第一篇：中國總會計師協(xié)會關(guān)于加強(qiáng)會員服務(wù)的意見（大全）

中國總會計師協(xié)會關(guān)于加強(qiáng)服務(wù)會員工作的若干意見

為全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，以改革創(chuàng)新精神，推動協(xié)會工作健康發(fā)展，充分發(fā)揮協(xié)會的橋梁紐帶作用與協(xié)調(diào)服務(wù)功能，努力開創(chuàng)協(xié)會工作和總會計師事業(yè)發(fā)展新局面，現(xiàn)就加強(qiáng)和改進(jìn)服務(wù)會員工作，提出以下意見：

一、轉(zhuǎn)變工作觀念，樹立服務(wù)思想

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會改革不斷深化，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、改革完善行政管理體制，以及健全完善內(nèi)外聯(lián)動、互利共贏、安全高效的開放型經(jīng)濟(jì)體系等一系列經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略的實施，對我國總會計師事業(yè)的發(fā)展提出了更高要求。協(xié)會是推動總會計師事業(yè)發(fā)展的重要力量，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會全面可持續(xù)發(fā)展中肩負(fù)著重要職責(zé)。

會員是協(xié)會的立會之本，聯(lián)系會員、服務(wù)會員、發(fā)展會員是協(xié)會的基礎(chǔ)性工作，會員是否滿意是衡量協(xié)會工作好壞的主要標(biāo)準(zhǔn)。協(xié)會要不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，加大服務(wù)力度，按照“會員優(yōu)先、會員優(yōu)惠”原則，及時充分地滿足會員合理需求，維護(hù)會員合法權(quán)益，不斷增強(qiáng)協(xié)會對會員的吸引力、凝聚力和影響力。

改進(jìn)和加強(qiáng)服務(wù)會員工作，關(guān)系到行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的深入實施，關(guān)系到協(xié)會又好又快發(fā)展的進(jìn)程。各級協(xié)會要高度重視，切實增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅持服務(wù)第一理念，不斷豐富服務(wù)內(nèi)容、規(guī)范服務(wù)流程、優(yōu)化服務(wù)方式，切實解決協(xié)會發(fā)展和服務(wù)會員的最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的問題，進(jìn)一步提升協(xié)會管理和服務(wù)工作的科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化水平。

二、改進(jìn)工作方法，提高服務(wù)水平

1、制定發(fā)展規(guī)劃。認(rèn)真探索行業(yè)發(fā)展規(guī)律，積極總結(jié)行業(yè)工作經(jīng)驗，深刻分析行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，清醒把握行業(yè)發(fā)展形勢，準(zhǔn)確預(yù)測行業(yè)發(fā)展前景，科學(xué)規(guī)劃行業(yè)發(fā)展目標(biāo)，明確制定行業(yè)發(fā)展路徑。

2、加強(qiáng)調(diào)查研究。堅持從實際出發(fā)，有針對性地開展調(diào)查研究工作。建立與會員的交流溝通平臺，積極主動聽取會員意見和建議。每年確定調(diào)研的重點(diǎn)項目，并確保調(diào)研工作取得實效。全面掌握行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及行業(yè)發(fā)展遇到的困難和障礙，明確工作方向，研究解決辦法，提出解決方案。

3、抓好工作重點(diǎn)。強(qiáng)化統(tǒng)籌意識，既要采取有效措施解決當(dāng)前遇到的困難和問題，又要加強(qiáng)具有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義的基礎(chǔ)性工作，使協(xié)會工作有意識、有針對性地向戰(zhàn)略性、全局性和根本性領(lǐng)域拓展。特別抓住事關(guān)全局的主要矛盾，明確每個時期、每個年度、每個階段的工作重點(diǎn)，通過重點(diǎn)的突破，帶動全局工作的推進(jìn)。

4、完善工作機(jī)制。自覺接受登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位的管理監(jiān)督。在協(xié)會理事會的領(lǐng)導(dǎo)下，健全協(xié)會決策和工作機(jī)制，充分發(fā)揮包括各專業(yè)委員會在內(nèi)的協(xié)會各類工作組織的咨詢、決策作用，積極建立與相關(guān)部門的工作聯(lián)絡(luò)機(jī)制，使協(xié)會的服務(wù)和管理工作更加貼近市場、貼近會員。

三、明確發(fā)展思路，制定服務(wù)措施

1、強(qiáng)化組織基礎(chǔ)建設(shè)。以增強(qiáng)服務(wù)能力和發(fā)展能力為主線，以發(fā)展會員和服務(wù)會員、完善治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)辦事機(jī)構(gòu)能力建設(shè)、承接社會職能等為突破口，建立健全服務(wù)會員工作機(jī)構(gòu)，完善會員發(fā)展、管理和服務(wù)制度。一是加強(qiáng)與財政部、國資委、民政部、中國科協(xié)等有關(guān)部門和地方財政廳局的聯(lián)系與溝通，理順各種關(guān)系，構(gòu)建交流平臺，為宣傳協(xié)會、發(fā)展協(xié)會以及服務(wù)會員創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。二是加強(qiáng)對地方協(xié)會、分會的指導(dǎo)和服務(wù)。密切總會與地方協(xié)會,分會的聯(lián)系,加強(qiáng)工作指導(dǎo)和信息溝通;鼓勵協(xié)會各組織之間加強(qiáng)聯(lián)系,協(xié)同組織活動,以便增進(jìn)了解,交流經(jīng)驗,相互促進(jìn),共同發(fā)展；創(chuàng)造條件，促進(jìn)會員之間的溝通和交流，盡力滿足會員的正當(dāng)合理要求，提升服務(wù)水平和能力。三是大力發(fā)展協(xié)會組織和會員，最大限度地把各類企、事業(yè)單位特別是非國有經(jīng)濟(jì)實體中的總會計師、財務(wù)總監(jiān)等財務(wù)負(fù)責(zé)人吸收到協(xié)會各級組織中來。四是強(qiáng)化會員的自律建設(shè)和維權(quán)工作。以貫徹實施《中國總會計師職業(yè)道德與行為規(guī)范》為契機(jī)，維護(hù)總會計師職業(yè)群體的合法權(quán)益，全面促進(jìn)提升會員隊伍的綜合素質(zhì)，適應(yīng)不斷發(fā)展的形勢需要。

2、做好協(xié)會培訓(xùn)工作。培訓(xùn)工作以提高總會計師誠信道德品質(zhì)、專業(yè)學(xué)識和履職能力為主要內(nèi)容，同時兼顧國家相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)、政策和會計準(zhǔn)則、制度體系等知識體系，真正做到理論聯(lián)系實際，學(xué)以致用。在國內(nèi)培訓(xùn)工作中，要加強(qiáng)管理，提高質(zhì)量，努力形成協(xié)會培訓(xùn)工作的品牌效應(yīng)。繼續(xù)做好教材編寫出版和培訓(xùn)師資隊伍人才庫等基礎(chǔ)性工作；不斷加強(qiáng)對培訓(xùn)承辦單位的管理和監(jiān)督；繼續(xù)堅持和逐步完善考核評價和備案制度。積極鼓勵和支持地方協(xié)會和分會開展培訓(xùn)活動，充分發(fā)揮協(xié)會培訓(xùn)基地的作用，確保培訓(xùn)工作質(zhì)量。認(rèn)真組織赴國（境）外專題培訓(xùn)和中長期學(xué)位培訓(xùn)，以及到世界知名院校舉辦的國際上認(rèn)可有效的相關(guān)學(xué)歷學(xué)位及執(zhí)業(yè)資質(zhì)培訓(xùn)；適時選擇組織參加國（境）外論壇、考察和對口交流等，為我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域培養(yǎng)造就一批適應(yīng)改革開放和國際化競爭需要，具有國際視野和戰(zhàn)略思維，能把握企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展戰(zhàn)略和為企業(yè)創(chuàng)造價值的財務(wù)領(lǐng)袖服務(wù)。

3、開展資質(zhì)、資格認(rèn)證工作。重點(diǎn)提高社會認(rèn)可度和政府認(rèn)可度，努力形成總會計師人才市場。致力于推進(jìn)總會計師的職業(yè)市場化，加強(qiáng)總會計師隊伍的建設(shè)，推進(jìn)建立中國總會計師制度。在目前以“總會計師（CFO）職業(yè)資質(zhì)水平測試”項目為核心，國際與國內(nèi)共存、高級與中級互補(bǔ)的認(rèn)證格局基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步做好認(rèn)證項目的培訓(xùn)授權(quán)工作，加強(qiáng)對已開展認(rèn)證項目機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)、服務(wù)與協(xié)調(diào)，以及對取得證書學(xué)員的咨詢服務(wù)工作。逐步建立相關(guān)信息管理與就職推薦服務(wù)等機(jī)制，對參加協(xié)會認(rèn)證項目的協(xié)會會員，不同項目在認(rèn)證評審費(fèi)上分別給予一定的優(yōu)惠。在健全會員項目認(rèn)證機(jī)制的基礎(chǔ)上，適時形成協(xié)會人才庫，保持認(rèn)證項目持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

4、組織對外合作交流。加強(qiáng)與國際性和地區(qū)性同業(yè)組織和企業(yè)間開展友好交往與合作。通過主辦國際組織年會、高層論壇、國際研討會，組織國際考察和國際交流等活動，為會員搭建與各個國家及港澳臺地區(qū)知名企業(yè)的同行業(yè)者進(jìn)行直接對話、交流和交往的平臺，為會員提供在國際專業(yè)領(lǐng)域展示風(fēng)采、發(fā)表觀點(diǎn)、擴(kuò)大影響力的機(jī)會，為開拓會員的國際視野、使其不斷學(xué)習(xí)借鑒國際先進(jìn)的財務(wù)管理理念，成為企業(yè)走向國際化所必需的國際復(fù)合型人才做出積極貢獻(xiàn)。會員可優(yōu)先參加協(xié)會組織的國際考察和國際交流活動，優(yōu)惠或免費(fèi)參加協(xié)會主辦的國際性、區(qū)域性年會、論壇、研討會等交流活動，通過協(xié)會網(wǎng)站了解最新的國際財經(jīng)資訊和行業(yè)發(fā)展動態(tài)。

5、加強(qiáng)科研咨詢服務(wù)工作。積極推動、主動參與《總會計師條例》的修訂工作，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，推進(jìn)立法進(jìn)程，為會員工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。密切關(guān)注并積極參與有關(guān)法律法規(guī)建設(shè)方面的學(xué)術(shù)與實務(wù)活動，不斷提高協(xié)會在制定政策與立法方面的建言能力和影響力，提高協(xié)會在推動會員掌握和執(zhí)行國家法律法規(guī)方面的組織能力。為鼓勵會員積極進(jìn)行理論探索與專業(yè)知識創(chuàng)新，每年組織優(yōu)秀論文和科研成果評選活動，編輯出版年度優(yōu)秀科研成果與優(yōu)秀論文專集。為提高會員專業(yè)學(xué)識和職業(yè)能力，組織大規(guī)摸、高層次的國內(nèi)外高層論壇,打造精品化、品牌化工程。鼓勵和支持地方協(xié)會、行業(yè)分會采取多種形式相互參與和共同組織舉辦各種方式論壇活動。積極研究并探索適應(yīng)會員單位和社會上需要的專業(yè)咨詢服務(wù)和業(yè)務(wù)代理等活動，著眼于會員工作需要、企業(yè)能夠接受的服務(wù)項目，積極嘗試與會員單位、相關(guān)境內(nèi)外機(jī)構(gòu)等聯(lián)合開展市場化咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

6、進(jìn)一步辦好《中國總會計師》雜志?！吨袊倳嫀煛防^續(xù)堅持“關(guān)注中國總會計師發(fā)展，服務(wù)中國總會計師事業(yè)”的辦刊宗旨，堅持全心全意為會員服務(wù)、推動中國總會計師事業(yè)發(fā)展服務(wù)的方針。加大對會員及會員單位報道和宣傳力度，著重對會員及會員單位先進(jìn)事跡和優(yōu)秀管理經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)和報道，樹立行業(yè)先進(jìn)典型；加大對協(xié)會和地方協(xié)會及行業(yè)分會重大工作的宣傳報道力度；以豐富的資訊、專業(yè)的分析、先進(jìn)的經(jīng)驗為會員提供指導(dǎo)和借鑒，使《中國總會計師》成為會員的精神家園。

四、強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高服務(wù)能力

加強(qiáng)和改進(jìn)服務(wù)會員工作，必須強(qiáng)化內(nèi)部管理，進(jìn)一步完善協(xié)會日常辦事機(jī)構(gòu)即秘書處內(nèi)部規(guī)章制度，使日常工作規(guī)范化、程序化、科學(xué)化。

1、加強(qiáng)秘書處的基礎(chǔ)建設(shè)。健全秘書處學(xué)習(xí)制度，更新學(xué)習(xí)內(nèi)容，創(chuàng)新學(xué)習(xí)方法。秘書處成員要認(rèn)真掌握、深刻領(lǐng)會黨的方針政策、國家法律法規(guī)和協(xié)會工作章程，不斷增強(qiáng)事業(yè)心和履職能力。同時加強(qiáng)政治思想工作，提高秘書處成員的大局意識、責(zé)任意識，增強(qiáng)工作中的協(xié)同配合，努力把秘書處建成學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、和諧型的協(xié)會日常辦事機(jī)構(gòu)。

2、狠抓各項工作的落實。將各項工作目標(biāo)和任務(wù)分解落實到具體工作環(huán)節(jié)、具體部門和具體崗位，明確完成時限、跟蹤工作進(jìn)度、監(jiān)督工作質(zhì)量、總結(jié)評估工作績效。

3、提高協(xié)會網(wǎng)站建設(shè)水平。要聽取會員呼聲，不斷豐富網(wǎng)站內(nèi)容，增加網(wǎng)站欄目，創(chuàng)新網(wǎng)站形式，提高網(wǎng)站的時效性和實效性，使其成為展示協(xié)會良好形象和與會員交流聯(lián)系的互動平臺。

第二篇：中國總會計師簡介

中國總會計師(CFO)協(xié)會簡介

中國總會計師(CFO)協(xié)會是經(jīng)財政部審核同意民政部正式批準(zhǔn)依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非盈利性國家一級社團(tuán)組織。會員單位主體為國有重點(diǎn)大型企業(yè)、具有一定規(guī)模的民營企業(yè)及設(shè)置總會計師職位的行政事業(yè)單位。個人會員包括總會計師、首席財務(wù)官、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管及直接以CFO命名的企業(yè)高管。協(xié)會主管單位：財政部；業(yè)務(wù)指導(dǎo)單位：財政部。

中國總會計師(CFO)協(xié)會成立于1990年。20年來，協(xié)會在中央領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷下，在歷屆理事會及歷任會長的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過廣大會員的共同努力，協(xié)會自身建設(shè)與事業(yè)發(fā)展都取得了卓著成績。協(xié)會現(xiàn)有十八個行業(yè)分會，基本上涵蓋了各行各業(yè)。省市地方協(xié)會為總會團(tuán)體會員。2004年，協(xié)會參加了全國優(yōu)秀社團(tuán)成就展并開始參加國際財務(wù)總裁協(xié)會聯(lián)合會活動；2005年，成為國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會咨詢團(tuán)成員。另外，協(xié)會還與 英國皇家特許管理會計師公會等多家國際同業(yè)組織保持著友好往來及合作關(guān)系。經(jīng)過多年努力，中國總會計師(CFO)協(xié)會不僅成為在國內(nèi)具有較高知名度與影響力的社團(tuán)組織，在國際上也具有了一定的知名度和影響力。

協(xié)會的辦會宗旨是：高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入落實科學(xué)發(fā)展觀，全心全意為會員服務(wù)，為廣大總會計師服務(wù)，為建立和完善中國現(xiàn)代總會計師制度而奮斗，把協(xié)會建設(shè)成為中國總會計師之家，建設(shè)成為總會計師與政府、社會相溝通的橋梁。

現(xiàn)在的總會計師，已經(jīng)不能再局限于計劃經(jīng)濟(jì)時期的那個傳統(tǒng)概念，新形勢賦予了總會計師這一概念以新內(nèi)涵，它的職能與地位應(yīng)當(dāng)與國外的CFO相同。所以，中國總會計師(CFO)協(xié)會，也就是中國CFO暨中國首席財務(wù)官協(xié)會。

第三篇：中國保健品協(xié)會會員

副理事長單位

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 山東華興紡織集團(tuán)有限公司主營：紗線，海斯摩爾纖維，D+D健康內(nèi)衣 浙江揚(yáng)舟保健足浴有限公司主營：足保健連鎖經(jīng)營店 北京新中實經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限責(zé)任公司主營：國賓酒店

冠基投資（深圳）有限公司主營：加特福GT&F奶粉，加特福乳鉻膠囊，加特福乳鉻錠 深圳萬基健康保健品有限公司主營：營養(yǎng)食品，功能食品，飲料 北京益生康健電子商務(wù)有限公司主營:GBN蛋白粉，綠仙螺旋藻

廣東綠色世紀(jì)保健品連鎖經(jīng)營管理有限公司主營:綠色世紀(jì)保健保健品連鎖專賣系統(tǒng) 深圳華森國際健康飲品有限公司主營:黃果樹高原珍稀礦物質(zhì)天然泉水 中健行集團(tuán)有限公司主營:松珍膠囊,松花粉系列,葡萄籽膠囊,參茸膠囊，輻寧膠囊 中宏生物工程有限責(zé)任公司主營:中宏蜂膠軟膠囊,中宏蜂王漿凍干粉膠囊,中宏蜂膠牙膏,中宏蜂膠藥皂"

? ? ? ? 南京中脈科技發(fā)展有限公司主營：保健床上用品，飲水機(jī) 上海春芝堂生物制品有限公司主營:蒜制品 珍奧集團(tuán)股份有限公司主營: 珍奧核酸

新時代健康產(chǎn)業(yè)（集團(tuán)）有限公司主營：松花粉

常務(wù)理事單位

? 廣東美思內(nèi)衣有限公司主營：納米鍺保健內(nèi)衣，磁療保健內(nèi)衣，竹碳抗菌保健內(nèi)衣，遠(yuǎn)紅外多功能保健內(nèi)衣，保暖內(nèi)衣

? 榮成百合生物技術(shù)有限公司主營：百合康牌大豆卵磷脂軟膠囊，百合康牌蜂膠軟膠囊，百合康牌硒螺旋藻軟膠囊

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吉林化纖集團(tuán)有限責(zé)任公司 主營：功能性紡織品 武漢元潤堂治未病研究院有限公司主營：復(fù)元丹，甘比爾 山西金醋生物科技有限公司主營：金醋，兒童開胃消食醋，金醋飲料 上海賽鼎生物科技有限公司主營：CELLFOOD細(xì)胞食物 ? 山東科爾生物醫(yī)藥科技開發(fā)有限公司主營：金多萊殼寡糖復(fù)合膠囊，科爾益康膠囊，節(jié)寶，科爾舒暢養(yǎng)生茶，全息經(jīng)絡(luò)低頻治療儀

? 完美(中國)日用品有限公司主營：蘆薈礦物品，高纖樂

理事單位

? 雅芳(中國)有限公司 主營：化妝品

無錫恒澤堂保健食品連鎖有限公司 主營： 惠州市鑫福來實業(yè)發(fā)展有限公司 主營： 四川省佳匯泰生物科技開發(fā)有限公司 主營：

綠之韻生物工程集團(tuán)有限公司主營：碧奧螺旋藻，紅長青膠囊，紫錐菊膠囊，銀杏螺旋藻片，綠之韻膠囊

? 成都太平洋心理保健咨詢管理有限公司（心理保健專業(yè)委員會）主營：心理保健師，營養(yǎng)保健師培訓(xùn)

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服液 浙江亞林生物科技股份有限公司亞林松花粉粉劑，亞林松花粉片劑，亞林松花畏酶Q10 北京維生壹百科技有限公司主營：健康管理師，營養(yǎng)師培訓(xùn)

廣州天啟生物科技有限公司主營：野酒花牌夢康寧膠囊，顏如玉牌維C海洋魚，皮膠原肽口? ? ? ? 江蘇艾蘭得營養(yǎng)品有限公司主營：VC及其產(chǎn)品，營養(yǎng)保健品 舍賓亞洲（北京）健康科技有限公司主營:健康管理服務(wù)

北京賽鋇諾生物科技有限公司主營：命脈源（瑞福瑞，雙酶COQ10),骨基能

北京健爾馬生物技術(shù)有限公司主營：仿工人健眼操健眼儀，明菊膠囊，DHA健腦素，脂必康膠囊等

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老 石家莊君樂寶乳業(yè)有限公司主營：五色谷養(yǎng)生牛奶，多谷力植物蛋白飲品

中頤經(jīng)典健康科學(xué)研究院主營：經(jīng)典健康管理技術(shù)體系，非藥物經(jīng)典養(yǎng)生法，候鳥式養(yǎng)生養(yǎng)?

北京大自然環(huán)境科技公司（功能水分會）?

系列 康佰（中國）集團(tuán)有限公司主營：康佰巴馬夢床墊系列，康佰巴馬緣小件系列，康佰夢之源? ? 梅之道生物科技無錫有限公司主營：堿性食品青梅精

海南加華海產(chǎn)生物制藥有限公司主營：加華牌鯊魚肝油膠丸，加華鯊肝靈軟膠囊，加華牌海狗油膠丸

? ? 天津美通藥業(yè)有限公司主營：同源葆青膠囊，同源返青膠囊，糙米核桃粉

北京聯(lián)合大學(xué)應(yīng)用文理學(xué)院保健功能檢測中心（中國保健協(xié)會健康產(chǎn)品監(jiān)督監(jiān)測分會）主營：保健食品功能檢測

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 深圳市永衡活性鈣離子水有限公司主營:活性鈣離子水

廈門市思健科技開發(fā)有限公司 主營:蜂膠、蜂王漿、蜂花粉、生物保健食品、飲水機(jī)

浙江宇圣工貿(mào)有限公司主營：不銹鋼真空保溫杯，不銹鋼功能水杯，陶瓷紫砂功能杯 中衛(wèi)華仁（北京）醫(yī)學(xué)科學(xué)研究院（健康服務(wù)與研究專業(yè)委員會）紹興博覽家紡有限公司主營：能量項帶，能量內(nèi)褲，床上用品 江門市快活鮮食品進(jìn)出口有限公司主營:海產(chǎn)品,冰肉品

上海和也臥室用品有限公司主營：和樂系列寢具用品、護(hù)身用品、—休閑用品 北京博遠(yuǎn)欣綠科技有限公司主營：以五味子和肉蓯蓉為原料的系列保健食品 山東永和堂保健營養(yǎng)品(連鎖)有限公司主營：銀杏滴丸 寧波三生日用品有限公司主營：保健日用品

健康元藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司主營：太太口服液，靜心口服液 北京華仁康健醫(yī)療技術(shù)有限公司（協(xié)會減肥分會）濟(jì)南富國天瑞科技有限公司主營：健康信息咨詢，保健食品

北京健聯(lián)英聚科技發(fā)展中心(中國保健協(xié)會食物營養(yǎng)與安全專業(yè)委員會)主營：營養(yǎng)保健師培訓(xùn)

? 北京中健惠澤中醫(yī)藥科技有限公司(中國保健協(xié)會保健品應(yīng)用推廣工作委員會)主營:中醫(yī)藥技術(shù)開發(fā)

? ? 北京世紀(jì)康企業(yè)管理中心(中國保健協(xié)會科普教育分會)主營:科普教育

庶正康訊（北京）商務(wù)咨詢有限公司(中國保健協(xié)會保健品市場工作委員會)主營:技術(shù)開發(fā)

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開發(fā) 大道安康（北京）科技發(fā)展有限公司(中國保健協(xié)會保健咨詢管理委員會)主營:技術(shù)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 北京森熳橄欖企業(yè)管理有限公司(中國保健協(xié)會休閑保健專業(yè)委員會)主營:休閑保健 馨月匯母嬰專護(hù)服務(wù)（上海）有限公司主營：母嬰保健 鴻宇集團(tuán)有限公司主營:鴻宇系列藥品,鴻宇系列保健食品 云南綠A生物工程有限公司主營:綠A螺旋藻,綠A

北京康瑞龍科貿(mào)發(fā)展有限公司(中國保健協(xié)會保健食品專業(yè)委員會)主營:銷售保健品 北京華夏宜生科技發(fā)展有限公司主營:水宜生微電解制水器 北京秀域美業(yè)美容有限公司主營：美容護(hù)理產(chǎn)品

北京百生康生物科技有限公司主營：百生康護(hù)骨膠囊,百生康調(diào)脂膠囊 河北金漢方生物科技開發(fā)有限公司主營：瑞雪膠囊，碧生康健，雪旨清茶

煙臺鴻瑞企業(yè)服務(wù)有限公司主營:深谷幽蘭康美丹,鴻瑞膠原蛋白,大豆異黃硐咀嚼片,大豆卵磷脂咀嚼片

? ? ? ? ? ? 勁牌有限公司主營:保健酒

北京卡巴基科技有限公司（協(xié)會原材料分會）山東康泰實業(yè)有限公司主營:按摩椅

無限極(中國)有限公司主營:無限極增健口服液 廣東太陽神集團(tuán)公司主營:太陽神口服液

寶健(中國)日用品有限公司主營:寶健磷脂維生素E膠囊,寶健牌螺旋藻片,寶健牌初乳膠囊,寶健牌乳鈣咀嚼片,寶健姣媛固體飲品

? 江蘇健治一號高科技集團(tuán)有限公司主營:健治一號多功能紡織品,健治一號甙維膠囊,健治一號三效系列貼

? 廣東紫薇星實業(yè)有限公司主營:多功能理療儀,超長電磁波理療器,白蛋白營養(yǎng)液,核酸營養(yǎng)液,牛初乳

? ? 山東天地健生物工程有限公司主營：海狗鞭系列保健品 山東瑞康生命科技有限公司主營:磁性寢具,磁性內(nèi)衣,磁性水機(jī)

團(tuán)體會員單位

? 煙臺市寶來利來保健食品有限公司 主營：

大連鉑麗奧生物科技發(fā)展有限公司 主營： 上海唐星生物科技有限公司 主營： 武漢大漢邦生物科技有限公司 主營： 新疆時和養(yǎng)生保健研究中心 主營：

北京身心康生物科技有限公司 主營：抵抗力膠囊

北京碧奧蒂克生物技術(shù)有限公司 主營：露卡素營養(yǎng)配方NOIS 北京千佳萬惠商務(wù)有限公司 主營：齒白金，綠頂仙茶 武漢夕陽天使生命科技有限公司 主營：時珍百草堂

安徽健樂健康管理咨詢服務(wù)有限公司 主營：春芝堂系列產(chǎn)品，江大蜂膠，賽鼎系列產(chǎn)品 南昌市嘉仁生物科技有限公司 主營：奧利奇善，春芝堂三寶 杭州愛貝亞檢測技術(shù)有限公司 主營：環(huán)境污染物檢測方法及保健方案 武漢市江漢區(qū)居家養(yǎng)老服務(wù)中心 主營：養(yǎng)老服務(wù)

上海錦鵬紡織發(fā)展有限公司 主營：保暖內(nèi)衣，漢麻系列產(chǎn)品，木棉系列產(chǎn)品 上海三盛金屬制品有限公司 主營：浴室柜，遠(yuǎn)紅外線桑拿房 上海全人生物科技有限公司 主營：今日水素 武漢中航康源科技有限公司 主營：天曲，航力片

北京同?？到∩锟萍及l(fā)展有限公司 主營：福祿壽喜“抗疲勞膠囊 廣州金奇仕營養(yǎng)品有限公司 主營：嬰幼兒鱈魚肝油膠囊，上海量健生物科技發(fā)展有限公司 主營：蜂膠，健康管理 養(yǎng)生院

東莞市健樂蜂業(yè)有限公司 主營：福賜德蜂膠，福賜德有機(jī)蜂王漿，福賜德蜂蜜 東莞市欣來商貿(mào)有限公司 主營：欣來潔舌器系列產(chǎn)品

金華壽仙谷藥業(yè)有限公司 主營：鐵皮石斛，鐵皮楓斗靈芝浸膏，鐵皮楓斗顆粒 東莞市鑾鋮生物有限公司 主營：微電腦潔腸水治療儀 廈門康樂健生物科技有限公司 主營：暫無

? 中體樂旅（北京）管理咨詢有限公司 主營：暫無

內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司主營：蒙牛牌健字號冠益乳

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丸 北京華安福緣科技發(fā)展有限公司主營：健康調(diào)理、養(yǎng)生

江中藥業(yè)股份有限公司主營：健胃消食片，復(fù)方草珊瑚含片，初元復(fù)合肽特殊膳食營養(yǎng)液 廣州微笑生物化工連鎖有限公司主營：健康教練保健食品

山西摩根匯豐養(yǎng)生堂醫(yī)藥研究有限公司主營：金蟲草菌絲體膠丸，十子牌健酒，全真七子? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 上海諾鼎生物科技有限公司主營：諾鼎一氧化氮膠囊 鄭州貴人健康飲品有限公司主營：蘋果醋，棗酪 北京普濟(jì)世德生物技術(shù)有限公司主營：金脈膠囊，骨基肽 北京濟(jì)之源科技有限公司主營：健康管理，健康產(chǎn)品，健康調(diào)理 哈爾濱怡康藥業(yè)有限公司主營：怡康木酢貼

揭東康佰健康家居用品有限公司主營：康佰牌夢之源健康床墊

北京澳特舒爾保健品開發(fā)有限公司主營：碧生源牌常潤茶，碧生源牌減肥茶 愛華（北京）生物工程有限公司主營:愛華痘痘平片 吉林奧然生物科技有限公司主營:保健食品,營養(yǎng)食品,營養(yǎng)酒 南陽市海達(dá)生物技術(shù)有限公司主營：葛根茶，核美牌生發(fā)產(chǎn)品

山東衛(wèi)康生物醫(yī)藥科技有限公司主營：清大衛(wèi)仕殼聚糖膠囊，仁大牌海參氨糖膠囊，勁骨牌海參氨糖軟膠囊

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深圳市越健商貿(mào)有限公司主營：電解水機(jī)，保健食品，功能紡織品 ? ? ? ? ? ? ? ? 北京晟納雅欣科技有限責(zé)任公司主營：清和雪納豆軟膠囊

保羅生物園科技股份有限公司主營：保羅牌益生菌膠囊，微生物酵素系列產(chǎn)品 北京三奇醫(yī)藥技術(shù)研究所主營：三奇堂養(yǎng)生健康肝茶 北京珍生康業(yè)生物科技有限公司主營：珍生膠囊，液明珠 福州伊凱爾紡織有限公司主營：服飾

杭州雙馬生物工程有限公司主營：功能性紅曲原料，雙馬牌圣曲紅曲膠囊，北京中高海普生物科技有限公司主營：硒維膠囊，康必硒粉

北京薄荷時尚電子商務(wù)有限公司主營：加拿大OHNA透明質(zhì)酸軟膠囊，哈藥大豆膳食纖維低聚糖片，梅翠思怡心膠原蛋白片

? 贏在神州電子商務(wù)（北京）有限公司主營：中國保健品服務(wù)營銷網(wǎng)，服務(wù)營銷人才網(wǎng)，服務(wù)營銷招商網(wǎng)

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寧波高新區(qū)漢特科技有限公司主營：皇族型床墊，富貴型床墊，被子

棗莊恒潤紡織品有限公司主營：多功能保健內(nèi)衣，多功能保健服飾，抗輻射針織面料 愛茉莉化妝品（上海）有限公司主營：化妝品、健康產(chǎn)品開發(fā) 北京中科康樂生物科技有限公司主營：中科骨康，中華牌骨髓蛋白膠囊 深圳市愛的夢想科技有限公司主營：按摩器材 武漢金肽堂生物科技有限公司主營：溶之肽納豆膠囊

武漢久久仁康科技發(fā)展有限公司主營：9939凍干養(yǎng)身品，9939排毒套裝，9939營養(yǎng)包 漠河五行健生物科技有限公司主營：金骨活，藍(lán)莓花骨王 唐山星光之家商貿(mào)有限公司主營：國仁骨康保健品，洪齊之康膠囊 深圳市弘歷酒業(yè)有限公司主營：乾隆養(yǎng)生酒

南京乳之寶生物技術(shù)有限公司主營：乳之寶初乳凍干粉膠囊平頂山市普生藥業(yè)零售連鎖有限公司主營：中藥飲片 大連映沨食品有限公司主營：口服液，袋泡茶 南京和燕生物技術(shù)有限責(zé)任公司 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 河南華利藥業(yè)有限責(zé)任公司主營：氨基酸類注射液，葡萄糖類注射液

上海磐康網(wǎng)絡(luò)科技有限公司主營：健康點(diǎn)評網(wǎng)，健康產(chǎn)業(yè)電子商城，健康產(chǎn)業(yè)量子分析 陜西今正藥業(yè)有限公司主營：高必得，滿溢牌參芪膠囊 福州洲洋農(nóng)業(yè)科技有限公司主營：銀耳

羅賽洛(溫州)明膠有限公司主營：皮明膠，骨明膠，膠原蛋白 寧波市百分百職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校主營：營養(yǎng)師培訓(xùn)

濟(jì)南天之錦織布坊有限公司主營：寐時美刻襪品，天琴床品 上海國經(jīng)堂投資有限公司主營：主營:養(yǎng)生館

上海禾健時代電子商務(wù)有限公司主營：蜂膠平臺系列產(chǎn)品，卵磷脂系列平臺產(chǎn)品，魚油系列平臺產(chǎn)品

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統(tǒng) 咸陽皇家醫(yī)療保健品廠主營：皇鴻牌潤通軟膠囊，皇鴻牌人參雪哈油軟膠囊，皇鴻牌 中美御康生物科技（北京）有限公司主營：BBC心腦金omega3 南京中科集團(tuán)股份有限公司主營：中科靈芝系列

江蘇僅一包裝技術(shù)有限公司主營：全自動軟包裝系統(tǒng)，全自動罐裝系統(tǒng)，全自動條狀包裝系? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

哈爾濱韓都電氣石納米科技發(fā)展有限公司主營：電氣石汗蒸房，電氣石系列產(chǎn)品 北京高麗名人美容服務(wù)有限公司主營：美容服務(wù) 北京康源仁和科技有限公司主營：全民健康儀

洛陽新春都生物制藥有限公司主營：玉金方膠囊，板藍(lán)根含片 南京莊泰生物技術(shù)有限公司主營：亞邦活性多肽蛋白質(zhì)粉，莊泰納豆 北京玖鼎慧馨生物科技有限公司主營：活粟膠囊，御米油膠囊，御米油 人間晚情健康服務(wù)中心主營：骨之源

福建飛越鞋服有限公司主營：保健鞋，運(yùn)動鞋，鞋用材料 深圳市金活醫(yī)藥有限公司主營：京都念慈菴枇杷糖，可愛的肝油丸 北京康的健業(yè)生物科技有限公司主營:強(qiáng)生葛 ? ? ? ? ? 大連國人康實業(yè)發(fā)展有限公司主營:高N肽納豆軟膠囊

深圳市英之健科技有限公司主營:低波按摩器,計步器,瘦身按摩器 北京航洋膠囊技術(shù)有限公司主營:軟膠囊,硬膠囊,袋裝 北京?？翟瓷锟萍加邢薰局鳡I：代銷保健品

威海清華紫光科技開發(fā)有限公司主營：紫薇牌大豆卵磷脂膠囊，金奧力牌維康鈣軟膠囊，金奧力牌魚油軟膠囊

? ? ? ? ? ? 山東康佳生物科技有限公司主營：康佳?？蝶溎z囊，老山蜂寶軟膠囊

煙臺理博天然藥物開發(fā)有限公司主營：理博牌銀杏軟膠囊，理博牌液體鈣維D軟膠囊 義烏市青云龍海足浴有限公司主營：中醫(yī)保健，足道 佛山市凌遠(yuǎn)醫(yī)療科技有限公司主營：頻譜治療儀 嘉吉烯王生物工程（武漢）有限公司主營：花生四烯酸

青?？灯丈锟萍脊煞萦邢薰局鳡I：呀啦嗦牌沙棘籽油，呀啦嗦牌枸杞油，呀啦嗦牌蟲草菌粉膠囊

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杭州廣義健康管理有限公司主營：健康管理咨詢

湖北福星生物科技有限公司主營：花生四烯酸（ARA),二十二碳六烯酸（DHA)濟(jì)南強(qiáng)生生物科技有限公司主營：葡力氨糖膠囊，葡力氨糖霜，通達(dá)康膠囊 天津市健龍保健品有限公司主營：功能紡織品，功能水機(jī)，口服保健品 上?？岛媳＝∈称酚邢薰局鳡I：魚油，磷脂軟膠囊，蜂膠軟膠囊，大蒜油 悅康藥業(yè)集團(tuán)北京凱悅制藥有限公司主營：保健品及藥品研發(fā) 北京中科華美生化技術(shù)有限公司主營：中科甲爾，中科唐安，中科骨德

杭州柯氏生物科技有限公司主營：柯氏產(chǎn)業(yè)化冬蟲夏草膠囊，問松堂系列功能性食品 北京尚仕興源國際保健用品市場有限公司 北京億順天成文化傳播有限公司主營：

湖北唯創(chuàng)益來康科技有限公司主營：康必德治療儀，體白金膠囊，功能紡織品 北京億健盛世健康科技有限公司主營：體控養(yǎng)生康復(fù)儀 ? ? 水經(jīng)（上海）生物科技有限公司主營：生物科技，飲水機(jī)設(shè)備，水處理原材

上海浩美凈水設(shè)備有限公司主營：負(fù)電位天然水杯，負(fù)電位天然水微電解器，負(fù)電位天然水直飲機(jī)

? ? ? ? ? ? ? ? 北京新世紀(jì)培訓(xùn)學(xué)校主營：營養(yǎng)師培訓(xùn)

珠海市開門七件事綠色食品有限公司主營：開門七件事有機(jī)綠色無公害產(chǎn)品 北京天緣大道文化發(fā)展有限公司主營：康泰寶系列，安泰寶系列

深圳綠色巨人生物科技有限公司主營：白金圣力健，多功能制水機(jī)，澳乳肽 廣東仙樂制藥有限公司主營：軟膠囊健康食品，固體制劑健康食品，軟糖健康食品 福建金源泉科技發(fā)展有限公司主營：家庭水工程，新水博士，金源泉富貴杯 福州思圻貿(mào)易有限公司主營：“思圻樂”美體塑身衣

運(yùn)城市瑞健商貿(mào)有限公司主營：靈芝菌粉;靈芝螺旋藻;靈芝蛋白粉;靈芝柿葉茶;靈芝高鈣片;...? ? ? ? ? ? ? 南京壹加壹生物工程有限公司主營：天年牌功能水，功能紡織品 北京國科騰達(dá)教育科技中心主營：醫(yī)學(xué)美容教育，教育研究，培訓(xùn) 北京先有康健康科技有限公司主營：納豆溶栓膠囊，高電位

桑陽紡織有限公司主營：外貿(mào)針織服裝，桑陽牌系列服裝，桑陽針織面料 山東三星集團(tuán)有限公司主營：長壽花金胚玉米油 山西雪松營養(yǎng)科學(xué)研究所主營:營養(yǎng)保健師培訓(xùn)

無錫康潤益家商貿(mào)有限公司主營：奈氏力斯系列保健品，杰美森系列健康產(chǎn)品，愛司盟系列健康產(chǎn)品

? ? ? 汕頭市潮南區(qū)康妮絲內(nèi)衣廠主營：內(nèi)衣

百利高貿(mào)易（上海）有限公司主營：非專利名藥，營養(yǎng)保健品

浙江方格藥業(yè)有限公司主營：方格牌牛樟芝濃縮膠囊，方格牌特深猴頭茹膠囊，冬蟲夏草多糖膠囊，灰樹花沖劑

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北京正濟(jì)和生物科技有限公司主營：龍藏牌龍藏膠囊 ? ? 西安聚實生物科技有限公司主營：活性多肽，核苷酸，仙居竺梅企業(yè)有限公司主營：“竺梅”牌天然新素材健康枕，“竺梅”牌天然新素材護(hù)頸枕，“竺梅”牌天然新素材福壽寶藥枕

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糖）通化力神保健品有限公司主營：糖安帕芭拉硒化VE膠囊，今明今亮眼貼，大保健系列等 廣東汕頭市天秀商貿(mào)有限公司主營：天年系列保健品

四川健和生物科技有限公司主營：天年系列保健品，保健食品，電解水機(jī) 康寧梓里（北京）生物科技有限公司

晉江市千豐味食品工貿(mào)有限公司主營：野生猴頭菇，野生紅菇 天津思坦德生物技術(shù)有限公司主營：無糖多肽苦瓜汁飲料 太原市倫嘉生物工程科技有限公司 深圳市金辰保健用品有限公司主營：保健用品 北京知蜂堂蜂產(chǎn)品有限公司主營：蜂產(chǎn)品

承德暢達(dá)生物科技有限公司主營:暢達(dá)牌松花粉片，松花葆，油松花粉粉劑，油松花粉片（無? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

河北華林酸堿平生物技術(shù)有限公司主營：酸堿平系列食品 北京德惠生科技發(fā)展有限公司主營：新E代眼寶明目貼 北京源生素源生物科技有限公司主營：佰禾美處于頤泓膠囊 北京東方緒緣科技開發(fā)中心主營：營養(yǎng)師培訓(xùn) 上?？_生物科技有限公司主營：酵素

武漢名實醫(yī)藥科技有限責(zé)任公司主營：金芯寶，金骨寶 青島暖倍兒服飾有限公司

點(diǎn)將家科技(無錫)有限公司主營：遠(yuǎn)紅外桑拿房 太空艙 伴唱機(jī) 浙江天使生物工程有限公司主營：千仙牌北科蟲草系列產(chǎn)品 長沙市岳麓區(qū)致信創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)學(xué)校主營：營養(yǎng)師培訓(xùn)

北京紫光格森泰樂經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司主營：深海魚油，脂瑞片 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 深圳市夢美特實業(yè)發(fā)展有限公司主營：潔腸水療法儀，潔腸水療儀388B型 深圳市中航健身時尚股份有限公司主營：健康運(yùn)動項目 北京法蕾雅日用品有限公司主營：竹纖維生態(tài)紡織品 武漢代代木生物科技有限公司主營:天脈素

寧波百年眾康商貿(mào)有限公司主營：杞茯延年，新一代多功能制水機(jī) 上海德豐堂生物科技有限公司主營：金明膠囊

北京佰年明德醫(yī)藥科技有限公司主營：杜仲膠囊，珍愛膠囊 上海黃金搭檔生物科技有限公司主營：腦白金 黃金搭檔 北京健爾康生物技術(shù)開發(fā)有限公司 浙江莎美實業(yè)股份有限公司主營：襪子，內(nèi)衣

廣東環(huán)西生物科技股份有限公司主營：氨基酸口服液，阿膠歸芪顆粒，核桃苓口服液 煙臺中錦生物科技有限公司主營：朗諾康圣牌茍安膠囊 天美健國際健康科技(北京)有限公司主營：銷售保健食品 北京惠愛舒苑餐飲管理有限公司主營：餐飲 吉林化纖股份有限公司主營：鉑金纖維，天竹纖維

福格森(武漢)生物科技有限公司主營：孕婦營養(yǎng)素較膠囊，葉酸營養(yǎng)素軟膠囊，鈣維軟膠囊

? 北京樂健坊紡織品有限公司主營：新天樂睡眠系列產(chǎn)品，新天健睡眠系列產(chǎn)品，新普愛眨眼系列產(chǎn)品

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北京白金至尊酒業(yè)有限公司主營：白金酒（茅臺不老酒）上海三港醫(yī)藥科技有限公司主營：三港歐克膠囊 無錫瑞年實業(yè)有限公司主營:瑞年氯基酸 北京百泉化纖廠主營：百泉磁保健纖維產(chǎn)品

葆嬰有限公司主營：葆苾康海藻油膠囊，葆苾康濃縮磷脂亞麻酸軟膠囊 汕頭市永生發(fā)針織有限公司主營：竹炭面料，竹炭塑身內(nèi)衣 ? ? ? 北京中科惠澤糖生物工程技術(shù)有限公司主營：天昱棠牌奧利奇善膠囊

北京龍行天年商貿(mào)有限公司主營：天年素系列產(chǎn)品，天年多功能制水機(jī)，健康龍行復(fù)方蜂膠 杭州大華金辰保健用品有限公司主營：多功能保健床墊多功能保健床墊，多功能健康被系列，多功能健康枕系列

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設(shè) 河北鹿寶生物工程有限公司主營：愚人牌參鹿強(qiáng)身膠囊 山東海之寶海洋科技有限公司主營：海芝堂深海 福州依佳爾生物工程有限公司主營：康圣牌一珍膠囊 北京藍(lán)天展望科技發(fā)展有限公司主營：藍(lán)天維生寶

北京岳氏聚淵生物醫(yī)藥科技有限公司主營:岳氏胰活素玉竹桑葉膠囊,岳氏通脈舒膠囊 廣東畫景飲料有限公司主營:天然堿泉水

深圳麥金利實業(yè)有限公司主營：麥金利系列，自在系列，無限系列 北京中科福康生物科技有限公司主營: 中科骨必堅,中科?？?上海大桶大投資管理咨詢有限公司主營：足部保健 廣東中山理科蟲草制品有限公司主營：蟲草制品

福建省幸福生物科技有限公司主營：阿膠黃芪口服液螺旋藻片，靈芝孢子粉，西洋參系列 中國醫(yī)藥保健品股份有限公司主營：嘉荷牌系列進(jìn)口健康食品

秦皇島雙寧臥具高新技術(shù)開發(fā)有限公司主營：多功能保健床墊多功能保健睡枕 北京帝企鵝科技有限責(zé)任公司主營：采購全球合格保健品

北京生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展有限公司主營:中關(guān)村科技園區(qū)大興生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)基地開發(fā)建? ? ?

囊 浙江宅易購物有限公司主營:保健品批發(fā),零售

上海禾諾生物科技有限公司主營：蜂膠軟膠囊，膠原蛋白，深海魚油軟膠囊，葡萄籽軟膠囊 上海佐善營養(yǎng)生物科技有限公司主營:蜂膠軟膠囊,膠原蛋白,深海魚油軟膠囊,葡萄籽軟膠?

杭州亞馬遜生物技術(shù)有限公司主營：米那斯牌蜂膠液 ? ? ? ? 成都翔宇文化教育服務(wù)有限公司主營：營養(yǎng)保健師培訓(xùn) 北京久福堂香茶葉有限公司主營：茉莉花茶，烏龍茶 上海容邦投資管理有限公司主營：沙棘油

香港天睿森泰國際科技投資有限公司主營：自然夢睡眠系統(tǒng)森泰治療儀，家庭環(huán)保套餐，體內(nèi)環(huán)保食品

? 廣東湯臣倍健生物科技股份有限公司主營：維生素C加E咀嚼片，雄糾糾益康膠囊，纖巧纖膠囊

? ? 武漢老人家健康科技發(fā)展有限公司主營：金曲膠囊

遼寧哥倆好科技有限公司主營：滿鄉(xiāng)林蛙卵油軟膠囊，滿鄉(xiāng)林蛙油軟膠囊，麗仁林蛙軟膠囊，滿鄉(xiāng)特級林蛙油

? ? ? 天津賽遠(yuǎn)保健品有限公司主營：遠(yuǎn)紅外服飾，寢具，護(hù)品及電解制水機(jī) 安徽桑樂金股份有限公司主營：便攜式、麥飯石、遠(yuǎn)紅外家用桑拿設(shè)備

江蘇江大源生態(tài)生物科技有限公司主營:江大源生態(tài)片蜂膠軟膠囊,江大百澳麥葆片,江大百蜂膠軟膠囊

? 佛山市順德康富來保健品有限公司主營：康富來洋參系列產(chǎn)品，康富來系列營養(yǎng)品，滋補(bǔ)品，血樂口服液，腦輕松膠囊

? ? ? 浙江森宇實業(yè)有限公司主營：森山鐵皮楓斗系列產(chǎn)品

哈爾濱圣源生物工程有限責(zé)任公司主營：蜂參靈軟膠囊，銀杏葉軟膠囊

山東北極神生物工程有限公司主營:北極神海狗油膠囊, 北極神養(yǎng)顏強(qiáng)骨膠囊,北極神海狗鞭特補(bǔ)膠囊,北極神海狗鞭特補(bǔ)酒

? ? ? ? 成都瑞翔生物技術(shù)有限公司主營:青娜牌青娜油軟膠囊 安琪酵母股份有限公司主營:補(bǔ)鋅咀嚼片被鈣咀嚼片,營養(yǎng)酵母 上海奧諾康生物科技有限公司主營:系列保健品

北京宏達(dá)騰遠(yuǎn)生物科技發(fā)展有限責(zé)任公司主營:樂健泰基科牌基福泰膠囊,樂健坊睡眠系統(tǒng)

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 北京金圖康科技發(fā)展有限公司主營:圖康牌脂瑞片,圖康牌益多多軟膠囊 圣宮文化傳播（北京）有限公司主營:養(yǎng)生蠟灸療保健 吉林省長春市天意社會教育培訓(xùn)學(xué)校主營:培訓(xùn)保健師培訓(xùn) 泰安市億家康科技開發(fā)有限公司主營：易佳康睡眠系統(tǒng) 丹陽市全球康功能織物廠主營：保健寢具

天津萬寧保健品有限公司主營：尤維斯系列，維倪系列 大連海晏堂生物有限公司主營：海晏堂海刺參膠囊

廈門金日制藥有限公司主營:金日心源素膠囊,美國洋參膠囊,金日蛋白質(zhì)粉 廣西睡寶床墊集團(tuán)有限公司(香港睡寶集團(tuán)有限公司)主營：睡寶床墊

北京美諾保健食品廠主營:婷美減肥美容膠囊,美福樂減肥套盒,美福樂減肥茶,吉達(dá)強(qiáng)身膠囊,蜂皇漿含片

? ? 天津市飛旺科技工貿(mào)有限公司主營:健康內(nèi)衣,床上用品,保健護(hù)具 湖北省葛店開發(fā)區(qū)海音生物醫(yī)藥有限公司主營:海音牌生生膠囊

北京納吉興保健食品有限公司主營:華納系列營養(yǎng)品

第四篇：中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則[推薦]

中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）

第一編 會員職業(yè)道德守則的基本要求

第一章 總 則

第二章 職業(yè)道德基本原則

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 誠 信

第三節(jié) 客 觀

第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第五節(jié) 保 密

第六節(jié) 職業(yè)行為

第三章 運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法

第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架

第二節(jié) 威脅及其防范措施

第三節(jié) 道德沖突的解決

第二編 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用

第一章 基本要求

第二章 威脅及其防范措施

第一節(jié) 威 脅

第二節(jié) 防范措施

第三章 專業(yè)服務(wù)委托

第一節(jié) 客戶的接受

第二節(jié) 業(yè)務(wù)的承接

第三節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托的變更

第四章 利益沖突

第五章 客戶尋求第二次意見

第六章 收費(fèi)及其他類型的報酬

第七章 專業(yè)服務(wù)營銷

第八章 禮品和招待

第九章 保管客戶資產(chǎn)

第十章 針對所有服務(wù)的客觀性要求

第三編 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第一章 基本要求

第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 獨(dú)立性的概念框架

第三節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

第四節(jié) 公眾利益實體

第五節(jié) 關(guān)聯(lián)實體

第六節(jié) 治理層

第七節(jié) 工作記錄

第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

第九節(jié) 其他方面的考慮

第二章 經(jīng)濟(jì)利益

第三章 貸款和擔(dān)保

第四章 商業(yè)關(guān)系

第五章 家庭和個人關(guān)系

第六章 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

第七章 臨時借調(diào)員工

第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工

第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員

第十章 高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 管理層職責(zé)

第三節(jié) 編制會計記錄和財務(wù)報表

第四節(jié) 評估服務(wù)

第五節(jié) 稅務(wù)服務(wù)

第六節(jié) 內(nèi)部審計服務(wù)

第七節(jié) IT系統(tǒng)服務(wù)

第八節(jié) 訴訟支持服務(wù)

第九節(jié) 法律服務(wù)

第十節(jié) 招聘服務(wù)

第十一節(jié) 公司理財服務(wù)

第十二章 收 費(fèi)

第一節(jié) 收費(fèi)結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 逾期收費(fèi)

第三節(jié) 或有收費(fèi)

第十三章 薪酬和業(yè)績評價政策

第十四章 禮品和招待

第十五章 訴訟或訴訟威脅

第十六章 含有使用和分發(fā)限制條款的報告

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 公眾利益實體

第三節(jié) 關(guān)聯(lián)實體

第四節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系以及家庭和個人關(guān)系

第六節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第七節(jié) 提供非鑒證服務(wù)

第四編 注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第一章 基本要求

第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 獨(dú)立性的概念框架

第三節(jié) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

第四節(jié) 直接報告業(yè)務(wù)

第五節(jié) 含有使用和分發(fā)限制條款的報告

第六節(jié) 多個責(zé)任方

第七節(jié) 工作記錄

第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

第九節(jié) 其他方面的考慮

第二章 經(jīng)濟(jì)利益

第三章 貸款和擔(dān)保

第四章 商業(yè)關(guān)系

第五章 家庭和個人關(guān)系

第六章 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第七章 最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工

第八章 兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員

第九章 高級職員與鑒證客戶的長期關(guān)聯(lián)

第十章 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第二節(jié) 管理層職責(zé)

第三節(jié) 其他考慮

第十一章 收 費(fèi)

第一節(jié) 收費(fèi)結(jié)構(gòu)

第二節(jié) 逾期收費(fèi)

第三節(jié) 或有收費(fèi)

第十二章 禮品和招待

第十三章 訴訟或訴訟威脅

第五編 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用

第一章 基本要求

第二章 威脅及其防范措施

第一節(jié) 威 脅

第二節(jié) 防范措施

第三章 潛在的沖突

第四章 信息的編制和報告

第五章 專業(yè)知識和技能

第六章 經(jīng)濟(jì)利益

第七章 誘 惑

第一節(jié) 受到誘惑

第二節(jié) 提供誘惑

附 則

術(shù)語表

第一編 會員職業(yè)道德守則的基本要求

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本守則。

第二條 維護(hù)社會公眾利益是會計職業(yè)的顯著特征。會員應(yīng)當(dāng)遵守本守則的規(guī)定，在向客戶或雇傭單位提供服務(wù)時，按照維護(hù)公眾利益的方式行事。

第三條 本守則第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法，適用于中國注冊會計師協(xié)會全體會員。第二編至第五編規(guī)定會員在具體情況下如何運(yùn)用概念框架，其中第二編至第四編適用于注冊會計師，第五編適用于非執(zhí)業(yè)會員。在某些情況下，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行第五編的相關(guān)規(guī)定。

第二章 職業(yè)道德基本原則

第一節(jié) 一般規(guī)定

第四條 會員應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則：

（一）誠信；

（二）客觀；

（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

（四）保密；

（五）職業(yè)行為。

第二節(jié) 誠 信

第五條 會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。

第六條 當(dāng)會員認(rèn)為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：

（一）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；

（二）含有草率提供的陳述或信息；

（三）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。

如果會員針對上述事項出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報告，則沒有違反本條的規(guī)定。

第三節(jié) 客 觀

第七條 會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。

獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。

第八條 本守則難以列舉會員可能遇到的、可能損害客觀性的所有情形。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第九條 會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。

在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

第十條 勝任的專業(yè)服務(wù)要求會員在運(yùn)用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段：

（一）專業(yè)勝任能力的獲??；

（二）專業(yè)勝任能力的保持。

第十一條 會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。

第十二條 勤勉盡責(zé)要求會員按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。

第十三條 會員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。

第十四條 在適當(dāng)情況下，會員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。

第五節(jié) 保 密

第十五條 會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：

（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；

（二）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

第十六條 會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

第十七條 會員應(yīng)當(dāng)對其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。

第十八條 會員應(yīng)當(dāng)明確在會計師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性。

第十九條 會員應(yīng)當(dāng)采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。

第二十條 在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。

第二十一條 會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；

（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（三）會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

1.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；

2.答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；

3.在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；

4.遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。

第二十二條 在決定披露涉密信息時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害；

（二）是否了解和證實了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實的信息、不完整的信息或未經(jīng)證實的結(jié)論時，如果進(jìn)行披露，會員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷決定披露的類型；

（三）預(yù)期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對象為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷摺?/p>

第六節(jié) 職業(yè)行為

第二十三條 會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。

第二十四條 在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：

（一）對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳；

（二）對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。

第三章 運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法

第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架

第二十五條 本守則提供職業(yè)道德概念框架，以幫助會員遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。

職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：

（一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；

（二）評價已識別威脅的重要程度；

（三）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

第二十六條 在確定采取防范措施時，會員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所能獲得的所有具體事實和情況后，有可能認(rèn)為通過采取防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑源_保遵循職業(yè)道德基本原則。

第二十七條 當(dāng)會員知悉（或合理預(yù)期其知悉）存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時，會員應(yīng)當(dāng)評價對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅。

第二十八條 在評價威脅的重要程度時，會員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量因素和性質(zhì)因素。

在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍?/p>

如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，會員應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除客戶關(guān)系（針對執(zhí)業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。

第二十九條 會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應(yīng)當(dāng)迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。

第二節(jié) 威脅及其防范措施

第三十條 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能產(chǎn)生于各種情形或關(guān)系。某一情形或關(guān)系可能產(chǎn)生多種威脅，某種威脅也可能影響對多項職業(yè)道德基本原則的遵循。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；

（二）自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅；

（三）過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅；

（五）外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。

第三十一條 防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。防范措施包括下列兩大類?/p>

（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（二）工作環(huán)境中的防范措施。

第三十二條 由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：

（一）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；

（二）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；

（三）公司治理規(guī)定；

（四）職業(yè)準(zhǔn)則；

（五）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；

（六）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。

第三十三條 本守則第二編至第四編規(guī)定了注冊會計師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施，第五編規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。

第三十四條 某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為的可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括：

（一）由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；

（二）明確規(guī)定會員有義務(wù)報告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。

第三節(jié) 道德沖突的解決

第三十五條 會員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時遇到的沖突。

第三十六條 在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）相關(guān)事實；

（二）涉及的道德問題；

（三）與所涉事項相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；

（四）建立的內(nèi)部程序；

（五）可供選擇的措施。

在考慮這些事項后，會員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，會員應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。

第三十七條 如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。

第三十八條 會員應(yīng)當(dāng)考慮記錄道德沖突問題的實質(zhì)、有關(guān)討論細(xì)節(jié)和作出的決定。

第三十九條 如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。

如果以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體討論所涉事項，或在法律特權(quán)保護(hù)下與法律顧問討論所涉事項，會員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問題的指導(dǎo)。

第四十條 在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項特定任務(wù)，或完全退出該項業(yè)務(wù)，或向所在會計師事務(wù)所或者雇傭單位提出辭職。

第二編 注冊會計師對職業(yè)道德 概念框架方法的運(yùn)用

第一章 基本要求

第四十一條 本編至第四編并未完全涵蓋注冊會計師遇到的威脅或可能威脅遵循職業(yè)道德基本原則的各種情形和關(guān)系。如果遇到本編至第四編尚未明確規(guī)定的情形和關(guān)系，在評價這些情形和關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架。

第四十二條 注冊會計師不應(yīng)在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信、客觀或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。

第二章 威脅及其防范措施

第一節(jié) 威 脅

第四十三條 注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到各種情形和關(guān)系的潛在威脅。威脅的性質(zhì)和重要程度因注冊會計師提供服務(wù)的類型而不同。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅；

（二）自我評價威脅；

（三）過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅；

（五）外在壓力威脅。

第四十四條 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：

（一）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

（二）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；

（四）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

（五）審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；

（六）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；

（七）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。

第四十五條 產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括：

（一）會計師事務(wù)所設(shè)計或運(yùn)行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報告；

（二）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；

（四）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；

（五）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。

第四十六條 產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：

（一）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；

（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

第四十七條 產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：

（一）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；

（二）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；

（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；

（四）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微?。?/p>

（五）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。

除以上情形外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。

第四十八條 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：

（一）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

（二）如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所；

（三）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；

（四）會計師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；

（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；

（六）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。

第二節(jié) 防范措施

第四十九條 注冊會計師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪洞胧┌ㄏ铝袃深悾?/p>

（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（二）工作環(huán)境中的防范措施。

由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施的例子詳見本守則第三十二條。

第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對已識別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蛘呓K止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。

在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當(dāng)時所獲得的所有具體事實和情況后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。

威脅的重要程度、業(yè)務(wù)的性質(zhì)及會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)等因素將影響注冊會計師的考慮。

第五十一條 在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。

第五十二條 會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：

（一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

（二）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員維護(hù)公眾利益；

（三）實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；

（四）制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；

（五）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；

（六）制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；

（七）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；

（八）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；

（九）制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；

（十）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；

（十一）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；

（十二）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；

（十三）建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；

（十四）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

第五十三條 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：

（一）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；

（二）由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；

（三）向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會員等獨(dú)立第三方咨詢；

（四）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；

（五）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；

（六）請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；

（七）輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。

第五十四條 注冊會計師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷是否依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可能將威脅降至可接受水平。

第五十五條 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：

（一）客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（二）客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；

（三）客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；

（四）客戶擁有為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。

第三章 專業(yè)服務(wù)委托

第一節(jié) 客戶的接受

第五十六條 在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)的有問題的事項。

第五十七條 對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務(wù)報告實務(wù)。

第五十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時

采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第五十九條 適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動部門進(jìn)行了解；

（二）獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。

第六十條 當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。

第六十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過程。

第二節(jié) 業(yè)務(wù)的承接

第六十二條 注冊會計師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該項業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。

第六十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；

（二）了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；

（三）熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求；

（四）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；

（五）必要時利用專家的工作；

（六）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致；

（七）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。

第六十四條 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以確定對專家的依賴是否可靠。

注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。

第三節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托的變更

第六十五條 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師不了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

第六十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實該項變更相關(guān)的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。

第六十七條 在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。可能采取的防范措施主要包括?/p>

（一）當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由；

（二）要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實或情況；

（三）從其他來源獲取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實令人滿意。

第六十八條 注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕▽M承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項工作所需要的相關(guān)信息。

第六十九條 現(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則?，F(xiàn)任注冊會計

師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否征得客戶同意，確定是否與擬接任的注冊會計師討論有關(guān)客戶事項。

第七十條 在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應(yīng)主動提供有關(guān)客戶事項的信息。

本守則第二十一條列示了披露涉密信息的適當(dāng)情況。

第七十一條 注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意。

如果客戶同意，現(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實、客觀地提供信息。

如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。

第四章 利益沖突

第七十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。

第七十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價利益沖突產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關(guān)系。

第七十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形采取下列防范措施之一：

（一）如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（二）如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（三）如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第七十五條 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：

（一）委派不同的項目組；

（二）實施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；

（三）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；

（四）要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；

（五）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。

第七十六條 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)合約。

第七十七條 如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。

第五章 客戶尋求第二次意見

第七十八條 如果某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運(yùn)用會計、審計、報告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實及假設(shè)。

第七十九條 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

防范措施主要包括：

（一）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通；

（二）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；

（三）向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。

第八十條 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見。

第六章 收費(fèi)及其他類型的報酬

第八十一條 在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報價。但如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

第八十二條 威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務(wù)等因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報價內(nèi)所能提供的服務(wù)；

（二）安排恰當(dāng)?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。

第八十三條 或有收費(fèi)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（二）可能的收費(fèi)金額區(qū)間；

（三）確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；

（四）是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。

第八十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價或有收費(fèi)產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)；

（二）向預(yù)期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎(chǔ)；

（三）實施質(zhì)量控制政策和程序；

（四）由客觀的第三方復(fù)核注冊會計師所執(zhí)行的工作。

第八十五條 如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊會計師不?yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。

第八十六條 如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊會計師不?yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。

第七章 專業(yè)服務(wù)營銷

第八十七條 如果注冊會計師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。

第八十八條 注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：

（一）對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳；

（二）通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師。

第八章 禮品和招待

第八十九條 注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。

第九十條 威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質(zhì)、價值和意圖。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在這種情況下，注冊會計師可以認(rèn)為接受該項禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

第九十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻扇》婪洞胧┎荒芟{或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受禮品或招待。

第九章 保管客戶資產(chǎn)

第九十二條 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。

如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。

第九十三條 持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。

注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當(dāng)：

（一）將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；

（二）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；

（三）隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；

（四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

第九十四條 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗錢等非法活動。在實施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。

第十章 針對所有服務(wù)的客觀性要求

第九十五條 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，家庭關(guān)系、密切的個人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。

第九十六條 在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。

第九十七條 對客觀性的威脅存在與否取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。

第九十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）退出項目組；

（二）實施督導(dǎo)程序；

（三）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

（四）與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項；

（五）與客戶治理層討論該事項。

如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。

第三編 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第一章 基本要求

第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

第九十九條 本編對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性提出要求，指導(dǎo)注冊會計師如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，以達(dá)到和保持獨(dú)立性。

第一百條 本編所稱審計、審計項目組、審計業(yè)務(wù)、審計客戶和審計報告，也包括審閱、審閱項目組、審閱業(yè)務(wù)、審閱客戶和審閱報告。

除非特別說明，本編所稱會計師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

第一百零一條 對客觀原則的遵循要求審計項目組成員、會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，審計項目組成員、會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會公眾利益，獨(dú)立于審計客戶。

第一百零二條 本編第二章至第十六章列舉的對獨(dú)立性產(chǎn)生或可能產(chǎn)生威脅的特定情形和關(guān)系以及相應(yīng)的防范措施，并未涵蓋所有情形和關(guān)系。會計師事務(wù)所和審計項目組成員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架評價具體情形和關(guān)系對獨(dú)立性的影響，并確定本守則第五十二條至

第五十五條規(guī)定的防范措施是否能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第二節(jié) 獨(dú)立性的概念框架

第一百零三條 獨(dú)立性包括實質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：

（一）實質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

（二）形式上的獨(dú)立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

第一百零四條 注冊會計師在應(yīng)用獨(dú)立性概念框架時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。獨(dú)立性概念框架要求注冊會計師：

（一）識別對獨(dú)立性的威脅；

（二）評價已識別威脅的重要程度；

（三）必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。

第一百零五條 評價對獨(dú)立性的威脅涉及各種不同的情形，因此無法界定對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情形并具體規(guī)定應(yīng)采取的適當(dāng)措施。會計師事務(wù)所和審計項目組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架方法識別、評價和應(yīng)對這些情形對獨(dú)立性的威脅。

獨(dú)立性概念框架適用于注冊會計師應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

第一百零六條 在確定是否接受或保持一項業(yè)務(wù)，或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價各種對獨(dú)立性的威脅。

如果威脅的重要程度超出可接受水平，在決定是否接受一項業(yè)務(wù)或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定防范措施能否消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；在決定是否保持一項業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施對于消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩绞欠袢匀挥行?，或是否需要采取其他防范措施，或終止該項業(yè)務(wù)。

在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到有關(guān)對獨(dú)立性威脅的新信息，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評價威脅的重要程度。

第一百零七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對獨(dú)立性威脅的重要程度。

在評價威脅的重要程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時考慮性質(zhì)和數(shù)量因素。

第一百零八條 由于會計師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，其員工對獨(dú)立性的具體責(zé)任也不同。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定政策和程序以合理保證按照本守則的要求保持獨(dú)立性。項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，就執(zhí)行具體業(yè)務(wù)遵循獨(dú)立性要求的情況形成結(jié)論。

第三節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

第一百零九條 除非本守則另有說明，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨(dú)立。本編有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實體，例如從事咨詢業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)法律業(yè)務(wù)的實體，而無論該實體本身是否符合事務(wù)所的定義。

第一百一十條 為增強(qiáng)提供專業(yè)服務(wù)的能力，會計師事務(wù)所往往與其他會計師事務(wù)所及實體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)。這些組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況而不取決于事務(wù)所或?qū)嶓w是否屬于法律上獨(dú)立的實體。例如，某一組織結(jié)構(gòu)僅僅為了有利于各成員間相互介紹業(yè)務(wù)，該組織結(jié)構(gòu)本身并不符合網(wǎng)絡(luò)的必要標(biāo)準(zhǔn)。如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且該組織結(jié)構(gòu)中的各會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。

第一百一十一條 在判斷一個組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實和情況后，是否可能認(rèn)為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這種判斷應(yīng)當(dāng)在整個網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)得到一致運(yùn)用。

第一百一十二條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且明確旨在在結(jié)構(gòu)中的各實體之間分享利潤或分擔(dān)成本，該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

當(dāng)存在下列情況時，該結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：

（一）分擔(dān)的成本不重要；

（二）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；

（三）會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。

第一百一十三條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，該結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能是通過合同或其他方式實現(xiàn)的。

第一百一十四條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。基于合作的目的，質(zhì)量控制政策和程序在整個組織結(jié)構(gòu)中得到統(tǒng)一設(shè)計、實施和監(jiān)控。

第一百一十五條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略是指實體之間通過協(xié)議達(dá)到共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果某一實體與另一實體僅僅因為需要以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，則不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

第一百一十六條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的各實體使用一個共同的品牌，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。共同的品牌包括共同的名稱、簡稱、字號、標(biāo)識等。當(dāng)會計師事務(wù)所出具審計報告時，如果將共同的品牌作為會計師事務(wù)所名稱的一部分或與會計師事務(wù)所名稱聯(lián)系在一起，則該事務(wù)所應(yīng)被視為使用了共同的品牌。

第一百一十七條 如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免被誤認(rèn)為屬于某一網(wǎng)絡(luò)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。

第一百一十八條 如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這些實體應(yīng)當(dāng)確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這一事實。

第一百一十九條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體共享重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。這些專業(yè)資源包括：

（一）能夠使會計師事務(wù)所之間交流客戶資料、收費(fèi)和工作時間記錄等信息的共同系統(tǒng)；

（二）合伙人和員工；

（三）就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項提供咨詢的技術(shù)部門；

（四）審計方法或?qū)徲嬍謨裕?/p>

（五）培訓(xùn)課程和設(shè)施。

第一百二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實和情況，確定組織結(jié)構(gòu)共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計師事務(wù)所是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的。

第四節(jié) 公眾利益實體

第一百二十一條 在評價對獨(dú)立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。

本編對注冊會計師與屬于公眾利益實體的鑒證客戶之間的獨(dú)立性作出進(jìn)一步規(guī)定。

本守則所稱公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：

（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體；

（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨(dú)立性要求的實體。

第一百二十二條 如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)確定是否將其視為公眾利益實體。需要考慮的因素包括：

（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)；

（二）規(guī)模；

（三）雇員的數(shù)量。

第五節(jié) 關(guān)聯(lián)實體

第一百二十三條 除非另有說明，如果審計客戶是上市公司，本編提及的審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。對于其他審計客戶，本編提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

如果審計項目組知悉或有理由相信涉及該客戶的另一關(guān)聯(lián)實體的情形和關(guān)系與評價會計師事務(wù)所對該客戶的獨(dú)立性相關(guān)，審計項目組在識別、評價獨(dú)立性威脅和采取適當(dāng)防范措施時應(yīng)當(dāng)將該關(guān)聯(lián)實體一并予以考慮。

第六節(jié) 治理層

第一百二十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮定期就可能對獨(dú)立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項與客戶治理層進(jìn)行溝通。

通過溝通，使治理層能夠：

（一）考慮會計師事務(wù)所在識別和評價獨(dú)立性威脅時的判斷；

（二）考慮會計師事務(wù)所為消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平所采取的防范措施的適當(dāng)性；

（三）采取適當(dāng)措施。

對于外在壓力威脅和密切關(guān)系威脅，這種溝通尤其有效。

第七節(jié) 工作記錄

第一百二十五條 盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨(dú)立的一個因素，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求記錄有關(guān)遵循獨(dú)立性要求的結(jié)論及支持這些結(jié)論的相關(guān)討論。

如果識別出需要采取防范措施的對獨(dú)立性的威脅，記錄的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?/p>

第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

第一百二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計客戶。業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

第一百二十七條 如果一個實體在擬審計財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

（一）在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

（二）以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。

第一百二十八條 如果在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間被禁止，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價這些服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計業(yè)務(wù)。防范措施主要包括：

（一）審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員；

（二）如有必要，由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核審計和非鑒證工作；

（三）由另一會計師事務(wù)所評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第九節(jié) 其他方面的考慮

第一百二十九條 注冊會計師可能無意中違反本編的規(guī)定。在這種情況下，如果會計師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，則通常認(rèn)為不會損害獨(dú)立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否應(yīng)就該事項與治理層溝通。

第二章 經(jīng)濟(jì)利益

第一百三十條 如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：

（一）擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；

（二）經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；

（三）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

第一百三十一條 經(jīng)濟(jì)利益可能通過中間工具（例如，集合投資工具、不動產(chǎn)或信托）而擁有。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人是否能夠控制投資工具或影響投資決策。如果存在對投資工具的控制或影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為直接經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為間接經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十二條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬均不應(yīng)在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十三條 如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；

（三）將該人員調(diào)離審計項目組。

第一百三十四條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計客戶對于該實體重要，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所、審計項目組成員或其直系親屬均不應(yīng)擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十五條 通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百三十六條 如果項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人及其直系親屬均不應(yīng)在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十七條 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部并不一定是該負(fù)責(zé)人所屬的分部。當(dāng)項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定項目合伙人執(zhí)行該業(yè)務(wù)時所屬的分部。

第一百三十八條 如果為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人、管理人員或其直系親屬均不應(yīng)在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

第一百三十九條 如果執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要取得該經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑筒粦?yīng)視為損害了獨(dú)立性。然而，如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

第一百四十條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)處置該利益，或者解除審計業(yè)務(wù)約定或拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托。擁有這種重大利益的成員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再重大。

第一百四十一條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)確定是否會產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅。是否產(chǎn)生自身利益威脅主要取決于下列因素：

（一）該成員在審計項目組中的角色；

（二）該實體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是廣泛持有；

（三）該利益是否使得投資者能夠控制該實體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?/p>

（四）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

第一百四十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。

第一百四十三條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。如果與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的其他合伙人或管理人員（除非參與程度極低）以及上述人員的直系親屬，作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益將產(chǎn)生自身利益威脅。

只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：

（一）受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所均不是信托的受益人；

（二）通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對該信托并不重大；

（三）該項信托不對審計客戶產(chǎn)生重大影響；

（四）受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所對與審計客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響。

第一百四十四條 審計項目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益是否會產(chǎn)生自身利益威脅：

（一）除本章上述條款涉及人員以外的會計師事務(wù)所其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；

（二）與審計項目組成員關(guān)系密切的人員。

這些利益是否產(chǎn)生自身利益威脅取決于下列因素：

（一）會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、營運(yùn)結(jié)構(gòu)和上下級關(guān)系；

（二）相關(guān)人員與審計項目組成員之間關(guān)系的性質(zhì)。

第一百四十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將存在這種個人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

（二）不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策；

（三）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。

第一百四十六條 如果會計師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈或由于合并產(chǎn)生的），而根據(jù)本編的規(guī)定不允許擁有這些利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

（一）如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；

（二）如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組；

（三）如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。

第一百四十七條 在滿足下列所有條件的情況下，無意中違反本編規(guī)定，不被視為損害獨(dú)立性：

（一）會計師事務(wù)所已經(jīng)制定政策和程序，要求員工在因購買、繼承或其他途徑從審計客戶取得經(jīng)濟(jì)利益而違反規(guī)定時，立即向會計師事務(wù)所報告；

（二）按照第一百四十六條

（一）至

（三）的規(guī)定采取了適當(dāng)措施；

（三）會計師事務(wù)所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許該人員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策。

會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定是否就該事項與治理層進(jìn)行溝通。

第三章 貸款和擔(dān)保

第一百四十八條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨(dú)立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所、審計項目組成員或其直系親屬不應(yīng)接受該項貸款或擔(dān)保。

第一百四十九條 如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

第一百五十條 審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。

第一百五十一條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或為其提供擔(dān)保，除非該項貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百五十二條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保，除非該貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百五十三條 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

第四章 商業(yè)關(guān)系

第一百五十四條 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。這些關(guān)系通常包括：

（一）在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的其他人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

（二）將會計師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行；

（三）按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

對會計師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務(wù)。對于審計項目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計項目組。

如果審計項目組成員的直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百五十五條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體擁有利益，在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

（一）這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

（二）擁有的經(jīng)濟(jì)利益對投資者并不重大；

（三）該經(jīng)濟(jì)利益沒有使得投資者能夠控制該實體。

第一百五十六條 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果交易過程正常、公平，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）放棄交易或減少交易的金額；

（二）將該成員調(diào)離審計項目組。

第五章 家庭和個人關(guān)系

第一百五十七條 如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

威脅存在與否及其重要程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估威脅的重要程度。

第一百五十八條 如果審計項目組成員的直系親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關(guān)系，沒有其他防范措施可以將對獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計業(yè)務(wù)約定。

第一百五十九條 如果審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）直系親屬在客戶中的職位；

（二）該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）將該成員調(diào)離審計項目組；

（二）合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

第一百六十條 如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）審計項目組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)；

（二）該近親屬的職位；

（三）該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該成員調(diào)離審計項目組；

（二）合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

第一百六十一條 如果審計項目組的某個成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，也會產(chǎn)生獨(dú)立性威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該人員與審計項目組成員關(guān)系的性質(zhì)；

（二）該人員在客戶中的職位；

（三）該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該成員調(diào)離審計項目組；

（二）合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

第一百六十二條 如果會計師事務(wù)所中非審計項目組成員的合伙人或員工，與審計客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工之間存在個人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。知悉此種關(guān)系的會計師事務(wù)所合伙人和員工，有責(zé)任按照會計師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性質(zhì)；

（二）該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；

（三）該合伙人或員工在會計師事務(wù)所的職位；

（四）該人員在客戶中的職位。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。

第一百六十三條 下列情況下，無意中違反本編有關(guān)家庭和個人關(guān)系的規(guī)定，不被視為損害獨(dú)立性：

（一）會計師事務(wù)所已經(jīng)制定了政策和程序，要求所有的專業(yè)人員在因其直系親屬、近親屬或與之有個人關(guān)系的其他人員工作變動而違反規(guī)定時，立即向會計師事務(wù)所報告；

（二）在因?qū)徲嬳椖拷M成員的直系親屬成為審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，而無意識地違反規(guī)定時，將相關(guān)人員調(diào)離審計項目組；

（三）會計師事務(wù)所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許相關(guān)項目組成員參與任何有關(guān)該業(yè)務(wù)的重大決策。

第六章 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

第一節(jié) 一般規(guī)定

第一百六十四條 如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

第一百六十五條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，且與會計師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

如果審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，除非滿足下列條件，否則獨(dú)立性將被視為受到損害：

（一）未賦予前任成員或合伙人從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利的權(quán)利。除非按照預(yù)先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務(wù)所不重要；

（二）前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動。

第一百六十六條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要聯(lián)系，所產(chǎn)生的密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）該人員在客戶中所處的職位；

（二）該人員與審計項目組的關(guān)聯(lián)程度；

（三）該人員離開會計師事務(wù)所的時間長短；

（四）該人員以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的職位，例如，該人員是否負(fù)責(zé)與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）修改審計計劃；

（二）向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員；

（三）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

第一百六十七條 如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實體，而該實體在后來成為會計師事務(wù)所的審計客戶，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨(dú)立性威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百六十八條 如果審計項目組成員擬加入審計客戶，而仍在參與審計業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求審計項目組成員在與客戶進(jìn)行聘用洽商時向會計師事務(wù)所進(jìn)行通報。在接到該通報時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該人員調(diào)離審計項目組；

（二）復(fù)核該人員在審計項目組時所做的重大判斷。

第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

第一百六十九條 如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計時該合伙人不是審計項目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

第一百七十條 如果會計師事務(wù)所的主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生外在壓力威脅。除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

第一百七十一條 如果由于企業(yè)合并的原因，使會計師事務(wù)所的前任主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）、關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，在符合下列條件的情況下，可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害：

（一）當(dāng)接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；

（二）該前任合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報酬都已全額支付，或福利或報酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務(wù)所不重要；

（三）該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；

（四）就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層討論。

第七章 臨時借調(diào)員工

第一百七十二條 如果審計客戶向會計師事務(wù)所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評價威脅。會計師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計客戶提供本編不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。審計客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）對借調(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

（二）合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計；

（三）不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員。

第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工

第一百七十三條 如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。

如果審計項目組成員在客戶工作期間曾經(jīng)編制會計記錄，現(xiàn)又對據(jù)此形成的財務(wù)報表要素進(jìn)行評價，則可能產(chǎn)生這種威脅。

第一百七十四條 如果在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。因此，會計師事?wù)所不應(yīng)安排該人員作為審計項目組成員。

第一百七十五條 如果在審計報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。例如，如果在當(dāng)期需要評價該人員以前受雇于客戶時所做的決策或工作，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；

（二）該人員離開客戶的時間長短；

（三）該人員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施將威脅降至可接受水平。防范措施主要包括對該人員擔(dān)任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。

第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員

第一百七十六條 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻匣锶嘶騿T工接受此類職位，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。

第一百七十七條 公司秘書職責(zé)范圍可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責(zé)，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等。通常，在外界看來，擔(dān)任公司秘書意味著與實體存在密切聯(lián)系。

第一百七十八條 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果僅承擔(dān)日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第一百七十九條 會計師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會有損獨(dú)立性。

第十章 高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第一百八十條 會計師事務(wù)所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該職員成為審計項目組成員的時間長短；

（二）該職員在審計項目組中的角色；

（三）會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；

（四）審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（五）客戶的管理團(tuán)隊是否發(fā)生變動；

（六）客戶的會計和報告事項的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該高級職員輪換出審計項目組；

（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該高級職員所執(zhí)行的工作；

（三）定期對該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。

第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

第一百八十一條 執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。該人員不應(yīng)參與對該實體的審計，不應(yīng)為該項審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制，不應(yīng)向項目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

第一百八十二條 在某些特殊情況下，由于會計師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時輪換審計合伙人，如果關(guān)鍵審計合伙人的連續(xù)性對審計質(zhì)量特別重要，并且對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間。例如，如果由于計劃接任的項目合伙人患有疾病等未預(yù)見的原因無法按照要求進(jìn)行輪換，則關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

第一百八十三條 其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間的長期關(guān)聯(lián)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）該合伙人與審計客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)的時間長短；

（二）該合伙人在審計項目組擔(dān)任的角色；

（三）該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）將該合伙人輪換出審計項目組或終止其與審計客戶的關(guān)聯(lián)；

（二）定期對該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。

第一百八十四條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定何時應(yīng)輪換某一關(guān)鍵審計合伙人時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮該合伙人在該客戶成為公眾利益實體之前作為關(guān)鍵審計合伙人已為審計客戶提供服務(wù)的時間。

如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

第一節(jié) 一般規(guī)定

第一百八十五條 如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。

第一百八十六條 本編難以涵蓋會計師事務(wù)所可能提供給審計客戶的所有非鑒證服務(wù)，如果本編沒有對某一特定非鑒證服務(wù)提供具體規(guī)定，注冊會計師在評價具體情況時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架。

第一百八十七條 在決定是否接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

在評價某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的任何威脅。

如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲嬁蛻籼峁┰擁椃氰b證服務(wù)。

第一百八十八條 向?qū)徲嬁蛻籼峁┑哪承┓氰b證服務(wù)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅是重大的，因而沒有防范措施可以將其降至可接受水平。如果無意識地對該客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項目提供此類非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)采取下列措施將威脅降至可接受水平，以避免損害獨(dú)立性：

（一）由其他會計師事務(wù)所對該關(guān)聯(lián)實體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項目進(jìn)行審計；

（二）由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的范圍應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第一百八十九條 會計師事務(wù)所可能接受委托，向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)：

（一）能夠直接或間接控制審計客戶的實體，該實體屬于非審計客戶；

（二）受審計客戶共同控制的實體，該實體屬于非審計客戶。

如果能夠合理斷定下列條件成立，會計師事務(wù)所可以向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供該項服務(wù)：

（一）向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供某一非鑒證服務(wù)的結(jié)果與實施的審計程序無關(guān)，并不產(chǎn)生自我評價威脅；

（二）采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除此項服?wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。

第一百九十條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在下列情況下向其提供非鑒證服務(wù)不會損害會計師事務(wù)所的獨(dú)立性：

（一）向該實體以前所提供的非鑒證服務(wù)符合本編關(guān)于向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

（二）在客戶成為公眾利益實體之前終止或在之后盡快終止本編禁止向公眾利益實體提供的服務(wù)；

（三）會計師事務(wù)所在必要時采取防范措施，以消除此項服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。

第二節(jié) 管理層職責(zé)

第一百九十一條 管理層按照對利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責(zé)涉及對實體的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，包括針對人力資源、財務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

第一百九十二條 某項活動是否屬于管理層職責(zé)取決于具體情況，并要求運(yùn)用判斷。下列活動通常被視為管理層職責(zé)：

（一）制定政策和戰(zhàn)略方針；

（二）指導(dǎo)員工的行動并對該行動負(fù)責(zé)；

（三）進(jìn)行交易授權(quán)；

（四）確定會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議哪些應(yīng)當(dāng)實施；

（五）負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表；

（六）負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制。

第一百九十三條 日常的和行政事務(wù)性的活動，或不涉及重要事項的活動，通常不被認(rèn)為是管理層職責(zé)。下列活動不應(yīng)視為管理層職責(zé)：

（一）執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易；

（二）對提交法定納稅申報表的日期進(jìn)行監(jiān)控和告知審計客戶這些日期；

（三）向管理層提供意見和建議以協(xié)助管理層履行職責(zé)。

第一百九十四條 會計師事務(wù)所行使審計客戶的管理層職責(zé)將對其獨(dú)立性產(chǎn)生重大的威脅，包括自我評價威脅、自身利益威脅或密切關(guān)系威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務(wù)所不應(yīng)承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。

第一百九十五條 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避免行使管理層職責(zé)的風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)。

這些措施有助于降低會計師事務(wù)所無意中代表管理層作出重大判斷或決策的風(fēng)險。如果會計師事務(wù)所給予客戶機(jī)會，使客戶依據(jù)對問題客觀、透明的分析和陳述作出判斷和決策，將進(jìn)一步降低風(fēng)險。

第三節(jié) 編制會計記錄和財務(wù)報表

第一百九十六條 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，編制財務(wù)報表是管理層職責(zé)，這種職責(zé)包括：

（一）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；

（二）編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類；

（三）編制或更改用以證明交易發(fā)生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（例如，購貨訂單、工時記錄和顧客訂單）；

（四）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?/p>

（五）作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫛?/p>

第一百九十七條 會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等會計和記賬服務(wù)，隨后又對財務(wù)報表進(jìn)行審計，將產(chǎn)生自我評價威脅。

第一百九十八條 在審計過程中，會計師事務(wù)所與審計客戶管理層就下列事項進(jìn)行溝通，通常對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅：

（一）運(yùn)用會計準(zhǔn)則、會計政策及財務(wù)報表披露的要求；

（二）財務(wù)和會計控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；

（三）提出會計調(diào)整分錄的建議。

第一百九十九條 在審計過程中，客戶可能要求會計師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會計師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅：

（一）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；

（二）為監(jiān)管目的的報告分析和積累信息；

（三）將按照某種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表。

第二百條 會計師事務(wù)所可能接受委托向非公眾利益實體的審計客戶提供下列與編制會計記錄和財務(wù)報表有關(guān)的服務(wù)，如果該服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且已將自我評價威脅降至可接受水平，則提供此類服務(wù)是允許的：

（一）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

（二）在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對交易進(jìn)行記錄；

（三）將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；

（四）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；

（五）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表。

對上述情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）安排審計項目組以外的人員執(zhí)行此類服務(wù)；

（二）如果此類服務(wù)是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核所執(zhí)行的工作。

第二百零一條 除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供會計和記賬服務(wù)，包括：

（一）工資服務(wù)；

（二）編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表；

（三）編制財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。

第二百零二條 如果提供服務(wù)的人員并非審計項目組成員，并且服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，則在下列情況下，會計師事務(wù)所可以向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供會計和記賬服務(wù)（包括工資服務(wù)和編制財務(wù)報表）：

（一）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對會計師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財務(wù)報表并不重大；

（二）服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表并不重大。

第二百零三條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務(wù)所可以在下列情況下提供本章禁止提供的會計和記賬服務(wù)：

（一）僅有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時編制財務(wù)信息和財務(wù)報表；

（二）如果限制會計師事務(wù)所提供該項專業(yè)服務(wù)，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。

在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排非審計項目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

第四節(jié) 評估服務(wù)

第二百零四條 評估包括對未來發(fā)展提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價值或者價值區(qū)間。

第二百零五條 向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）評估服務(wù)是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；

（二）在確定和批準(zhǔn)評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度；

（三）是否可獲得公認(rèn)的評估方法和指南；

（四）對于運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)的方法的評估服務(wù)，有關(guān)事項的內(nèi)在主觀程度；

（五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍；

（六）對將使有關(guān)金額產(chǎn)生重大波動的未來事件的依賴程度；

（七）該事項在財務(wù)報表中的披露范圍和清晰度。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由未參與評估服務(wù)的專業(yè)人士復(fù)核已執(zhí)行的審計或評估工作；

（二）作出安排，使提供服務(wù)的人員不參與審計業(yè)務(wù)。

第二百零六條 當(dāng)具備下列兩項條件時，評估服務(wù)并不具有高度的主觀性，由兩方或多方執(zhí)行的評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)不會具有重大不一致：

（一）依據(jù)的基本假設(shè)由法律法規(guī)予以規(guī)定或已被廣泛接受；

（二）運(yùn)用的技術(shù)和方法依據(jù)公認(rèn)的準(zhǔn)則或法律法規(guī)確定。

第二百零七條 如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行稅務(wù)報告義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果將不會對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本守則第二百二十條的規(guī)定執(zhí)行。

第二百零八條 在審計客戶并非屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價威脅降至可接受水平。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供評估服務(wù)，或解除審計業(yè)務(wù)約定。

第二百零九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)單獨(dú)或累積起來對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不應(yīng)向其審計客戶提供評估服務(wù)。

第五節(jié) 稅務(wù)服務(wù)

第二百一十條 稅務(wù)服務(wù)通常包括以下種類：

（一）編制納稅申報表；

（二）作為財務(wù)報表中會計分錄的基礎(chǔ)計算稅額；

（三）稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)；

（四）幫助解決稅務(wù)糾紛。

第二百一十一條 提供某些稅務(wù)服務(wù)將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)以及會計師事務(wù)所在此過程中扮演的角色；

（二）相關(guān)稅制的復(fù)雜程度以及應(yīng)用時進(jìn)行判斷的程度；

（三）業(yè)務(wù)的具體特征；

（四）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平。

第二百一十二條 編制納稅申報表的服務(wù)包括：

（一）草擬并完成信息，以協(xié)助客戶履行其稅務(wù)申報義務(wù)，如計算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額；

（二）對發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議；

（三）代表審計客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析（包括對所采用的方法提供解釋和技術(shù)支持）。

編制納稅申報的服務(wù)通常根據(jù)歷史財務(wù)信息，按照現(xiàn)行的稅收法規(guī)對該歷史財務(wù)信息進(jìn)行分析和列報。

納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。

第二百一十三條 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評價威脅。威脅的重要程度取決于：

（一）相關(guān)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度以及在運(yùn)用時所需判斷的程度；

（二）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平；

（三）稅額對于財務(wù)報表的重要性。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）安排審計項目組以外的專業(yè)人士執(zhí)行此類業(yè)務(wù)；

（二）如果此類業(yè)務(wù)是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核稅額的計算；

（三）向外部稅務(wù)專業(yè)人士咨詢。

第二百一十四條 除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以編制對將要發(fā)表意見的財務(wù)報表有重大影響的會計分錄。

第二百一十五條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務(wù)所可以在下列情況下提供本編禁止的作為財務(wù)報表中會計分錄的基礎(chǔ)計算稅額的服務(wù)：

（一）只有會計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對客戶的情況具有必要的了解，能夠幫助客戶及時計算當(dāng)期和遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；

（二）如果限制會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的能力，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。

在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排非審計項目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

第二百一十六條 稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)包括：

（一）向客戶提供如何節(jié)稅的建議；

（二）向客戶提供采用新的稅收法律法規(guī)的建議。

第二百一十七條 如果所提建議影響到財務(wù)報表中反映的事項，可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）在確定如何在財務(wù)報表中處理稅務(wù)建議時，涉及的主觀程度；

（二）稅務(wù)建議的結(jié)果是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；

（三）稅務(wù)建議的有效性是否取決于會計處理或財務(wù)報表中的列報，根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，該會計處理或列報的適當(dāng)性是否存有疑問；

（四）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平；

（五）稅務(wù)建議是否存在相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù)；

（六）稅務(wù)處理是否得到非公開裁決的支持或稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常對會計師事務(wù)所的獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。

第二百一十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由其他未參與該項稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議并復(fù)核財務(wù)報表處理方法；

（三）向外部稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢；

（四）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。

第二百一十九條 如果稅務(wù)建議的有效性取決于財務(wù)報表中的某項特殊會計處理或列報，且同時存在下列情況，將產(chǎn)生自我評價威脅，這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?/p>

（一）審計項目組對于相關(guān)會計處理和列報的適當(dāng)性存有疑問；

（二）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供此項稅務(wù)建議，或解除審計業(yè)務(wù)約定。

第二百二十條 審計客戶基于納稅申報或稅務(wù)籌劃的目的，要求會計師事務(wù)所為其提供評估服務(wù)。如果該評估的結(jié)果將對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本章第四節(jié)的規(guī)定辦理。

如果該評估服務(wù)僅僅為了滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響（即財務(wù)報表僅受有關(guān)稅務(wù)會計分錄的影響），且這種影響并不重大或評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的外部審核，則通常對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。

如果評估服務(wù)并未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審核，并且其影響對財務(wù)報表來說是重大的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生威脅的重要程度。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）評估方法是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)，以及評估工作本身的主觀程度；

（二）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價這種威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由其他專業(yè)人士復(fù)核審計工作或稅務(wù)服務(wù)的結(jié)果；

（三）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。

第二百二十一條 如果會計師事務(wù)所代表審計客戶解決稅務(wù)糾紛，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)徲嬁蛻粢丫痛耸马椞崞鹪V訟，將產(chǎn)生過度推介威脅和自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）引起稅務(wù)糾紛的事項是否由會計師事務(wù)所建議所致；

（二）稅務(wù)糾紛的結(jié)果對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的程度；

（三）該事項是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)；

（四）該訴訟程序是否公開進(jìn)行；

（五）管理層在解決稅務(wù)糾紛時所擔(dān)任的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未參與該項稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議并復(fù)核財務(wù)報表處理方法；

（三）向外部稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢。

第二百二十二條 如果稅務(wù)服務(wù)涉及在審理稅務(wù)糾紛的案件中為審計客戶充當(dāng)辯護(hù)人，且所涉金額對財務(wù)報表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介威脅是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所不應(yīng)為審計客戶提供此類服務(wù)。

第二百二十三條 在法庭審理期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢，例如，對索取信息的具體要求作出回應(yīng)、就所執(zhí)行的工作陳述事實或提供證詞、幫助客戶分析稅收問題等。

第六節(jié) 內(nèi)部審計服務(wù)

第二百二十四條 內(nèi)部審計的目標(biāo)和范圍因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、管理層和治理層需求的不同而存在很大差異。內(nèi)部審計通常包括下列一項或多項活動：

（一）監(jiān)督內(nèi)部控制，包括對控制進(jìn)行復(fù)核，對其運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，并提供改進(jìn)建議；

（二）檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息，包括檢查用以確認(rèn)、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調(diào)查。專項調(diào)查通常包括對某些交易和賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)測試，監(jiān)督向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交報告的可靠性和及時性等；

（三）評價經(jīng)營活動的效率和效果，包括評價非財務(wù)的控制活動、資產(chǎn)保管措施等；

（四）評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

第二百二十五條 內(nèi)部審計服務(wù)包括協(xié)助審計客戶開展內(nèi)部審計活動。如果會計師事務(wù)所在隨后的外部審計中利用內(nèi)部審計的工作，則向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)將對獨(dú)立性產(chǎn)生自我評價威脅。

參與審計客戶的重要內(nèi)部審計活動可能增加會計師事務(wù)所人員承擔(dān)管理層職責(zé)的可能性。沒有防范措施可將承擔(dān)管理層職責(zé)產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保其人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時并不承擔(dān)管理層職責(zé)。

第二百二十六條 下列內(nèi)部審計服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)：

（一）制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針；

（二）指導(dǎo)該實體內(nèi)部審計員工的行動并對其負(fù)責(zé)；

（三）確定哪些來源于內(nèi)部審計活動的建議將予以執(zhí)行；

（四）代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果；

（五）執(zhí)行內(nèi)部控制組成部分的程序，如復(fù)核并批準(zhǔn)對雇員數(shù)據(jù)訪問權(quán)的更改；

（六）負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制；

（七）執(zhí)行外包內(nèi)部審計服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包或重要內(nèi)部審計外包，負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。

第二百二十七條 為確保在提供內(nèi)部審計服務(wù)時不承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在符合下列所有條件的情況下，會計師事務(wù)所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)：

（一）由客戶指定合適的、具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動并認(rèn)可其對設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任；

（二）由客戶管理層或治理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計服務(wù)的范圍、風(fēng)險和頻率；

（三）由客戶管理層評價內(nèi)部審計服務(wù)的適當(dāng)性以及執(zhí)行內(nèi)部審計的結(jié)果；

（四）客戶管理層評價并確定內(nèi)部審計服務(wù)提出的哪些建議是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，并對執(zhí)行過程進(jìn)行管理；

（五）客戶管理層向治理層報告內(nèi)部審計服務(wù)中的重大結(jié)果和建議。

第二百二十八條 如果利用內(nèi)部審計工作，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行相應(yīng)的程序，評價內(nèi)部審計工作的適當(dāng)性。

如果會計師事務(wù)所承接了向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)的業(yè)務(wù)，并且該服務(wù)的結(jié)果將在外部審計中使用，則可能導(dǎo)致審計項目組對內(nèi)部審計工作沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u價，或在評價時未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，將會產(chǎn)生自我評價威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

（一）相關(guān)財務(wù)報表金額的重要性；

（二）財務(wù)報表金額認(rèn)定上的錯報風(fēng)險；

（三）內(nèi)部審計服務(wù)的可信賴程度。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該內(nèi)部審計服務(wù)。

第二百二十九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。

在符合下列所有條件的情況下，會計師事務(wù)所可向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供非持續(xù)的內(nèi)部審計服務(wù)，以評價與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的具體事項：

（一）符合本守則第二百二十七條所列條件；

（二）提供該服務(wù)不違反第三編的其他規(guī)定；

（三）就內(nèi)部審計服務(wù)的相關(guān)事實和情況已與治理層進(jìn)行溝通；

（四）已采取必要的防范措施將威脅降至可接受水平。

第七節(jié) IT系統(tǒng)服務(wù)

第二百三十條 與信息技術(shù)（IT）系統(tǒng)有關(guān)的服務(wù)涉及硬件或軟件系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤?，可能用以積累原始數(shù)據(jù)、形成財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分或生成影響會計記錄或者財務(wù)報表的信息。會計師事務(wù)所提供該項系統(tǒng)服務(wù)是否產(chǎn)生自我評價威脅取決于該項服務(wù)和IT系統(tǒng)的性質(zhì)。

第二百三十一條 如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供的下列IT系統(tǒng)服務(wù)不應(yīng)被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

（一）設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；

（二）設(shè)計或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；

（三）實施并非由會計師事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)成的會計或財務(wù)信息報告軟件（如果無需對軟件進(jìn)行較大改動就能適應(yīng)客戶的要求）；

（四）對由其他服務(wù)提供者或客戶自身設(shè)計、實施或運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。

第二百三十二條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務(wù)所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評價威脅：

（一）IT系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

（二）IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。

第二百三十三條 如果存在第二百三十二條規(guī)定的情形，提供IT服務(wù)產(chǎn)生的自我評價威脅就會非常重大，只有采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

（一）客戶認(rèn)可其對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任；

（二）由客戶指定具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，負(fù)責(zé)有關(guān)硬件或軟件系統(tǒng)設(shè)計和實施的所有管理決策；

（三）由客戶作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和實施過程的所有管理決策；

（四）由客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和實施的適當(dāng)性及結(jié)果；

（五）由客戶對系統(tǒng)運(yùn)行負(fù)責(zé)并對系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

第二百三十四條 根據(jù)審計工作對某項特定IT系統(tǒng)的依賴程度，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該項非鑒證服務(wù)是否只能由審計項目組以外的、具有不同業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的人員提供。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價剩余威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計或非鑒證工作。

第二百三十五條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)：

（一）IT系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

（二）IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。

第八節(jié) 訴訟支持服務(wù)

第二百三十六條 訴訟支持服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅或過度推介威脅。訴訟支持服務(wù)可能包括下列活動：

（一）擔(dān)任專家證人；

（二）計算由于訴訟或其他法律糾紛引起的應(yīng)收或應(yīng)付的估計損失或其他金額；

（三）在糾紛或訴訟中，協(xié)助文件管理和檢索。

第二百三十七條 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)，且該服務(wù)涉及估算影響財務(wù)報表的損失或其他金額時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本章第四節(jié)關(guān)于評估服務(wù)的規(guī)定。

對于其他訴訟支持服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第九節(jié) 法律服務(wù)

第二百三十八條 法律服務(wù)通常包括為客戶擔(dān)任常年法律顧問或提供商業(yè)性的法律服務(wù)，例如為合同起草、訴訟、并購提供法律意見和支持，以及向客戶內(nèi)部的法律部門提供幫助。提供法律服務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓(xùn)。

向?qū)徲嬁蛻籼峁┓煞?wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅。

第二百三十九條 為審計客戶提供支持其執(zhí)行交易（例如，合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)查和業(yè)務(wù)重組）的法律服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）服務(wù)的性質(zhì)；

（二）服務(wù)是否由審計項目組成員提供；

（三）所涉事項對財務(wù)報表的重要程度。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未提供法律服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報。

第二百四十條 如果會計師事務(wù)所以審計客戶辯護(hù)人的角色代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，且所涉金額對財務(wù)報表影響重大，可能產(chǎn)生重大過度推介威脅和自我評價威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務(wù)所不應(yīng)為審計客戶提供此類服務(wù)。

第二百四十一條 如果會計師事務(wù)所代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，但所涉金額對財務(wù)報表影響并不重大，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價由此產(chǎn)生的過度推介威脅和自我評價威脅，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未提供法律服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報。

第二百四十二條 首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務(wù)承擔(dān)廣泛責(zé)任。會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶首席法律顧問，將產(chǎn)生重大的自我評價威脅和過度推介威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所員工不應(yīng)為審計客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)。

第十節(jié) 招聘服務(wù)

第二百四十三條 為審計客戶提供人員招聘服務(wù)可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）提供協(xié)助的性質(zhì)；

（二）擬招聘人員的職位。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ魏吻闆r下，會計師事務(wù)所都不應(yīng)行使管理層職責(zé)，包括代表客戶與應(yīng)聘者進(jìn)行談判。聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。

會計師事務(wù)所可以提供諸如審查應(yīng)聘者的專業(yè)資格并就其是否適合于相應(yīng)職位提出建議的服務(wù)。另外，會計師事務(wù)所可以對應(yīng)聘者進(jìn)行測試并對應(yīng)聘者在財務(wù)會計、行政或控制崗位上的勝任能力提供建議。

第二百四十四條 如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或能夠?qū)幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不應(yīng)為其提供下列招聘服務(wù)：

（一）從應(yīng)聘者中尋找或挑選適合此職位的人員；

（二）對該職位候選人以前的表現(xiàn)進(jìn)行調(diào)查。

第十一節(jié) 公司理財服務(wù)

第二百四十五條 提供公司理財服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅或過度推介威脅。公司理財服務(wù)可能包括下列活動：

（一）協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略；

（二）為審計客戶確定可能的并購目標(biāo)；

（三）對資產(chǎn)處置等提供建議；

（四）協(xié)助融資；

（五）提供財務(wù)籌劃的建議。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

（二）由未參與公司理財服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出有關(guān)服務(wù)的建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報。

第二百四十六條 如果會計師事務(wù)所提供公司理財服務(wù)（如對公司財務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財務(wù)報表的金額，將產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

（一）當(dāng)確定如何在財務(wù)報表中處理財務(wù)建議的結(jié)果時涉及的主觀程度；

（二）公司理財建議的結(jié)果是否直接影響財務(wù)報表的金額，及其對財務(wù)報表的影響是否重大；

第五篇：中國健美協(xié)會會員管理辦法

中國健美協(xié)會會員管理辦法

第一章 總 則

第一條 為推動我國健身健美運(yùn)動的普及和發(fā)展，加強(qiáng)中國健美協(xié)會的組織建設(shè)，更好地在全國開展健身健美運(yùn)動，依據(jù)民政部《社會團(tuán)體管理條例》和《中國健美協(xié)會章程》，特制定本辦法。

第二條 根據(jù)《中國健美協(xié)會章程》，中國健美協(xié)會實行團(tuán)體會員制。

第三條 中國健美協(xié)會會員包括單位會員和個人會員。單位會員分為區(qū)域單位會員和專業(yè)單位會員。省(區(qū)、市)、計劃單列市、行業(yè)系統(tǒng)、中國人民解放軍、公安武警部隊的健身健美組織為區(qū)域單位會員。有關(guān)廠礦企事業(yè)單位、體育院校、健身俱樂部為專業(yè)單位會員。中國健美協(xié)會單位會員吸收的個人會員，同時也是中國健美協(xié)會的個人會員。

第四條 單位會員實行分類管理，區(qū)域單位會員負(fù)責(zé)管理本轄區(qū)單位會員的發(fā)展及管理，并開展當(dāng)?shù)亟∩斫∶阑顒?；專業(yè)單位會員負(fù)責(zé)本院校、本單位健身健美項目的發(fā)展及管理并開展健身健美活動。

第二章 單位會員注冊

第五條 凡承認(rèn)并遵守國家的法律法規(guī)和中國健美協(xié)會章程的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市、各行業(yè)系統(tǒng)、中國人民解放軍、公安武警部隊、體育院校的健身健美組織，有關(guān)廠礦企事業(yè)單位、健身俱樂部均可向中國健美協(xié)會提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)并交納會費(fèi)后，可成為中國健美協(xié)會的單位會員。

第六條 申請成為單位會員必須向中國健美協(xié)會提供以下材料：

(一)《中國健美協(xié)會區(qū)域單位會員入會登記表》、《中國健美協(xié)會專業(yè)單位會員入會登記表》(附后)；

(二)當(dāng)?shù)厣鐖F(tuán)管理部門的法人登記證影印件或當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T批準(zhǔn)登記注冊的證明材料和業(yè)務(wù)主管部門批準(zhǔn)函的影印件；專業(yè)院校要提供有關(guān)主管部門的證明材料；

(三)章程。

第七條 申請成為單位會員后必須交納當(dāng)年的會費(fèi)。

第八條 單位會員每注冊一次，注冊時須按規(guī)定時間交納會費(fèi)。

第九條 單位會員每必須按時在中國健美協(xié)會進(jìn)行注冊和交納會費(fèi)，注冊時間為每年1月1日至31日止，如會員單位地址、法人、聯(lián)系方式等情況有變化，須及時書面形式通知中國健美協(xié)會進(jìn)行更改。注冊時須向中國健美協(xié)會提交以下材料和會費(fèi)：

(一)當(dāng)工作總結(jié)和下工作計劃；

(二)反興奮劑工作總結(jié)；

第十條 注冊合格的單位會員，中國健美協(xié)會予以公布，繼續(xù)享有單位會員的權(quán)利，履行其義務(wù)。未予注冊的單位會員，視為會員資格中止，其相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)同時中止。

第三章 單位會員的任務(wù)

第十一條 認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家對體育工作的方針、政策，加強(qiáng)健身健美項目規(guī)范化、科學(xué)化管理，推動健身健美運(yùn)動深入發(fā)展。

第十二條 嚴(yán)格遵守國務(wù)院頒布的《反興奮劑條例》，在健身健美各項活動中，加大反興奮劑的力度，禁止服用違禁物品的人員參加各類各級健身健美比賽，保證健身健美活動的公正性、純潔性、公平性。

第十三條 遵守中國健美協(xié)會章程，執(zhí)行中國健美協(xié)會制定的各項規(guī)章制度，積極參加中國健美協(xié)會組織的各項活動。在承擔(dān)中國健美協(xié)會委托的工作任務(wù)、競賽活動、培訓(xùn)工作中，盡職盡責(zé)，努力完成任務(wù)。

第十四條 結(jié)合健身健美運(yùn)動的規(guī)律、特點(diǎn)，調(diào)動社會各方面的積極因素，搞好本單位、本地區(qū)、本健身俱樂部健身健美運(yùn)動的宣傳、普及和發(fā)展，不斷提高運(yùn)動技術(shù)水平。

第十五條 加強(qiáng)健身俱樂部的有效管理，正確引導(dǎo)廣大健身愛好者科學(xué)、安全健身，為提高全民族的身體素質(zhì)積極努力工作。

第十六條 搞好教練員、裁判員、運(yùn)動員的理論研究，經(jīng)驗交流，學(xué)習(xí)培訓(xùn)，評比表彰等各項活動。

第十七條 加強(qiáng)各級健身指導(dǎo)員、健身健美私人教練的培訓(xùn)和管理，不斷提高各級健身指導(dǎo)員、健身健美私人教練的綜合素質(zhì)和執(zhí)教水平。

第四章 單位會員權(quán)利和義務(wù)

第十八條 區(qū)域單位會員和專業(yè)單位會員權(quán)利和義務(wù)

(一)享有中國健美協(xié)會的選舉權(quán)、被選舉權(quán)和表決權(quán)；

(二)享有優(yōu)先參加中國健美協(xié)會組織的培訓(xùn)、表演、比賽等各項活動的權(quán)利。經(jīng)中國健美協(xié)會的同意，可代表中國健美協(xié)會參加國際性健身健美比賽、以及國際間健身健美各項交流活動；

(三)享有對中國健美協(xié)會工作的批評建議和監(jiān)督的權(quán)利；

(四)入會自愿、退會自由；

(五)有承擔(dān)中國健美協(xié)會委托的任務(wù)和承辦各類培訓(xùn)、比賽、表演的義務(wù)；

(六)有維護(hù)中國健美協(xié)會合法權(quán)益的義務(wù)；

(七)有按時交納專業(yè)團(tuán)體會員會費(fèi)的義務(wù)。

第十九條 單位會員應(yīng)于每年1月1日至31 日前交納會費(fèi)，新申請入會的會員在申請被批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)交納當(dāng)會費(fèi)。

第二十條 單位會員會費(fèi)直接交中國健美協(xié)會。

第二十一條 會費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：區(qū)域單位會員會費(fèi)800元，專業(yè)單位會員會費(fèi)1500元。

第二十二條 會費(fèi)的使用

(一)中國健美協(xié)會事業(yè)性經(jīng)費(fèi)開支；

(二)組織舉辦各類健身健美會議、比賽、培訓(xùn)、交流、座談等活動的補(bǔ)貼；

(三)參加全國性比賽、培訓(xùn)和考察等活動的補(bǔ)貼；

(四)進(jìn)行評選、表彰等獎勵活動。

第五章 單位會員資格的變更

第二十三條 單位會員資格的中止

單位會員有下列情況之一者，經(jīng)中國健美協(xié)會批準(zhǔn)，其會員資格暫時停止：

(一)兩年未交納會費(fèi)；

(二)違反中國健美協(xié)會章程；

(三)在一年內(nèi)未組織和開展任何健身健美比賽和活動；

(四)兩年內(nèi)不參加中國健美協(xié)會組織的健身健美比賽和活動。

第二十四條 單位會員資格的終止

(一)有下列情況之一者，其單位會員的資格將被取消：

l.違反中國健美協(xié)會章程及有關(guān)規(guī)定；

2.觸犯國家法律、法規(guī)。

(二)單位會員資格被取消后，其應(yīng)有的中國健美協(xié)會的權(quán)利也同時取消。

第二十五條 退會

(一)單位會員有退會的權(quán)利和自由；

(二)單位會員入會自愿，退會必須以書面形式報中國健美協(xié)會；

(三)會員退會后其享有的中國健美協(xié)會團(tuán)體會員的權(quán)利同時喪失。

第二十六條 重新入會

(一)單位會員在退會或被取消資格后重新要求成為中國健美協(xié)會團(tuán)體會員，即為重新入會；

(二)退會后的重新入會必須在退會六個月后方能提出申請；

(三)被取消會員資格的重新入會：

l.凡違反中國健美協(xié)會章程和有關(guān)規(guī)定，被取消會員資格者，一年后方能重新申請入會；

2.凡觸犯國家法律、法規(guī)被取消會員資格者，在國家給予的處罰結(jié)束一年后，方能重新申請入會。

(四)重新入會須提交中國健美協(xié)會單位會員正常入會所需材料。

第六章 附則

第二十七條 本辦法的解釋權(quán)和修改權(quán)屬中國健美協(xié)會。

第二十八條 本辦法自2010年4月1日起頒布并施行。