第一篇：集中支付對審計的影響

集中支付對審計的影響

一、建立國庫集中支付制度的意義

改革現(xiàn)行財政國庫管理方式，建立國庫集中支付制

度，有利于加強財政監(jiān)督管理，提高資金使用效益，增強 財政在宏觀調(diào)控中的作用，也有利于從源頭上預(yù)防腐敗。

1、有利于節(jié)約庫款，避免收入流失，提高財政資金的 使用效率，有利于政府合理調(diào)度、統(tǒng)籌安排資金，增強了 政府對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力。

2、有利于加強預(yù)算管理，嚴格計劃開支。實行國庫管 理制度改革后，對預(yù)算編制的要求將更加嚴格，增強了財 政支出的透明度。

3、保證了財政資金的安全有效運行。實行國庫集中支 付制度改革，實現(xiàn)了出納環(huán)節(jié)的高度集中，預(yù)算單位的財 政支出都處在財政部門的有效監(jiān)督之中。

二、國庫集中支付制度改革對預(yù)算執(zhí)行審計的影響

1.審計實施的主線將更加清晰。按照財政國庫管理制

度的要求，建立一個統(tǒng)攬所有財政性資金的賬戶體系，收 入直接納入國庫或財政專戶，支出通過該賬戶體系支付到 商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

2.審計的對象、重點和方式將有所改變。在建立國庫

集中收付和實行部門預(yù)算之后，“管錢”和“用錢”單位完 全分離。

3.有利于審計機關(guān)和審計人員掌握全局，預(yù)算執(zhí)行做

出合理的審計假設(shè)和判斷，有利于審計機關(guān)和審計人員把 握大局，全面、客觀的做出分析和判斷，以便做出正確的 審計意見。

4.更有利于先進審計手段的使用。實行國庫集中收付

和部門預(yù)算之后，必將建立財政業(yè)務(wù)處理和資料的信息化、系統(tǒng)化。

5.加大了審計的難度，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出

了更高的要求，這就要求審計人員要有全面的、高水平的 素質(zhì)。

6.審計風(fēng)險在一定程度上將會有所降低。實行財政國

庫管理制度改革后，減少了許多中間環(huán)節(jié)，減少了一些單 位和部門直接接觸財政資金的機會，增強了財政部門對資 金使用單位的監(jiān)管和約束力度，內(nèi)部控制機制更加健全，在一定程度上會降低審計風(fēng)險。

第二篇：集中支付制度對國庫會計核算的影響

摘要：建立國庫集中支付制度是2000年國庫系統(tǒng)改革的重點之一。本文通過對比實現(xiàn)集中支付前后財政預(yù)算支出的會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫會計核算的相關(guān)問題的影響,其中著重提出了對會計電算化的需求。

國庫集中支付即國庫單一帳戶制度，就是將政府所有財政性資金(包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金)集中在國庫或國庫指定的代理行開設(shè)帳戶，同時，所有財政支出(包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出)均通過這一帳戶進行撥付。建立國庫集中支付制度是2000年國庫系統(tǒng)改革的重點之一。實現(xiàn)集中支付后，國庫資金的劃撥方式將發(fā)生較大的變化，相應(yīng)的，對國庫會計核算的影響也很大。筆者通過對比實現(xiàn)集中支付前后財政預(yù)算支出的會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫會計核算的相關(guān)問題的影響，供讀者參考。

一、現(xiàn)行國庫資金的預(yù)算支出的會計核算

現(xiàn)行的財政預(yù)算支出都是通過國庫部門憑財政部門開具的預(yù)算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財政預(yù)算計劃內(nèi)的行政事業(yè)單位。1中央國庫的預(yù)算支出方式

財政部開具預(yù)算撥款憑證，送至國庫，國庫經(jīng)過對憑證是否規(guī)范，印鑒是否齊全等進行審查完畢，根據(jù)收款單位開戶行將憑證分為兩類，一類是同城憑證，一類是異地憑證。對同城憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機，匯總金額，打印出發(fā)往營業(yè)管理部的郵劃往帳報單，然后進行編押，再將往帳報單附上撥款憑證的二、三聯(lián)送到營業(yè)管理部，營業(yè)管理部接到來帳報單和撥款憑證后，將撥款憑證按收款行進行清分，送票據(jù)交換中心參加同城票據(jù)交換后到達收款單位開戶行。對異地憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機，逐筆打印出電匯往帳報單，經(jīng)過編押后，打印電報稿，通過交換送辦公廳，再送郵局以電報方式送到當?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)到收款單位開戶行。

2.地方金庫的預(yù)算支出方式

大部分分庫和下級中心支庫、支庫的預(yù)算資金劃撥是這樣進行的：財政部門開具預(yù)算撥款憑證，送至國庫，國庫經(jīng)過審核后，匯總金額開具行庫往來憑證附同撥款憑證送到會計(營業(yè))部門。會計(營業(yè))部門再將其分為同城和異地憑證。對于同城憑證，參加同城票據(jù)清算送至各商業(yè)銀行；對異地憑證，通過電子聯(lián)行發(fā)往異地人民銀行或商業(yè)銀行。

二、實現(xiàn)國庫集中支付后的預(yù)算支出的會計核算

實現(xiàn)國庫集中支付后，預(yù)算支出(包括中央預(yù)算支出和地方預(yù)算支出)不再僅僅面向預(yù)算撥款單位(行政事業(yè)單位)，而是面對廣大的商品供應(yīng)者和勞務(wù)提供者，國庫必須直接參加同城票據(jù)交換和全國聯(lián)行才能滿足預(yù)算資金的快速、安全劃撥。

下圖所示的是實現(xiàn)集中支付后的預(yù)算支出。

1同城范圍內(nèi)的預(yù)算支出

(1)國庫擁有同城交換號，資金仍由會計部門代理清算

同城清算包括票據(jù)交換和資金清算兩部分。1票據(jù)交換

國庫收到撥款憑證后，經(jīng)過審核后，將收款單位開戶行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開戶行清分，同時將憑證信息錄入到《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》后，票據(jù)信息的交換操作如下： 手工磁盤交換

打印提出清單，并生成提出磁盤文件，參加同城軟磁盤清算，將提出票據(jù)送至交換中心，直接交換至收款單位開戶行。

清分機交換

打印提出清單，并在憑證(或信封)上打印磁碼，參加同城票據(jù)交換，直接交換至收款單位開戶行。

同城電子支付系統(tǒng)(實時清算)2資金清算

因國庫只是交換行，不是清算行，因此，國庫不在營業(yè)部開戶，資金清算針對上述3種票據(jù)交換方式分成2種：

對于手工磁盤交換和清分機交換的，資金清算可根據(jù)票據(jù)交換中心開具的資金劃撥憑證，國庫開具手工聯(lián)行往帳報單與會計部門進行清算。

對于參加實時清算的國庫，則需在當日系統(tǒng)對帳成功后，根據(jù)清算分機打印出來的清差憑證，填制行庫往來憑證與會計部門進行清差。(2）國庫擁有全國聯(lián)行行號，資金由國庫直接清算

國庫成為全國聯(lián)行單位后，行庫往來科目視同商業(yè)銀行與人民銀行往來科目，行庫往來科目在營業(yè)部的貸方余額視同國庫存款數(shù)(頭寸)。提出撥款票據(jù)的傳遞與上述l點相同，在資金清算時，使用行庫往來憑證直接進行清算(在實時清算方式下是使用清差來劃撥的)。2.異地預(yù)算撥款

對異地憑證，國庫逐筆錄入微機后，生成并打印電子聯(lián)行往帳清單，通過電子聯(lián)行的“天地對接”系統(tǒng)，將預(yù)算支出信息傳送到衛(wèi)星小站。衛(wèi)星小站再將國庫資金發(fā)往收款單位開戶行所在的當?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)劃收款單位開戶行。對不通電子聯(lián)行的地方，可通過手工聯(lián)行方式匯劃資金。

三、實現(xiàn)集中支付后對國庫會計核算的影響

國庫集中支付實現(xiàn)后，國庫會計核算變化較大。主要表現(xiàn)在以下方面： 1國庫需要直接參加同城清算

目前，大部分國庫沒有直接參加清算，而是由會計(營業(yè))部門代為清算。國庫與會計(營業(yè))部門之間的資金往來通過“行庫往來”科目進行核算。在實現(xiàn)集中支付后，大量的撥款會通過國庫單一帳戶中的各種分類帳戶中劃往各商業(yè)銀行，如果國庫不直接參加同城清算，勢必加大與會計(營業(yè))部門的資金“中轉(zhuǎn)”流量，一方面增加了手續(xù)，增大了會計(營業(yè))部門的勞動強度，也增大了行庫往來科目對帳的難度；另一方面不利于地方預(yù)算支出的快速調(diào)撥，不利于預(yù)算資金在劃撥中遇到問題時的及時解決。因此，實施國庫集中支付，國庫就必須直接參加同城清算，以適應(yīng)國庫對地方預(yù)算支出的安全、高效的調(diào)撥管理。2.國庫需要參加全國聯(lián)行

目前，只有總行國庫局參加了全國聯(lián)行，個別省份在省轄范圍內(nèi)使用了省轄聯(lián)行專門用于劃撥國庫資金。絕大多數(shù)國庫在上劃資金和調(diào)撥支出時，都是先通過行庫往來科目將資金劃往本行會計(營業(yè))部門，再由他們通過電子聯(lián)行或手工聯(lián)行轉(zhuǎn)劃到異地收款行。在實現(xiàn)國庫集中支付后，大量的異地撥款需要快速、直接的劃撥到異地收款行，如果仍由本行會計(營業(yè))部門轉(zhuǎn)劃做聯(lián)行往帳，必然會影響預(yù)算支出的效率和信譽。因此，實施集中支付，國庫就必須參加全國聯(lián)行，以適應(yīng)國庫對調(diào)撥支出等異地撥款的快速、安全的管理。3.國庫參加同城清算和聯(lián)行后，需要增設(shè)同城往來、聯(lián)行往來和暫收、暫付等會計科目，來對預(yù)算支出的同城和異地劃撥進行會計核算。同時，行庫往來科目的性質(zhì)會因國庫提升為清算行而發(fā)生改變，行庫往來視同商業(yè)銀行在人民銀行的存款，用于各級預(yù)算收入的收納、報解和地方預(yù)算支出的調(diào)撥。4.實現(xiàn)國庫集中支付，需要改變“地方財政庫款”(對總庫而言是“中央預(yù)算收入”和“中央預(yù)算支出”)科目的收支范圍，使其即能收納預(yù)算內(nèi)收入，也能收納預(yù)算外收入，同時還能進行預(yù)算內(nèi)、外的支出。并相應(yīng)建立國庫分類帳戶。國庫分類帳戶是按照資金的用途(包括職能分類和經(jīng)濟分類)、用款部門或支出單位等而設(shè)立的分類帳戶，以對財政部門及各支出單位的實際資金支出進行核算。

5.實現(xiàn)集中支付，需要國庫會計核算的高度電算化

國庫集中支付制度是一項重大的改革，它的實現(xiàn)完全依賴于國庫電算化水平的高起點、高質(zhì)量，也即對《中央國庫會計核算系統(tǒng)》(總庫專用)和《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》(省分庫以下各級國庫使用)在集中支付制度下完成預(yù)算支出功能的高要求。但這些程序都是在現(xiàn)行預(yù)算體制的基礎(chǔ)上建立起來的，雖然都對同城清算和聯(lián)行留有接口，但仍不夠全面、理想、實用。為了滿足集中支付的需要，還應(yīng)做如下修改和調(diào)整：(1)增加同城清算模塊

鑒于各地同城清算的模式不統(tǒng)一，有些差異還較大，那么，實現(xiàn)集中支付后，國庫直接參加同城票據(jù)交換了，應(yīng)該有相應(yīng)的同城清算程序提供給國庫使用。作為統(tǒng)一全國國庫業(yè)務(wù)程序的《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》應(yīng)該提供同城清算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出接口，供各地科技力量完成同城清算模塊的開發(fā)。

(2)增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊

國庫擁有聯(lián)行行號后，通過與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口模塊就可直接參加電子聯(lián)行或手工聯(lián)行進行資金清算。

（3）安全措施

由于國庫直接參加同城票據(jù)交換和全國聯(lián)行，國庫直接面對社會進行預(yù)算資金的劃撥，因此，國庫不僅要在制度上加強管理，在技術(shù)手段上也需改進。一方面，購置“加密卡”等硬件設(shè)備，保證數(shù)據(jù)傳輸過程中的正確、安全、保密；另一方面，在各種接口程序的數(shù)據(jù)傳輸時，使用“軟加密”技術(shù)，對被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行加密，保證數(shù)據(jù)的唯一性、準確性，防止數(shù)據(jù)的泄露，同時，對收到的資金信息(數(shù)據(jù))解密，并自動核對數(shù)據(jù)的合法性、正確性，保證資金的安全。

第三篇：政府采購與國庫集中支付制度對預(yù)算執(zhí)行審計的影響與對策

政府采購與國庫集中支付制度對預(yù)算執(zhí)行審計的影響與對策

劉 莉1，董世山

2（大連大學(xué)，財務(wù)處，信息工程學(xué)院，遼寧，大連116622）

摘要：隨著以政府采購與國庫集中支付制度為核心的財政國庫管理制度改革的穩(wěn)步推進，將給預(yù)算執(zhí)行審計工作帶來新的挑戰(zhàn)和發(fā)展環(huán)境。本文通過對政府采購與國庫集中支付制度對預(yù)算執(zhí)行審計工作帶來的深刻影響，指出其存在的問題，并提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：集中支付財政資金政府采購預(yù)算執(zhí)行審計

作者簡介：劉莉（1970-），女，大連大學(xué)財務(wù)處，高級會計師，注冊會計師，碩士，主要從事財務(wù)管理工作。

董世山1964-），男，大連大學(xué)信息工程學(xué)院，高級實驗師，本科，主要從

事計算機管理工作，遼寧省評標專家。

改革開放以來，我國以建立公共財政為目標的財政體制改革已拉開序幕，政府采購與國庫集中支付制度作為財政改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，已全面鋪開，給預(yù)算執(zhí)行審計工作帶來新的挑戰(zhàn)和發(fā)展環(huán)境。預(yù)算執(zhí)行審計工作將如何調(diào)整定位，成為審計部門面臨的新課題。

一、政府采購與國庫集中支付制度

（一）政府采購制度

1.政府采購的基本內(nèi)涵。政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。此項制度是為規(guī)范政府采購行為而制定的一系列法律、規(guī)章和辦法的總稱。

2.政府采購的基本特征：（1）政府采購的資金范圍。政府采購資金是指財政性資金。這里的財政性資金包括財政預(yù)算資金以及與財政資金相配套的單位自籌資金。（2）政府采購的對象。政府采購的對象包括貨物、工程和服務(wù)。（3）政府采購的執(zhí)行模式。政府采購實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式。采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，實行集中采購；采購人采購集中采購目錄之外且達到限額標準以上的采購項目，應(yīng)實行分散采購。（4）政府采購的基本政策。除法規(guī)和采購項目另有規(guī)定外，應(yīng)采購本國貨物、工程和服務(wù)；采購信息公開，涉及商業(yè)機密除外；政府采購活動中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避；采購人有權(quán)自行選擇采購代理機構(gòu)。（5）政府采購的方式。政府采購采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價以及國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。公開招標是政府采購的主要采購方式。（6）政府采購程序。主要為三個步驟：編制和批準政府采購 1 [1]

預(yù)算；公告政府采購信息；選擇采購方式及適用的程序。

（二）國庫集中支付制度

1.國庫集中支付制度的涵義。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度

[2]。

2.實行國庫集中支付制度的作用。實行國庫集中支付制度，改革以往財政性資金主要通過預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進行撥付的方式，有利于提高財政性資金的撥付效率，降低財政性資金的運行成本；有利于支出撥付過程的有效監(jiān)管，增強政府對財政性資金的宏觀調(diào)控能力；有利于強化預(yù)算的約束力，穩(wěn)步推進部門預(yù)算改革；有利于預(yù)算單位按用款計劃使用預(yù)算指標，增強財政性資金支付過程的透明度，有效解決財政性資金被擠占、截留、挪用等問題。

二、我國預(yù)算執(zhí)行審計的基本含義及重要性

（一）預(yù)算執(zhí)行審計的基本含義

預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準的財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法和效益性所進行的審計監(jiān)督。

（二）實行預(yù)算執(zhí)行審計的重要性

實行預(yù)算執(zhí)行審計制度，是《憲法》和《中華人民共和國審計法》賦予審計機關(guān)的職責(zé)，從1996年開始，各級審計機關(guān)在政府行政首長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，每年對本級預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計報告，受政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。這一制度的實行，把我國政府財政收支審計工作推向新階段，是國家審計發(fā)展的重要里程碑。預(yù)算執(zhí)行審計工作的實踐表明，這一制度對完整有效地發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，更好地為政府加強預(yù)算管理和人大監(jiān)督政府財政收支服務(wù)，起動了良好的法律保障作用，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

三、政府采購制度對預(yù)算執(zhí)行審計的影響及應(yīng)采取的對策

（一）政府采購制度對預(yù)算執(zhí)行審計的影響

政府采購制度是當前我國財政支出管理制度改革的重要內(nèi)容之一，是加強財政支出管理，提高資金使用效益的重要措施。政府采購作為預(yù)算支出的組成部分，對預(yù)算支出有著重大影響。政府采購制度的建立，規(guī)范了預(yù)算支出，細化了預(yù)算，其資金運用效果如何，操作是否規(guī)范，直接影響該制度效能的發(fā)揮。加強政府采購審計，是預(yù)

算執(zhí)行審計的重要內(nèi)容，政府采購制度對深化預(yù)算執(zhí)行審計具有深遠的影響：其

一、審計范圍擴大。我國現(xiàn)階段預(yù)算執(zhí)行審計中對政府采購審計，僅限于對采購機構(gòu)的采購活動進行審計監(jiān)督。根據(jù)《政府采購法》的相關(guān)規(guī)定，政府采購審計涵蓋全過程、全方位的審計，審計范圍包含政府采購過程中各方成員。其

二、審計要點的變化。目前開展的對政府采購審計重點單一，政府采購的四種主要采購方式和管理形式不同，其采購成本和效果也不同，審計工作的側(cè)重點應(yīng)有所差異。公開招標透明度比較高，產(chǎn)生問題的概率相對小，審計部門投入監(jiān)督的力量相對少些；詢價采購方式，由采購機構(gòu)自行決定中標人，舞弊的可能性相對加大，審計監(jiān)督的力度要加強；單一招標方式，投標人只有一個，審計部門將其作為監(jiān)督的重點。其

三、審計內(nèi)容的變化。目前主要是對政府采購的內(nèi)部控制制度及采購程序各環(huán)節(jié)的審計，重點是招標、投標過程的合法性，較為單一。依據(jù)《政府采購法》的要求，審計內(nèi)容從“單一性”向“全面性”發(fā)展。

（二）政府采購制度對預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)采取的對策

政府采購制度的建立，對預(yù)算執(zhí)行審計提出了新的要求，積極采取對策，加強對政府采購的審計，深化預(yù)算執(zhí)行審計,成為審計部門工作的重點之一。

1.拓寬政府采購審計范圍。審計是對采購執(zhí)行過程的系統(tǒng)性審查，不僅涉及到對使用財政性資金進行政府采購的國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織的審計監(jiān)督，同時延伸至對政府采購的主管部門、中介組織的審計監(jiān)督。包括對政府采購主管部門要審查資金預(yù)算、招投標組織流程、資金撥付及合同履行情況；對采購單位審查其是否按計劃申報采購項目及需求，并進行績效評價；對政府采購辦審查其采購程序是否符合程序等。實際上政府采購審計是一項對采購活動全過程的審查，使政府采購工作真正做到陽光下的采購。

2.突出政府采購審計重點。加強對政府采購審計監(jiān)督，著重把握重點項目、資金，進行重點監(jiān)督。通過審計監(jiān)督，提高財政資金使用效益。對涉及群眾的切身利益和社會關(guān)注的熱點問題，也應(yīng)納入審計監(jiān)督的重點范疇。

3.審計內(nèi)容轉(zhuǎn)向“全面性”。為深化政府采購審計，審計內(nèi)容包括政府采購體系中各成員方，并綜合評價采購效益。（1）對財政部門、采購單位、采購機構(gòu)的審計。主要審計財政部門預(yù)算編制是否科學(xué)、合理，有無可行性分析，符合直接支付條件的項目，是否通過財政專戶將采購資金直接撥付給供應(yīng)商；采購單位的采購計劃是否有詳細規(guī)劃和安排，采購項目使用、管理情況，采購資金預(yù)算執(zhí)行情況；采購機構(gòu)的內(nèi)部控制制度是否完善，采購程序是否具備合法性、透明性和公開性，采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，是否存在內(nèi)定中標者或向投標者泄露標底及“暗箱”操作等違法行

為。（2）對供應(yīng)商、中介機構(gòu)的審計。主要審查供應(yīng)商合同執(zhí)行情況，要對供應(yīng)商與采購項目直接相關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理等工作環(huán)節(jié)，提供的商品質(zhì)量等進行審計監(jiān)督。同時，對中介機構(gòu)的公正、合理性進行審計監(jiān)督。（3）對采購效益的審計。主要包括：經(jīng)濟性審計，即是否實現(xiàn)了貨幣價值的最大化，財產(chǎn)物資利用效果如何；效率性審計，即通過政府采購，是否提高了工作效率。三是效果性審計，即通過政府采購，是否促進了政府政策目標的實現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。

4.改進政府采購審計方法。深化政府采購審計，運用行之有效的審計方法：其

一、做好審計前準備工作。實施政府采購審計前，進行審前外圍情況調(diào)查，了解政府采購制度建立、完善情況，政府采購規(guī)模在財政支出中所占的比例以及采購方式、項目、金額等信息，制定切實可行的審計方案。其

二、政府采購專項審計與財政審計相結(jié)合。通過財政審計，既可以掌握財政部門財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情況，又可以摸清政府采購計劃，了解采購單位是否將采購項目納入政府采購計劃，是否存在超范圍采購行為，并可以抽查部分采購項目進行全過程審計，積極促進政府采購管理部門依法行政，努力提高財政資金使用效益。其

三、運用計算機進行輔助審計。通過計算機輔助審計，力求提高審計效率，確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

5.注重強化審計成果的分析研究。政府采購審計工作結(jié)束后，重點要分析研究審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進行歸類總結(jié)并落實具體整改措施：其

一、對具有普遍性的問題，通過提出合理化審計建議，督促其糾正錯誤，建立健全規(guī)章制度，完善整改措施；其

二、對重大違法違紀問題，落實案件移交司法機關(guān)處理；其

三、開展審計宣傳工作，利用審計信息、審計簡報、審計要情向有關(guān)部門反映政府采購審計成果，并向政府部門專題報告政府采購審計結(jié)果及改進政府采購工作的建議，促進政府采購工作更加規(guī)范化、科學(xué)化，致力于從源頭上防止貪腐行為的發(fā)生，加強廉政建設(shè)，促進社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政基本框架的建立。

四、國庫集中支付制度對預(yù)算執(zhí)行審計的影響及對策

（一）國庫集中支付制度對預(yù)算執(zhí)行審計的影響

國庫集中支付制度的實施將對傳統(tǒng)的審計觀念、審計客體、審計內(nèi)容、審計方式與方法等產(chǎn)生重要和深遠的影響。

1.審計觀念和審計依據(jù)。建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是對財政資金的賬戶設(shè)置和收支繳撥方式的根本性變革。改革的實施，不僅涉及到改變現(xiàn)行預(yù)算編制方法和修訂一系列相關(guān)法律法規(guī)，建立健全代理銀行清算系統(tǒng)、財政支付管理信息系統(tǒng)等必需的配套設(shè)施，而且涉及到改變傳統(tǒng)觀念，將對預(yù)算執(zhí)行審計觀念和審計依據(jù)產(chǎn)生重大影響。

2.審計客體。實行國庫集中支付制度，對財政預(yù)算執(zhí)行審計客體，即審計對象來說，由原來的財稅部門、地方國庫、預(yù)算單位為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载敹惒块T、國庫收付系統(tǒng)、會計核算中心為主。在此基礎(chǔ)上，延伸審計對象劃撥為預(yù)算資金業(yè)務(wù)的中央銀行、經(jīng)批準指定辦理預(yù)算資金業(yè)務(wù)的代理銀行以及預(yù)算單位。

3.審計內(nèi)容。主要審查預(yù)算單位是否將全部預(yù)算資金納入財政預(yù)算管理。支出方面，主要審查審計客體管理支出的流程、內(nèi)控制度是否嚴密、支出行為是否合法合規(guī)。審計重點內(nèi)容是對財政資金流向、流量的全面監(jiān)控以及規(guī)范財政支出、強化預(yù)算約束管理等方面。

4.審計方式與方法。國庫集中支付制度建立并逐步規(guī)范后，對預(yù)算單位審查的重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到預(yù)算單位是否把應(yīng)納入預(yù)算管理的資金按時、足額地解繳到財政或稅務(wù)部門。與此同時，賬戶入手審計方式的重要性將進一步突現(xiàn)出來，賬戶入手審計的客體變得更加集中，賬戶入手審計的可能性也將進一步成為現(xiàn)實。在審計方法上，由于審計客體實行微機化管理與核算，利用計算機輔助審計已成為必然趨勢。另一方面，由于實物性資產(chǎn)分布在預(yù)算單位，預(yù)算執(zhí)行審計將更加注重就地實物盤點審計，并對資產(chǎn)的利用率和使用效益給予評價。

5.審計人員素質(zhì)。當前，財政國庫管理制度改革試點進度較快，審計人員應(yīng)與試點單位財務(wù)人員同步進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，跟上財政改革的步伐，避免給現(xiàn)場審計工作造成困難和被動。

（二）國庫集中支付制度下的預(yù)算執(zhí)行審計思路

1.由“查錯防弊型審計”向“績效型審計”和“管理型審計”轉(zhuǎn)變。實行國庫單一賬戶體系后，行政事業(yè)單位人員的工資由財政代發(fā)，大項辦公用品由政府代購。國庫集中支付中心主要擔(dān)負集中會計核算、資金結(jié)算及財政監(jiān)督的職能，而各預(yù)算單位內(nèi)部理財機制不變、財務(wù)管理職能不變。因而，審計的重點必將轉(zhuǎn)向預(yù)算單位職能范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項及財政資金的使用效果上?，F(xiàn)行的財政管理辦法是否完善，財政管理機制是否不斷創(chuàng)新，財政改革措施是否科學(xué)合理、切實可行，國庫集中支付中心對預(yù)算單位資金管理監(jiān)督職能是否到位等，成為審計部門新的審計目標。

2.由微觀審計向宏觀審計轉(zhuǎn)變。實行國庫集中支付制度，為實現(xiàn)宏觀分析提供了良好的基礎(chǔ)。通過審計，便于發(fā)現(xiàn)普遍性、趨勢性問題，為政府的宏觀決策提供依據(jù)。

3.由傳統(tǒng)項目審計向?qū)ｍ棇徲嫼蛯ｎ}調(diào)查轉(zhuǎn)變。為了發(fā)揮審計在國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控中的作用，通過對財經(jīng)活動中的重大問題開展專項審計和專題審計調(diào)查，可以提出完善財經(jīng)法規(guī)、加強宏觀調(diào)控的建議，促進政策法規(guī)的落實，收到事半功倍的效果。

4.由事后審計向事中、事前審計轉(zhuǎn)變。對某一預(yù)算單位或某些重點資金的使用應(yīng)

進行動態(tài)監(jiān)督管理。國庫集中支付中心可以按照審計部門的要求，準確、及時、完整地提供預(yù)算單位的會計信息資料，使審計部門的監(jiān)督職能由事后監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟運行全過程中的事前、事中監(jiān)督。

5.加強計算機輔助審計，做到人機結(jié)合。實行國庫集中支付制度后，為加快財政資金的撥付速度，提高國庫單一賬戶清算業(yè)務(wù)的效率，必須建立財政支付管理信息系統(tǒng)和國庫管理操作系統(tǒng)。財政部門、稅務(wù)部門、人民銀行、指定辦理國庫集中收付資金業(yè)務(wù)的代理銀行、會計核算中心之間進行聯(lián)網(wǎng)，建立暢通的信息渠道。審計部門為提高工作效率，必須堅持人機結(jié)合，運用計算機審計輔助手段，充分發(fā)揮計算機在審計工作中的積極作用，盡力降低審計成本，提高審計資源利用效率。

6.制定并完善與財政國庫管理改革相關(guān)的審計實施辦法。財政國庫管理制度改革，給預(yù)算執(zhí)行審計工作帶來新的挑戰(zhàn)和變化。審計工作應(yīng)與時俱進，盡快建立與財政國庫管理改革同步的預(yù)算執(zhí)行審計規(guī)范平臺，制定和完善《國庫集中支付制度審計實施辦法》、《政府采購審計實施辦法》等相關(guān)審計規(guī)范，逐步從注重形式和程序規(guī)范，向注重內(nèi)在質(zhì)量和內(nèi)容規(guī)范轉(zhuǎn)變，用規(guī)范性的標準控制、衡量、考核審計人員，提高審計質(zhì)量，化解審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]《高級會計實務(wù)》編委會.高級會計實務(wù)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社出版,2011

[2]《高級會計實務(wù)》編委會.高級會計實務(wù)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社出版,2011

Influence of Government Purchase and Centralized Treasury Distribution System on

Budget Execution Auditing and Strategies

Liu Li, Dong Shishan

(Dalian University, Treasury Department, Information Technology College, Liaoning,Dalian, 116622)

Abstract:The smooth process of reforms on the Treasury Management System centered on Government Purchase and Treasury Centralized Distribution System leads to new challenges and developing environment for the budget execution auditing work.This article discusses the existing issues of the profound influence of the Government Purchase and Treasury Centralized Distribution System on budget execution auditing, and proposes relevant strategies.Key words:Centralized Distribution, treasury fund, government purchase, budget execution audit

第四篇：會計集中核算對審計的影響及對策(二)

面對會計集中核算帶來的影響，審計人員應(yīng)及時研究，采取切實可行的措施和辦法，充分發(fā)揮審計的職能作用。為此，提出如下對策：

（一）調(diào)整審計機關(guān)內(nèi)部分工管理辦法，在同級會計核算中心設(shè)立派出機構(gòu)，全面開展事中審計監(jiān)督

審計機關(guān)在會計核算中心設(shè)立派出機構(gòu)，應(yīng)對在會計核算中心集中核算的所有單位的收支情況進行審計。審計可以與收支同步進行，全面開展事中審計，同時協(xié)助審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計，對涉及到在會計集中核算中心的有關(guān)事項進行審計查證?；蛘呙鞔_規(guī)定，審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計涉及到在會計集中核算中心核算的有關(guān)事項的審計查證，全部由派出機構(gòu)負責(zé)。這樣進行審計分工后，派出機構(gòu)與各專業(yè)審計的工作各有側(cè)重。審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計的工作更多側(cè)重在各單位查“活賬”，即側(cè)重審計那些在會計賬簿上未作完全明了、真實反映的，卻與會計賬目密切相關(guān)的一些經(jīng)濟事項。這樣調(diào)整以后，不僅可以徹底消除同一審計機關(guān)可能有多個審計組在會計集中核算機構(gòu)進行審計的情況，同時還可以大大加強審計監(jiān)督的及時性，從而加大審計監(jiān)督的力度。

（二）適當調(diào)整相關(guān)的審計程序，使審計程序更加切合實際

審計機關(guān)在同級會計核算中心設(shè)立的派出機構(gòu)，全面開展事中審計，并且適當調(diào)整審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計的工作分工。相應(yīng)地，審計程序也必須有所變化。主要思路是：在每年年初對所有在會計核算中心進行會計集中核算的單位下達審計通知書，平時發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見，在每年年終將情況提供給審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計部門，結(jié)合其在外圍實施的審計情況，寫出審計報告，出具審計意見和決定。這樣調(diào)整變化有幾個好處：一是擴大了審計監(jiān)督的覆蓋面，一般來說，有多少行政事業(yè)單位實行了會計集中核算，就有多少個單位實實在在地、及時地接受了審計監(jiān)督，審計覆蓋面擴大；二是調(diào)整后的這種內(nèi)部分工協(xié)作，可有效地提高審計工作效率，降低審計成本；三是能更好地發(fā)揮審計的職能作用，事中審計可及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀苗頭，糾正不當行為。四是可以與現(xiàn)行的審計法所規(guī)定的一年一度必須開展的財政預(yù)算執(zhí)行情況審計和決算審計，以及預(yù)算外資金管理和使用情況的審計同步，所提出的審計報告和作出的審計結(jié)論意見，可直接用于當年的財政同級審，使之相得益彰。

（三）改進審計方法，調(diào)整審計重點，提升審計執(zhí)行水平

在審計方法上，要針對會計集中核算形成的新的特點，出現(xiàn)的新情況，不斷探索總結(jié)，積極改進審計方法，注意在以下幾個方面做好工作：一是審計中更加注重內(nèi)部控制的測評，多從單位的內(nèi)部控制制度入手實施審計。以往對行政事業(yè)單位的審計中對內(nèi)部控制制度的測評運用得較少，實行會計集中核算后，增加了會計核算中心這一控制環(huán)節(jié)，這些單位的管理更加依賴內(nèi)部控制，內(nèi)部控制也將發(fā)揮出更多更大的作用，審計應(yīng)更多地注重內(nèi)部控制制度的測評和審計；二是審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計部門注意與審計機關(guān)在同級會計核算中心設(shè)立的派出機構(gòu)加強聯(lián)絡(luò)，做到各負其責(zé)，又不相互脫節(jié)。各專業(yè)審計和派出審計機構(gòu)對同一單位的審計，實際上是同一審計過程的兩個環(huán)節(jié)，其分工協(xié)作十分重要。有關(guān)審計情況的交流和工作聯(lián)絡(luò)，可以充分運用審計機關(guān)內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)進行；三是更加注重審前調(diào)查和日常情況的掌握，要做到對被審計單位的情況了如指掌；四是注意協(xié)調(diào)處理好全面審計和突出重點的相互關(guān)系；五是更加注重對疑點事項的及時延伸審計；六是更加注意對“活賬”的審計。

在審計重點上，要針對參預(yù)會計集中核算單位各自所具有的特點，分別確定其審計重點，可一個單位建立一個檔案，不斷完善，不斷充實，這樣有利于審計時對癥下藥，同時也有利于派出機構(gòu)的審計人員工作崗位變化后，新來的審計人員能盡快掌握情況，進入審計角色，不影響正常的審計工作。審計的重點可圍繞以下幾個方面進行確定；一是在收入的審計上，注重對收入項目、標準的執(zhí)行情況以及收入的管理情況的審計；二是在支出的審計上，注重對大額資金流向尚未在會計核算中心進行會計核算的單位的審計；三是對審計對象的確定上，注重對未來在會計核算中心進行會計核算的其他單位的經(jīng)濟往來活動的審計以及所屬表外單位的審計；四是注重對賬實相符性的審計。

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（四）加強“人、法、技”的建設(shè)，提高整體素質(zhì)

審計機關(guān)“人、法、技”的建設(shè)是審計機關(guān)建設(shè)和發(fā)展的一個永恒主題。但是，在不同時期，不同的歷史條件下會有所側(cè)重。為應(yīng)對會計集中核算的變化，審計機關(guān)在“人、法、技”的建設(shè)上應(yīng)注意側(cè)重于以下方面：

1.更加注重審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。培養(yǎng)和提高審計人員的綜合素質(zhì)，關(guān)鍵在于抓好審計人員的繼續(xù)教育。應(yīng)結(jié)合會計集中核算對審計的影響，更加注意培養(yǎng)審計人員對會計集中核算的觀察能力和創(chuàng)新能力，積極探索適應(yīng)會計集中核算的審計模式和方法。要提高文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律政策水平，在實踐中，更加注重審計人員文化、業(yè)務(wù)和法律知識的更新，提高運用計算機審計的實踐能力，努力造就審計復(fù)合人才。

2.在法制建設(shè)上，注重高起點，綜合性和全面性。首先，搞好審計自身的法律法規(guī)的建設(shè)，當務(wù)之急應(yīng)修訂現(xiàn)行的《審計法》，突出解決以下問題：一是對《審計法》所規(guī)范的審計程序作適應(yīng)會計集中核算影響變化的相關(guān)調(diào)整，作出明確規(guī)定，使之有法可依；二是對審計機關(guān)在同級會計核算中心設(shè)立派出機構(gòu)作出明確的規(guī)定，并對其開展事中審計職責(zé)、方式、方法等進行明確；三是增加相應(yīng)的審計執(zhí)法手段，進一步強化審計職能，改變以往審計面對一些經(jīng)專業(yè)判斷可能存在重大問題，而審計手段又無法取得更充足的證據(jù)來證明其存在問題，只得移送紀檢、監(jiān)察進行追查，或最終不了了之的狀況，在修訂審計法規(guī)時，應(yīng)增加審計在面對“活賬”及其有關(guān)經(jīng)辦人的一些障礙時，可以使用更多更強硬的審計執(zhí)行手段來保證審計工作的實施；四是應(yīng)賦予審計機關(guān)可通知財政、銀行實施扣繳的權(quán)力，并將依據(jù)審計決定實施扣繳規(guī)定為財政、銀行的法定義務(wù)，有效保證審計監(jiān)督的實施。其次，積極參加調(diào)研，推動有關(guān)會計集中核算的高層次的法律法規(guī)出臺。為改變目前會計集中核算沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)狀作出積極的貢獻。第三，建立完善審計舉報制度，增加信息獲取渠道，更加廣泛地獲取審計線索。為審計監(jiān)督和其他監(jiān)督提供更多更準確的信息。第四，制定條款明晰、切實可行、卓有成效的責(zé)任追究制度，以制度來約束和制止不利方面，以制度來促進相關(guān)事業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮制度的制約和保障機制作用。

3.全面提升審計機關(guān)的計算機水平。首先明確目標，改進審計人員，特別是基層審計人員人工檢查、手工作業(yè)的現(xiàn)狀，把基層審計人員掌握和熟練運用計算機的技能培訓(xùn)作為當務(wù)之急，把計算機技術(shù)與審計有機結(jié)合并廣泛運用于審計工作作為具體目標，抓實、抓細。使各級審計機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)的硬件建設(shè)水平得到一次全面的提升，也使審計人員運用計算機審計的水平有一次較全面的提升，不斷向更高層次發(fā)展。

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第五篇：淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響及對策

淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響及

對策

【摘要】國庫集中支付制度改革是近幾年來財政改革的重要內(nèi)容，隨著這項改革的不斷深化，對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理產(chǎn)生了多方面的影響。本文分析了國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響，并針對存在的問題提出完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理的對策，從而提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，更好地貫徹落實和推進國庫集中支付制度改革。

【關(guān)鍵詞】國庫集中支付；行政事業(yè)單位；財務(wù)管理；影響；對策

國庫集中支付制度改革以來，增強了財政對庫款的調(diào)控能力，提高了會計信息化水平，規(guī)范了行政事業(yè)單位財務(wù)管理行為，遏制了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。但改革也給單位的財務(wù)管理帶來了一些亟待解決的問題。

一、國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

國庫集中支付制度就是改變現(xiàn)行的財政資金層層撥付程序，由國庫集中支付機構(gòu)在指定銀行開設(shè)國庫單一賬戶，支付款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)審核后，將資金通過國庫單一賬戶體系“直達”商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位的財政預(yù)算管理模式。國庫集中支付制度的實施給單位財務(wù)管理帶來以下幾方面的影響：

1.增強了政府對財政資金的調(diào)度能力

改革前，預(yù)算單位不管其銀行賬戶有無資金結(jié)余，每月都要按照預(yù)算級次層層上報財政部門申請撥款，再由財政按下達的預(yù)算，將資金從國庫撥付到一級單位，一級單位按照預(yù)算級次層層下?lián)艿交鶎訂挝?，基層單位再根?jù)有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要，購買商品或支付勞務(wù)款項，形成財政資金實際支出。單位收到財政撥款后，何時使用、如何使用，主動權(quán)在單位，財政部門只能履行事后監(jiān)督。一些大項目的資金撥到單位賬戶后幾年都沒有使用，而其他單位待投入資金的項目卻因國庫資金有限而無法及時開展，大大降低了財政資金的使用效率。改革后，單位的資金結(jié)余變成指標結(jié)余，資金全部留在國庫統(tǒng)一調(diào)度，避免各部門出現(xiàn)大量資金長期滯留現(xiàn)象，加強了政府對財政資金的統(tǒng)籌和規(guī)劃度，把錢真正用到“刀刃”上。

2.規(guī)范了單位各項開支和政府采購行為

改革前，單位對財政資金的使用具有較大的自主性和隨意性，加上財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對政策的接收不及時、理解上有偏差，一些達到政府采購標準的開支沒有走政府采購程序，一些超標準、超范圍的支出，要等到入賬時才被發(fā)現(xiàn)，財政監(jiān)督乏力；改革后，財政國庫支付中心對單位的各項開支進行事前審核，及時制止和糾正不合法、不合規(guī)的財務(wù)開支，應(yīng)納入政府采購范圍的支出無一漏網(wǎng)，確保政府采購行為更加規(guī)范。

3.提高了單位財務(wù)管理信息化水平

改革前，單位對財政撥款撥多少用多少，對全年的預(yù)算余額缺乏整體的認識，也無法了解項目實時余額；改革后，由于建立起了財政國庫集中支付信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)了財政、國庫支付中心、預(yù)算單位、代理銀行、人民銀行國庫科聯(lián)網(wǎng)。預(yù)算單位可通過該系統(tǒng)，網(wǎng)上申報用款計劃、提交直接支付申請、開具授權(quán)支付令、核查有關(guān)支付信息等。支付信息和清算信息能及時傳送到財政國庫支付中心，實現(xiàn)信息共享，極大提高了單位財務(wù)管理信息化水平。

二、行政事業(yè)單位執(zhí)行國庫集中支付制度中存在的問題

1.代理銀行服務(wù)不到位，影響單位及時用款

改革前，單位有自己的銀行存款，可以自由選擇本單位開戶銀行；改革后，單位的賬戶余額為零，而且單位的開戶行由財政部門指定。比如某些地區(qū)只確定一家銀行的一個專窗代理財政國庫支付業(yè)務(wù)，有些單位離銀行路途遙遠，增加了報賬員時間成本和單位運行成本；而且100多家行政事業(yè)單位的國庫支付業(yè)務(wù)集中到一家銀行，銀行柜臺超負荷運作，服務(wù)質(zhì)量必然降低，有時會出現(xiàn)當日提交銀行的業(yè)務(wù)隔日才能支付的現(xiàn)象，影響了單位及時用款，有些涉及到歸還個人公務(wù)卡支出的業(yè)務(wù)，還會出現(xiàn)逾期還款產(chǎn)生不必要的利息費用的情況。

2.系統(tǒng)建設(shè)不到位，加大了財務(wù)人員的工作量

由于“國庫集中支付系統(tǒng)”與“預(yù)算單位賬務(wù)處理系統(tǒng)”不接軌，財務(wù)人員每月向國庫支付中心申請用款時，須先登錄“國庫集中支付系統(tǒng)”錄入指標、金額、收款人等相關(guān)信息提交申請，打印《直接支付申請書》，連同發(fā)票復(fù)印件、合同復(fù)印件一起交國庫支付中心受理，國庫支付中心工作人員在系統(tǒng)辦理審核并打印《直接支付憑證》交銀行支付和清算，報賬員再登錄“預(yù)算單位賬務(wù)處理系統(tǒng)”錄入會計憑證，連同發(fā)票、合同等原始憑證一起交結(jié)算中心工作人員審核入賬，這樣財務(wù)人員必須登錄兩個系統(tǒng)入單，分別向兩個單位遞送單據(jù)，才能完成日常財務(wù)支出報賬工作，加大了?務(wù)人員的工作量。

3.財務(wù)人員更換頻繁，專業(yè)技術(shù)水平不高

在國庫集中支付改革之前，由于成立了地方性的財務(wù)結(jié)算中心，單位不再設(shè)置會計崗位，原來的單位出納作為報賬員負責(zé)日常財務(wù)報銷和報賬工作，單位主觀上認為財務(wù)管理有結(jié)算中心負責(zé)把關(guān)，故降低了報賬員的上崗門檻，導(dǎo)致出現(xiàn)不少報賬員是兼職的，甚至非財會專業(yè)的情況。他們在處理單位財務(wù)工作時比較隨意，力不從心；而且有些單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)工作，財務(wù)人員認為較難出業(yè)績，工作起來心猿意馬，導(dǎo)致報賬員更換頻繁，專業(yè)水平不高。這種現(xiàn)象在國庫集中支付制度改革后持續(xù)存在，使得新制度不能得到很好的落實，阻礙了改革的進程。

4.單位內(nèi)部控制意識淡薄，資金使用績效不高

單位普遍存在著內(nèi)控制度設(shè)計不完善，或形同虛設(shè)，監(jiān)督走過場等問題，比如，有些單位領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險防范意識不強，為圖方便，個人印鑒由財務(wù)人員代管，由于內(nèi)控的缺位，給人可乘之機，導(dǎo)致工作人員利用虛假發(fā)票套取資金、采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)貪污挪用財政資金、單位資產(chǎn)損失浪費等現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，由于沒有內(nèi)控機制的聯(lián)動作用，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間缺乏有效的溝通與合作，業(yè)務(wù)員往往等到報銷費用時才發(fā)現(xiàn)違反了一些規(guī)定而被財務(wù)人員退單，引起不必要的誤解和矛盾，而且由于缺少了業(yè)務(wù)部門的參與，財務(wù)部門也難以制定出準確詳細的單位預(yù)算編制計劃，影響單位下一年的用款。

三、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位完善財務(wù)管理的對策

1.轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思想，提高單位預(yù)算管理水平

改革后，對于行政事業(yè)單位來說，在財務(wù)管理當中，面臨更高的要求，必須轉(zhuǎn)變過去事后管理模式，采取全新的預(yù)算管理制度。單位領(lǐng)導(dǎo)需轉(zhuǎn)變過去把財務(wù)僅當作后勤保障的思想，加強對財務(wù)工作的重視，在編制預(yù)算的過程中，各個業(yè)務(wù)科室應(yīng)協(xié)同合作，促使科室對未來的工作流程進行規(guī)劃，并決定資金的使用量，制定詳細的預(yù)算編制計劃，將預(yù)算做得更加科學(xué)、規(guī)范，以適應(yīng)國庫集中支付改革的工作。

2.完善內(nèi)部控制制度，提高制度的可操作性

國庫集中支付制度改革要求預(yù)算單位支出需要有比較強的計劃性，有用款計劃才能支出，而且單位每一項開支，基本都涉及到多部門的工作，這就需要各部門之間通力合作，全員參與，因此，單位迫切需要完善內(nèi)部控制制度，提高制度的可操作性，形成有效的執(zhí)行手段和措施，將不相容崗位相分離，將預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理、基建、經(jīng)濟合同等納入一個統(tǒng)一的管控體系中，這樣才能夠防止國有資產(chǎn)的流失，遏制腐敗和舞弊現(xiàn)象，提高財政資金的使用績效。

3.加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

單位財務(wù)人員是國庫集中支付業(yè)務(wù)的具體實施人，財政局??多舉辦對單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，加強財務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)意識和創(chuàng)新能力，單位也應(yīng)制定相關(guān)的獎懲機制，主要是通過獎勵制度，調(diào)動起財務(wù)人員的主觀能動性，使其在工作中做到多想辦法、少埋怨，能夠勝任本職工作，進而提升行政事業(yè)單位的財務(wù)管理能力，促進單位其他各項工作的順利開展和運行。此外，單位應(yīng)制定報賬員更換交接過渡制度，避免出現(xiàn)青黃不接的現(xiàn)象，提高財務(wù)人員上崗門檻，從源頭上提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.加強信息化建設(shè)，提高財務(wù)管理效率

實行國庫集中支付制度后，納入改革的預(yù)算單位越來越多，資金面也越來越廣，要保證財政資金安全高效地支付，信息化建設(shè)是重要的技術(shù)支撐，財政部門必須加強信息化建設(shè)，整合現(xiàn)有的財政財務(wù)管理系統(tǒng)資源，建立數(shù)據(jù)共享，逐步取消紙質(zhì)憑證、減少業(yè)務(wù)單據(jù)的紙質(zhì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，依據(jù)電子指令辦事，逐步實現(xiàn)無紙化辦公。這些舉措的逐步落實，將在極大地方便預(yù)算單位用款的同時，也能提高財政財務(wù)管理的效率。此外，單位財務(wù)部門必須配置一系列保證支付業(yè)務(wù)順利完成的軟硬件設(shè)施，并定期進行維護，確保財政資金及時、安全支付。

四、結(jié)束語

任何改革都存在一個循序漸進的過程，國庫集中支付制度改革也不例外。隨著財政國庫管理工作的不斷深化，相應(yīng)的規(guī)章制度也更加完善，業(yè)務(wù)流程設(shè)置更加科學(xué)、規(guī)范。財政要加大對國庫集中支付制度的宣傳力度，清除財務(wù)人員工作上的阻力，為不斷深入推進國庫集中支付改革爭得社會的理解和支持。

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