第一篇：成本會計幾個理論問題的探討

成本會計幾個理論問題的探討

發(fā)布時間： 2003-6-6作者：欒甫貴

1993年7月1日實施“兩則”“兩制”以來，“成本會計”已從原來的行業(yè)會計中獨立出來，成為一門會計學分支，在高校中作為一門獨立的課程列入教學計劃中，并在成本核算基礎上加入成本預測、成本決策、成本控制等內容，大有與管理會計融為一體之趨勢，造成課程內容的重復和學科的混亂。鑒于此，探討有關成本會計的理論與實務問題當屬必要。

一、關于成本會計的獨立性問題

成本作為企業(yè)一定時期內生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費，是任何時代的任何企業(yè)都十分重視的一個問題，在走向市場經(jīng)濟的今天更是如此。那么是76否所有與成本有關的價值問題都可以納入成本會計呢？顯然不是?，F(xiàn)在有一種不良的趨向：各個學科（分支）都在盡力擴大自己的“努力”范圍，拉長自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重復。

一般認為，現(xiàn)代管理會計是從原來的成本會計中發(fā)展而來的，由此成本會計的職能即擴展為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會計體系和內容，從而造成了與管理會計、財務管理等課程的重復。為此有的學校將管理會計與成本會計合并為“成本管理會計”，其重要理由之一是：現(xiàn)代會計分為財務會計與管理會計兩大分支，成本會計順理成章融入管理會計，同時與西方會計體系保持一致。事實上，中西方在經(jīng)濟體制及會計制度等方面的差異必然影響到成本會計，成本的宏觀約束與調控在我國企業(yè)會計準則、稅法中均有較嚴格的規(guī)定，言管理會計（含成本會計）不受會計準則的影響，不完全符合我國的國情；其次，西方對成本的會計約束也日漸增強，以提高會計信息的可比性，如日本制定有“成本會計準則”（我國也有要求制定成本會計準則的觀點），成本會計的獨立及其內容的專一性可視為一種趨勢；第三，成本會計反映與監(jiān)督的主要內容，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用的形成，即成本會計的對象是會計對象要素中的“費用”要素，財務會計的對象則是其他五個要素（“費用”只是作為計量利潤的必要條件而列入的）。

因此，西方之財務會計與管理會計的兩大分支，在我國應分為財務會計、成本會計與管理會計三大分支。成本會計應致力于“費用”要素的反映與監(jiān)督，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為其主要內容。

二、關于成本會計的目標問題

成本會計目標是指成本會計工作應達到的目的和要求。成本會計目標是一定政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時代性，反映特定環(huán)境對成本會計的要求。不同歷史時期、不同經(jīng)濟發(fā)展水平以及不同社會制度下，成本會計的目標亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會計的對象、內容、性質及其職能作用所決定的，尤其是成本會計職能的制約。因此，成本會計目標應與其職能相適應，在職能范圍內制定科學、可行、先進的目標，在目標的實施過程中體現(xiàn)其功能作用。

1、成本會計的基本目標

成本會計的基本目標是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標，公認的觀點是經(jīng)濟效益。

成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務，并以經(jīng)濟效益為最高目標。成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對費用成本的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關系。

2、成本會計的具體目標

成本會計的具體目標是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。

（1）成本會計信息的服務對象。眾所周知，財務會計是一種對外報告會計，其服務對象主要是企業(yè)所有者、債權人及國家政府有關部門。成本會計是一種對內報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的。成本費用是企業(yè)員工素質、技術水平、管理水平、機器設備的先進程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務、也不可能對外報告。因此成本會計的服務對象主要是企業(yè)內部的有關部門和人員，應包括以下五個方面：

一是企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一，而經(jīng)濟效益的主要制約因素在于成本費用。因此，一方面企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費金額及其結構，從中檢測各項技術改造措施、專有技術與專利權的應用效果，考核各項降低成本措施的落實和執(zhí)行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響，為實施工作獎懲提供客觀依據(jù)。另一方面，企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費用的支出情況，尤其是管理費用的支出金額及其結構，了解其發(fā)展趨勢，為加強人員管理、節(jié)約經(jīng)費開支提供參考依據(jù)。此外，財務費用的利息支出、匯兌損失，銷售費用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門關心的重要內容。

二是企業(yè)生產(chǎn)管理部門。包括工廠、車間等組織和管理生產(chǎn)過程的部門。這些部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調和控制的第一線，對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費內容、耗費方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力，是企業(yè)最高層的責任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費用的耗費最為關心。成本會計向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細信息，也是其重要的工作目標之一。

三是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位，是直接材料費、直接人工費的發(fā)生地，是最基本的責任成本中心。企業(yè)的班組核算內容，主要是成本核算，班組是成本考核對象之一，成本會計也要向這些單位提供有關成本會計信息。

四是企業(yè)內部員工。在經(jīng)濟責任制的約束下，職工必將關心其生產(chǎn)耗費情況，因為生產(chǎn)耗費直接關系到職工的切身利益。成本會計有義務向職工報告成本會計信息（一般通過職工代表大會報告）。

五是其他有關會計分支。財務會計雖然向成本會計提供資產(chǎn)價值、負債狀況等資料，以便于成本核算，但在計量資產(chǎn)和利潤過程中，則需要成本會計為其提供在產(chǎn)品成本、半成品成本、產(chǎn)成品成本等資料，以便于編制財務會計報告。此外，在管理會計進行成本預測、決策、控制過程中，也需要成本會計為之提供基礎成本會計信息。

（2）成本會計信息的服務內容。成本會計信息的服分對象不同，所需求的會計信息也不同。服

務對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。其次，在企業(yè)內部管理過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本會計信息，其內容具有一定的不確定性?？陀^地講，成本會計所提供的日常成本信息，從不同角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同目的需要。對此可從成本費用分類和成本會計報表中得到答案。

（3）成本會計信息的服務方式。一是通過憑證、帳簿、報表，提供直接材料、直接人工、制造費用、期間費用及其細節(jié)的帳內成本會計信息，這些信息一般是定期、定向提供的。二是通過帳外的統(tǒng)計、計算提供，如變動成本、固定成本、加工成本、邊際成本等。這些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通過專題報告形式向特定對象提供有關成本信息。四是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息，如年終決算后對職代會的成本費用報告，回答有關政府機構、企業(yè)所有者的成本費用咨詢等?？傊沙杀緯嫷膶确仗匦运鶝Q定，它的服務方式也顯得靈活多樣，具有提供方法、內容、對象及時間等方面的可變性。

成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響。

三、關于成本會計的假設與原則問題

1、成本會計假設

財務會計中的會計假設公認為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。在成本會計中同樣存在這四項假設，只是在具體內容及其影響對象上發(fā)生了一定的變化，對此不再贅述。值得提出的是，在成本會計中應建立“公正分配”假設。

費用的分配是成本會計中最普遍、最重要的問題之一，其分配的公正性直接關系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的高低最密切的標準，要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。然而，分配標準與分配方法畢竟是通過人確定的，所謂公正只是一種相對的概念，是主觀假設，也是成本會計陳報會計信息的一項基本前提。在這一前提下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的消耗數(shù)量（長度、重量、體積、容積、面積等）比例法、定額消耗量比例法等，制造費用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時比例法、機器工作小時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費用的分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著公正分配的假設。

2、成本會計原則

為了規(guī)范成本會計工作，為成本會計信息的提供確定依據(jù)，應建立成本會計的一般原則。財務會計中的十二項會計原則，大部分適用于成本會計，并表現(xiàn)出成本會計的特色，如客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、全面性和重要性原則等。此外，成本會計中費用成本的確認與計量具有很強的政策性，要求符合有關法規(guī)的規(guī)定，應建立合法性原則；在公正分配前提下，應建立合理性原則。前者指成本會計核算必須符合有關法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，劃分計入本期損益與非本期損益、計入產(chǎn)品成本與非產(chǎn)品成本等界限，嚴格遵守成本開支范圍；

后者是指費用的分配應力求公正、合理，分配標準符合受益性原則。

由于成本會計是一種對內服務為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不存在可比性原則。其次，成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而不存在配比性原則。

（作者單位：天津商學院會計系）

責任編輯王教育

看，這176戶業(yè)主中，初中學歷的有132人，占75%；小學學歷的有44人，占25%。從掌握的會計知識情況看，95%以上的會計知識一竅不通，僅有的5%也是略知皮毛。由此可見，個體私營業(yè)主自身素質差是影響建帳建制工作順利開展的一個重要原因。

個體私營業(yè)戶建帳建制是市場日益發(fā)展和實現(xiàn)稅收征管法制化、規(guī)范化的必然要求，是創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境、促進個體私營經(jīng)濟健康發(fā)展的重要舉措。針對個體私營經(jīng)濟建帳建制中存在的問題，建議采取如下對策：

——搞好宣傳，增強個體私營經(jīng)濟建帳建制的自覺性。在個體私營經(jīng)濟中建帳建制是一個新生事物，很多人對此存在誤解。稅務部門一定要加大對個體私營經(jīng)濟建帳建制的宣傳力度，使廣大個體私營業(yè)戶自覺轉變思想觀念，積極主動地配合稅務部門搞好建帳建制工作。

——強化培訓，提高個體私營經(jīng)濟自身建帳建制的能力。針對個體私營經(jīng)濟從業(yè)人員素質普遍偏低，影響建帳建制工作順利開展的實際，稅務部門要積極采取措施，搞好對個體私營業(yè)主及其財務人員的培訓。

——加大稅務稽查力度，推動建帳建制工作的順利開展。為配合建帳建制工作的開展，稅務部門應該對稅收征管力量進行合理調配，進一步充實對個體私營業(yè)戶的稽查力量，要集中力量認真查處個體私營經(jīng)濟偷逃稅大案、要案，對情節(jié)嚴重、構成犯罪的，要及時移交司法機關處理。——密切部門配合，共同做好個體私營經(jīng)濟建帳建制工作。一是要搞好稅務工商聯(lián)合。工商行政管理部門和稅務機關要共同組織力量，按照企業(yè)的實際資本構成和經(jīng)營情況，對企業(yè)工商登記的性質進行清理。對不按規(guī)定建帳或建假帳的業(yè)戶，要責令其停業(yè)整頓，限期改正；逾期不改正的，要吊銷其營業(yè)執(zhí)照，取締其經(jīng)營資格；對建假帳偷稅構成犯罪的，要移交司法機關依法處理。二是要搞好稅銀聯(lián)合。金融部門要加強現(xiàn)金管理，根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；清理和禁止多頭開戶。對有偷稅行為的業(yè)戶，金融部門要積極協(xié)助稅務機關檢查其存款帳戶，提供有關情況，以便于稅務部門依法及時采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。三是要搞好稅警聯(lián)合。稅務部門在建帳建制過程中發(fā)生的各種涉稅案件要及時向公安部門報告，爭取公安部門的支持，發(fā)揮保駕護航作用，保證建帳建制工作的順利開展。四是要搞好稅務聯(lián)合。加強與個體勞動者協(xié)會和私營企業(yè)協(xié)會的聯(lián)系，配合稅務機關加強宣傳教育，協(xié)助個體私營經(jīng)濟做好建帳建制工作。

第二篇：思想理論問題調查報告

干部群眾當前關心的思想理論問題調查報告

為了進一步了解十六屆四中全會后，干部群眾關心的重大思想問題、理論問題和社會問題，以便更好地把干部群眾的思想統(tǒng)一到中央精神上來，根據(jù)中共重慶市委宣傳部的要求，我們分別以面向全校師生員工的問卷調查、召開干部座談會、專家學者座談會和學生座談會等形式，從不同的角度，多渠道地收集了當前干部群眾比較關注的思想理論問題及其困惑，同時也對這些問題進行了初步的討論，提出了各自的看法和觀點?，F(xiàn)將調研情況報告如下：

一、座談會情況

1、對經(jīng)濟學界較關注的新自由主義經(jīng)濟學的討論

目前我國社會的貧富懸殊問題，已經(jīng)引起各個方面的關注和重視。造成貧富懸殊的原因很復雜，然而，從經(jīng)濟學角度來說，與北大經(jīng)濟學派推行的新自由主義理論，一直占據(jù)我國經(jīng)濟體制改革理論的主流地位不無關系。他們主張應迅速把公有資產(chǎn)低價賣(或送)給私人；否定活勞動創(chuàng)造新價值和大私有制具有經(jīng)濟剝削性質，認為貧富兩極分化是高效率的前提和正?，F(xiàn)象；完全否定國家計劃的市場改革觀，把國家的作用僅限于“守夜巡警”，反對馬克思主義的國家干預政策；主張一切產(chǎn)業(yè)都無須保護，高新技術和建設資金也完全或主要從外國引進，比較贊賞拉美國家的新自由主義發(fā)展路子。

在新自由主義經(jīng)濟理論影響下，導致了貧富差距的不斷擴大。而這種貧富差距的擴大，并不是通過公平手段造成的，而是一些人借助建立“現(xiàn)代企業(yè)制度”，借助企業(yè)改革、改制之機，大肆侵吞國有資產(chǎn)，大肆侵吞工人利益，大肆逃廢債務特別是銀行債務等手段和行為造成的。這成為一些人一夜暴富的手段和機會。更有甚者，企業(yè)改制之后，又通過各種手段，成為上市公司，然后在股市里再撈一把，再去掠奪廣大股民利益。而改制企業(yè)員工只有面臨下崗、失業(yè)的命運，造成普通股民血汗錢血本無歸。使窮者愈窮，富者愈富，嚴重兩極分化，貧富懸殊急劇拉大。因此，我們必須重新審視我國企業(yè)改革的理論選擇，過分推崇西方新自由主義，單一依靠建立“現(xiàn)代企業(yè)制度”來推進我們的企業(yè)改革，幾年來實踐證明，問題不少。從我國的國情看，是否適宜以西方新自由主義為推進企業(yè)改革的經(jīng)濟理論基礎，是值得懷疑的。我國的最大國情是有占世界五分之一的十三億人口，如何保證這些人有飯吃、吃好飯，應該是首要任務。我們必須吸取拉美國家、俄羅斯、以及泰國一些國家推行新自由主義的教訓，如果貧富懸殊一直拉大，相對貧困人口不斷增加，不說像拉美窮人人數(shù)已占其總人口的43.4%，就是更小的比例，都會帶來嚴重問題，甚至社會政治動蕩。

我們作為社會主義國家，企業(yè)的最終或根本目標更應該是為勞動群眾謀福利，為全社會服務。社會主義的經(jīng)濟基礎本應具有這種社會性。所以，我們應當讓企業(yè)向有利于勞動者和社會的方向發(fā)展。反之，如果一些人的只為富人服務的現(xiàn)代企業(yè)制度的主張進行國有企業(yè)改革，把產(chǎn)權變更和股權贈予視為制度創(chuàng)新，那就只能是國有企業(yè)的全面私有化，只能是損害社會主義市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。

2、提高黨的執(zhí)政能力和改善工作作風的問題

根據(jù)政府公布的數(shù)據(jù)，2003年中國的國民平均年收入約為1000美元，西方經(jīng)濟學界有一種理論，即當一個國家的國民平均收入達到800美元~4000美元時，這個國家即進入一個“特殊風險期”，在此風險期之內，如果政府的執(zhí)政能力強，宏觀調控到位，則國民經(jīng)濟會持續(xù)發(fā)展，人民生活也會繼續(xù)提高；但是如果政府執(zhí)政能力不能適應經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求，駕馭市場經(jīng)濟的能力不夠，那么整個社會必然會出現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展停滯，社會秩序混亂，人民生活水平降低等惡果。因此這就要求我們黨必須重視執(zhí)政能力的建設，提高依法執(zhí)政的意識和水平。

改革開放二十多年來，我國的經(jīng)濟建設取得了舉世矚目的成績，經(jīng)濟持續(xù)增長，人民生活水平有了極大的提高，從總體上看，我們黨的執(zhí)政能力基本能夠適應我國社會主義市場經(jīng)濟的建設。但是同時也要看到，黨在領導方式和執(zhí)政方式、在領導體制和工作機制、在領導干部的素質和能力等方面，還存在與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟和社會主義民主政治的要求不相適應的地方，有些問題亟待解決。比如政府在管理國家、制定相關決策的過程中，科學化、民主化、程序化不夠，致使社會改革中存在一些失誤，已有的制度很多法律邏輯不完全，有的界限不明確，有的有很多漏洞；政府工作人員的法律意識淡薄，隨意性很大，由于我國的立法是學者立法，政府既是立法者又是執(zhí)法者，這樣就不能杜絕執(zhí)法人員以權謀私，制定的法律法規(guī)有的就不能完全代表人民群眾的利益；中央政府的一些正確決策在地方政府中落實困難，真正利民利國的政策不能落到實處，很多是走走形式，有的甚至將其置于一邊，仍然我行我素，某個領導說了算； 領導干部沒有樹立正確的政績觀，大搞不切實際的形象工程，而不是利國利民工程，黨內管理混亂、虛假，缺乏有力的監(jiān)督機制，很多政府的職能部門、地方官員謊報本地經(jīng)濟社會發(fā)展情況，類似20世紀五、六十年代的浮夸風。

要糾正這些不良的工作作風，提高黨的執(zhí)政能力，關鍵在于提高各級干部的素質，尤其是基層干部的依法辦事的能力。黨的領導干部必須增強執(zhí)政黨意識，牢固樹立執(zhí)政興國、執(zhí)政為民的思想，真正懂得自己手中的權力是誰賦予的、能干什么、不能干什么，真心實意對人民負責，竭盡全力為人民謀利益，真正做到權為民所用、情為民所系、利為民所謀，把堅持黨的領導、人民當家做主和依法治國有機地統(tǒng)一起來。要深化干部人事制度改革，以建立健全選拔任用和管理監(jiān)督機制為重點，以科學化、民主化和制度化為目標，努力形成廣納群賢、人盡其才、能上能下、充滿活力的用人機制，把優(yōu)秀人才集聚到黨和國家的各項事業(yè)中來，從制度上保證那些忠誠于黨的路線和綱領、具有較高思想政治素質和業(yè)務能力的干部走上各級領導崗位。

3、社會主義公有制和私有化的問題

我國是一個處于社會主義初級階段的國家，堅持以公有制為主體、多種經(jīng)濟成份并存的所有制結構。我國的最終目標是為了消除剝削，消除兩極分化，達到共同富裕。但是實行經(jīng)濟體制改革后，隨著計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌，國有資產(chǎn)逐漸通過各種方式私有化，致使我國的國有資產(chǎn)只占20%多一點，私有資產(chǎn)所占的比重大大超過國有資產(chǎn)，這從數(shù)量上不能說明，我國的國有經(jīng)濟成分在經(jīng)濟建設中的主導地位。如果我們只是一味地強調國有經(jīng)濟的質量而忽略了數(shù)量，這樣必然會導致國有經(jīng)濟成分主導地位的喪失，社會主義國家以公有制為主又如何體現(xiàn)？當前人民群眾不認為，我國是完全、純粹的社會主義國家，而是另一種形式的資本主義，剝削現(xiàn)象比較普遍，很多人的衣食住行得不到保障，尤其是那些在城鎮(zhèn)化過程中產(chǎn)生的邊緣人，他們沒有必要的生存技能和知識，面臨

著很多具體的生活困難。

4、干群關系問題

干群關系歷來是我黨始終關注的重要問題，直接關系到黨的執(zhí)政基礎是否牢固。在改革開放的轉型期，社會各階層的利益結構不斷調整，有些問題關系群眾切身利益，是群眾十分關心和期盼及時解決的，但是這些問題沒有得到各級政府和相關部門的重視，沒有得到及時、正確地解決，甚至出現(xiàn)推諉扯皮、漠然視之的現(xiàn)象，這給群眾利益造成很大損害，使簡單的問題復雜化，引致群眾不滿，由于某些干部貪污腐敗，極力維護個人私利，致使人民群眾對干部、對政府失去信任，政府正處于一種十分嚴峻的群眾信任危機之中。在判斷誰是改革開放以來受益最多的群體時，大多數(shù)人指向了黨政干部，認為黨政干部是改革開放的主要受益者。因此，如何使政府和工作人員重新取信于民，重新使老百姓認同我們的黨和領導干部是真正為民謀福利，代表人民的利益，這非常重要，直接關系到我們黨執(zhí)政地位的鞏固。比如在一些農(nóng)村或偏遠地區(qū)，農(nóng)民認為沒有哪個利益集團代表他們的利益，因此他們就只能自發(fā)組織，采用非法、非理性的手段維護其利益，這勢必會激化社會矛盾，影響改革、發(fā)展、穩(wěn)定的大局。

要緩和干群關系，只有我們各級黨委、政府真切關心群眾的安危冷暖，及時解決關系群眾切身利益的熱點和難點問題，才能夠贏得群眾的信任和支持，創(chuàng)造一個穩(wěn)定和諧的社會環(huán)境，凝聚和激勵群眾共同建設全面小康社會的美好未來。

5、理想信念淡薄問題

理想是立足現(xiàn)實又高于現(xiàn)實，對未來美好遠景和遠大目標的自覺的價值追求。信念，是在對真理的堅信與價值認同的基礎上超越現(xiàn)實、超越自我，堅信未來美好結果的穩(wěn)定的自我意識，是堅信正確并必能產(chǎn)生良好結果的穩(wěn)定、持久的觀念。理想和信念不僅是統(tǒng)帥人們靈魂的精神支柱，也是良好道德的基礎。鄧小平同志曾經(jīng)說：“在我們最困難的時期，共產(chǎn)主義的理想是我們的精神支柱，多少人犧牲就是為了實現(xiàn)這個理想?！?/p>

我國目前很多人認為自己沒有明確的理想，也沒有堅定的信念，精神空虛，得過且過。有的人即使有理想，其理想也很平庸，只圖一己之私利，就會被金錢、女色、名利、權位所誘惑，而干出一些損人利己，損公利私，甚至觸犯刑律的勾當而走向沉淪。那些真正目光遠大，有遠大抱負，舍己為民，能夠抵制各種腐朽思想的侵蝕，能有力地抵制腐敗現(xiàn)象和不正之風，能經(jīng)受任何艱難曲折的考驗，永葆高風亮節(jié)的高尚人士已經(jīng)少之又少。如果長期這樣下去，勢必導致整個社會風氣的惡化，人際關系冷漠，干群矛盾激化，很難建立一個和諧的社會環(huán)境。

就目前高校的情況來看，眾多學校重視的是專業(yè)知識的傳授和專業(yè)技能的培養(yǎng)，而馬列主義理想信念教育、思想品德修養(yǎng)教育等卻成為豆芽學科，不僅課時少，而且此門課程的教師也得不到相同的待遇。80%的學生在馬列課堂上看其他的書籍或做作業(yè)，能認真聽講、做好筆記的同學鳳毛麟角?？茖W的理想信念具備強大的精神動力，鄧小平同志曾說：“對馬克思主義的信仰，是中國革命勝利的一種精神動力?！倍覈芏嗖涣嫉纳鐣L氣就是因為缺乏科學的理想信念，因此，我們主張不僅在學校要加強對學生的理想信念的教育，而且在政府、單位也應該加強對相關領導干部、工作人

員的理想信念教育。只有這樣，才能凈化人們的心靈，形成一股浩然正氣，全國上下才能擰成一股繩，朝著共同的目標奮斗。

6、指導思想宣傳問題

黨的十六大的一個歷史性決策，也是一個歷史性貢獻，就是把“三個代表”重要思想同馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論一起確立為我們黨的指導思想?！叭齻€代表”重要思想是一個完整科學的體系，它把我們對什么是社會主義，怎樣建設社會主義，建設一個什么樣的黨，怎樣建設黨這個基本問題的認識，推進到了新的水平。十六大召開后，全國各地都掀起了學習“三個代表”重要思想的高潮，理論界、學術界也層出不窮地提出了各自的見解，碩果累累。

但是作為一個人口大國，人民群眾的文化素質比較低，目前還有占全國人口相當大比例的文盲和半文盲存在，尤其是一些偏遠山區(qū)和貧困地區(qū)，老百姓根本無法理解“三個代表”重要思想的豐富內涵和精神實質，他們所關注的就是如何能夠吃飽飯、穿好衣，孩子能夠上學接受教育，畢業(yè)后能找到工作，生活水平能夠提高。如果這些實際的生存問題沒有得到解決，理論和實際完全脫節(jié)，或者“三個代表”并沒有給老百姓一個感性的認識，他們就無法真正體會和認同“三個代表”的先進性和指導性?！叭齻€代表”重要思想失去了實踐的群眾基礎，必然會變成一具理論的空殼，變成一句只被有些人掛在嘴邊的空話，就會失去對經(jīng)濟、文化和社會發(fā)展的真正的指導價值。

7、反腐倡廉問題

腐敗問題是一個全世界都比較普遍的社會問題，自從改革開放后，我國的腐敗現(xiàn)象越來越嚴重，引起了黨和國家領導人的高度重視。這些年，按照黨中央的部署，各級黨委和政府認真落實反腐敗的各項任務，反腐敗斗爭取得了一些成效，一批大案要案受到查處，一批腐敗分子受到懲辦。但盡管如此，我國腐敗發(fā)展蔓延的勢頭在有些方面仍然不減，領導干部違法違紀的案件仍在增加，涉及干部的職級層次較高；大案要案居高不下，新發(fā)生的案件數(shù)量上升，窩案、串案突出；違法犯罪的金額越來越大，腐化墮落的案件呈逐年上升的趨勢，腐敗現(xiàn)象在黨政機關和司法機關蔓延，黨政干部腐敗、司法干部腐敗的案件屢有發(fā)生；講排場、比闊氣、盲目追求高消費的奢靡之風在一些黨員干部身上滋長，等等。同時在黨員干部身上還大量存在一些不廉潔行為和不正之風。比如，黨政干部乘坐超標準小汽車問題，在住房方面以權謀私問題，用公款吃喝玩樂、揮霍浪費問題，基層干部作風粗暴、與民爭利問題，基層站所吃拿卡要、不收禮品不辦事問題，等等。這些問題面廣量大，既嚴重影響黨和人民群眾的關系，又是滋生腐敗案件的溫床。如果黨政干部對這些不廉潔行為不引起注意，那往往就是墮落的開始。如果在黨政機關和干部中奢侈浪費形成一種風氣，那是非常危險的，腐敗案件就會層出不窮，查不勝查。人民群眾就會懷疑我們黨的性質和宗旨，我們黨就會喪失人民群眾的信任和支持，甚至動搖我們黨的執(zhí)政地位。

二、問卷調查情況分析

除了以上的座談會外，我們還編寫了調查問卷，圍繞群眾對黨和國家的信任度、民主問題、經(jīng)濟發(fā)展問題、社會公正問題、反腐倡廉問題、社會熱點問題和高校的一些實際問題展開了調查；調

查對象隨機在全校范圍內抽取教職工108人，占調查對象的24.7%；學生330人，占調查對象的75.3%。此次問卷調查表一共發(fā)出去450份，由教職員工和學生獨立完成，除部分調查問卷由于誤差形成無效問卷外，有效問卷438份，占全部問卷總數(shù)的97.3%。這些調查結果一定程度上反映了人民群眾目前對比較關注的政治經(jīng)濟問題和現(xiàn)實生活中的困惑，為我們了解真實的社會問題提供了一定的現(xiàn)實依據(jù)。

1、對黨的執(zhí)政能力和指導思想的認同

在問及中國共產(chǎn)黨的執(zhí)政能力與其執(zhí)政使命是否相適應時，絕大多數(shù)人認為我們黨是能適應其執(zhí)政使命的，對黨的執(zhí)政地位給予了充分的肯定，認為基本適應的人占61.2%，認為完全適應的占22.4%，只有16.4%的人認為我們黨的執(zhí)政能力與其執(zhí)政使命不適應。

但是在被問及中國共產(chǎn)黨黨員和黨員干部、教職工中具有堅定共產(chǎn)主義、社會主義信仰的人有多少時，大多數(shù)人認為形勢不容樂觀，不僅普通群眾不太信仰共產(chǎn)主義，就是共產(chǎn)黨員和黨員干部真正信仰共產(chǎn)主義、社會主義的人也不多；將“三個代表”重要思想作為黨和國家必須長期堅持的指導思想，其認同度一般，其中認同在60%以下的比例較大。具體人數(shù)比例見下表：

2、對黨和政府的信任與建設中國特色社會主義的信心

目前，據(jù)調查廣大群眾對黨和政府的信任度不是很高，在人們心中趨于下降，值得關注。只有22.6%的人認為在群眾心中黨和政府的信任度提高了，34.8%的人認為黨和政府的信任度一般，而認為黨和政府的信任度降低了的人占42.6%。

對建設中國特色社會主義（全面建設小康社會、實現(xiàn)共同富裕等），群眾的信心是28.1%的人相信能夠實現(xiàn)，42.3%的人認為可能實現(xiàn)，25.6%的人對此信心降低了，還有4%的人認為這根本不可能實現(xiàn)。

3、對我國民主、公平的看法

在問及西方的“民主政治”是否適合我國國情時，30.1%的人認為不適合，認為可以試一試的占大多數(shù)，占了49.5%，而20.1%的人認為完全適合，我國可以采用西方的民主政治。對當前我國民主現(xiàn)狀的看法，44.3%的人認為當前發(fā)揚民主不夠，33.1%的人認為現(xiàn)在是個人說了算，30.1%的人認為是施行程序有問題。如何搞好我國的民主政治建設，47.1%的人認為應該著重解決法制問題，37.2%的人認為應該首先解決民主問題，還有24%的人認為應該解決政黨制度問題。

在社會公正方面，63.5%的人認為我國名義上的平等掩蓋著事實上的不平等，38.1%的人認為有

人利用公共權力謀取私利，17.1%的人認為社會不公正是因為行業(yè)收入差距過大造成的，15.5%的人認為是非勞動致富造成的。

4、對我國現(xiàn)階段經(jīng)濟制度和經(jīng)濟發(fā)展的觀點

在問及近階段我國經(jīng)濟制度是否存在“姓社姓資”的問題時，20.3%的人認為此問題存在，39.3%的人認為不存在，而40.4%的人認為自己對此問題感到困惑，難以正確判斷。

就我國當前的經(jīng)濟、社會發(fā)展與科學發(fā)展觀是否符合這一問題，很多人認為差距很大，占55.7%；認為基本符合的人占37.2%；認為符合的人只占總人數(shù)的7%。在引進外資銀行或銀行引入外資股份方面，55.8%的人認為對我國的金融安全有潛在風險，但是仍有53%的人認為盡管有潛在風險，還是應該引入外資銀行；而認為沒有風險和沒有必要引入外資銀行的人均很少，分別占總人數(shù)的2.5%、0.2%。

在市場經(jīng)濟條件下，有45.4%的人認為應該提倡“無私奉獻”的價值觀，有15.5%認為沒有必要提倡，而48.6%的人認為應該提倡多勞多得、優(yōu)勞優(yōu)酬的勞動價值觀。

5、對高校實際問題的調查

當前高校特困生成為人們比較關注的群體，就高校特困生的產(chǎn)生，有60%的人將此歸因于我國經(jīng)濟發(fā)展不充分，45.9%認為是社會經(jīng)濟制度不合理造成的，12.1%的人認為是特困生及其家庭自身努力不夠，只有7%的人認為這是有一些不可控的自然災害、疾病等原因造成的。

當前大學生就業(yè)問題也是大家經(jīng)常論及的問題，44.1%的人認為這是由于高等教育的發(fā)展超越了經(jīng)濟和社會發(fā)展，擴招步伐太大造成的，42%的人認為是大學畢業(yè)生對就業(yè)的期望值過高造成的，還有26.9%的人認為目前我國的就業(yè)崗位太少。

6、對自己最關注的社會問題和困惑問題

就目前老百姓最關注的社會問題我們也進行了調查，除了列出一些問題供調查者選擇外，調查者還可自行列出自己關注的社會問題。老百姓最關注的是腐敗問題，占63%；其次最關注的是貧富差距問題，占54.3%；對就業(yè)再就業(yè)問題最關注的人占41.8%；對干部作風最關注的人占39.7%；對亂收費問題關注的人占38.8%；對“三農(nóng)”問題關注的人占37.7%；而另外分別有33.1%、26.7%的人關注社會治安問題和物價問題。同時，我們還就如何有效開展反腐倡廉進行了調查，41.1%的人認為應該增強國家機關工作人員工作的透明度，有40.6%的人認為應該完善干部提拔任用機制，37.2%的人認為應該加強對機關、單位“一把手”的監(jiān)督，34.9%的人認為應該嚴厲懲處違紀違法案件。

另外群眾目前比較困惑的問題主要有：①我們國家究竟還是不是社會主義國家？②我們黨狠抓腐敗，為什么卻越抓越多？有的還是“賊喊捉賊”？③干部的監(jiān)督機制究竟發(fā)揮了多大作用？④怎樣才能真正落實代表群眾利益？⑤如何使人民群眾真正深刻地體會和理解我們黨的指導思想？

第三篇：高級會計學若干理論問題探討

高級會計學若干理論問題探討

閻達五 耿建新（2002年03月12日）

隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進一步發(fā)展，高級會計學已作為一門獨立課程出現(xiàn)在我國各高等院校會計專業(yè)的教學體系中。到目前為止，有關高級會計的定義、理論基礎、研究范圍和研究方法等高級會計學的理論問題仍是空白。我們認為，既然高級會計學已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談談我們的意見，以求教于各位同仁。

一、高級會計的定義

高級會計學是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學有一個清晰、總括的認識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務會計有何區(qū)別？另外，高級會計指的只是高級財務會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學時已無法回避。下面我們先將我國學術界對高級會計的認識和理解進行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。

（一）我國理論界對高級會計的界定

從現(xiàn)在的情況看，我國大部分學者認為高級會計即為高級財務會計，也有的學者認為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為“特種會計”或“特種業(yè)務會計”。我國現(xiàn)已出版的高級會計學教材中對高級會計進行的解釋都比較含糊，如：

1．“本書（指《高級財務會計》承接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述”（見廈門大學會計系列教材《高級財務會計》前言）。該書簡述的內容為公司會計（含股東權益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。

2．“中級財務會計限于論述財務會計的基本理論、方法和技術，即通用的課題；高級財務會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟活動---本文作者加），對有關問題加以闡述”（見上海財經(jīng)大學會計系列教材《高級財務會計》前言）。該書闡述的內容為不同組織形式有特色的所有者權益會計、企業(yè)合并和合并報表、特殊的財務報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務會計專題（包括寄售與分期收款銷售、租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務、外幣報表換算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。

3．“企業(yè)特種會計”是指企業(yè)一般會計業(yè)務以外的特殊業(yè)務會計本書所論述的企業(yè)特種會計問題可分為三類：（1）特殊的財務報告問題。如控股公司的合并財務報表,分店經(jīng)營時的匯編財務報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務報表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調整。（2）企業(yè)會計中比較特殊而又比較復雜的問題。如分店經(jīng)營，合伙會計，外幣交易會計，分期收款，專營權及寄代銷業(yè)務會計，租賃會計，所得稅會計等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會計處理，資產(chǎn)評估等”（見中南財經(jīng)大學會計系列教材《企業(yè)特種會計》前言）。該書還認為，由于國外的高級會計還包括非企業(yè)會計的內容，因此將該書定名為高級會計學是不大恰當?shù)摹?/p>

4．這種研究、應用和修正原有的財務會計理論和方法，以及創(chuàng)建新的會計理論和方法（亦指高級會計學--本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的“特殊經(jīng)濟業(yè)務”，向外部與企業(yè)有利害關系者提供更為真實有用和相關經(jīng)濟信息的會計學科，我們稱其為“高級財務會計”（見首都經(jīng)貿(mào)大學會計學系列教材《高級財務會計學》導論）。

此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級財務會計學》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級會計學》（遼寧人民出版社1991年出版），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務會計學?quot;系統(tǒng)講授財務會計中的高尖理論與方法“（謝詩芬主編），”我們就財務會計中最核心的問題和經(jīng)濟改革出現(xiàn)的新業(yè)務、新問題編寫了這本《高級會計學》“（向澤生主編）。

從上述不同論點的比較中可以看出，我國學者對高級會計的認識尚未形成共識，這不僅表現(xiàn)在高級會計的范圍上，即高級會計應否包括管理會計、非盈利組織會計、人力資源會計等內容，還表現(xiàn)在對”特殊經(jīng)濟業(yè)務會計“的認識方面，即高級會計與一般財務會計分野的標志是否就在于”一般“與”特殊"，高級會計是否就是指特殊業(yè)務會計。

應當指出，高級會計一詞源于英文的Advanced Accounting,在國外的會計教材體系中，有關這一概念的內容既有專門論著，也可散見于一般財務會計（即Financial Accounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區(qū)的學者對高級會計的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會計，認為高級會計主要是將會計原理運用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運用（參見臺灣輔仁大學會計系高松教授所著《高等會計學》自序）。也有的學者更進一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務會計不能包括的業(yè)務，所以其內容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復雜的業(yè)務事項（參見臺灣政治大學鄭丁旺教授所著《高級會計學》）。

由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。

（二）界定高級會計的重要意義

我們認為，通過深入的分析，從最基礎的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在：

1．可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質特征、從概念這一基礎環(huán)節(jié)奠定對高級會計進行研究的邏輯基礎。

2．可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學科，尤其是與一般財務會計進行比較，以期在比較的基礎上對高級會計、廣義財務會計乃至整個會計學進行深入探討。

3．可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關理論，更好地指導業(yè)務實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。

（三）我們對高級會計的界定

根據(jù)我國當前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務、或者需要深入進行論述的業(yè)務以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務進行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)財務會計互相補充，共同構成了財務會計的完整體系。

深入理解這一概念，還需要進行下列補充說明：

1．高級會計屬于財務會計系列，因為：（1）它也是以貨幣為主要計量單位進行核算；

（2）它也是以合法的會計憑證為記錄經(jīng)濟業(yè)務的依據(jù)；（3）它也是依據(jù)會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（4）從本質上看它也是以記錄經(jīng)濟業(yè)務為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動?？傊?，它在會計方法上與一般財務會計完全一致，也符合財務會計的一般特征。

2．高級會計與一般（中級）財務會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務范圍方面,即高級會計核算和監(jiān)督的內容有些是一般財務會計不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務事項，主要是一些特殊經(jīng)濟業(yè)務和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。將這些業(yè)務單獨歸為一類，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會計業(yè)務與不經(jīng)常、不普遍存在的會計業(yè)務劃分開來，將前者歸為中級

財務會計的內容，而將后者歸為高級會計的內容，并將二者描述為財務會計中的一般與特殊的關系。這樣劃分一般財務會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當然，在高級會計中還包括對一般財務會計內容需要深入論述的部分，但這些內容有一定深度，遠非一般財務會計所能涉及。

3．高級會計與一般財務會計的區(qū)別還表現(xiàn)在對會計業(yè)務反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面。高級會計反映的業(yè)務有些只發(fā)生于某一特定時期，且既可能發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財務會計所不能完全包括的業(yè)務事項。將這樣的業(yè)務歸為高級會計的內容，可以給一般財務會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。

高級會計學是專門研究上述高級會計業(yè)務的一門學科。它的形成與進一步發(fā)展是本世紀中期以后的事情。但從

現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實對一般財務會計學形成了很大的沖擊，其結果是以專門對一些特殊會計業(yè)務進行研究、表述的高級會計學彌補了一般財務會計學的不足，二者互為補充、相得益彰，共同構成了財務會計學的完整體系。

二、高級會計學的理論基礎

（一）高級會計學理論基礎的特征

按照我國《企業(yè)會計準則》的提示，一般財務會計的理論首先應當是四項會計基本前提（或稱會計假設、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設、會計原則密切相關的會計要素及其確認、計量的基本要求?！镀髽I(yè)會計準則》的其他內容和行業(yè)會計制度，是在會計假設劃定的框架內，以會計原則作為指導思想而建立的指導會計業(yè)務實踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項基本假設和十二項一般原則視為財務會計學的核心理論。會計理論界在以此為核心進行理論研究時，都將會計假設視為會計理論的最高層次，即認為它是建立財務會計理論和實務的基礎；同時，也都將會計原則視為會計理論的另一重要內容，即認為會計原則是在會計假設指導下控制會計實務、制定會計行為規(guī)范的信條。

眾所周知的另一事實是：在本世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設為會計理論研究邏輯起點的研究方式，代之以財務會計目標為會計理論研究的邏輯起點，并在短時間內建立起以財務會計目標、會計報表構成要素、會計信息質量特征、會計確認、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結構。按這種思維方式進行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認可。

現(xiàn)在的問題是，會計假設、會計原則在會計理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會計假設為核心與以會計目標為核心的會計理論體系是何種關系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設為核心和以會計目標為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結構和包含的內容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結合和相互轉化的關系。以會計假設為核心的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內容；這樣，當會計環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟業(yè)務超越了前提條件的限定后，以會計假設為核心的會計理論體系就很難支撐下去了。而以會計目標為核心的會計理論體系由于沖破了會計假設的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環(huán)境中發(fā)揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會計目標為導向的會計理論體系。國際會計準則理論框架中只將權責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營作為基礎性假定，在《國際會計準則第1號---會計政策的說明》中也只承認繼續(xù)經(jīng)營、一致性、權責發(fā)生制三個基本會計假定，同樣是使財務會計適應環(huán)境變化而對會計理論進行的必要修訂。這也就是諸國際會計準則規(guī)范的業(yè)務事項中很少有一般財務會計業(yè)

務而多數(shù)屬于特殊會計業(yè)務的根本原因之所在。

我們的看法是：由于受假設限定范圍的制約,以四項會計假設為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務會計,應當是中級財務會計學的理論基礎;而以財務會計目標為核心的會計理論體系有了更大范圍的適應性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務會計的理論基礎。但是，從實踐的結果看，以會計目標為核心的會計理論體系并沒有將以四項會計假設為核心的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外,還有內涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內容（主要表現(xiàn)在會計原則方面，后有專門說明）。

我們認為，在我國會計理論研究的過程中，承認并認真探討以四項會計假設為基礎的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性,基礎性環(huán)節(jié)上更為全面地認識會計理論，在完成會計工作的初步轉軌、建立以會計準則為指導的會計核算體系中發(fā)揮作用；但是，當客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會計基本前提的經(jīng)濟業(yè)務大量涌現(xiàn)以后，勢必要隨著會計環(huán)境的變化而增添一些新的會計理論，以更好地指導會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業(yè)務的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結果，必然是會計理論研究更加深入，財務會計學體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設為核心的會計理論體系和以會計目標為核心的會計理論體系之間相互結合、互相轉化的角度來探討高級會計學的理論基礎。我們認為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內容，充分體現(xiàn)了高級會計學理論基礎的特征，應成為進行高級會計學理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進行探討。

摘自中華會計學習網(wǎng)

第四篇：成本會計（本站推薦）

單項選擇題。

1、下列不應計入產(chǎn)品成本的費用是（C）。A.車間廠房折舊費 B.車間機物料消耗

C.房產(chǎn)稅、車船稅 D.有助于產(chǎn)品形成的輔助材料

2.、用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用的賬戶是(B)。A.基本生產(chǎn)成本 B.制造費用 C.管理費用 D.財務費用

3、不在“財務費用”賬戶核算的項目是(A)。A.業(yè)務招待費 B.利息費用

C.匯兌損失 D.金融機構結算手續(xù)費

4、應在本月計算折舊費用的固定資產(chǎn)是（A）。A.本月減少的設備 B.本月內購進的機器設備 C.已單獨估價入賬的土地 D.以經(jīng)營租賃方式租入的房屋

5、輔助生產(chǎn)費用的直接分配法，是將輔助生產(chǎn)費用（C）。

A.直接計入基本生產(chǎn)成本的方法 B.直接計入輔助生產(chǎn)成本的方法 C.直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的方法 D.直接分配給所有收益單位的方法

6、“基本生產(chǎn)成本”月末借方余額表示(C)。A.本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 B.完工產(chǎn)品成本 C.月末在產(chǎn)品成本 D.累計發(fā)生的生產(chǎn)費用

7、基本生產(chǎn)車間本期應負擔照明電費1500元，應記入(B)賬戶。A．“基本生產(chǎn)成本”(燃料動力)B.“制造費用”(水電費)C．“輔助生產(chǎn)成本”(水電費)D.“管理費用”(水電費)

8、各輔助生產(chǎn)分配方法中，以（D）的結果最為精確。A.直接分配法 B.計劃成本分配法 C.一次交互分配法 D.代數(shù)分配法

9、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用（C）。

A.必須通過“制造費用”賬戶核算 B.不必通過“制造費用”賬戶核算 C.根據(jù)情況，可計入“制造費用”賬戶，也可以直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶 D.首先計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

10、除了按計劃分配率分配制造費用以外，“制造費用”賬戶月末（A）。A.一般沒有余額 B.一定有借方余額 C.一定有貸方余額 D.余額可能在借方或貸方

11、采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)的實際成本是(D)。A.按計劃成本分配前的實際費用

B.按計劃成本分配前的實際費用加上按計劃成本分配轉入的費用 C.按計劃成本分配前的實際費用減去按計劃成本分配轉出的費用

D.按計劃成本分配前實際費用加上按計劃成本分配轉入的費用，減去按計劃成本分配轉出的費用

12、下列屬于廢品損失科目核算內容的項目是（C）。

A.生產(chǎn)過程中發(fā)生的可修復廢品的生產(chǎn)成本 B.產(chǎn)品出售后的修理費用 C.生產(chǎn)過程中發(fā)生的可修復廢品的修復費用 D.出售不合格品的降價損失

13、某產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序月末在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為20%，第二道工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，完工程度為70%。據(jù)此計算的月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為（D）。

A.20件 B.135件 C.140件 D.160件

14、假設某企業(yè)某種產(chǎn)品本月完工250件，月末在產(chǎn)品160件，在產(chǎn)品完工程度為40%，月初和本月發(fā)生的原材料費用為56520元，原材料隨著加工程度陸續(xù)投入，則完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的原材料費用分別為（C）。

A.45000元和11250元 B.40000元和16250元 C.45000元和11520元 D.34298元和21952元

15、產(chǎn)品生產(chǎn)車間管理人員的工資應借記的賬戶是(B)。A．“基本生產(chǎn)成本” B.“制造費用” C.“管理費用” D.“應付工資”

16、基本生產(chǎn)車間計提固定資產(chǎn)折舊應記入的賬戶是(B)。A.“基本生產(chǎn)成本” B.“制造費用” C.“管理費用” D.“營業(yè)費用”

17、某企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，各工序的工時定額分別為30小時和40小時，則第二道工序的完工率為（C）。

A.68.7% B.69.3% C.71.4% D.70.5%

18、、成本計算的基本方法命名的依據(jù)是（A）。A.成本計算對象 B.成本計算期

C.生產(chǎn)周期 D.生產(chǎn)費用的分配方法

19、產(chǎn)品成本計算的輔助方法有（A）。A.分類法 B.直接法 C.代數(shù)法 D.順序法

20、品種法在產(chǎn)品成本明細賬內按照（C）設置專欄。A.要素費用 B.成本項目 C.產(chǎn)品品種 D.產(chǎn)品規(guī)格

21、月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品中各成本項目費用的比重相差不多的產(chǎn)品，其在產(chǎn)品成本計算應采用(C)。

A．定額成本法 B.定額比例法 C.約當產(chǎn)量法 D.固定成本法

22、采用約當產(chǎn)量法，原材料費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量分配時應具備的條件是(B)。

A.原材料是陸續(xù)投入的 B.原材料是生產(chǎn)開始時一次投入的 C.原材料在產(chǎn)品成本中所占比重大 D.原材料按定額投入

23、產(chǎn)品成本計算的分批法，適用的生產(chǎn)組織是（D）。A.大量大批生產(chǎn) B.大量小批生產(chǎn) C.單件成批生產(chǎn) D.小批單件生產(chǎn)

24、下列各種分步法中，半成品成本不隨實物轉移而結轉的方法是（C）。A.按實際成本綜合結轉法 B.按計劃成本綜合結轉法 C.平行結轉分步法 D.分項結轉法

25、品種法適用的生產(chǎn)組織是（A）。

A.大量大批生產(chǎn) B.大量成批生產(chǎn) C.大量小批生產(chǎn) D.單件小批生產(chǎn)

26、如果同一時期內，在幾張定單中規(guī)定有相同的產(chǎn)品，則計算成本時可以(B)。A.按定單分批組織生產(chǎn) B.按品種分批組織生產(chǎn) C.按產(chǎn)品的組成部分分批組織生產(chǎn) D.將相同產(chǎn)品合為一批組織生產(chǎn)

28、采用簡化的分批法，分配間接計入費用并計算登記該批完工產(chǎn)品的成本是在(D)。A.月末時 B.季末時 C.年末時 D.有產(chǎn)品完工時

多項選擇題

1、平行結轉分步法歸集（AE）。

A.各步驟本身所發(fā)生的費用 B.各步驟耗用的上步驟費用 C.各步驟的直接費用 D.各步驟的間接費用 E.各步驟應計入完工產(chǎn)品成本的“份額”

2、平行結轉分步法下，第二生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品包括(BCD)。

A.第一生產(chǎn)步驟完工入庫的半成品 B.第二生產(chǎn)步驟正在加工的在產(chǎn)品 C.第二生產(chǎn)步驟完工入庫的半成品 D.第三生產(chǎn)步驟正在加工的在產(chǎn)品

3、綜合結轉法是將各步驟所耗的上一步驟半成品成本，以（CD）的形式，綜合計入各該步驟生產(chǎn)成本明細賬中的方法。

A.完工產(chǎn)品 B.在產(chǎn)品 C.直接材料 D.半成品

4、下列關于分批法的說法中不正確的有(ABCD)。A.分批法也稱定額法訂單法 B.分批法適用于小批單件及大批生產(chǎn)

C.按產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本也就是按照訂單計算產(chǎn)品成本 D.如果一張訂單中規(guī)定有幾種產(chǎn)品，也應合為一批組織生產(chǎn)

5、簡化的分批法主要適用于（ACE）的企業(yè)或車間采用。

A.同一月份投產(chǎn)產(chǎn)品的批數(shù)較多 B.同一月份投產(chǎn)產(chǎn)品的批數(shù)較少 C.月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多 D.月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較少 E.各月份間接費用水平相差不大

6、下列有關品種法的計算程序敘述中正確的有(ABCD)。A.如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，只需為這種產(chǎn)品開設一張產(chǎn)品成本明細賬 B.如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，要按照產(chǎn)品的品種分別開設產(chǎn)品成本明細賬 C.發(fā)生的各項直接費用直接計入各產(chǎn)品成本明細賬

D.發(fā)生的間接費用則采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配

7、分批法成本計算的特點有（ABDE）。

A.以生產(chǎn)批號作為成本計算對象 B.產(chǎn)品成本計算期不固定 C.按月計算產(chǎn)品成本 D.一般不需要進行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配 E.以生產(chǎn)批號或訂單設置生產(chǎn)成本明細賬

8、企業(yè)在確定成本計算方法時，必須從企業(yè)的具體情況出發(fā)，同時考慮(AD)。A.企業(yè)的生產(chǎn)特點 B.月末有沒有在產(chǎn)品 C.企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的大小 D.進行成本管理的要求

9、下列產(chǎn)品成本計算方法屬于基本方法是（AD）。A.品種法 B.分類法 C.代數(shù)分配法 D.分批法

10、采用約當產(chǎn)量比例法，必須正確計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算正確與否取決于產(chǎn)品完工程度的測定，測定在產(chǎn)品完工程度的方法有（AB）。

A.按50%平均計算各工序完工率 B.分工序分別計算完工率 C.按定額比例法計算 D.以上三種方法均是

11、品種法是（ACD）。

A.最基本的成本計算方法 B.適用于小批量的單步驟生產(chǎn) C.不要求按產(chǎn)品批別計算成本 D.適用于大量大批單步驟生產(chǎn)

12、下列應記入“制造費用”賬戶的是(BD)。

A．生產(chǎn)車間工人工資 B.勞動保護費

C．廠部管理人員工資 D.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費

13、生產(chǎn)類型對成本計算方法的影響主要表現(xiàn)在（ABD）。

A.成本計算對象的確定 B.成本計算期的確定 C.生產(chǎn)費用的歸集及計入產(chǎn)品成本的程度 D.產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的劃分

14、企業(yè)進行輔助生產(chǎn)費用分配時，可能借記的賬戶有(BC)。A.“基本生產(chǎn)成本” B.“輔助生產(chǎn)成本” C.“制造費用” D.“在建工程”

15、下列成本計算方法中，成本計算期與會計核算期一致的是（ACD）。A.平行結轉分步法 B.小批單件法 C.品種法 D.分步法

16、職工的計件工資，可能記入(ACD)賬戶借方。

A.“基本生產(chǎn)成本” B.“輔助生產(chǎn)成本” C.“制造費用” D.“管理費用”

17、下列固定資產(chǎn)中，其折舊額應作為產(chǎn)品成本構成內容的是(AC)。A.生產(chǎn)車間房屋 B.企業(yè)管理部門房屋 C.生產(chǎn)用設備 D.專設銷售機構用卡車

18、下列各項應列為財務費用的項目的是（AB）。A.利息費用 B.匯兌損失 C.固定資產(chǎn)租賃費 D.委托代銷手續(xù)費

19、工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序包括下列的（ACD）。A．對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格的審核和控制 B．正確劃分各個月份的費用界限，正確核算待攤費用和預提費用 C．將生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集

D．將生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集 20、下列不屬于廢品損失的項目是（ACD）。

A.出售不合格品的降價損失 B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的不可修復廢品的凈損失 C.保管不善形成的產(chǎn)品變質損失 D.產(chǎn)品出售后的返修損失 判斷題

1、如果是因為料廢原因導致的廢品，應照付計件工資（√）。

2、完工產(chǎn)品的各成本項目，其成本還原后的合計與成本還原前的合計應該是相等的（√）。

3、用計劃分配率分配制造費用時，即使年內如果發(fā)現(xiàn)全年的制造費用實際數(shù)與計劃數(shù)發(fā)生較大差額時，也不能調整計劃分配率（×）。

4、企業(yè)制造費用的分配方法，可以隨意變更。如需變更，只要在會計報表附注中予以說明即可（×）。

5、經(jīng)過修理仍可使用，但花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品，應列入不可修復廢品（√）。

6、業(yè)務招待費屬于企業(yè)的營業(yè)外支出（×）。

7、產(chǎn)品成本計算的輔助方法是指在成本管理方面作用不大的計算方法（×）

8、分類法和定額法可以單獨使用（√）

9、平行結轉分步法半成品成本的結轉與其半成品實物的流轉是一致的（×）

10、采用簡化分批法計算成本，無論是否有產(chǎn)品完工，發(fā)生的間接費用，均以總數(shù)的形式反映在產(chǎn)品成本二級帳中（×）

簡述費用按經(jīng)濟用途的分類

分為生產(chǎn)費用和期間費用，生產(chǎn)費用又分為直接材料，燃料及動力，直接人工，制造費用。期間費用又分為銷售費用，管理費用，財務費用。

簡述產(chǎn)品成本計算的基本方法及各方法的適用范圍

品種法：

分批法：

分步法：

第五篇：成本會計歸納

一、解釋并區(qū)別

1、費用要素是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關生產(chǎn)要素原始形態(tài)上的耗費，通常表現(xiàn)

為勞動資料方面的費用、勞動對象方面的費用和勞動力方面的費用三大類。成本項目是指為了計算產(chǎn)品成本的需要，將一定時期發(fā)生的應計入產(chǎn)品成本的那部分生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途作出的一種分類。

區(qū)別：1）分類的標準不同。費用要素的分類標準只是經(jīng)濟內容而不論用途；成本項目的分類標準只是經(jīng)濟用途而不論內容。

2）被分類的費用不同。費用要素是對總費用進行分類，而成本項目只是對總費用中的生產(chǎn)費用進行分類。

3）費用所屬的時期不同。費用要素只反映本期發(fā)生的費用，而成本項目可能包括本期和以前幾個時期發(fā)生的費用。

2、工資費用的狹義定義指企業(yè)以貨幣形式直接支付給職工的工資，廣義定義中

除此之外還包括從成本費用中直接列支或按工資總額一定比例提取的職工福利費。直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。

區(qū)別：工資費用屬于費用要素類，直接人工屬于成本項目類，且從定義中可

以看出，工資費用的定義面是比較狹隘的，直接人工中包括工資費用。

3、制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生的、應該計入產(chǎn)品

成本但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接成本。

區(qū)別：制造成本包括制造費用，制造費用是制造成本的一部分。

4、生產(chǎn)費用是指在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，發(fā)生的能用貨幣計量的生產(chǎn)耗費，也就是企業(yè)在一定時期內產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的價值和支付的勞動報酬之和。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。

區(qū)別：生產(chǎn)費用是某一期間內為進行生產(chǎn)而發(fā)生的費用，它與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，故一定期間的生產(chǎn)費用不一定等于一定期間的產(chǎn)品成本。

5、基本生產(chǎn)是指工業(yè)企業(yè)中直接為完成主要產(chǎn)品而進行的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)是指

主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。

區(qū)別：兩種生產(chǎn)目的不同，基本生產(chǎn)是企業(yè)制造其主要產(chǎn)品生產(chǎn)，是必不可少的生產(chǎn)，而輔助生產(chǎn)指企業(yè)為了更好的生產(chǎn)主要產(chǎn)品而所提供的服務等，如采購原材料，提供電力等等一系列能提高基本生產(chǎn)的活動。

6、費用核算是指把一定時期內企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質和

發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。成本計算就是對實際發(fā)生各種費用的信息進行處理。

區(qū)別：費用核算主要是按時間來分，是一定期限內，如一個月、一個季度、一年為限，來核算產(chǎn)品總的費用，而成本計算是以對象來分，是計算某一種產(chǎn)品生產(chǎn)所需的費用成本。

二、舉例說明生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法的結合應用。

在產(chǎn)品成本按約當產(chǎn)量比例法和定額比例法結合使用范圍：產(chǎn)品數(shù)量變動較大，產(chǎn)品成本中各項消耗比例比較準確、穩(wěn)定 例題：

某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，相關資料如下：單位產(chǎn)品原材料定額成本50元，月末完工產(chǎn)品1000件，在產(chǎn)品200件，原材料在產(chǎn)品開工時一次投入，加工程度50%，其中原材料費用53900元，工資及福利費44000元，制造費用22000元。解：完工產(chǎn)品原材料定額成本=1000×50=50000元

月末在產(chǎn)品的原材料定額成本=200×50%×50=5000元

原材料費用分配率=53900/55000=0.98

完工產(chǎn)品月末應負擔的原材料費用=50000×0.98=49000元

月末在產(chǎn)品應負擔的原材料費用=5000×0.98=4900元

約當產(chǎn)量=200×50%=100件

工資及福利費分配率=44000/1100=40

完工產(chǎn)品應負擔的工資及福利費=1000×40=40000元

月末在產(chǎn)品應負擔的工資及福利費=100×80=8000元

制造費用分配率=22000/1100=20

完工產(chǎn)品應負擔的制造費用=1000×20=20000元

月末在產(chǎn)品應負擔的制造費用=100×20=2000元

費用匯總：

完工產(chǎn)品成本=49000+40000+20000=109000元

月末在產(chǎn)品成本=4900+4000+2000=10900元

三、簡述生產(chǎn)費用的歸集與分配。

首先，生產(chǎn)費用歸集是按照經(jīng)濟用途應設置以下賬戶：基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用、待攤費用、預提費用等生產(chǎn)費用總分類賬戶。其次，要審核和控制生產(chǎn)費用，以確定各項費用是否應該開支，應開支的費用是否應計入產(chǎn)品成本或其金額有誤超出預算規(guī)定。生產(chǎn)費用的歸集和分配主要由以下幾個內容組成：

（一）材料費用的歸集和分配

材料收發(fā)的核算主要有兩種方法，分別是計劃成本核算和實際成本核算。實際成本核算時發(fā)出材料實際成本主要有先進先出法、加權平均法、個別計價法；計劃成本核算時，需要借助“材料成本差異”科目，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。在材料分配時，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的計入基本生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的計入輔助生產(chǎn)成本，車間生產(chǎn)管理耗用的，計入制造費

用，企業(yè)行政管理耗用的計入管理費用，銷售部門耗用的計入銷售費用，若發(fā)出材料由兩種或兩種以上產(chǎn)品共同耗用，則需要按一定的方法進行分配計入相關明細賬戶。材料費用核算中還有包裝物和低值易耗品的攤銷問題，方法主要有一次轉銷法、分次攤銷法、五五攤銷法、凈值攤銷法。

（二）工資費用核算

工資費用由六部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。工資費用核算可以以考勤記錄和產(chǎn)量記錄為原始憑證。在工資計算中采用的方法有計時工資、計件工資。工資費用的分配中，基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資計入基本生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資計入輔助生產(chǎn)成本，車間管理人員工資計入制造費用，企業(yè)行政管理部門人員工資計入管理費用，銷售部門人員的工資計入銷售費用。

（三）輔助生產(chǎn)費用核算

輔助生產(chǎn)費用核算常用方法主要有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法。在幾種分配法里，交互分配法比直接分配法更為準確，因為他對輔助生產(chǎn)車間內部進行了交互分配，提高了準確性；代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費用分配法，需要有實現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用比較適合；采用計劃成本分配法計算相對較為簡便，能夠及時了解各輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約情況，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費用發(fā)生情況。

（四）制造費用核算

企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配的。根據(jù)管理的需要，“制造費用”科目可以按生產(chǎn)車間開設明細賬，賬內按照費用項目開設專欄，進行明細核算。費用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬有關明細賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預提費用等，要在月末時，根據(jù)匯總編制的各種費用分配表記入。材料、產(chǎn)品等存貨的盤盈、盤虧數(shù)，則應根據(jù)盤點報告表登記。歸集在“制造費用”科目借方的各項費用，月末時應全部分配轉入“生產(chǎn)成本”科目，計入產(chǎn)品成本?！爸圃熨M用”科目一般月末沒有余額。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可直接計入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法。制造費用的大部分支出，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費用，因而不能按照產(chǎn)品制定額，而只能按照車間、部門和費用項目編制制造費用計劃加以控制。通過制造費用的歸集和分配，反映和監(jiān)督各項費用計劃的執(zhí)行情況，并將其正確及時地計入產(chǎn)品成本。

（五）生產(chǎn)損失核算

生產(chǎn)損失是由于生產(chǎn)原因引起的損失應計入產(chǎn)品成本。在成本會計學習中，我們主要學習了廢品損失和停工損失的核算。廢品損失中，廢品分為可修復和不可修

復廢品兩種。不可修復廢品核算首先計算出不可修復廢品截止報廢已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本，扣除殘值和賠款，算出廢品凈損失，然后可以按廢品所耗實際費用或等額費用計算?？尚迯蛷U品在返修前發(fā)生的生產(chǎn)費用與正常的合格品相同，不比從基本生產(chǎn)成本中轉出，返修的各種費用計入廢品損失賬戶借方，再減去殘料價值和賠償款后的廢品凈損失，最后從廢品損失賬戶轉入基本生產(chǎn)成本。停工損失的歸集和分配，是通過設置“停工損失”賬戶進行的。該賬戶應按車間和成本項目進行明細核算。根據(jù)停工報告單和各種費用分配表，分配匯總表等有關憑證，將停工期內發(fā)生、應列作停工損失的費用記入“停工損失”賬戶的借方進行歸集。過失單位、過失人員或保險公司的賠款，應從該賬戶的貸方轉入“其他應收款”等賬戶的借方。將停工凈損失從該賬戶貸方轉出，屬于自然災害部分轉入“營業(yè)外支出”賬戶的借方，應由本月產(chǎn)品成本負擔的部分，則轉入“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，并采用合理的分配標準，分配計入各車間各產(chǎn)品成本明細賬停工損失成本項目。

（六）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配中，企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，如月末結存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品結存數(shù)量變化的大小，月末結存在產(chǎn)品價值的大小，各項費用在成本中所占比重的輕重，以及企業(yè)定額管理基礎工作的扎實與否等，結合企業(yè)的管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。通常有7種用于分配生產(chǎn)費用的方法，分別是：1.不計算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)，通常自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)等可采用此方法；2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算，例如，冶煉、化工企業(yè)的產(chǎn)品，由于高爐和化學反應裝置的容積固定，其在產(chǎn)品成本就可采用這種方法；3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算，例如，紡織、造紙和釀酒等工業(yè)的產(chǎn)品，都可以采用這種分配方法；4.約當產(chǎn)量法，這種方法適用范圍較廣泛，特別是月末在產(chǎn)品結存數(shù)量較大，且各月月末在產(chǎn)品結存不穩(wěn)定，變化比較大，其他分配方法受到限制，不宜采用時，尤為適合；5.在產(chǎn)品成本按定額成本計算；6.定額比例法，它適用于各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，定額管理基礎比較好的，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品；7.在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本法計算，它使用與月末在產(chǎn)品已接近完工，或已加工完畢只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產(chǎn)品。