第一篇：2012 會計從業(yè) 必考賬務(wù)處理

第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

（一）基本要求

1．掌握款項和有價證券的收付。

2．掌握財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用。3．掌握債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和使用。4．掌握資本增減的帳務(wù)處理。

5．掌握收入、成本、費用的帳務(wù)處理。6．掌握財務(wù)成果的計算。

（二）考試范圍

1．現(xiàn)金和銀行存款的核算。2．交易性金融資產(chǎn)的帳務(wù)處理。3．原材料和庫存商品的帳務(wù)處理。4．固定資產(chǎn)的相關(guān)核算及帳務(wù)處理。5．應(yīng)收及預(yù)付款項的帳務(wù)處理。

6．應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的帳務(wù)處理。7．短期借款和長期借款的帳務(wù)處理。8．接受投資、實收資本減少的帳務(wù)處理。9．收入、成本、費用發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理。10． 營業(yè)外收支的帳務(wù)處理。

11． 利潤、所得稅、利潤分配的核算及帳務(wù)處理。

第一節(jié) 款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流動性最強的資產(chǎn)。

一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個科目進行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金（銀行存款），借記“庫存現(xiàn)金”（銀行存款）科目，貸記相應(yīng)的科目；減少庫存現(xiàn)金（銀行存款），做相反的會計分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

【例10-1】20ⅹ1年1月2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取現(xiàn)金3000元備用，20ⅹ1年1月18日，紅星公司將當(dāng)日超過備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關(guān)會計分錄為：

（1）20ⅹ1年1月2日，提現(xiàn)時： 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 3000（2）20ⅹ1年1月18日，存現(xiàn)時： 借：銀行存款——建設(shè)銀行 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 【例10-2】20ⅹ1年1月5日，紅星公司通過建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支付水電費10000元，根據(jù)有關(guān)費用單據(jù)作如下會計分錄：

借：管理費用——水電費 10000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 10000 【例10-3】20ⅹ1年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貸款20000元，增值稅為3400元。其會計分錄如下： 借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 【例題1?業(yè)務(wù)題】從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補足庫存限額。借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 【例題2?業(yè)務(wù)題】銷售產(chǎn)品一批，價款300元，增值稅51元，共計收入現(xiàn)金351元。

借：庫存現(xiàn)金 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51 【例題3?業(yè)務(wù)題】辦公室職員張華原出差借款1 000元，現(xiàn)報銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。

借：庫存現(xiàn)金 150 管理費用 850 貸：其他應(yīng)收款——備用金(張華)1 000 【例題4?業(yè)務(wù)題】辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費1 000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金(張華)1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 【例題5?業(yè)務(wù)題】以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。借：應(yīng)付職工薪酬 16 000 貸：庫存現(xiàn)金 16 000 【例題6?業(yè)務(wù)題】為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實際成本計價。為民公司從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。為民公司應(yīng)作如下會計分錄：

借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500 貸：銀行存款 58 500 【例題7?業(yè)務(wù)題】承【例題6?業(yè)務(wù)題】。振華公司為一般納稅企業(yè)，銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。振華公司應(yīng)作如下會計分錄：

借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500

二、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目；差額貸記或借記“投資收益”。

企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目。

【例10-4】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付了相關(guān)交易費用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關(guān)交易費用1.8萬元。相關(guān)的會計分錄如下：（1）1月12日，購入B公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：投資收益 12000 貸：銀行存款 12000（2）3月10日，出售B公司股票時：

借：銀行存款 2140000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000 投資收益 140000 借：投資收益 18000 貸：銀行存款 18000 【例題8?業(yè)務(wù)題】 2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關(guān)交易費用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)――成本

500 000 貸：銀行存款 500 000（2）支付相關(guān)交易費用時： 借：投資收益

000 貸：銀行存款 10 000 【例題9?業(yè)務(wù)題】承【例題8?業(yè)務(wù)題】，2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款55萬元，存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：

借：銀行存款 550 000 貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

500 000 投資收益 50 000（差額）

【例題10?單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)（）。A．計入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值 B．沖減當(dāng)期利息 C．計入其他應(yīng)付款 D．計入當(dāng)期損益 【答案】D 【例題11?判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【答案】×

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入到投資收益科目?！纠}12?判斷題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2834萬元。（）

【答案】×

【解析】支付的交易費用計入投資收益，所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2830萬元。

第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)。

一、原材料

原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對原材料進行核算：（1）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。（2）“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。（3）“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

該賬戶的借方登記外購材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異；貸方登記已入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異；如有余額，在借方，表示尚未入庫（在途）材料的實際成本。（4）“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。該賬戶的借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異，②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記兩項：①已入庫材料的節(jié)約差異，②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異；該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異（此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實際成本）；如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異（此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目時，要減去該余額，得出實際成本）。

（一）購買材料的賬務(wù)處理

外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金（消費稅、資源稅等價內(nèi)稅；不能抵扣的增值稅）、運輸費（一般納稅人可以抵扣7%的進項稅）、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用（如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等）。

1．計劃成本法

計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等?！纠?0-5】20×1年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會計分錄如下: 借：材料采購——甲材料 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000 貸：材料采購——甲材料 200000 材料成本差異——甲材料 20000 歸納：(重點)

在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。借：材料采購（按材料實際采購成本）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

將企業(yè)購入驗收入庫的材料： 借：原材料（按計劃成本）

貸：材料采購（按計劃成本）同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異： 如為超支：

借：材料成本差異

貸：材料采購

如為節(jié)約：做相反的分錄。也可以將上述合并：

借：原材料（按計劃成本）

材料成本差異（入庫材料的超支差異）

貸：材料采購（按實際成本）

材料成本差異（入庫材料的節(jié)約差異）2．實際成本法

是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

【例10-6】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運雜費200元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下： 借：原材料——A材料 60200 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 10200 貸：銀行存款 70400 如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄： 借：在途物資——A材料 60200 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 10200 貸：銀行存款 70400 【例題13?單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元（運雜費不考慮增值稅），入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。

A.30 000 B.32 200 C.32 000 D.32 700 【答案】B 【解析】該批甲材料的入賬價值＝買價600千克×單價50＋運雜費2000＋入庫存前發(fā)生挑選整理費用200＝32200元。

【例題14?單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實際成本日常核算。2010年10月9日購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫前的挑選整理費為200元，商品已驗收入庫。則該企業(yè)取得的商品的入賬價值應(yīng)為（）元。

A．20200 B．21400 C．23804 D．25004 【答案】D 【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價值＝21200＋3604＋200＝25004（元）

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1、計劃成本法

企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，通過科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應(yīng)的會計科目。

材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100% 注意：分子的正負(fù)號——超支要加，節(jié)約要減。

注意：分母的范圍——不含暫估入庫的材料計劃成本。

本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×（1±材料成本差異率）注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

【例題15?業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為

18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實際成本為()元。

A．20000 B．39678．33 C．19833．33 D．40322．67 【答案】C 【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333% 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝20000×（–0.8333%）=-166.67(元)本月發(fā)出材料的實際成本=20000-166.67=19833．33(元)或：

本月發(fā)出材料的實際成本=20000×（1–0.8333%）=19833．33(元)

2、實際成本法

采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

【例題16?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000 ――輔助生產(chǎn)成本 200 000 制造費用 6 000 管理費用 2 000 貸：原材料——甲材料 708 000

二、庫存商品

庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），貸方登記出庫商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。

提示：對于商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購入時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶?！纠}17?業(yè)務(wù)題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元；B產(chǎn)品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存商品――A產(chǎn)品 5000000 ――B產(chǎn)品 2000000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 5000000 ――B產(chǎn)品 2000000 【例題18?業(yè)務(wù)題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項。借：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

【例題19?業(yè)務(wù)題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：庫存商品――A產(chǎn)品 2500000 ――B產(chǎn)品 1500000 【例題20?多選題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實際成本計價下，可以選擇的發(fā)出存貨計價的方法有()。

A．先進先出法 B．后進先出法 C．加權(quán)平均法 D．個別認(rèn)定法 【答案】ACD 【例題21?單選題】下列各項支出中，一般納稅人企業(yè)不計入存貨成本的是（）。

A．購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額（符合抵扣條件）B．入庫前的挑選整理費 C．購買存貨而發(fā)生的運雜費 D．購買存貨而支付的進口關(guān)稅 【答案】A 【解析】一般納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。

【例題22?多選題】材料按實際成本核算時，應(yīng)設(shè)置的賬戶有（）。A．原材料 B．在途物資 C．材料成本差異 D．材料采購 【答案】AB

三、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)——是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、設(shè)備等。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關(guān)稅、運輸費、保險費等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

【例題23?單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運雜費用1 200元。對該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為（）。

A．10 560元 B．9 360元 C．8 000元 D．9 200元 【答案】D 【例題24?多選題】下列項目中，應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)入賬價值的是（）。A．購買固定資產(chǎn)的價款

B．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費

C．購買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額 D．進口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅 【答案】ABD

（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運用： 年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：

年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限

年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率÷12

其中：預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原始價值 年折舊額=原始價值×年折舊率 月折舊額＝年折舊額÷12 注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本費用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”賬戶；行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”；未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶等。

【例題25?多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（）。

A.銷售費用 B.制造費用 C.財務(wù)費用 D.其他業(yè)務(wù)成本 【答案】ABD 【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入銷售費用，生產(chǎn)部門使用的固定資

產(chǎn)的折舊額計入制造費用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金；貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。

【例題26?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額＝56-（60-10）-2＝4（萬元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。

【例題27?判斷題】固定資產(chǎn)出售、報廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤。（）【答案】×

【解析】固定資產(chǎn)清理的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，期末將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

【例題28?多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（）。

A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.其他業(yè)務(wù)成本 【答案】ABCD 【例題29?多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項目有（）。A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值 B.變價收入

C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益 D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 【答案】AC 企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶進行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價和累計折舊及時予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶；待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財產(chǎn)責(zé)任人或保險公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶；如有關(guān)人員和保險公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”入賬。固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行賬務(wù)處理的。

【例10－15】 紅星公司于20×1年12月30日盤盈了一項固定資產(chǎn)，評估確認(rèn)價值10000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下： ①盤盈時：

借：固定資產(chǎn) 10000 貸：以前年度損益調(diào)整 10000 ②調(diào)整應(yīng)交所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整 2500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2500 ③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”： 借：以前年度損益調(diào)整 7500 貸：利潤分配——未分配利潤 7500 ④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：利潤分配——未分配利潤 750 貸：盈余公積 750 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等；債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項

（一）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。1．應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量

【例10－16】 紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。

借：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 2．應(yīng)收賬款收回的核算

【例10－17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000 【例題30?多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。A．確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款 B．確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅 C．銷售貨物代購貨方墊付的包裝費 D．銷售貨物代購貨方墊付的運輸費 【答案】ABCD 【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

（二）預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算。提示：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。【例10－18】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司，以購買A材料，其會計分錄為： 借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 200000 貸：銀行存款 200000 10月15日，紅星公司手袋利達(dá)公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達(dá)公司。其會計分錄分別為：

借：原材料——A材料 175000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）29750 貸：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 204750 借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 4750 貸：銀行存款 4750 特別注意：對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。（記入“應(yīng)付賬款”的借方）。整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。

【例題31?單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計入（）的借方。

A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶 C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 【答案】 C 【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

【例題32?業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗收貨物后補付其余款項。

（1）預(yù)付50％的貨款時：

借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000 貸：銀行存款 150 000（2）收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補付不足款項： 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51 000 貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000 借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000 貸：銀行存款 201 000

（三）應(yīng)收款項減值

企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準(zhǔn)備。

計提減值準(zhǔn)備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所計提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。

壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進行計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提率－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額 注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補提 借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)（作相反分錄）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

【例10－19】20×1年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6％。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會計分錄如下： 20×1年年末首次計提壞賬準(zhǔn)備額＝400×6％＝24（萬元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000 貸：壞賬準(zhǔn)備 240000 假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7％。

借：壞賬準(zhǔn)備 250000 貸：應(yīng)收賬款——××公司 250000 20×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額＝24－25＝－1(萬元)20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額＝350×7％＝24.5(萬元)20×2年年末應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備額＝24.5－（－1）＝25.5(萬元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000 貸：壞賬準(zhǔn)備 255000 歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

【例10－20】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對方代墊運費1000元，發(fā)票賬單及運輸發(fā)票均已收到。材料已運到并驗收入庫（該公司材料按實際成本計價），款項尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關(guān)會計分錄如下：

（1）應(yīng)付賬款發(fā)生時：

借：原材料——甲材料 200930 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34070 貸：應(yīng)付賬款——大河公司 235000（2）償還應(yīng)付賬款時：

借：應(yīng)付賬款——大河公司 235000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 235000 【例題33?業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)（一般納稅人）向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付（存貨采用實際成本核算）。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）20×9年5月5日，購買材料時：

借：原材料 80 400 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000（2）20×9年6月5日，償付貨款時： 借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000 貸：銀行存款 94 000 【例題34?業(yè)務(wù)題】 根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費48 000元，其中生產(chǎn)車間電費32 000元，企業(yè)行政管理部門電費16 000元，款項尚未支付。借：制造費用 32 000 管理費用 16 000 貸：應(yīng)付賬款——×供電部門 48 000 【例題35?單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對方代墊運雜費6 000 元，該原材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為（）元。A.240 000 B.234000 C.206 000 D.200 000 【答案】A

三、應(yīng)付職工薪酬

【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1.職工工資、獎金、津貼和補貼。

2．職工福利費，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補助、洗理費、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

3．社會保險費，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4．住房公積金。

5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

6．非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

7．辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

【拓展】應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：

1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項】；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！纠?0－21】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯誤，需改錯。

20×1年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會計分錄如下：（1）計提工資時：

借：生產(chǎn)成本 150000 制造費用 20000 管理費用 15000 貸：應(yīng)付職工薪酬 185000（2）從銀行提現(xiàn)：

借：庫存現(xiàn)金 185000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 185000（3）發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 185000 貸：庫存現(xiàn)金 185000 【例題36?業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元；公司管理部門人員工資300 000元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資200 000元；從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。（1）計提工資時：

借：生產(chǎn)成本 1800000 制造費用 250000 管理費用 300000 銷售費用 200000 在建工程 130000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000（2）發(fā)放工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000 貸：銀行存款 2680000

四、應(yīng)交稅費

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

具體的賬務(wù)處理見前述【例10－5】、【例10－6】、【例10－11】【例10－16】等?！纠}37?業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。借：原材料

000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500 貸：應(yīng)付賬款

500 【例題38?業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17％。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。借：銀行存款

175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入

000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

500 【例題39?業(yè)務(wù)題】 某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17％。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1 000個，每個收取含稅加工費35.10元?？铐椧咽盏?，并存入銀行。

不含稅的銷售額＝35.10×1 000÷（1+17％）＝30 000（元）銷項稅額＝30 000×17％＝5 100（元）

借：銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入

000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100

（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費。

（1）以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；

（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失?！纠?0－22】宏遠(yuǎn)汽車運輸公司20×1年12月份去的運輸業(yè)務(wù)營運收入2000000元，款項已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3％。應(yīng)交營業(yè)稅額＝2000000×3％＝60000(元)借：營業(yè)稅金及附加 60000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 60000 下月15日前實際應(yīng)交營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6000 貸：銀行存款——××銀行 6000 【例題40?業(yè)務(wù)題】20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％，城市維護建設(shè)稅率為7％，教育費附加率為3％。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。不考慮其他稅費。

（1）8月31日，計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加時： 借：營業(yè)稅金及附加 275 000 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000 ――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 17 500 ――應(yīng)交教育費附加 7 500 【拓展】

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅＝（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅）×城市維護建設(shè)稅率＝250000×7％＝17500 應(yīng)交教育費附加＝（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅）×教育費附加率＝250000×3％＝7500（2）9月7日，繳納稅費時：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000 ――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 17 500 ――應(yīng)交教育費附加 7 500 貸：銀行存款 275 000

五、借款

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”賬戶進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。

（一）短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；待按季實際支付利息時，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計提的部分）借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例10-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計120 000元，期限9個月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會計分錄如下：（1）借入時：

借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000(2)月末，計提1月份應(yīng)付利息： 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400 本月應(yīng)計提利息金額=120 000×4%=400（元）2月末計提2月份利息與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財務(wù)費用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1200 第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日到期歸還本金 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 【例題41?業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6％，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用為500元。該公司應(yīng)作如下會計分錄：

4月30日取得短期借款時： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 5月31日計提5月份的利息： 借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付利息 500

（二）長期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。

按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

提示：長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入“管理費用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入“在建工程”、“制造費用”等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入“財務(wù)費用”。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

【例10-24】20×1年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。相關(guān)會計分錄如下：（1）取得借款時

借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)利息時：

借：在建工程 350 000 貸：應(yīng)付利息 350 000（3）支付利息時：

借：應(yīng)付利息 350 000 貸：銀行存款 350 000（4）歸還長期借款時： 借：長期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 【例題42? 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。

(1)2010年1月1日，取得借款時： 借：銀行存款 6000000 貸：長期借款 6000000(2)2010年1月31日，A公司計提一個月的長期借款利息時： 應(yīng)計提的利息金額＝6000000×8%÷12＝40000 借：財務(wù)費用 40000 貸：應(yīng)付利息 40000 本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。2010年2月至2010年11月，各月計提利息會計分錄同上。（3）2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：

借：應(yīng)付利息 440000（已計提的十一個月利息）

財務(wù)費用 40000（未計提的12月份利息）

貸：銀行存款 480000（一年的利息）【例題43?多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（）。A．籌建期間的借款利息計入管理費用

B．籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C．日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用

D．符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本 【答案】ACD 【解析】選項B是計入管理費用中的。

【例題44?多選題】長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有()。A．銷售費用

B．財務(wù)費用

C．在建工程

D．管理費用 【答案】BCD

第四節(jié) 資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。資本主要通過“實收資本”（股份有限公司通過“股本”科目）和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減?！皩嵤召Y本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數(shù)額。

“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細(xì)賬戶。

一、接受投資

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價”賬戶。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例10-25】20×1年11月1日，紅星有限責(zé)任公司接受正大公司、宏遠(yuǎn)公司和利達(dá)公司三方的出資組建公司，公司的注冊資本為500萬元，三方的出資比例為50%、30%、20%。三方的投資款于20×1年11月1日全部收到并存入銀行，相關(guān)的會計分錄如下：

借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000 貸：實收資本--正大公司 2 500 000--宏遠(yuǎn)公司 1 500 000--利達(dá)公司 1 000 000 【例題45?業(yè)務(wù)題】A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，款項通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25％和20％。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款 2000000 貸：實收資本―－A 1100000 ――B 500000 ――C 400000 【例題46?業(yè)務(wù)題】沿用【例題45】，一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 850 000 貸：實收資本――D 500 000 資本公積――資本溢價 350 000

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 提示：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。

【例10-26】20×1年11月1日，紅星公司接受利達(dá)公司投資，利達(dá)公司投資A設(shè)備一臺，該設(shè)備的原賬面價值50萬元，已提折舊10萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)該設(shè)備的現(xiàn)有價值為320 000元，有關(guān)設(shè)備的移交手續(xù)已辦妥，相關(guān)的會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)---A設(shè)備 320 000 貸：實收資本---利達(dá)公司 320 000

二、實收資本的減少

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

【例10-27】沿用【例10-25】的資料，兩年后，經(jīng)批準(zhǔn)，正大公司從紅星有限責(zé)任公司退出。紅星公司按照過去的實際出資將250萬元銀行存款退還給正大公司。不考慮其他因素，紅星公司的會計分錄為： 借：實收資本---正大公司 2 500 000 貸：銀行存款 2 500 000 【例題47?單選題】甲公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有新的投資者D愿意出資現(xiàn)金200萬元，占注冊資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊資本增加到600萬元。甲公司接受D出資者出資時，應(yīng)計入資本公積的金額為（）萬元。A．0 B．50 C．150 D．200 【答案】B

【解析】D投資后，甲公司注冊資本總額為600萬，D投資者應(yīng)享有的注冊資本金額=600×25%=150萬，實際出資額大于應(yīng)享有的注冊資本的金額部分50萬，應(yīng)計入到資本公積中。

【例題48?多選題】下列各項，不通過“資本公積”科目核算的有()。A．接受固定資產(chǎn)捐贈

B．劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款 C．固定資產(chǎn)的盤盈 D．股本溢價 【答案】ABC 【解析】選項A：接受捐贈的利得應(yīng)該計入營業(yè)外收入；選項B：劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入到營業(yè)外收入；選項C：固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”核算；選項D：股本溢價是資本公積的核算內(nèi)容，因此答案為ABC。

【例題49?單選題】接受投資方的實物投資，確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）賬戶核算。A．實收資本

B．營業(yè)外收入 C．資本公積

D．投資收益 【答案】C 第五節(jié) 收入、成本和費用

一、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

【例10-28】20×1年12月5日，紅星公司向宏遠(yuǎn)公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3500元；銷售B產(chǎn)品30件，銷售單價5500元；增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貨款已收存入建設(shè)銀行。紅星公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：

借：銀行存款 438 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 375 000 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）63 750 【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 【鏈接】企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶核算。

【例題50?業(yè)務(wù)題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：（1）確認(rèn)商品銷售收入時：

借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫存商品 420 000 【例題51?多選題】收入是企業(yè)在日常活動中形成的，下列各項中，屬于收入的有()。

A．銷售原材料收入 B．提供勞務(wù)收入 C．銷售商品收入

D．出售固定資產(chǎn)凈收入 【答案】 ABC 【例題52?判斷題】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和營業(yè)外收入。（）

【答案】×

二、成本

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利潤的總流出。提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶核算。

“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本?！炬溄印俊吧a(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對象記入本賬戶的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應(yīng)于期（月）末記入本賬戶的貸方；本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

“制造費用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。

【例10-30】20×1年1月31日，紅星公司匯總當(dāng)月領(lǐng)用的原材料，生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別領(lǐng)用50000元、24 000元，車間共同耗用8 000元，廠部耗用4 300元，根據(jù)上述資料，編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000 ——B產(chǎn)品 24 000 制造費用 8 000 管理費用 4 300 貸：原材料 86 300 【例10-31】20×1年1月31日，紅星公司歸集當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額為l55 000元，并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進行分配。制造費用分配表如表l0—2所示。

根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 80 000 ——B產(chǎn)品 75 000 貸：制造費用 155 000 表10—2 制造費用分配表

20×1年1月份

產(chǎn)品名稱 分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)工人工資)分配率 分配金額(元)A產(chǎn)品 160 000 0．5 80 000 B產(chǎn)品 150 000 0．5 75 000

合 計 310 000 0．5 155 000

【例題53?業(yè)務(wù)題】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為2 000小時，B產(chǎn)品為1 000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關(guān)會計分錄為：（1）核算產(chǎn)品成本時：

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝45000÷（2000＋1000）×2000＝30000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝45000÷（2000＋1000）×1000＝15000（元）A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料1500千克×100＋直接人工2000小時×10＋制造費用30000＝200000（元）

B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料1000千克×100＋直接人工1000小時×10＋制造費用15000＝125000（元）

借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000 ――B產(chǎn)品 125000 貸：原材料――××材料 250000 應(yīng)付職工薪酬 30000 制造費用 45000（2）產(chǎn)品入庫時：

借：庫存商品――A產(chǎn)品 200000 ――B產(chǎn)品 125000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000 ――B產(chǎn)品 125000 【例題54?多選題】下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

B.生產(chǎn)工人的薪酬

C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

D.生產(chǎn)車間設(shè)備的折舊

【答案】ABD

【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“管理費用”，而不計入生產(chǎn)成本。

【例題55?單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為（）萬元。A．1.2 B．1.32 C．1.8 D．1.98

【答案】C

【解析】本月制造費用發(fā)生額3萬元。B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=3/（120＋180）×180＝1.8（萬元）

【例題56?單選題】生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用分配后，一般應(yīng)計入（）科目。A．主營業(yè)務(wù)成本 B．庫存商品

C．其他業(yè)務(wù)成本 D．生產(chǎn)成本 【答案】D 【例題57?單選題】某企業(yè)2010年4月“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為20萬元，本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接材料費用60萬元，直接人工費用10萬元，制造費用15萬元，企業(yè)行政管理費用10萬元，本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為80萬元。假定該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，4月末“生產(chǎn)成本”科目的余額為（）萬元。A.15

B.35 C.5

D.25 【答案】D 【解析】4月末“生產(chǎn)成本”科目的期末余額＝20＋60＋10＋15－80＝25（萬元）。行政管理費用屬于期間費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入“生產(chǎn)成本”。

三、費用

費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。

（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。

【例29】20×1年12月，紅星公司本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價為l 940元；銷售8產(chǎn)品l50件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價3 700元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。

本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000(元)本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本 l 428 000 貸：庫存商品——A產(chǎn)品 873 000 ——B產(chǎn)品 555 000

（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

【例30】20×1年12月10日，紅星公司向大河公司銷售多余甲材料500千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本 25 000 貸：原材料——甲材料 25 000

（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費（包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等）。

【例31】20×2年1月6日，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門交納上月份的增值稅600 000元，營業(yè)稅100 000元，城市維護建設(shè)稅49 000元和教育費附加21 000元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)600 000 ——應(yīng)交營業(yè)稅 100 000 ——應(yīng)交城建稅 49 000 ——應(yīng)交教育費附加 21 000 貸：銀行存款 770 000

（四）發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

【例32】20×1年12月6日，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票大地傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費75 000元，并取回廣告發(fā)票。

借：銷售費用——廣告費 75 000 貸：銀行存款 75 000 【例題58·業(yè)務(wù)題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費80 000元，用銀行存款支付。

借：銷售費用 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例題59·業(yè)務(wù)題】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運雜費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。借：銷售費用 7 000 貸：銀行存款 7 000

（五）發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。注意：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。

【例33】20×1年12月20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機修理費300元。

借:管理費用 300 貸：銀行存款 300 【例題60·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。

借：管理費用 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例題61·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50 000元，均用銀行存款支付。

借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例題62·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元。

借：管理費用 30 000 貸：庫存現(xiàn)金 30 000

（六）發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

【例34】紅星公司20×1年12月1日，支付銀行利息5 000元。借：財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款 5 000

四、營業(yè)外收支

（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

【例35】20×1年12月24日，因為某供貨單位違反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入8 000元，款已存入銀行。

借：銀行存款 8 000

貸：營業(yè)外收入---罰款收入 8 000(二)營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

【例36】20×1年12月25日，紅星公司通過銀行向稅務(wù)部門交納滯納金2 000元，會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例題63·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

借：營業(yè)外支出 270 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 270 000 【例題64·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。借：營業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 30 000 【例題65·單選題】管理費用賬戶期末應(yīng)（）。A．有借方余額

B．有貸方余額

C．同時有借貸方余額

D．無余額

【答案】D 【例題66·單選題】銷售費用不包括（）。A.匯兌損失

B.銷售商品發(fā)生的包裝費

C.銷售商品發(fā)生的廣告費

D.銷售商品發(fā)生的保險費

【答案】A 【例題67·判斷題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等，應(yīng)通過“銷售費用”科目核算。（）

【答案】√

【例題68·多選題】下列屬于期間費用的有（）。A.管理費用

B.財務(wù)費用

C.制造費用

D.銷售費用 【答案】ABD 【例題69·單選題】下列各項中，應(yīng)計入管理費用的是()A.籌建期間的開辦費

B.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 C.生產(chǎn)車間管理人員工資

D.專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費

【答案】 A

【解析】選項B預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費用；選項C生產(chǎn)車間管理人員的工

資記入制造費用；選項D專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費記入銷售費用。

【例題70·多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（）。

A．消費稅

B．增值稅

C．教育費附加

D．城市維護建設(shè)稅

【答案】ACD

【解析】選項B是價外稅，不計入營業(yè)稅金及附加。

【例題71·判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)列入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目。（）

【答案】 ×

【解析】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)該計入到固定的資產(chǎn)清理科目中，最終會影響固定資產(chǎn)的處置損益，即影響營業(yè)外收支的金額。

【例題72·單選題】下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。A.庫存商品盤虧凈損失 B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊

C.向災(zāi)區(qū)捐贈的商品成本 D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失

【答案】B 【解析】A庫存商品盤虧損失凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出；CD都是應(yīng)該計入到營業(yè)外支出。

【例題73·多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有()。A．對外銷售材料收入

B．出售專利所有權(quán)收入

C．處置營業(yè)用房凈收益

D．轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

【答案】AD

【解析】選項B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得 的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。

【例題74·單選題】下列交易或事項，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A．公益性捐贈支出

B．無形資產(chǎn)出售損失

C．固定資產(chǎn)盤虧損失

D．固定資產(chǎn)減值損失

【答案】D 【例題75·多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。A．固定資產(chǎn)處置損失 B．存貨自然災(zāi)害損失 C．固定資產(chǎn)清理損失 D．長期股權(quán)投資處置損失 【答案】ABC 【解析】選項D應(yīng)該計入到投資收益。

【例題76·單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（）．

A．資本公積 B．營業(yè)外收入

C．其他業(yè)務(wù)收入 D．其他應(yīng)付款

【答案】 B 【解析】應(yīng)付賬款無法收回，計入營業(yè)外收入。

第六節(jié) 財務(wù)成果的計算

財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。

一、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤的計算公式如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用+投資收益（減：投資損失）一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（減：公允價值變動損失）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額一所得稅費用

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋笔撬姓邫?quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

提示：具體講：將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

年度終了，應(yīng)將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配――未分配利潤”賬戶；如為借方余額，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額。

【例37】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下： 賬戶名稱 貸方余額 主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 75 000 投資收益 30 000 營業(yè)外收入 250 000 公允價值變動損益 10 000 根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 75 000 營業(yè)外收入 250 000 投資收益 30 000 公允價值變動損益 10 000 貸：本年利潤 2 365 000 【例38】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

賬戶名稱 借方余額 主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 營業(yè)稅金及附加 275 000 其他業(yè)務(wù)成本 40 000 銷售費用 100 000 管理費用 150 000 財務(wù)費用 25 000 營業(yè)外支出 75 000 支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：本年利潤

1765000 貸：主營業(yè)務(wù)成本

000 營業(yè)稅金及附加

275 000 其他業(yè)務(wù)成本

000 銷售費用

000 管理費用

000 財務(wù)費用000 營業(yè)外支出5000

二、所得稅

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶無余額。

【例39】20×1年12月31日，根據(jù)前例的資料，計算紅星公司12月份的營業(yè)利潤和利潤總額；假定利潤總額與應(yīng)納稅所得額一致，請計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月的所得稅費用，并求出凈利潤。紅星公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。12月份的利潤總額=600 000(元)12月份應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額=600 000×25％=150 000(元)12月份的企業(yè)凈利潤=600 000—150 000=450 000(元)根據(jù)以上計算結(jié)果，編制如下會計分錄：

借：所得稅費用 150 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150 000 同時將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目： 借：本年利潤 150 000 貸：所得稅費用 150 000

三、利潤分配

企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：（1）彌補五年以前年度虧損。

（2）提取10%法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

（3）應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（4）提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

（5）向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。

（6）保留一定量的未分配利潤。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況?！袄麧櫡峙洹辟~戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或虧損彌補）后的余額。“利潤分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細(xì)核算。

“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細(xì)核算。

企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

【例40】20×1年12月31日，假定A公司年終“本年利潤”科目貸方余額l 000 000萬元，利潤分配前“利潤分配——未分配利潤”科目余額為l80萬元，經(jīng)股東大會決議利潤分配方案為：本年提取l0％的法定盈余公積金，提取5％的任意盈余公積金，向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元。

根據(jù)以上資料，編制如下會計分錄：

(1)年終將“本年利潤”科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目： 借：本年利潤 l 000 000 貸：利潤分配——未分配利潤 1 000 000(2)提取法定盈余公積金：

法定盈余公積的提取額=1 000 000×10％=100 000(元)借：利潤分配——提取法定盈余公積 l00 000

貸：盈余公積——法定盈余公積

l00 000(3)提取任意盈余公積的賬務(wù)處理：

任意盈余公積的提取額=1 000 000×5％=50 000(元)借：利潤分配——提取任意盈余公積 50 000

貸：盈余公積——任意盈余公積

000(4)向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元： 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 400 000

貸：應(yīng)付股利

400 000 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋辟~戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補。

【例題77·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元（貸方），本年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為()萬元。

A.855 B.867 C.870 D.874 【答案】C 【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元-計提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元=100+1000-150-80=870（萬元）。

【例題78·單選題】企業(yè)提取盈余公積時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。

A．借記“本年利潤”，貸記“盈余公積”

B．借記“利潤分配”，貸記“盈余公積”

C．借記“盈余公積”，貸記“本年利潤”

D．借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”

【答案】B 【例題79·單選題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1 000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用為15萬元，銷售費用20萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，投資收益為30萬元，營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出5萬元，所得稅費用為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。

A．65

B．95 C．100

D．160 【答案】D 【解析】本期營業(yè)利潤＝1000－800－15－20－35＋30＝160（萬元）

【例題80·判斷題】年度終了，只有在企業(yè)盈利的情況下，才應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。（）

【答案】×

【解析】年度終了，無論盈虧均應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

【例題81·多選題】下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A．處置無形資產(chǎn)凈收益 B．出租包裝物取得的收入 C．接受公益性捐贈利得

D．經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額 【答案】 BD 【解析】選項A、C應(yīng)該計入到營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。

【例題82·多選題】下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）。A．無法查明原因的現(xiàn)金盤盈 B．確認(rèn)所得稅費用 C．對外捐贈固定資產(chǎn) D．無形資產(chǎn)出售利得 【答案】ACD 【解析】選項B不影響利潤總額，而影響凈利潤。

第二篇：餐飲會計賬務(wù)處理

第一節(jié) 總則

第一條 為加強財務(wù)管理，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。第二條 財務(wù)管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，以提高經(jīng)濟效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟實力為宗旨。

第三條 財務(wù)管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細(xì)算，在企業(yè)經(jīng)營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。

第四條 公司及全資下屬公司、分店（含51%股權(quán)的全資、內(nèi)聯(lián)企業(yè)）的財務(wù)工作，都必須執(zhí)行本制度。

第二節(jié) 內(nèi)部會計管理體系

第五條 單位負(fù)責(zé)人對會計工作的職責(zé)

（一）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

（二）督促內(nèi)部會計管理制度的貫徹實施。

（三）負(fù)責(zé)預(yù)算方案的實施，并督促財務(wù)部門下達(dá)落實收入、成本費用、利潤考核指標(biāo)。

（四）保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。

（五）在財務(wù)報告上簽名并蓋章，并對此承擔(dān)責(zé)任。

（六）表彰獎勵會計人員。第六條 財務(wù)部機構(gòu)設(shè)置

（一）財務(wù)部設(shè)置原則

公司按照“三統(tǒng)一分”的原則來設(shè)置，即“人員統(tǒng)一、機構(gòu)統(tǒng)一、核算分離”。公司財務(wù)部對所有實體的財務(wù)機構(gòu)實行隸屬關(guān)系的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，實體財務(wù)人員業(yè)務(wù)上受公司財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，行政上受各實體領(lǐng)導(dǎo)。按照業(yè)務(wù)工作量、經(jīng)營規(guī)模等對大的實體可稱“財務(wù)部”設(shè)財務(wù)部經(jīng)理崗位，小的實體可稱“財務(wù)室”，設(shè)會計主管崗位。

（二）會計工作組織機構(gòu) 會計工作組織機構(gòu)設(shè)置如下：

總經(jīng)理

公司財務(wù)總監(jiān)

實體財務(wù)經(jīng)理

主管會計 出納員 成本會計 往來款會計 資產(chǎn)會計 稽核 收銀員 保管員

公司財務(wù)經(jīng)理 主管會計 出納員 往來會計 資產(chǎn)會計 記賬員

第二節(jié) 第七條 內(nèi)部會計核算形式

公司實行“統(tǒng)一管理、分散核算”的結(jié)賬體制，具體核算形式如下：

（一）各實體在公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下獨立核算，每周統(tǒng)計一次收入、餐飲成本、一次性費用等財務(wù)指標(biāo)，于周日下午報公司財務(wù)部匯總；每月結(jié)賬按要求編制各月報，由公司財務(wù)部統(tǒng)一匯總合并會計報表。

（二）周報及月報要求：周報統(tǒng)計時間范圍為上周日至本周六；月報核算時間為上月26日至本月25日。

（三）存貨購進采用實際成本法，從倉庫領(lǐng)用商品采用先進先出法，吧臺領(lǐng)用商品的核算采用零售價法。存貨盤點采用永續(xù)盤存制。

（四）收入、費用的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）對外業(yè)務(wù)部門，如稅務(wù)、工商、銀行、財政等相關(guān)業(yè)務(wù)由公司財務(wù)部統(tǒng)一辦理。政府職能部門到各實體收費，實體只有接待權(quán)，無決策支付權(quán)，并應(yīng)及時向公司各職能部門匯報。

（六）其他涉及不到的，全面執(zhí)行新頒布的《企業(yè)會計制度》。第三節(jié) 會計人員崗位職責(zé)

第八條 會計工作崗位的設(shè)置

根據(jù)公司的實際情況，設(shè)置如下會計崗位：財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、副經(jīng)理、主管會計、成本會計、往來款會計、資產(chǎn)會計、出納員、稽核主管、稽核員、收銀員、保管員、檔案管理員等。第九條 財務(wù)部的職責(zé)。

（一）按照國家財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)要求，給合本公司行業(yè)特征，科學(xué)合理地組織財務(wù)活動，制定統(tǒng)一、健全的財務(wù)規(guī)章體系。

（二）依據(jù)公司經(jīng)營計劃中有關(guān)投資計劃和項目進度安排計劃，負(fù)責(zé)擬訂相應(yīng)的資金需求量預(yù)測計劃和各種財務(wù)預(yù)算計劃，為滿足公司運營資金和投資建設(shè)的需要，最合理地分配調(diào)度資金、積極籌措資金。

（三）遵照企業(yè)財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則等，合理組織會計核算工作，實行會計監(jiān)督，對各種款項和有價證券的收付、財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)發(fā)生的核算，基金的增減和經(jīng)營收支、費用成本的計算，要按會計核算程序，正確辦理會計手續(xù)，如實登記入帳，并做到帳帳相符、帳實相符、由物相符。

（四）根據(jù)制定批準(zhǔn)的財務(wù)開支計劃和規(guī)定的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真審核各項原材料設(shè)備采購計劃，準(zhǔn)確、及時地做好成本核算的審查、控制、結(jié)算，努力降低成本。

（五）嚴(yán)格按國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍支付現(xiàn)金，控制庫存現(xiàn)金額。妥善保管庫存現(xiàn)金、各種人價證券和財務(wù)印章、空白支票和收據(jù)，按照有關(guān)銀行結(jié)算制度的規(guī)定辦理款項的收付。

（六）按時完成會計財務(wù)工作，及時編制各種會計報表，按規(guī)定完成稅金的申報、測算、繳納、減免工作，負(fù)責(zé)社會集團購買力下的控購商品的采購審查、報批、登記工作。

（七）審核計算和發(fā)放公司人員的工資、獎金和福利及保險管理，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的添置、調(diào)撥、清產(chǎn)核資、報損、折舊管理。

（八）負(fù)責(zé)公司的資金籌集、融通、使用、管理，統(tǒng)籌公司對外長期投資，負(fù)責(zé)項目投資的財務(wù)評估，審核和費用控制。

（九）公司經(jīng)濟合同歸口管理，參與主要經(jīng)濟合同的洽談、擬訂、審核、簽約，做好合同登記、立卷歸檔工作并負(fù)責(zé)組織檢查、督促經(jīng)濟合同的履行。

（十）主持或參與下屬企業(yè)經(jīng)營（承包）方案的談判、簽約工作，以及各部門目標(biāo)計劃責(zé)任制財務(wù)指標(biāo)的確立、考核，并實施過程監(jiān)督、評價和向公司領(lǐng)導(dǎo)及時反饋。

（十一）負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計、稽核工作。

（十二）妥善保管會計檔案資料，對各種會計帳冊、憑證和報表進行歸檔、立卷、調(diào)閱、銷毀等作業(yè)管理。

（十三）定期進行會計資料匯總、整理、統(tǒng)計，分析財務(wù)計劃執(zhí)行情況，考核資金使用效果，揭示企業(yè)運作存在問題，及時為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息、經(jīng)營狀態(tài)和合理化建議。

（十四）負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部下設(shè)的預(yù)決算部門、財務(wù)結(jié)算中心、內(nèi)部銀行機構(gòu)。

（十五）完成總經(jīng)理交辦的其他任務(wù)

公司財務(wù)部除做好公司總部的財務(wù)核算工作外，負(fù)責(zé)對下屬實體的財務(wù)工作進行檢查、監(jiān)督、指導(dǎo)、規(guī)范，對整個公司的財務(wù)人員進行培訓(xùn)。

第十條 財務(wù)總監(jiān)協(xié)助總經(jīng)理管理好整個系統(tǒng)的財務(wù)會計工作，對全系統(tǒng)的財務(wù)會計工作負(fù)責(zé)。財務(wù)總監(jiān)主要職責(zé)如下：

1.執(zhí)行公司章程和股東大會、董事會的決議，主持編制并簽署公司的財務(wù)計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執(zhí)行中存在的問題提出改進措施，指導(dǎo)各項財務(wù)活動，考核生產(chǎn)經(jīng)營成果，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；

2.審查公司基建、投資等發(fā)展項目及重要經(jīng)濟合同，對可行性報告提出評估意見； 3.負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作，經(jīng)總經(jīng)理或董事會簽署后執(zhí)行。4.審核下屬公司、企業(yè)投資和效益的計算方案；

5.編制公司員工工資、獎金、福利方案和股東分紅派息方案； 6.監(jiān)督全系統(tǒng)的財務(wù)管理和活動；

7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財務(wù)部門和會計人員執(zhí)行國家的財經(jīng)政策、法令、制度和遵守財經(jīng)紀(jì)律，制止不符合財經(jīng)法令、不講經(jīng)濟效益、不執(zhí)行計劃和違反財經(jīng)紀(jì)律的事項；

8.對各級財務(wù)人員的調(diào)動、任免、晉升、獎懲等提出建議、評定，總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行； 9.負(fù)責(zé)搞好全系統(tǒng)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高財會人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平； 10.審核上報財政、稅務(wù)、工商等各部門的財務(wù)報告及其他財務(wù)資料。

第十一條 財務(wù)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部的工作，在總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下主持公司的財務(wù)工作。財務(wù)部經(jīng)理的主要職責(zé)是：

1.主持財務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)人員實行崗位責(zé)任制，切實地完成各項會計業(yè)務(wù)工作； 2.執(zhí)行總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)有關(guān)財務(wù)工作的決定，控制和降低公司的經(jīng)營成本及各項費用，審核監(jiān)督資金的運用及經(jīng)營效益，按月、季、向財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事會提交財務(wù)分析報告； 3.籌劃經(jīng)營資金，負(fù)責(zé)公司資金使用計劃的審批、報批和銀行借、還款工作；

4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司、企業(yè)進行財務(wù)檢查，監(jiān)督下屬公司、分店執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度情況；

5.協(xié)助財務(wù)總監(jiān)編制各種會計報表，主持公司的財產(chǎn)清查工作； 6.參與公司開發(fā)新項目、重大投資、重要經(jīng)濟合同的可行性研究。第十二條 財務(wù)部副經(jīng)理協(xié)助經(jīng)理工作，負(fù)責(zé)公司的財務(wù)管理工作。

第十三條 下屬公司、分店的財務(wù)部經(jīng)理，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下主持本單位的財務(wù)工作。財務(wù)部經(jīng)理的主要職責(zé)是：

1.主持財務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財會人員完成各項會計業(yè)務(wù)的工作；

2.制訂財務(wù)計劃，搞好會計核算，及時、準(zhǔn)確、完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，考核計劃執(zhí)行情況，定期提供數(shù)據(jù)、資料和財務(wù)分析報告； 3.參與投資、重大經(jīng)濟合同的可行性研究； 4.負(fù)責(zé)編制會計報表，主持清查財產(chǎn)； 5.執(zhí)行財經(jīng)法令、制度、決定，堅持原則，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益；

6.監(jiān)督、檢查資金使用、費用開支及財產(chǎn)管理，嚴(yán)格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支。

第三節(jié) 第十四條 主管會計崗位職責(zé)

（一）公司總部主管會計職責(zé)

1、負(fù)責(zé)編制公司匯總報表及財務(wù)分析工作。

2、負(fù)責(zé)公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對無誤。

3、考核各實體日常上報公司財務(wù)的各項工作的完成時間及效果。

4、督促各實體與公司往來賬會計對賬。

5、配合財務(wù)經(jīng)理調(diào)度公司貨幣資金。

6、負(fù)責(zé)對其他會計人員所做記賬憑證及所附原始憑證進行稽核，保證原始憑證真實、合法、完整，會計科目使用正確無誤。

7、負(fù)責(zé)公司簽訂合同的保管工作。

8、督促各公司會計完成本職工作。

9、在財務(wù)經(jīng)理安排下辦好外部協(xié)調(diào)工作。

10、認(rèn)真完成上級交辦的其他工作。

（二）下屬實體主管會計職責(zé)

1、負(fù)責(zé)編制公司財務(wù)分析工作。

2、負(fù)責(zé)公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對無誤。

3、督促本單位各會計完成本職工作。

5、負(fù)責(zé)對其他會計人員所做記賬憑證及所附原始憑證進行稽核，保證原始憑證真實、合法、完整，會計科目使用正確無誤。

6、負(fù)責(zé)會計檔案的保管工作。

7、負(fù)責(zé)除貨幣資金、資產(chǎn)、成本、往來款之外的其他明細(xì)賬的登記工作。

8、在財務(wù)經(jīng)理安排下辦好外部協(xié)調(diào)工作。

9、認(rèn)真完成上級交辦的其他工作。第十五條 出納崗位職責(zé)

1、在經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，按照國家財會法規(guī)、公司財會制度的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真辦理提取和保管現(xiàn)金，完成收付手續(xù)和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。

2、根據(jù)審核無誤的手續(xù)，辦理銀行存款、取款和轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)；登記銀行存款日記帳；及時根據(jù)銀行存款對賬單，在月末作出相應(yīng)調(diào)整，做到與銀行對帳單相符。

3、登記現(xiàn)金和銀行日記帳，做到日清月結(jié)，保證帳證相符、帳款相符、帳帳相符，發(fā)現(xiàn)差錯及時查清更正。

4、認(rèn)真審查臨時借支的用途、金融和批準(zhǔn)手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行市內(nèi)采購領(lǐng)用支票的手續(xù)，控制使用限額和報銷期限。

5、正確編制現(xiàn)金、銀行的記帳憑證，及時傳遞給會計登帳。

6、配合對應(yīng)收款的清算工作。

7、嚴(yán)格審核報銷單據(jù)、發(fā)票等原始憑證，按照費用報銷的有關(guān)規(guī)定，辦理現(xiàn)金收支付業(yè)務(wù)，做到合法準(zhǔn)確、手續(xù)完備、單證齊全。不開遠(yuǎn)期支票和空頭支票。

8、核算人事部提供的薪金發(fā)放名冊，按時發(fā)入公司職工的工資、獎金。

9、負(fù)責(zé)及時、準(zhǔn)確解繳各種社會統(tǒng)籌保險、公積金等基金的工作。

10、負(fù)責(zé)妥善保管現(xiàn)金、有價證券、有關(guān)印章、空白支票和收據(jù)，做好有關(guān)單據(jù)、帳冊、報表等會計資料的整理、歸檔工作。

11、負(fù)責(zé)掌管公司財務(wù)保險柜。

12、完成財務(wù)經(jīng)理臨時交辦的其他工作

第十六條 成本會計崗位職責(zé)

1、負(fù)責(zé)抽查廚房原材料、倉庫材料和吧臺商品的盤點情況。

2、月底組織統(tǒng)一進行倉庫、廚房和吧臺原材料、庫存商品盤點，并負(fù)責(zé)相關(guān)賬務(wù)處理。

3、月底將各部門領(lǐng)用的原材料、庫存商品與市場購買單、各倉庫發(fā)料單相核對，確保成本核算的真實性。

4、及時核算每周、每月的原材料成本率，如發(fā)現(xiàn)指標(biāo)波動幅度較大，上報財務(wù)負(fù)責(zé)人。

5、及時完成成本項目的憑證編制和記賬工作，并按月將有關(guān)科目與總賬核對。

6、負(fù)責(zé)對廚房核算員、倉庫保管員進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

7、及時與保管員、核算員、廚師長、膳食部經(jīng)理溝通，以便能更好的查找原因、控制成本。第十七條 往來款會計崗位職責(zé)

（一）公司總部往來款會計崗位職責(zé)

1、負(fù)責(zé)公司消費關(guān)系單位的檔案管理工作，并根據(jù)營銷部有關(guān)簽字消費協(xié)議，及時做好登記工作。

2、負(fù)責(zé)鑒定各實體轉(zhuǎn)交的簽字消費賬單的真實性，并負(fù)責(zé)及時催收結(jié)算由公司管理的關(guān)系單位的消費賬目。

3、及時登記往來款項明細(xì)賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

4、每月核對一次各實體往來款余額，并保證于次月20日前核對完畢。

5、每月與客戶對賬一次，以免遺留問題。

6、每周四上午10：00之前制定出應(yīng)付賬款明細(xì)表，及時準(zhǔn)確的反映公司對外欠款情況，給公司付款決策者提供依據(jù)。

7、對公司出現(xiàn)的壞賬、呆賬及時查明原因，上報財務(wù)經(jīng)理，待總經(jīng)理作出處理決定后，及時進行賬務(wù)處理。

8、負(fù)責(zé)公司總部及各實體應(yīng)收款項催收工作的考核總結(jié)，上報財務(wù)經(jīng)理。

9、負(fù)責(zé)登記“撥付所屬資金”明細(xì)賬，并與各實體財務(wù)部門協(xié)商對賬時間。

10、隨時協(xié)助公司總部出納到各實體收款，并于每周五經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后協(xié)助總公司出納對外付款。

11、及時完成上級領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

（二）實體往來款會計崗位職責(zé)

1、及時登記往來款項明細(xì)賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

2、每月與客戶對賬一次，以免遺留問題。

3、對公司出現(xiàn)的壞賬、呆賬及時查明原因，上報財務(wù)經(jīng)理，待總經(jīng)理作出處理決定后，及時進行賬務(wù)處理。

4、負(fù)責(zé)本實體應(yīng)收款項催收工作，按月做出應(yīng)收賬款賬齡分析及催收工作總結(jié)報告，上報財務(wù)經(jīng)理。

5、負(fù)責(zé)登記“上級撥入資金”明細(xì)賬，并定期與公司總部財務(wù)部門對賬。

6、及時完成上級領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。第十八條 資產(chǎn)會計崗位職責(zé)

1、負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)及低值易耗品明細(xì)賬的登記工作，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

2、每月到各部門對實物進行盤點一次，保證固定資產(chǎn)賬與低值易耗品賬與實物相符。

3、對在盤點過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢等情況，及時上報并按要求處理。

4、對所管轄區(qū)的閑置財產(chǎn)負(fù)責(zé)保管好，并建立閑置資產(chǎn)備查賬，每月末上報閑置資產(chǎn)庫存統(tǒng)計表，協(xié)助主管上級做好閑置資產(chǎn)的調(diào)配工作。

5、協(xié)助公司有關(guān)部門及時處理無利用價值的閑置資產(chǎn)及廢舊物資。

6、認(rèn)真、準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)折舊及低值易耗品的攤銷工作，并及時做好報廢資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作。

7、公司總部資產(chǎn)會計負(fù)責(zé)公司倉庫原材料、庫存商品等的每月盤點及財務(wù)核算工作。

8、及時完成上級交辦的其他工作。第十九條 記賬會計崗位職責(zé)

1、及時登記除貨幣資金、資產(chǎn)、往來款之外的明細(xì)賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

2、負(fù)責(zé)檔案管理工作，保證檔案資料及時分類歸檔、保存完整。

3、及時清理各明細(xì)科目，如有異常及時上報。

4、及時完成上級交辦的其他工作。第二十條 稽核崗位職責(zé)

1、認(rèn)真審核吧臺及廚房的賬單，仔細(xì)核對吧臺收入是否與賬單相符。

2、對賬單出現(xiàn)的問題及時反饋到各相應(yīng)部門及財務(wù)經(jīng)理。

3、核對賬單的優(yōu)惠及打折權(quán)限，是否按公司規(guī)定執(zhí)行。

4、對各吧臺商品進行不定期盤點，每月不少于四次，盤盈商品充公，盤虧商品由吧臺人員賠償。

5、不定期抽查收銀臺備用金金額，是不與公司規(guī)定相符。

6、及時完成上級交辦的其他工作。

第三篇：食堂會計賬務(wù)處理

食堂基本業(yè)務(wù)的會計賬務(wù)處理

1、收到學(xué)生交納伙食費，IC卡充值資金，教師搭餐費

借：現(xiàn)金

貸：伙食收入——學(xué)生伙食收入

——教師伙食收入

2、收到學(xué)校撥來的營養(yǎng)改善計劃專項補助資金 借：銀行存款

貸：伙食收入——營養(yǎng)改善計劃補助收入

3、學(xué)校食堂出納把當(dāng)天收的師生伙食費存入食堂生活戶，根據(jù)存款存根作會計分錄：

借：銀行存款

貸：現(xiàn) 金

4、食堂采購員向財務(wù)室借備用金，用于本周食堂各種物資采購，開現(xiàn)金支票，根據(jù)借款憑據(jù)作會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——— 王某

貸：銀行存款

5、采購員采購回來，根據(jù)相關(guān)發(fā)票、入庫單（由食堂保管員填寫）作會計分錄：

①借：庫存物資———糧食

———蔬菜

———干貨

———葷菜

———食油

———牛奶

———燃料

———調(diào)料

———其他

貸：其他應(yīng)收款——某某

現(xiàn)金或銀行存款（不足款補付）（余款交回記借方）

6、食堂保管員負(fù)責(zé)人填寫出庫單，交領(lǐng)料人去倉庫領(lǐng)料，保管人員憑食堂開出的出庫單給領(lǐng)料人發(fā)貨，會計根據(jù)出庫單作會計分錄：

借：

伙食支出 —— 糧食

——蔬菜

——干貨

——葷菜

——食油

——牛奶

——燃料

——調(diào)料

——其他

貸：庫存物資———糧食

———蔬菜

———干貨

———葷菜

———食油

———牛奶

———燃料

———調(diào)料

———其他

7、期末學(xué)生畢業(yè)結(jié)算退回學(xué)生伙食費，作會計分錄

借：伙食收入—學(xué)生伙食收入

貸；現(xiàn)金

8、學(xué)校向某超市賒購大米、食油、菜類，并驗收入庫，期末結(jié)帳，作會計分錄：

借：庫存物資 ——大米

——食油

——蔬菜

貸：其他應(yīng)付款——某超市

9、收到銀行存款利息，作會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他收入———利息收入

10、支付食堂人員工資、社會保障費、水電費、維修費等，作會計分錄：

借：伙食支出———人員工資及補貼 ———社會保障費 ———水電費

———維修費

貸：現(xiàn)金

11、收到某超市的催款通知書，財務(wù)人員辦好財務(wù)相關(guān)手續(xù)后，付款給對方，作會計分錄：

借：其他應(yīng)付款———某超市 貸：銀行存款

12、出納銀行提現(xiàn)，準(zhǔn)備用于食堂零星開支，作會計分錄：

借：現(xiàn)金

貸： 銀行存款

13、食堂購置冰箱一臺，作會計分錄：

①借：其他支出 ———設(shè)備購置

貸：銀行存款

②借：固定資產(chǎn)———冰箱

貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

14、臨時人員維修食堂門窗，支付維修人員勞務(wù)費，作會計分錄： 借：其他支出———勞務(wù)費 貸：現(xiàn)金

15、根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，作期末結(jié)余會計分錄：

①借：伙食費收入———學(xué)生伙食收入 ———教師伙食收入

———營養(yǎng)改善計劃補助收入

———其他伙食收入

其他收入——— 利息收入

貸：伙食結(jié)余②借：伙食結(jié)余

貸：伙食支出———糧食支出

———菜類支出

———食油支出

———燃料支出

———其他支出

———人員工資及補貼

———社會保障費 ———水電費 ———維修費 其他支出———勞務(wù)費 ———設(shè)備購置

第四篇：會計賬務(wù)處理程序

江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所會計賬務(wù)處理程序調(diào)研報告

賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、陳報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。賬務(wù)處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表。

一、江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所的會計賬務(wù)處理的基本情況

江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所是坐落在昆山，是一所專業(yè)從事法律服務(wù)的律師事務(wù)所，在江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所已經(jīng)實習(xí)了半年了，在這半年里我在所里也了解了會計賬務(wù)處理程序。因為律師事務(wù)所和企業(yè)相比而言，業(yè)務(wù)不是很多，賬務(wù)處理也相對簡單的多。雖然現(xiàn)在電算化相當(dāng)普及，但是由于我們自身的特殊性，我們采用的做賬方式是手工做賬。手工做賬看似簡單，但是賬務(wù)處理程序的完善也將直接影響到了我所的利益。

二、江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所賬務(wù)處理程序存在一些問題

1、賬務(wù)處理程序的選擇和設(shè)計存在的問題

會計賬務(wù)處理程序有多種形式，各單位應(yīng)采用何種賬務(wù)處理程序，由各單位自主選用或設(shè)計。我所采用的是日記總賬賬務(wù)處理程序，日記總賬賬務(wù)處理程序是將日記賬和總分類賬結(jié)合起來，設(shè)置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都登記在日記總賬上。其缺點就是所有科目都設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱。

2、手工處理賬務(wù)方面存在的問題

如今是信息科技的時代，手工做賬和會計電算化相比而言，會計電算化在企業(yè)中運用的越來越普及，且其高效性和便捷性更是被重視。它能夠及時準(zhǔn)確的處理發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且能夠集中的處理問題，且隨著規(guī)模的不斷擴大，其優(yōu)點越來越明顯。在過去手工操作記賬的情況下，大量的會計信息靠手工記錄、整理和綜合，企業(yè)的決策者往往不能及時、準(zhǔn)確地得到會計信息，無法及時作事前控制，不能及時進行預(yù)測和決策，影

響了企業(yè)的經(jīng)營效益。實現(xiàn)電算化后，實行互聯(lián)網(wǎng)的財務(wù)管理系統(tǒng)突破了這一空間的局限，大量的會計信息資料可以得到及時的記錄、匯總、分析，并通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行準(zhǔn)確傳遞，充分利用。做到事前、事中、事后的監(jiān)督控制，從而提高企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)濟管理水平。

3、會計崗位安排設(shè)計的不合理性

內(nèi)部會計控制原則的內(nèi)部牽制原則堅持要求不相容職務(wù)相互分離,確保不同部門與崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、互相監(jiān)督。相信大家都知道，只有合理的分工，才會創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益。另外基于會計工作的特殊性，必須要做到崗位分離。出納與記賬人員未分離，由一人擔(dān)任多職，長此以往必定會出現(xiàn)貪污造假的現(xiàn)象。

三、針對上述提出的問題，提出一下幾點建議：

1、為保證會計工作的有序進行，首先得選擇合理的會計賬務(wù)程序

選擇科學(xué)，合理的會計賬務(wù)處理程序是組織會計工作，進行會計核算的前提。雖然在實際工作中有不同的會計賬務(wù)處理程序，但是它們都應(yīng)符合以下三個要求：

(1)要適合本單位所屬行業(yè)的特點，即在設(shè)計會計賬務(wù)處理程序時，要考慮自身企業(yè)單位組織規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和簡繁程度，同時，還要有利于會計工作的分工協(xié)作和內(nèi)部控制。

(2)要能夠正確，及時和完整地提供本單位的各方面會計信息，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，滿足本單位各部門，人員和社會各有關(guān)相關(guān)行業(yè)的信息需要。

(3)適當(dāng)?shù)臅嬞~務(wù)處理程序還應(yīng)當(dāng)力求簡化，減少不必要的環(huán)節(jié)，節(jié)約人力，物力和財力，不斷地提高會計工作的效率。

記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位記賬憑證賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序，其一般程序是；

①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

⑥期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

2、為了更高效的辦事效率，會計電算化顯得尤為重要

用會計電算化取代手工記賬。將原始會計數(shù)據(jù)輸入計算機內(nèi)，大量的數(shù)據(jù)計算、歸集、分類、儲存、整理、分析等工作可由計算機自動完成，而且直接登賬、編表，大大降低了會計人員的勞動強度，改善了會計工作條件。而且提高了會計工作質(zhì)量，促進會計工作規(guī)范化。

在知識經(jīng)濟時代，隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計電算化對會計數(shù)據(jù)提出了一系列規(guī)范要求，數(shù)據(jù)在輸入處理過程中運用多種功能檢驗、排錯，并能及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，在很大程度上解決了會計手工操作中不統(tǒng)一、不規(guī)范、容易出錯等諸多問題，杜絕了過去會計人員因工作忙記賬不及時、錯行、串行、隨意涂改、會計資料不清晰等現(xiàn)象，保證了會計工作的質(zhì)量。

3、設(shè)計合理的崗位分工，確保會計工作的安全性

基于事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè)，和工業(yè)企業(yè)相比，業(yè)務(wù)沒有太復(fù)雜，但是基本的崗位設(shè)置還是必須的，只有合理的安排和分工，才能確保企業(yè)利益不受威脅。同時，作為財務(wù)人員，加強自身的道德建設(shè)也是刻不容緩的事情！

會審092 高敏 090415268

第五篇：總預(yù)算會計賬務(wù)處理

總預(yù)算會計賬務(wù)處理

一、財政局下?lián)芄べY、預(yù)撥經(jīng)費、遺囑補助、轉(zhuǎn)移支付工資、村干部工資、死亡撫恤、鄉(xiāng)鎮(zhèn)超收返還、育齡小組長工資、村級公用經(jīng)費等。

收到撥款時 借：國庫存款 撥出款項時借：一般預(yù)算支出

貸：與上級往來 貸：國庫存款

二、接收財政局撥來專項資金和其他主管部門專款（民政、勞保、林業(yè)、計生及其他）。

收到撥款時 借：國庫存款 撥出?？顣r借：暫存款

貸：暫存款 貸：國庫存款

三、向財政局借款

收到借款時 借：國庫存款 撥付單位賬戶時借：暫付款

貸：與上級往來 貸：國庫存款

四、利息收入的賬務(wù)處理

收銀行計付利息時借：國庫存款 支付支票工本費、手續(xù)費等支出時借： 暫存款 貸：暫存款 貸：國庫存款

年末將利息收入余額轉(zhuǎn)入單位賬戶

借：暫存款

貸：國庫存款（開出轉(zhuǎn)賬支票）

五、年末結(jié)賬時（損益類科目）借：與上級往來

貸：財政補助收入（以財政核定指標(biāo)為準(zhǔn)）借：財政補助收入 借：預(yù)算結(jié)余

貸：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出

年末結(jié)賬后一般只有與上級往來、暫存款、暫付款、預(yù)算周轉(zhuǎn)金科目有余額。

單位會計賬務(wù)處理

一、單位會計收到總預(yù)算會計撥來工資、預(yù)撥經(jīng)費、遺囑補助、轉(zhuǎn)移支付工資、村干部工資、死亡撫恤、鄉(xiāng)鎮(zhèn)超收返還、育齡小組長工資、村級公用經(jīng)費等。收到總預(yù)算撥款時 借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費—財政撥款 實際支出時

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

二、單位接收財政局借款

收到總預(yù)算撥款時借：銀行存款 支出款項時借：暫付款 貸：暫存款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）

三、利息收入的處理

收到銀行計付利息時借：銀行存款 貸：其他收入

收到總預(yù)算會計和專項資金會計轉(zhuǎn)來利息收入（余額）借：銀行存款

貸：其他收入

發(fā)生賬戶管理費、手續(xù)費等支出時借：其他支出

貸：銀行存款

四、購買、處置固定資產(chǎn)

1、購買固定資產(chǎn)時借：經(jīng)費支出 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 貸：固定基金

2、處置固定資產(chǎn)時借：銀行存款（實際收到款項）

貸：暫存款（實際收到款項）

借：固定基金（原賬面數(shù)）

貸：固定資產(chǎn)（原賬面數(shù)）

3、向財政局繳款、撥回時借：暫存款 借：銀行存款

貸：銀行存款 貸：其他收入

五、年終結(jié)賬

借：撥入經(jīng)費（其他收入）借：結(jié)余

貸：結(jié)余 貸：經(jīng)費支出（其他支出）結(jié)賬后，超支部分轉(zhuǎn)入暫付款，結(jié)余部分消化以前赤字。注意：一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個或以上會計的，記賬時要聯(lián)系起來進行相應(yīng)賬務(wù)處理。

如：標(biāo)準(zhǔn)化財政所建設(shè)。

收到財政局預(yù)撥資金，記入借款時 總預(yù)算會計賬務(wù)處理

借：國庫存款 借：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財政所建設(shè) 貸：與上級往來 貸：國庫存款

單位會計賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：暫存款—標(biāo)準(zhǔn)化財政所建設(shè) 借：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財政所建設(shè) 貸：銀行存款 財政局通知列支時

總預(yù)算會計賬務(wù)處理借：一般預(yù)算支出

貸：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財政所建設(shè) 單位會計賬務(wù)處理 借：暫存款—標(biāo)準(zhǔn)化財政所建設(shè)

貸：撥入經(jīng)費

借：經(jīng)費支出

貸：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財政所建設(shè)

預(yù)付工程款業(yè)務(wù)

預(yù)付時 收到施工方正式發(fā)票入帳時 借：暫付款 借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款 貸：暫付款

銀行存款（差額）專項資金會計賬務(wù)處理

一、專項資金賬戶接到總預(yù)算會計撥來專項資金和其他主管部門專款（民政、勞保、林業(yè)、計生及其他）時

收到總預(yù)算會計撥來?？顣r 實際發(fā)生專項資金支出時

借：銀行存款 借：專款支出 貸：撥入?？?貸：銀行存款

2、年終結(jié)賬

借：撥入?？?借：結(jié)余

貸：結(jié)余 貸：?？钪С? 下年初將結(jié)余轉(zhuǎn)入撥入專款 借：結(jié)余 貸：撥入?？睿◣骷?xì)科目）