(yè)會計(jì)制度，具體如下：

一、1993年發(fā)布的分行業(yè)14個企業(yè)會計(jì)制度。該制度主要在部分老國有企業(yè)實(shí)行。1993年我國根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要素，結(jié)合不同行業(yè)特點(diǎn)及不同管理要求，將國民經(jīng)濟(jì)各部門劃分為工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度、商品流通企業(yè)會計(jì)制度，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度等14個會計(jì)制度，企業(yè)可根據(jù)從事行業(yè)特點(diǎn)選擇不同的會計(jì)核算制度。

（1）工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度 凡在中國境內(nèi)從事各種工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，無論其所有制是何種形式都采用工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度。

（2）商品流通企業(yè)會計(jì)制度 適用于在中國境內(nèi)從事商品流通企業(yè)或以商品流通為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，主要有商業(yè)糧食、對外貿(mào)易、物資供銷、供銷合作化，圖書發(fā)行企業(yè)等。

（3）旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度 適用于所有的旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，包括旅行社、飯店、度假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗滌、修理、咨詢等。

（4）郵電、通訊企業(yè)會計(jì)制度 適用于中國境內(nèi)所有從事郵電通訊的企業(yè)。

（5）施工企業(yè)會計(jì)制度 適用于設(shè)立在我國境內(nèi)的從事建筑安裝、生產(chǎn)經(jīng)營的施工企業(yè)。

（6）交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)制度 凡從事遠(yuǎn)洋、沿海、內(nèi)河、公路、海河運(yùn)輸、倉儲、外輪代理、城市電汽車、出租汽車、輪渡、地鐵等業(yè)務(wù)的企業(yè)。

（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度 適用于在中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

（8）對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會計(jì)制度 適用于從事對外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的企業(yè)，各國內(nèi)公司駐外機(jī)構(gòu)，國內(nèi)公司和境外分公司所屬從事制造業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)、技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算單位。

（9）金融企業(yè)會計(jì)制度 適用于設(shè)立在我國境內(nèi)的銀行、信用社、信托投資公司、證券公司、租賃公司、財務(wù)公司等金融性質(zhì)的企業(yè)。

（10）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度 適用于在中國境內(nèi)從事農(nóng)業(yè)企業(yè)以及所屬的單獨(dú)核算的工業(yè)、商品流通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)。

（11）民航企業(yè)會計(jì)制度 適用于在中國境內(nèi)從事航空公司、機(jī)場、民航局、航站等運(yùn)輸企業(yè)。

（12）鐵路運(yùn)輸會計(jì)制度 適用于在中國境內(nèi)從事鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動的企業(yè)。

（13）保險企業(yè)會計(jì)制度 適用于在中國境內(nèi)從事獨(dú)立核算的保險企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)。

（14）股份有限公司會計(jì)制度適用于按企業(yè)設(shè)立方法設(shè)立的各種股份有限公司。

二、2000年12月頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行?，F(xiàn)在執(zhí)行該制度企業(yè)包括股份有限公司(不包括上市公司)、外商投資企業(yè)、2003年以后新成立企業(yè)。

《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《金融資產(chǎn)管理公司會計(jì)制度》、《個體工商戶會計(jì)制度》、《民間非營利組織會計(jì)制度》、《旅游飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度》、《勘察設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度》還有《事業(yè)單位會計(jì)制度》

三、2006年頒布的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)科目，于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。它是我國最終統(tǒng)一執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)制度。

財政部制定的會計(jì)制度：

國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定發(fā)布的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。它是國務(wù)院財政部門在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、發(fā)布的會計(jì)方面的法律規(guī)范，包括各種會計(jì)規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件。

1．《企業(yè)會計(jì)制度》。財政部于2000年12月29日發(fā)布了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的《企業(yè)會計(jì)制度》。它適用于除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融保險企業(yè)外在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)。

2．《金融企業(yè)會計(jì)制度》。于2001年1月27日發(fā)布的，它適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行(含信用社)、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。該制度于2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施；同時，也鼓勵其他股份制金融企業(yè)實(shí)施《金融企業(yè)會計(jì)制度》。

3．《小企業(yè)會計(jì)制度》。于2004年4月27日發(fā)布的，它適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

4．《民間非營利組織會計(jì)制度》。于2004年8月18日發(fā)布，自2005年1月1日起執(zhí)行，適用于社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

5．《財政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》。于2001年2月20日發(fā)布并開始施行，是財政部為了規(guī)范財政部門會計(jì)監(jiān)督工作，保障財政部門有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)《會計(jì)法》、《行政處罰法》、《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》等有關(guān)法 律、行政法規(guī)的規(guī)定的。它適用于國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府 財政部門對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為實(shí)施監(jiān)督檢查以及對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

6．《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。于1996年6月17日發(fā)布并開始實(shí)施的。它適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計(jì)基礎(chǔ)工作。其內(nèi)容主要包括會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備、會計(jì)人員的職業(yè)道德、會計(jì)工作交接、會計(jì)核算的一般要求、會計(jì)憑證規(guī)則、會計(jì)賬簿規(guī)則、財務(wù)報告規(guī)則、會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和要求、建立和健全單位內(nèi)部會計(jì)管理制度的內(nèi)容和要求等。

7．《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》。它是財政部為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《會計(jì)法》等法律法規(guī)的規(guī)定所制定的一套會計(jì)監(jiān)督管理制度，運(yùn)用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。其制定目的主要是為了規(guī)范會計(jì)行為，差錯防弊，從而保證其他會計(jì)法規(guī)的執(zhí)行。內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

8．其他會計(jì)規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件。國家統(tǒng)一的其他會計(jì)規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件包括《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》(2005年3月1日發(fā)布并開始實(shí)施)、《會計(jì)檔案管理辦法》(1998年8月21日發(fā)布，自1999年1月1日起施行)、《會計(jì)電算化管理辦法》(1994年6月30日發(fā)布，自1994年7月1日起施行)、《代理記賬管理辦法》(2005年1月22日發(fā)布，自2005年3月1日起施行)等。

企業(yè)財務(wù)制度：

國家統(tǒng)一制定的財務(wù)制度對企業(yè)資金來源、資金使用、費(fèi)用開支、利潤分配等有嚴(yán)格規(guī)定，其中包括《固定資產(chǎn)折舊條例》、《成本管理?xiàng)l例》以及有關(guān)成本開支范圍、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。改革開放以后，按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體目標(biāo)，按照轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、轉(zhuǎn)變政府部門管理職能的要求，對國家統(tǒng)一制定的財務(wù)制度進(jìn)行了根本性改革，1992年國務(wù)院授權(quán)財政部發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》是我國企業(yè)財務(wù)管理的綱領(lǐng)性規(guī)章。2006年12月4日，財政部頒發(fā)了新的《企業(yè)財務(wù)通則》，以后相繼制定了一系列配套辦法，逐步建立起了以《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)制度為內(nèi)容的、新的國家統(tǒng)一財務(wù)制度。其中，《企業(yè)財務(wù)通則》是基本的財務(wù)法規(guī)，它規(guī)定了企業(yè)組織財務(wù)活動、處理了財務(wù)關(guān)系必須遵循的原則指導(dǎo)思想以及企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，也是國家管理企業(yè)財務(wù)活動、處理與企業(yè)財務(wù)關(guān)系的法律依據(jù)；行業(yè)財務(wù)制度是以《企業(yè)財務(wù)通則》為依據(jù)，根據(jù)行業(yè)財務(wù)特點(diǎn)制定的，用以規(guī)范某一行業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系，包括《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度》、《郵電通信企業(yè)財務(wù)制度》、《施工企業(yè)財務(wù)制度》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》、《對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)財務(wù)制度》、《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》、《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財務(wù)制度》。另外，針對股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)的特殊性，還制定了《股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)制度》。

2010年12月28日，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第8號）和國家關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革相關(guān)文件及有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》

第三篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度分析總結(jié)

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理起著巨大的作用。但隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，資金來源出現(xiàn)了多元化，資金運(yùn)用出現(xiàn)了多方位，適用的會計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運(yùn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進(jìn)，具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

一、改變會計(jì)核算基礎(chǔ)，實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！痹谑崭秾?shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位以現(xiàn)金實(shí)際收付作為收入和支出的依據(jù)，支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)，這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”，不利于防范事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。同時，事業(yè)單位經(jīng)常在一個會計(jì)內(nèi)出現(xiàn)收支項(xiàng)目不配比情況，如固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少。況且，實(shí)際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐墒聵I(yè)單位不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算，這不僅不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于財政資金的有效使用，而且很容易使一部分國有資產(chǎn)價值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性業(yè)務(wù)的利潤或個人收入，造成國有資產(chǎn)的流失。由此，需要對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于《民間非營利組織會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，符合管理理念國際化和和會計(jì)制度統(tǒng)一化的發(fā)展趨勢。

二、改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當(dāng)購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設(shè)置失去了意義。同時，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，開展業(yè)務(wù)活動的成本不包括折舊費(fèi)，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。由此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，取消“固定基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

三、修購基金提取不合理，取消修購基金的計(jì)提

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費(fèi)用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。同時，單位定期進(jìn)行定資產(chǎn)大修理、設(shè)備購置的經(jīng)費(fèi)也應(yīng)在單位預(yù)算中根據(jù)需要安排，在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時直接列入支出。至于對修購基金提取后什么時候用、用多少會計(jì)制度中并沒有作出明確規(guī)定，助長了修購費(fèi)用使用的盲目性、隨意性和浪費(fèi)行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實(shí)際上是對年終積累進(jìn)行分割，是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先分割列支一塊出來，而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)預(yù)算收支平衡的作用，修購費(fèi)用完全可以在年初預(yù)算安排出現(xiàn)缺門時動用事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)，沒有必要計(jì)提并單列修購基金。

四、接受捐贈的資產(chǎn)核算不當(dāng)，需改變其核算方法

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價值，其會計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計(jì)價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，參與事業(yè)單

位的結(jié)余分配?？梢姡瑯邮墙邮芫栀洏I(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計(jì)入凈資產(chǎn)，—個卻是計(jì)入單位收入，而對于事業(yè)單位接受限定用途財物捐贈的核算，現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴(yán)密，不應(yīng)將接受捐贈的非限定用途財物作

為其他收入進(jìn)行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財物時，實(shí)質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)單位接受的捐贈資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積”的方法，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財物捐贈計(jì)入“事業(yè)基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計(jì)入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范相同會計(jì)業(yè)務(wù)的核算。

五、所得稅帳務(wù)處理不妥，應(yīng)調(diào)整其核算方法

按照事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅，會計(jì)分錄為借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對事業(yè)單位收益的一種分配。而在企業(yè)會計(jì)制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，會計(jì)分錄為借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種所得稅費(fèi)用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國際上的處理方式。應(yīng)該說事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時，會計(jì)分錄同樣是借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅。

六、全面反映財務(wù)信息，增加現(xiàn)金流量報表

企業(yè)單位會計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計(jì)報表之一，其資產(chǎn)負(fù)債表提供事業(yè)單位一定時點(diǎn)財務(wù)狀況，是靜態(tài)財務(wù)信息，收入支出總表反映事業(yè)單位一定期間的財務(wù)成果，提供結(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，二者都不能反映財務(wù)狀況變動的原因?，F(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入流出的動態(tài)財務(wù)信息，表明經(jīng)營、投資、籌資活動過程中現(xiàn)金的流入量和流出量，說明了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動原因，是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表的補(bǔ)充和說明。而事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表，隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，有必要編制現(xiàn)金流量表。通過編制現(xiàn)金流量表，可以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，預(yù)測其變化發(fā)展趨勢，可以評價事業(yè)單位投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，有效地防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。

第四篇：改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度之我見

改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度之我見

【摘要】我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理，強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)會計(jì)職能都起到了巨大的作用。隨著我國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度在實(shí)踐運(yùn)用中出現(xiàn)了與實(shí)際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。本文就如何對現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行改進(jìn)、修訂接受捐贈的會計(jì)處理方法、以及增加 “低值易耗品”會計(jì)科目、改革現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。

【關(guān)鍵字】改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度從1998年1月1日正式實(shí)施至今已經(jīng)9年，但是《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)要素的確認(rèn)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，雖然也隨著財政體制的不斷改革進(jìn)行過一些調(diào)整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會計(jì)科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度應(yīng)做適當(dāng)改進(jìn)。筆者認(rèn)為改進(jìn)應(yīng)本著“適應(yīng)財政預(yù)算制度改革的需要、緊密聯(lián)系事業(yè)單位實(shí)際情況、適當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)制度中的科學(xué)內(nèi)容”的思路進(jìn)行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進(jìn)的內(nèi)容如下：

一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端和改進(jìn)

（一）現(xiàn)行固定資產(chǎn)的定義及核算方式弊端

《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中對資產(chǎn)的初始確認(rèn)按照歷史成本原則，不核算磨損價值, 不核算價值變動，規(guī)定“固定資產(chǎn)”科目只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過年終根據(jù)收入提取修購基金的方式來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)價值均不能揭示事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際價值。在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)類中的固定基金一般情況下按相等金額列示，且均反映固定資產(chǎn)的原始價值。

由于受科技進(jìn)步、生產(chǎn)力水平提高而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重置成本降低和價值損耗等因素的影響，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值往往大大高于其實(shí)際價值，從而事業(yè)單位會計(jì)報表中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價值也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際價值，信息使用者從報表信息中難以真正了解事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況，無法合理分析事業(yè)單位資產(chǎn)使用的潛力，也不利于同類事業(yè)單位之間的橫向比較。同時，在國家逐步重視和加強(qiáng)對事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)進(jìn)行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會計(jì)報表信息也難以真實(shí)反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。事業(yè)單位資產(chǎn)在沒有處置之前一直保持價值不變的，而這些資產(chǎn)不能給事業(yè)單位帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，但是仍符合資產(chǎn)定義的。從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則可以看出，未來的經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，資產(chǎn)是資源的一部分，但資源不等于資產(chǎn)，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才是資產(chǎn)。這是資產(chǎn)內(nèi)在的本質(zhì)特征。

企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能，這一效能將會給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應(yīng)屬于資產(chǎn)。例如學(xué)校80年代購買的386、486微機(jī)，單價高，但是由于計(jì)算機(jī)淘汰速度快，這些計(jì)算機(jī)已經(jīng)失去使用價值，只要學(xué)校不進(jìn)行處理，會計(jì)報表中都將其按未提折舊的初始價值列入固定資產(chǎn)項(xiàng)下，顯然，這種列示沒有客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的情況，虛增了資產(chǎn)，影響了會計(jì)信息的真實(shí)性。

我國2006年財政部修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)要素的定義是：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方式的思路

關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議取消修購基金計(jì)提制度，借鑒企業(yè)會計(jì)制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。購置固定資產(chǎn)時，在國庫集中支付制度下，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

1.直接支付方式下，收到財政部門直接支付用款額度批復(fù)時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外），貸記“財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”科目；收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）

2.授權(quán)支付方式下可以進(jìn)行如下會計(jì)處理：收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；在非國庫集中支付制度下，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。計(jì)提折舊費(fèi)用時，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目貸記“累計(jì)折舊”科目。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值。

二、接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范和改進(jìn)

（一）現(xiàn)行接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范之處：

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價值，其會計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計(jì)價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要轉(zhuǎn)入“事業(yè)節(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的節(jié)余分配。

可見，同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計(jì)入凈資產(chǎn)，一個是計(jì)入收入。因此在對事業(yè)單位接受捐贈的會計(jì)處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會計(jì)制度確有不規(guī)范的地方。

（二）改進(jìn)接受捐贈會計(jì)處理方法的建議：

筆者認(rèn)為事業(yè)單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)會計(jì)制度對接受捐贈時計(jì)入所有者權(quán)益中的“資本公積”的方法，應(yīng)將接受的非限定用途的財物計(jì)入“事業(yè)基金”科目，同時將接受的固定資產(chǎn)捐贈記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統(tǒng)一了相同會計(jì)業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)范化。

三、關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件：

一是一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。

二是使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、簡易飲水機(jī)、電風(fēng)扇以及簡易辦公家具等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。

筆者認(rèn)為這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會計(jì)制度中對低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進(jìn)行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。

筆者建議，事業(yè)單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷時，可以借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購入這類物品時，可以直接列支“事業(yè)支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。

四、對現(xiàn)行會計(jì)報表改進(jìn)的建議

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，是靜態(tài)的財務(wù)信息；收入支出類項(xiàng)目反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以借鑒企業(yè)會計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況，有利于維護(hù)債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：對我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的問題及對策 2

對我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的問題及對策

睢縣縣委黨校

賈小艷

郵編：476900

摘要：事業(yè)單位會計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的操縱器，也是單位會計(jì)控制的核心內(nèi)容。隨著財務(wù)管理制度體制改革的深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在很多問題。本文提出了對現(xiàn)行事業(yè)單位中的會計(jì)制度存在的相關(guān)問題及其對策并提出相應(yīng)的意見。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位

會計(jì)制度

問題

對策

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著社會的發(fā)展和環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，適用的會計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度呈現(xiàn)出一些問題。

一、現(xiàn)行事業(yè)會計(jì)制度存在的主要問題

隨著改革開放的深入和市場化步伐的加快，管理理念國際化和會計(jì)制度統(tǒng)一化的趨勢越發(fā)明顯。在新的環(huán)境下，聯(lián)系到實(shí)際操作，再來看現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度我們會發(fā)現(xiàn)其中存在著一些問題。、事業(yè)單位會計(jì)核算主要采用收付實(shí)現(xiàn)制存在一定的問題

我國財政部頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位在會計(jì)核算方面一般應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。這種制度基本上能夠滿足單位預(yù)算管理的需要，從運(yùn)行情況來看：第一，充分體現(xiàn)了國家預(yù)算管理這個重心；第二，及時掌握了財政資金供需狀況；第三，在科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行速度、檢查預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算定額、財政財務(wù)管理和監(jiān)督起了積極作用。

但是，隨著預(yù)算管理體制改革逐步深化，事業(yè)單位企業(yè)化、市場化逐步加快，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。

1、會計(jì)信息不全面、不符合實(shí)際。一是不能正確反映出事業(yè)單位當(dāng)期實(shí)際成本費(fèi)用；二是對事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債反映不全面。

2、影響會計(jì)信息的可比性。收入支出反映數(shù)據(jù)不配比、不規(guī)范，說明不了實(shí)質(zhì)問題，無法用其準(zhǔn)確分析事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，會計(jì)信息缺乏可比性。

3、影響會計(jì)信息的可理解性。在我國許多事業(yè)單位存在附屬機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)開展非獨(dú)立經(jīng)營活動發(fā)的收支業(yè)務(wù)又采用收付實(shí)現(xiàn)制，與事業(yè)單位的事業(yè)活動發(fā)生對立，從而使得信息的可理解性差。

（二）會計(jì)報表反映的信息不能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況

據(jù)我們所學(xué)，企業(yè)的會計(jì)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成,而事業(yè)單位的會計(jì)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。其資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為:資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn),即表現(xiàn)為財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示,從而混淆了時期和時點(diǎn)會計(jì)信息的性質(zhì),導(dǎo)致會計(jì)信息的模糊性。同時,又由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,進(jìn)而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準(zhǔn)確反映,不利于會計(jì)信息使用者做出決策,也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解。

（三）約束監(jiān)督機(jī)制不夠完善，沒有發(fā)揮應(yīng)有的

目前，很多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)。在設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其上下級隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，這樣勢必造成外部監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。同時，財政部門重預(yù)算分配、輕資金使用的監(jiān)督，忽視了預(yù)算單位的財務(wù)管理，對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。從目前市外部監(jiān)督體系而言，只有市級和區(qū)縣級兩個層面的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位根本沒有設(shè)立審計(jì)部門，受人員編制所限，審計(jì)范圍也限于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金使用情況審計(jì)，難以形成規(guī)范在序的外部監(jiān)督體系。

（四）財務(wù)人員不夠?qū)I(yè)

就目前財會教育來看，內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容都沒有被提到重要位置，可操作性不強(qiáng)，現(xiàn)在很多事業(yè)單位大多數(shù)會計(jì)是從其他非會計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來，雖然取得了會計(jì)從業(yè)資證書，但由于后期培訓(xùn)沒跟上，又缺乏學(xué)習(xí)交流,業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，造成記帳隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁以及會計(jì)資料嚴(yán)重缺失等問題。會計(jì)人員編制混亂，一人多崗，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離。相互之間缺少制約和監(jiān)督的。更有少數(shù)會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德,不履行會計(jì)監(jiān)督職責(zé),發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設(shè)小金庫等貪污挪用舞弊行為。從而直接影響會計(jì)工作質(zhì)量。

二、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的對策

（一）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式,爭取與工商企業(yè)會計(jì)制度融為一體

雖然如我上面第一條所分析，我國現(xiàn)在事業(yè)單位會計(jì)核算主要采用收付實(shí)現(xiàn)制雖然在某些方面有一定的積極作用，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,事業(yè)單位對財務(wù)信息的需求也發(fā)生較大的變化,權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會計(jì)信息更能夠從根本上用于評價事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動,更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運(yùn)行過程,更加符合會計(jì)核算的客觀性和謹(jǐn)慎性原則。另一方面,隨著事業(yè)單位投資活動的增多,事業(yè)單位會計(jì)信息的核算不僅要滿足政府主管部門的要求,也要滿足企業(yè)外部投資主體和債權(quán)人的要求,所以爭取將事業(yè)單位會計(jì)制度融入工商企業(yè)會計(jì)制度,就更容易滿足企業(yè)外部各相關(guān)方面信息的要求,提高信息的可比性。

（二）科學(xué)編制財務(wù)報表

據(jù)我們對我國現(xiàn)狀的了解可以知道,事業(yè)單位的經(jīng)營性質(zhì)越來越趨近于一般企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì),其財務(wù)報表制度也應(yīng)該擔(dān)負(fù)著和一般企業(yè)三大報表相同的性質(zhì)。我個人認(rèn)為，事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù),將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位,全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況,有利于維護(hù)債權(quán)人利益,也為事業(yè)單位管理者決策提供科學(xué)的依據(jù)。另一方面,也應(yīng)該高度重視現(xiàn)金流量表的作用,要知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報表,反映事業(yè)單位會計(jì)期間內(nèi)事業(yè)活動、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響。報表使用者可獲得直觀準(zhǔn)確的會計(jì)信息,預(yù)測單位現(xiàn)金流量。所以,隨著今后事業(yè)單位的快速發(fā)展,增加現(xiàn)金流量表更能夠科學(xué)有力地評價事業(yè)單位的財務(wù)現(xiàn)狀,有利于促進(jìn)事業(yè)單位管理效益的提高。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位的約束監(jiān)督機(jī)制

在事業(yè)單位中,由于會計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱。

因此，單位要重視內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作,由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者指定專職人員具體負(fù)責(zé)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部財務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,重點(diǎn)檢查職責(zé)分工是否明確、全面；各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范,是否符合內(nèi)部組織管理實(shí)際需要；各項(xiàng)工作中的業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、科學(xué)和優(yōu)化其執(zhí)行是否有效；各項(xiàng)工作中的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容職務(wù)相互分離的原則,其職權(quán)履行是否得到有效控制；是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎懲制度；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施,其措施是否有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度等,確保財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

（四）實(shí)行會計(jì)工作崗位責(zé)任制

要加強(qiáng)財務(wù)人員的素質(zhì)，實(shí)行會計(jì)工作崗位責(zé)任制勢在必行。首先，我們要針對單位的實(shí)際情況,對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,合理設(shè)置會計(jì)崗位,明確每個崗位和人員的責(zé)任,加強(qiáng)會計(jì)人員之間的相互監(jiān)督。其次，在設(shè)置會計(jì)崗位時,要和企業(yè)會計(jì)一樣做到以下幾點(diǎn):一是會計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會計(jì)崗位之間分工明確,業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)有記錄,以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離,即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù),如出納人員不得兼管稽核,會計(jì)檔案,保管和收入,支出費(fèi)用,債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進(jìn)行定期考核；六是采取崗位輪換與交接相結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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