第一篇：納稅評估的內容

附件1： 納稅評估審核評析內容

一、增值稅、消費稅審核評析內容

（一）審核欠稅。將納稅人申報的應納稅額與實際入庫稅款進行比對分析，審核是否存在欠稅問題；

（二）審核稅收負擔率。將納稅人稅負率與上年同期、同行業(yè)平均稅負率相比，審核納稅人經營情況是否發(fā)生較大變化，有無隱瞞銷售收入、虛增進項的情況。

（三）審核銷售額變動率。銷售額變動率橫向與應納稅額、銷售成本的變化比較，縱向與上年同期比較，有較大差異幅度的，分析其有無銷售不入帳或按規(guī)定應作視同銷售的業(yè)務不計或少計銷售額等問題。

（四）審核帳戶變動情況。對本期應收、應付賬款，預收、預付賬款及其他應收、應付款項有較大幅度變化的，應分析其是否存在銷售不入賬，貨款掛往來賬戶的賬外銷售問題。

（五）審核進項稅額構成。通過對納稅人當期非防偽稅控部分進項稅額占全部進項稅額比例的計算，并結合納稅人的生產經營情況，分析納稅人是否存在“四小票”虛假抵扣進項稅額的問題；

（六）審核銷售額變動和應納稅額變動配比情況。對應稅銷售額變動率與應納稅額變動率之間差異較大的應結合本期和上年同期（或上月）銷售毛益率和進項稅額的變化情況，分析其有無不計、少計銷售收入或虛抵進項稅問題。

（七）審核銷售收入與流動資產配比情況。對銷售收入與流動資產間比率相差較大的，應結合同行業(yè)的資金周轉情況，分析納稅人有無虛開增值稅專用發(fā)票的問題。

（八）審核銷售成本變動與銷售額變動配比情況。對銷售成本變動率與銷售額變動率之間差異較大的，應深入了解納稅人本期和上年同期（或上月）商品進銷價格的變動情況，分析其有無不計或少計銷售問題。

（九）審核銷售利潤增長與稅款實現增長配比情況。通過對納稅人銷售利潤和實現稅款增長幅度的對比，分析納稅人是否存在未計提或少計提銷項稅額的問題。

（十）審核銷售毛益率和稅負率配比情況。將銷售毛益率和主營貨物的乘積與同期的稅負率進行比較，分析其是否存在隱瞞收入或虛抵進項稅額等問題。

（十一）審核經營費用與應稅銷售額配比情況。根據納稅人的當期經營費用支出情況，依據同行業(yè)費用毛益率推算當期保本銷售額，并與其實際申報的應稅銷售額進行比較，分析其有無不計或少計銷售問題。

二、內資企業(yè)所得稅審核評析內容

（一）審核申報資料。年度申報資料是否完整、齊全；納稅申報表上的項目填寫是否符合有關稅收法規(guī)；申報稅款與繳納稅款是否一致；年度納稅申報表主表、附表上的項目、數據填寫之間的邏輯關系是否正確；納稅申報情況與日常掌握的納稅人情況有無較大出入。

（二）審核主要財務指標。應稅收入、成本費用、利潤額、應納稅所得額與行業(yè)水平、經營規(guī)模是否匹配；銷售（營業(yè)）成本、銷售（營業(yè)）費用、管理費用、財務費用的增長率、應付賬款、預收賬款、其他應付款賬戶余額是否明顯偏高。

（三）審核稅前扣除．稅前扣除項目如工資薪金支出、“三項費用”、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、傭金、勞動保護費、廣告費、折舊、無形資產攤銷等是否超過規(guī)定的比例或數額扣除。

（四）審核盈虧情況。盈利水平是否比同行業(yè)水平明顯偏低；是否存在連續(xù)兩年虧損；減免稅到期，征稅期當年利潤是否陡降或突變虧損。

（五）審核稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項目是否在納稅申報時進行了納稅調整。

（六）審核稅法規(guī)定需要審核審批的事項是否按規(guī)定履行審核審批手續(xù)。

（七）審核納稅申報數與會計報表數之間的差異，是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。

（八）審核關聯企業(yè)之間是否按獨立企業(yè)之間收取或支付價款、費用。

（九）審核中介機構查帳報告中涉及所得稅問題是否在納稅申報中作了正確反映或說明。1

三、外資企業(yè)所得稅審核評析內容

（一）審核申報資料。所得稅申報表的主表、附表上的項目、數字填寫是否完整，適用稅率及應納稅所得額的計算是否準確。主表及附表與會計決算報表，注冊會計師查帳報告之間的邏輯關系是否清楚，計算是否正確。

（二）審核企業(yè)經營范圍。是否屬于生產性企業(yè)的范圍，是否屬于先進技術或出口企業(yè)，判定該企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策。對無生產性業(yè)務的，無論其實際經營活動中生產性業(yè)務比重多大，均不能享受優(yōu)惠規(guī)定；審核生產性外商投資企業(yè)中非生產性業(yè)務收入在全部業(yè)務收入中占的比重，確定其適用的免、減稅優(yōu)惠待遇。

（三）審核有關稅前列支項目。審核企業(yè)支付職工的工資和福利費是否按稅務機關審核同意后的標準提取列支，對職工福利費、工會經費、職工教育經費、退休養(yǎng)老保險金、待業(yè)保險金、交際應酬費等稅前列支項目的提取進行審核。企業(yè)在營業(yè)外支出的罰款、賠償金、違約金、非公益性捐贈、贊助性支出等是否已做納稅調整。

（四）審核流動資產、固定資產的損失處理；壞帳損失列支；技術開發(fā)費加計扣除；取得已經使用過的固定資產的計提折舊；固定資產改變計提折舊方法和縮短折舊年限的；固定資產少留殘值的；從事信貸以外業(yè)務的企業(yè)計提壞帳準備金等需經稅務機關審核方可提取列支的項目是否履行相關手續(xù)。

（五）審核對納稅人代扣代繳稅款情況應審核企業(yè)在支付境外企業(yè)利潤、利息、租金、特許權使用費等所得是否及時足額扣繳了預提所得稅；需要按有關稅收協定規(guī)定的優(yōu)惠稅率扣稅的是否履行了有關手續(xù)。

（六）審核虧損彌補是否正確；獲利年度是否正確。

（七）審核采購國產設備抵免所得稅，中西部地區(qū)減按15%稅率征稅，能源、交通企業(yè)減按15%稅率征稅等政策是否有報批手續(xù)。

（八）審核資本性支出變化情況。資本性支出總額=（固定資產原價期末數-固定資產原價期初數）+（無形資產及其他資產期末數-無形資產及其他資產期初數）。通過計算當期固定資產、無形資產和其他長期資產的增減變化金額與現金流量表中的現金支出對比，分析有無將資本性支出擠占成本減少應稅所得額等問題。

（九）審核企業(yè)是否存在關聯企業(yè)與關聯交易。關聯交易是否按獨立企業(yè)之間收取或支付價款。

附件2： 表證單書

一、納稅評估項目建議書(PG001)

二、納稅評估清冊(PG002)

三、納稅評估分析情況表(PG003)

四、納稅評估約談通知書(PG004)

五、約談舉證記錄(PG005)

六、納稅評估自查情況表(PG006)

七、舉證資料簽收單(PG007)

八、納稅評估實地調查表(PG008)

九、納稅評估工作底稿(PG009)

十、納稅評估情況報告(PG010)

十一、申報（繳款）錯誤更正決定書(SB030)

十二、納稅評估選案建議書(PG011)

十三、資料移交單(PG012)

十四、納稅評估工作統計表(PG013)

PG001納稅評估項目建議書稅種：納稅評估所屬期：年月日至年月日 納稅評估項目納稅評估指標峰

值確認峰值依據： 經辦人意見：年 月 日 部門意見：年月日 局長意見：年月日

PG002納稅評估清冊承辦單位（承辦人）：評估所屬

期：年月 日至年 月 日 編號納稅人識別號 納稅人名稱 各項警戒指標 ――――― ――――― ――――― ――――― 完成時

限部門負責

人：填表人：分析日

期：年 月 日

PG003納稅評估分析情況表納稅人識別號：案件編號： 納稅人名稱登記注 冊類型電話評估項目項目所 屬期間項目實 施時間主要疑點問題：以上問題（）建議舉證確認： 以上問題（）建議直接處理： 以上問題（）建議轉處理： 以上問題（）建議轉處理： 以上問題（）建議轉處理：評估人員：年 月 日 評估部門意見：年 月 日反饋部門 反饋時間 反饋結果 反饋人PG004納稅評估約談通知書國稅評字（）第號 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第四款規(guī)定，請于年 月 日 時委派你單位負責納稅事宜的人員到（單位）（區(qū)路號室：電話：）找同志就有關涉稅問題面談。希準時到達。稅務機關

（章）年 月 日PG005約談舉證記錄納稅人識別號：按卷編號： 納稅人 名稱被約談人被約談人 職務審核 項目約談人記錄人約談 地點約談時間約談舉證記錄共頁第頁被約談人簽章：年月日PG006納稅評估自查情況表納稅人

（章）：年月日 納稅人名稱： 納稅人識別號： 地址： 電話： 法人代表： 辦稅人員： 自查情況： 法人代表：經辦人： PG007舉證資料簽收單舉證資料名稱 資料所屬時間 單位 數量 頁

數企業(yè)經辦人：納稅評估人員：稅務機關（章）納稅人（章）簽收時間：企業(yè)經辦人：納稅評估人員：稅務機關（章）納稅人（章）退回時間：注：1.本清單為納稅人舉證資料報送清單，收取和退回舉證資料時使用；2.清單一式兩份，一份交納稅人，一份由稅務機關存檔。

PG008納稅評估實地調查表實地調查企業(yè)名稱： 經約談舉證，該企業(yè)仍有以下疑點不能排除。1.2.3.建議進行實地調查。請審批。建議人：審批意見及領導簽字：實地調查情況調查人簽字： 接受調查企業(yè)意見及企業(yè)負責人或財務負責人簽字

PG009納稅評估工作底稿

納稅評估對象： 審核評析主要步驟：

1、圍繞審核評析相關內容發(fā)現疑點；

2、通過約談舉證排除疑點；

3、通過實地調查核實疑點；

4、作出審核評析結論。審核評析內容：審核評析人員簽字：

PG010納稅評估情況報告納稅人識別號：編號：

納稅人 名稱注冊 類型電話評估 項目實施 時間所屬 期間審核分析疑點問題：評估認定結論、依據及處理意見：評估人員簽章：負責人簽

章：年月日分管局長意

見：年月日

PG011納稅評估選案建議書稅字第（）號

移送部門評估認定結論編號建議情況及事

由附件：評估

員：年月日 負責人：年月日 接收部門負責人：接收時間：

SB030申報（繳款）錯誤更正決定書填發(fā)日期；年 月 日稅 字（）第號 納稅人識別號 ：納稅人名稱：你（單位）報送的納稅申報表（代扣代收稅款報告）及繳款書（匯款憑證），經審核，發(fā)現如下錯誤。請按此決定調整帳務或辦理退稅（抵稅）手續(xù)。差錯環(huán)節(jié) 責 任 類 型 征 收 項 目 憑 證 名 稱 憑證字號 申報或繳款日期 稅款所屬時期 錯誤內容 已申報或已繳稅款 實際應申報或應繳稅款 多申報或多繳稅款 少申報或少繳 稅款 稅款總類 稅款屬性 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 申報環(huán)節(jié)繳款環(huán)

節(jié)納稅人簽

章：稅務機關簽章：經辦人簽

章：年月日填表說明：

1、L9》L10時，L9-L10＝L11；L9《L10時，L10-L9=L122、本憑證一式三份,一份交納稅人做應補、退稅款的會計憑證,一份做為稅收會計的原始憑證，一份留納稅評估做存根。PG012資料移交 4

單（存根聯/移交聯）：現將戶納稅人的（）資料轉交你處，請經核對無誤后予以簽收。附件：

移交人：簽收人：年月日PG013納稅評估工作統計表報告月份年 月填報單位：

應評估戶數計算機選定戶數人工篩選戶數已評估戶數綜 合 評估率增值稅評估率消費稅評估率內資所得稅評估率外資所得稅評估率約談舉證 戶數實地調查戶數移交稽查 戶數稽查反饋戶數發(fā)現問題數戶

數：經納稅評估,增加稅款元，補稅元，罰款 元，加收滯納金元。其中：增加 增值稅元 消費稅元 企業(yè)所得稅元 外資企業(yè)所得稅元 企業(yè)自查補交稅款元

第二篇：納稅評估自查報告內容(簡化版)

企業(yè)所得稅評審自查報告內容規(guī)范要求（暫行）

2012

一、查賬征收企業(yè)評審自查報告內容要求

（一）、基本情況

（二）、納稅人申報情況

1、財務報表利潤核算情況：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)利潤等相關數據

2、納稅人企業(yè)所得稅自行匯算清繳情況（1）、納稅調增項目及金額、（2）、納稅調減項目及金額、（3）、稅收優(yōu)惠項目及金額（4）、應納稅所得額（5）、實際應繳所得稅額

（6）、截止評審時上年應納所得稅實際入庫情況

（三）、自行稅務評審情況(如有評審系統預警信息，必須逐條在以下類別中分別予以說明)

1、納稅人收入核算是否符合會計和稅法相關規(guī)定。

2、納稅人成本費用核算是否符合會計和稅法相關規(guī)定（房地產開發(fā)企業(yè)平均每平米成本費用與武地稅發(fā)[2011]118號文件里公布的社會平均額是否超過20%以上，超過的要著重核實原因）。

3、稅前扣除的稅費是否符合稅法相關規(guī)定，是否存在少繳和漏繳

情況，是否存在將以前稅費在本年扣除的情況。

4、納稅調整是否符合企業(yè)所得稅相關規(guī)定，是否存在少調整和未調整的情況。

5、優(yōu)惠項目是否符合稅法相關規(guī)定，并注明核實后的金額數據；不征稅收入是否符合稅法規(guī)定，對應的支出是否已進行納稅調增。

6、評審核實后企業(yè)應繳企業(yè)所得稅情況。

（四）、自查結論

1、結論類型（無問題、自查補報稅款、納稅人申報數據錯誤申請修改數據、企業(yè)所得稅征收方式調整）

2、評審補報稅款明細（需在評審報告頁面中補報稅款列表中填列）

二、核定征收企業(yè)評審報告內容：(一)、基本情況(二)、納稅人申報信息

1、企業(yè)所得稅申報表（B類）數據（包括收入總額、應稅所得率、應繳所得稅等）

2、企業(yè)財務信息（包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益，利潤總額等）

3、截止評審時上年應納所得稅實際入庫情況(三)、自行稅務評審情況

1、核定征收審批手續(xù)是否完備；

2、是否存在不征稅收入和免稅收入，不征稅收入是否符合稅法相關要求，免稅收入是否經過備案手續(xù)，并注明核實情況及金額。

3、收入核實情況，是否存在將除不征稅收入和免稅收入外的其他

收入未納入核定征收范圍的情況。

4、核定的應稅所得率是否與其主營行業(yè)對應（主營行業(yè)按某行業(yè)占全部收入比例最大來確定）

5、企業(yè)自結利潤率與核定的應稅所得率對比結果，是否存在自結利潤率高于核定應稅所得率的情況。

6、評審疑點指標核實情況說明（必須逐漸條解釋說明）

四、自查結論

1、結論類型（無問題、自查補報稅款、納稅人申報數據錯誤申請修改數據、企業(yè)所得稅征收方式調整）

2、評審補報稅款明細（需在評審報告頁面中補報稅款列表中填列）

洪山地稅稅政課

第三篇：增值稅納稅評估實務提綱內容

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一、報表審核

1、增值稅申報表主附表審核

2、增值稅申報表與財務報表審核

二、增值稅納稅評估預警指標

1、三個月以上連續(xù)零、負申報異常分析

（1）三個月以上連續(xù)無銷售額零申報但有發(fā)票購領記錄的異常戶

計算公式：評估所屬期（連續(xù)三個月）各月申報主表（1+5）行=0，評估所屬期及其前一月有發(fā)票購領記錄。（2）三個月以上連續(xù)有銷售額負申報異常分析（剔除出口免抵退稅生產企業(yè)、出口免退稅外貿企業(yè)）計算公式：評估所屬期（連續(xù)三個月）各月申報主表第1行>0，申報主表（11-12-13+14）行≤0，或第20行＞0

2、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑分析 計算公式：

（1）評估所屬期防偽稅控報稅信息正數專用發(fā)票總開具金額累計數/防偽稅控報稅信息正數專用發(fā)票總份數得出的數值與企業(yè)最大開具發(fā)票限額相比≥90%（此數值可根據實際進行調整）。

（2）評估所屬期防偽稅控報稅信息正數專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數/防偽稅控報稅信息正數專用發(fā)票總份數≥50%（此數值可根據實際進行調整）。

3、非防偽稅控抵扣憑證異常分析

計算公式：評估所屬期申報附表二4欄“稅額”/12--------------------------精品

文檔-------

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欄“稅額”≥50%（此數值可根據實際進行調整）。

4、高征低扣企業(yè)稅負異常分析 計算公式：

關聯指標1：[評估所屬期申報附表

（一）5行小計欄“銷售額”-13%稅率欄5行“銷售額”]÷申報主表（1+5+7+8）行≥80%（此數值可根據實際進行調整）。

關聯指標2：評估所屬期申報主表19行÷1行≤4%（此數值可根據實際進行調整）。

關聯指標3：評估期所屬申報附表二（6+7）行“稅額”÷12行“稅額”≥70%（此數值可根據實際進行調整）。

5、銷售收入比對異常

計算公式：評估所屬期申報主表（1+5+7+8-4-6）行數≥損益表1行數。

三、增值稅納稅評估指標分析

（一）增值稅稅收負擔率（稅負率）毛益(利)率的計算

（二）銷項稅額評估分析

1、銷項稅額變動率

2、銷項稅額（銷售額）結構比率分析

3、銷售額財務指標分析

4、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的配比分析

5、測試銷售額的其他方法 ? 投入產出法 ? 能耗測試法

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? 工時（工資）耗用法 ? 設備生產能力法 ? 以進控銷法 ? 費用倒擠法

（三）進項稅額的評估分析

1、進項稅額變動率

2、進項稅額結構比率分析

3、進項稅金控制額

4、財務指標分析

四、有關行業(yè)分析要點及方法

1、享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的評估重點

2、以農產品為原材料的生產企業(yè)的評估要點

3、汽車經銷行業(yè)的評估要點

4、有出口貿易的工業(yè)企業(yè)評估要點

5、商業(yè)企業(yè)納稅評估要點

6、與廢舊物資相關企業(yè)的評估要點

7、其他行業(yè)

五、評估實例

--------------------------精品

文檔-------

第四篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經濟類型 C、經營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業(yè)平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數據，行業(yè)稅負的監(jiān)控數據，各類評估指標預警值；本地區(qū)的主要經濟指標、產業(yè)和行業(yè)的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業(yè)進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業(yè)務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業(yè)平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發(fā)現評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發(fā)現外商投資和外國企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優(yōu)化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規(guī)定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發(fā)現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。

第五篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經成為各級稅務部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導致有時發(fā)揮不出納稅評估的應有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關鍵字：納稅評估

法律依據

信息化管理

人員培訓

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優(yōu)勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務稽查有機結合起來。納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評估經過評估分析，發(fā)現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產物。納稅評估的信息化體現在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎上提出科學的指標體系設置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎，建立功能完備的稅務數據庫是納稅評估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評估的現狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺，各地有關納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發(fā)現還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據國家有關稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務機關自我授權。而且《納稅評估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據?！奔醇{稅評估不是一種稅務行政執(zhí)法行為，只是稅務機關一個內部工作管理規(guī)定，是稅務機關的一種內部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權威性和執(zhí)行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構，稽查部門已下了未發(fā)現有偷稅行為的稽查結論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴格區(qū)分，強調評估時不調賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經營過程的原始記錄，只能發(fā)現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務機關信息來源渠道受到諸多限制，現有技術手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現，造成現有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統、金稅系統與征管輔助系統之間的數據核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關、工商、質量技術監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務機關對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數據，沒有其他可以利用的數據，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數據質量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務數據，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業(yè)經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規(guī)范評估規(guī)程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統一，還應將評估資料歸檔，同時在適當的時機，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統一機制，強化納稅評估工作關系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評估不能代替稅務稽查。納稅評估主要通過預警服務來實現其管理目的，而稅務稽查則通過監(jiān)督打擊來實現其管理目的，它們有著本質的區(qū)別。若是不能嚴格區(qū)分納稅評估與稅務檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務依法行政進程。在稅務機關內部，建立統一機制，理順評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關系。明確征收、評估、稽查三個環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時限、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結論，相關環(huán)節(jié)要配合落實并將結果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發(fā)現的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅務所稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓，提高評估人員的綜合素質。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高評估人員的綜合素質才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業(yè)務技能培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩(wěn)步提升。