第一篇：考點精講及典型例題解析

考點精講及典型例題解析

一、增值稅法律制度

（一）增值稅納稅人和扣繳義務人

1.納稅人

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。

根據(jù)納稅人的經營規(guī)模以及會計核算健全程度的不同，增值稅的納稅人，可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）小規(guī)模納稅人。

包括：①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，或兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；②除①以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

（2）一般納稅人。

是指年應稅銷售，超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

例外：①年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；②個人（除個體經營者以外的其他個人）；③非企業(yè)性單位；④不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

【例4-1】（單選題〕下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。A.年銷售額為60萬元的從事貨物生產的個體經營者 B.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個人 C.年銷售額為60萬元的從事貨物生產的企業(yè) D.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè) 【答案】B 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除個體營者以外的其他個人，不屬于增值稅一般鈉稅人，應按小規(guī)模納稅人納稅。

2.扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（二）增值稅征稅范圍

一般：增值稅的征稅范圍包括在中國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務和進口貨物。特殊

1.視同銷售貨物行為

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產，委托加工的貨用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將資產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【例4-2】（單選題）甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無法支付貨款。經雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產的產品抵頂貨款，下列表述中正確的是（）。

A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理

B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

D.甲、乙雙方都作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅和進項稅額 【答案】D 【解析】以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物桉規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

【例4-3】下列行為中，應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A．將外購的貨物抵付員工工資 B．將自產貨物作為股利分配給股東 C．將外購的貨物用于集體福利 D．將委托加工收回的貨物用于個人消 【答案】BD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項B、D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。

2．混合銷售行為

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

混合銷售行為具有以下的特征，一是在同一次交易中發(fā)生；二是涉及的是同一個納稅人（銷售方);三是涉及的是同了個消費者；四是交易的內容既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。

銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銅售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

以從事貨物生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

【例4-4】（多選題）下列各項中。屬于增值稅混合銷行為的有（）。A．百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務 B．餐飲公司提拱餐飲服務的同時又銷售煙酒 C．建材商店在木質地板的同時并提供安裝服務 D．KTV在提供娛樂服務的同時銷售酒水 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項ABCD均屬于增值稅混合銷售行為。3．兼營行為

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，兼營，是指納稅人的經營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產的行為。

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的。應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

混合銷售與兼營相比既有相同之處，又有不同之處。相同之處是：納稅人在生產經營活動中都涉及銷售貨物和服務兩類業(yè)務。不同之處是：混合銷售是在同一項（次）銷售業(yè)務中同時涉及貨物和應稅服務，貨物銷售款和服務價款同時從同一個客戶處收取，這兩種款項在財務上難以分別核算0兼營是納稅人兼有銷售貨物和服務兩類業(yè)務。并且這種營活動并不發(fā)生在同一項（次）業(yè)務中，收取的兩種款項在財務上可以分別核算。

4．征稅范圍的特殊規(guī)定

征收增值稅：（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；（4）縫紉業(yè)務；（5）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時；（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費；（7）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品；（8）納稅人提供的礦產資源開采`挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

【例4-5】（多選題）下列各項中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A．汽車維修 B．手機修配 C．金銀首飾加工

D．郵政部門銷售集郵商品 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，提供加工、理修配勞務屬于增值稅征稅范圍，郵政業(yè)已改征增值稅。

（三）增值稅率和征收率

我國增值稅采用比例稅率，分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔，適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人采取征收率。

1.稅率

（1）基本稅率17％。

（2）低稅率13％。適用：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤炭品；書報紙、雜志，飼料、化肥、農藥`農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。

（3）低稅率11％。提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務、基礎電信服務。

（4）低稅率6％。提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務為17％),增值電信服務。（5）零稅率。納稅人出口貨物、國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務。

【例4-6】（單選題）某電腦股份有限公司一般納稅人銷售給某商場100臺電腦，不含稅單價為4300元/臺，已開具稅控專用發(fā)票。雙方議定送貨上門，另收取商場運費1500元，開具普通發(fā)票。該電腦股份公司該筆業(yè)務的銷項稅額為（）元。

A．74205 B．75917.95 C．73205 D．76127.95 【答案】C 【解析】銷售電腦的項稅額=4300×100×17％=73100（元)；收取運費的銷項稅額=1500×7％=105（元）,該筆業(yè)務應納項稅額73100+105=73205（元）。

2．征收率

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3％。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法依照3％的征收率計算繳納增值稅。

【例4-7】（單選題）某生產企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，2012年6月對部分資產盤點后進行處理，銷售邊角廢料由稅務關代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入81600元；銷售使用過的小汽車1輛取得含稅收入71400元。原值為14000元。該企業(yè)上述業(yè)務應繳納增值稅（）元。

A．2400 B．3773.08 C．3000 D．4500 【答案】C 【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，依照3％的征收率減按2％征收增值稅。應納稅額=81600/（1+2％）×2％+71400/（1+2％）×2％=3000（元）。

（四）增值稅應納稅額的計算 1.一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×適用稅率

（1）銷售額的確定。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，混合銷售的銷售額為貨物的鉈售額與服務銷售的合計。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，“納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！?/p>

價外費用，包后價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、陪金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

（2）進項稅額的確定。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅。

注：①已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

②已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中

抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中、上或者退回而收回的增值稅領，應當從當期的進項稅額中扣減。

按照《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值／（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

【例4-8】（多選題）下列關于出租出借包裝物押金的處理，正確的有（）。

A．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅 B．對逾期超過一年的包裝物押金，無論是否退還，都要并入銷售額征稅

C．個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關批準后可適當放寬逾期期限

D．對銷售酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅 【答案】BC 【解析】納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅

款?！坝馄凇笔侵负贤s定實際期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。

【例4-9】下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進項額的有（）。A．購進生產用燃料所支付的增值稅款 B．不合格產品耗用材料所支付的增值稅款 C．因管理不善霉爛變質材料所支付的增值稅款 D．被執(zhí)法部門依法沒收的貨物所付的增值稅款 【答案】CD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物的增值稅款不允許從銷項稅額中抵扣。

2．小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

應納稅額=銷售額×征收率

3．進口物應納稅額的計算

應納稅額=組成計稅價格×稅率

（五）增值稅稅收優(yōu)惠

1.《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的免稅項目（1）農業(yè)生產者銷售的自產農產品。（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專的物品。

（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。【例4-10】（多選題）下列屬于免征增值稅的有（）。A．農業(yè)生產者銷售的自產農產品

B．殘疾人企業(yè)直接進口供殘疾人專用的物品 C．其他個人銷售自己使用過的物品 D．外國企業(yè)無償助的進口物資和設備 【答案】AC 【解析】增值稅法律制度規(guī)定的免稅項目包括：（1）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。

2．起征點

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。3．小微企業(yè)免稅規(guī)定

（1）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。

（3）增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

4．其他減免稅規(guī)定

（1）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算售額的，不得免稅、減稅。

（2）納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

（六）增值稅征收管理 1．納稅義務發(fā)生時間

①納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

②納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2．納稅地點

①固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

②非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

3．進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

①扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。3．納稅期限

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

【例4-11】（多選題）下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表達中，正確的有（）。A．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天

B．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天

C．納稅人進口貨物，為從海關提貨的當天

D．采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當天 【答案】AB 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人進口貨物，為進口報關的當天。采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

【例4-12】（綜合題）某工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人2015年1月購銷業(yè)務情況如下：

（1）購進生產原料一批，已驗收入庫取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元。

（2）購進鋼材20噸，未入庫，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價、稅款分別為8萬元、1.36萬元。

（3）直接向農民收購用于生產加工的農產品一批，經稅務機關批準的收購憑證上注明價款為42萬元，運費4萬元，取得運費發(fā)票。

（4）銷產品一批貨，已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款尚未收到；向買方開具的專用發(fā)票注明銷82萬元。

（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產品倉庫工程使用，已抵扣進項稅額。期初留抵進項稅額0.5萬元，以上防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票均在取得當月通過了稅務機關的認證。企業(yè)產品適用的增值稅稅率為17％。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。

（1）本期收購農產品可抵扣的進項稅額為（）萬元。A．0 B．5.46 C．7.14 D．5.74 【解析】納稅人購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算進項稅額。運費可按7％的扣除率計算進項稅額。進項稅額=42×13％+4×7％=5.74（萬元）。

（2）關于業(yè)務（4）中銷售產品納稅義務發(fā)生的時間的確定，下列說法中正確的是（）。A．上述業(yè)務因為尚未收到貨款，不能確認銷售收入，也不能確定納稅義務已經發(fā)生 B．上述業(yè)務應當在貨物發(fā)出時確認納稅義務發(fā)生

C．上述業(yè)務應當在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認納稅義務發(fā)生 D．上述業(yè)務應當在開具發(fā)票的當天確認納稅義務發(fā)生 【答案】C 【解析】采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（3）下列進項稅額中，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。A．將業(yè)務(1)中購進的原材料用于個人消費 B．業(yè)務（2）中購買農產品發(fā)生的運費的進項稅額 C．將本月購進的鋼材用于修建倉庫 D．將本月購進的鋼材用于修建職工宿舍 【答案】A

【解析】用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但不包括固定資產。

（4）該企業(yè)本期銷項稅額為（）萬元。A．0 B．13.94 C．8.2 D．6.84 【答案】B 【解析】該企業(yè)本期可以確認當期銷項稅額=82×17％=13.94（萬元）。（5）本期應納增值稅額或者期末留抵進項稅額為（）萬元。A．13.44 B．6.84 C．8.43 D．2.43 【答案】D 【解析】當期實際抵扣進項稅額合計=3.91+1.36+5.74+0.5=11.01（萬元）；應納增值稅額=13.94-11.01-0.5=2.43（萬元）。

（七）增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 1．專用發(fā)票的領購

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。

一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，應向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的；（2）銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外）；

（3）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的；

（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開）。

2．專用發(fā)票的使用管理（1）專用發(fā)票開票限額。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限為10萬元及以上的，由省級稅務機關審批。

（2）專用發(fā)票開具范圍。

一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，應向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票；商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的；銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除

外）；向消費者個人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務的；小規(guī)模納稅人售貨物、提供應稅勞務和應稅服務的（需要開具專用發(fā)票的。可向主管稅務機關申請代開）。

【例4-13】（多選題）增值稅一般納稅人發(fā)生的下列情形中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（）。A．商業(yè)企業(yè)零售煙酒 B．工業(yè)企業(yè)銷售白酒 C．向消費者個人提供加工勞務 D．向個人銷售房屋 【答案】ACD 【解析】一般納稅人售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品的；銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；向消費者個人銷售貨物或者提供應稅勞務的。

（八）營業(yè)稅改征增值稅試點相關規(guī)定

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體二商戶和其他個人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【例4-14】（多選題）根據(jù)營改增相關規(guī)定，下列情形中，不屬于在中國境內提供增值稅應稅勞務的有（）。A．境外單位向境內單位提供完全在境外消費的應稅勞務 B．境外單位向境內個人出租境內的不動產

C．境外單位向境內單位出租完全在境外使用的設備 D．境外單位在境內為境內單位提供設計勞務 【答案】ABC 【解析】在中華人民共和國境內提供應稅服務，是指應稅務提供方或者接受方在中國境內。下列情形不屬于在中國境內提供應稅服務：（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅勞務；（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產；（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【例4-15】下列各項中，屬于“營改增”試點納稅人的有（）。A．某證券公司 B．某建筑公司 C．某房產企業(yè) D．旅游公司 【答案】ABCD 【解析】經國務院批準，自2015年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，年應征增值稅銷售額未超過5萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過500萬元但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

【例4-16】（單選題）根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點相類規(guī)定，應認定為一般納稅人的，其應稅服務年銷售應超過（）。

A．50萬元 B．80萬元 C．180萬元 D．5萬元 【答案】D 【解析】一般納稅人和小規(guī)模納稅人認定標準：應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2．征稅范圍

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，應稅行為包括在我國境內銷售應稅服務、銷售無形資產和銷售不動產。具體范圍按照《銷售服務、無形資產和不動產注釋》執(zhí)行（詳見

3、稅目）。

（1）銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

①行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政。

②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（2）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。（3）在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

①服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。②所銷售或者租賃的不動產在境內。

③所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（4）下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

①境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

②境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。③境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（5）下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（6）不征收增值稅項目：

①根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。

②存款利息。

③被保險人獲得的保險賠付。

④房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

⑤在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

【例4-17】下列項目中，屬于“營改增”征稅范圍的有（）。

A．境內單位在境內提供電信服務 B．境內單位在境內銷售無形資產 C．境內單位在境外提供建筑服務 D．境外單位在境外出租不動產 【答案】ABC 【解析】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，境內單位在境內提供電信服務、境內單位在境內銷售無形資產和境內單位在境外提供建筑服務屬于營改增征稅范圍，境外單位在境外出租不動產不征增值稅。

3．稅目

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，營改增稅目共有3個，具體內容如下：

（1）銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

①交通運輸業(yè)。是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地。使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

?陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

?水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。

?航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務活動。?管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業(yè)務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

【例4-18】（多選題）下列運輸業(yè)務中，屬于“營改增”試點范圍的有（）。A．公路運輸服務 B．索道運輸服務 C．水路運輸服務 D．鐵路運輸服務 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關規(guī)定，交通運輸業(yè)納入“營改增”試點范圍，包括鐵路運輸。②郵政服務。是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

?郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。?郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。?其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

③電信服務。是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎信服務和增值電信服務。

?基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯(lián)網，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業(yè)務活動。

?增值電信服務是是指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯(lián)網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網接入服務等業(yè)務活動。

衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

④建筑服務。是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

?工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

?安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

?修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

?裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

?其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

⑤金融服務。

金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。?貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收人的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收人，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

?直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

?保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

?金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。⑥現(xiàn)代服務。

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

?研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。

?信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。

?文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

?物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

?租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。

車輛停放服務、道路通行服務〔包括過路費、過橋費、過閘費等〕等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。?鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

?廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。?商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

?其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨洵服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。

⑦生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日甘服務和其他生活服務。

?文化體育服務，包括文化服務和體育服務。?教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。?旅游娛樂服務。包括旅游服務和娛樂服務。?餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

?居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

?其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

【例4-19】下列項目中，屬于“營改增”征稅范圍的有（）。A．廣告設計 B．技術咨詢 C．會議展覽 D．有形動產租賃 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，廣告設計、會議展覽、技術咨詢和有形動產租賃均屬于“營改增”征稅范圍。

【例4-20】下列項目中，應按照“商務輔助服務”稅目征收的有（）。A．企業(yè)管理服務 B．經紀代理服務 C．人力資源服務 D．安全保護服務 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實拖辦法》的規(guī)定，商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

（2）銷售無形資產。

銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

技術，包括專利技術和非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

（3）銷售不動產。

銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

【例4-21】下列項目中，不屬于“營改增”征稅范圍的有（）。A．銷售無形資產 B．轉讓土地使用權 C．受托加工產品 D．出租不動產 【答案】AC 【解析】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，銷售無形資產和出租不動產屬于“營改增”征稅范圍。

4．稅率

增值稅稅率，一般納稅人提供應稅勞務采取比例稅率，具體規(guī)定為：

（1）提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（除有形動產租賃服務和不動產租賃服務外）、生活服務，銷售無形資產（除轉讓土地使用權外）,稅率為6％。

（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產。轉讓土地使用權，稅率為11%。

（3）提供有形動產租賃服務，稅率為17％。

（4）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。其體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

【例4-22】（單選題）交通運輸業(yè)納入營改增征稅試點后，其適用增值稅稅率為（）。A．17％ B．11％ C．6％ D．3％ 【答案】B 【解析】提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11％。

5．稅收優(yōu)惠

（1）營改增試點過渡政策的免稅規(guī)定。下列項目免征增值稅：

?托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒園。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指。在報經當?shù)赜嘘P部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。

超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取 的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

?養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。

養(yǎng)老機構，是指依照民政部《養(yǎng)老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構；養(yǎng)老服務，是指上述養(yǎng)老機構按照民政部《養(yǎng)老機構管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。

?殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。?婚姻介紹服務。?殯葬服務。

?殘疾人員本人為社會提供的服務。?醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

醫(yī)療機構，是指依據(jù)國務院《醫(yī)療機構管理條例》（國務院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種專科疾病防治站（所），各級政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機構。

本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價等）為就者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，以及醫(yī)療機構向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。

?從事學歷教育的學校提供的教育服務。?學生勤工儉學提供的服務。

?農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

農業(yè)機耕，是指在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農業(yè)機械進行耕作〔包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務；排灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業(yè)務；病蟲害防治，是指從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務；農牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的

業(yè)務；相關技術培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業(yè)務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

?紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

?寺院、官觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

?行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。?個人轉讓著作權。?個人銷售自建自用住房。

?2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，并按照《關于加快發(fā)展公共租賃住房的指導意見》（建?！?010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。

?臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。?納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。?符合規(guī)定條件的貸款、債券利息收入。

?被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)等財產清償債務。?保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。?符合規(guī)定條件的金融商品轉讓收入。?金融同業(yè)往來利息收入。

?同時符合規(guī)定條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）3年內免征增值稅。

?國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。

?納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。?同時符合規(guī)定條件的合同能源管理服務。

?2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。?政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

?政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現(xiàn)代服務”（不含資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入。

?家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。?福利彩票、體育彩票的發(fā)行人。?軍隊空余房產租賃收入。

?為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。?將土地用轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產。

?涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

?土地所有者出讓土地使用權和土地使莊者將土地使用權歸還給土地所有者。

?縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。?隨軍家屬就業(yè)。?軍隊轉業(yè)于部就業(yè)。（2）增值稅即征即退

?一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行增值稅即征即退政策。?經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行增值稅即征即退政策。商務都授權的省級商務主管部門和王家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到10億元但注冊資本達到10億元的，在2016年7月31目前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業(yè)務和有形動產融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

?本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費的比例。

（3）扣減增值稅規(guī)定 ?退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。?重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

（4）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5％的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（6）上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納人營改增試點之日前已經按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。

6．中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率。（1）國際運輸服務。國際運輸服務，是指：

?在境內載運旅客或者貨物出境。?在境外載運旅客或者貨物入境。?在境外載運旅客或者貨物。（2）航天運輸服務。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務： ?研發(fā)服務。

?合同能源管理服務。?設計服務。

?廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務。?軟件服務。

?電路設計及測試服務。?信息系統(tǒng)服務。?業(yè)務流程管理服務。?離岸服務外包業(yè)務。?轉讓技術。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務。

7．境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

（1）下列服務：

?工程項目在境外的建筑服務。?工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。

?工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。?會議展覽地點在境外的會議展覽服務。?存儲地點在境外的倉儲服務。

?標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

?在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務。?在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。（2）為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務。

為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產： ?電信服務。?知識產權服務。

?物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）。?鑒證咨詢服務。?專業(yè)技術服務。?商務輔助服務。

?廣告投放地在境外的廣告服務。?無形資產。

（4）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。

（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

（6）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務。8．起征點的規(guī)定

個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和匡家稅務總局備案。

9．小微企業(yè)減免規(guī)定

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

10．減免稅的其他規(guī)定

納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率?！纠?-23】下列項目中，免征增值稅的有（）。A．存款利息 B．流動資金貸款利息 C．學歷教育收取的學費 D．非學歷教育收取的學費 【答案】C 【解析】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，學歷教育收取的學費免征增值稅，存款利息不征增值稅，流動資金貸款利息和非學歷教育收取的學費征收增值稅。

【例4-24】下列項目中，適用增值稅零稅率的有（）。A．國際運輸服務 B．完全發(fā)生在境外的設計服務 C．工程項目在境外的建筑服務 D．存儲地點在境外的倉儲服務 【答案】AB 【解析】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規(guī)定，國際運輸服務和完全發(fā)生在境外的設計服務適用增值稅零稅率政策，工程項目在境外的建筑

服務和存儲地點在境外的倉儲服務適用增值稅免稅政策。

二、消費稅法律制度

（一）消費征稅范圍

消費稅的征收范圍包括下列內容：（1）生產應稅消費品；（2）委托加工應稅消費品；（3）進口應稅消費品；（4）商業(yè)零售金銀首飾；（5）批發(fā)銷售卷煙。

【例4-25】（多選題）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的有（）。A．汽車銷售公司銷售汽車 B．煙草專賣店零售卷煙 C．輪胎廠銷售生產的汽車輪胎 D．商場銷售黃金項鏈 【答案】AD 【解析】卷煙在零售環(huán)節(jié)不再征收消費稅，汽車輪胎已不再征收消費稅。

（二）消費稅稅目、稅率 1.稅目

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅稅目共有15個，具體內容如下：（1）煙。

凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個子目。

（2）酒。包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

（3）高檔化妝品。包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石。包括各種金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

（5）鞭炮、焰火。包括各種鞭炮、焰火，具體包括噴花類、旋轉類、旋轉升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、爆竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類等。

（6）成品油。本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。（7）摩托車。包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種。（8）小汽車。包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數(shù)在10～23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

（9）高爾夫球及球具。包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

（10）高檔手表。是指銷售價格（不含增值稅）每只在100元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。

（11）游艇。包括艇身長度大于8米（含〕小于90米（含),內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

（12）木制一次性筷子。包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經打磨、倒角的木制一次性筷子。

（13）實木地板。包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板以及未經涂飾的素板。

（14）電池。范圍包括；原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4％稅率征收消費稅。（15）涂料。涂料是指涂于物體表面能形成具有保、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克／升（含）的涂料免征消費稅。

【例4-26】（多選題）下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（）。A．調味料酒 B．電動汽車 C．木制一次性筷子 D．涂料 【答案】CD 【解析】調味料酒和電動汽車免征消費稅。2．稅率

消費稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好有效地保全消費稅稅基，對卷煙和白酒，則采取了比例稅率和定額稅率雙重征收的形式。

【例4-27】（單選題）以下應稅消費品中，不適用定額稅率的是（）。A．糧食白酒 B．啤酒 C．黃酒 D．其他酒 【答案】D 【解析】糧食白酒、啤酒、黃酒適用定額稅率，其他酒為10％的比例稅率。

（三）消費稅納稅額的計算 1.銷售額的確定

消費稅應納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。（1）從價計征銷售額的確定。

銷售額，是指為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購買方收取的增值稅稅款。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

（2）從量計征銷售數(shù)量的確定。

①銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

②自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。③委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。④進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

（3）復合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

卷煙和白酒實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅。

銷售額為納稅人生產銷售卷煙、白酒向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售數(shù)量為納稅人生產銷售、進口、委托加工、自產自用卷煙、白酒的銷售數(shù)量、海關核定數(shù)量、委托方收回數(shù)量和移送使用數(shù)量。

【例4-28】（多選題）下列貨物中，采用復合計稅辦法，征收消費稅的有（）。A．糧食白酒 B．薯類白酒 C．啤酒 D．卷煙 【答案】ABD 【解析】啤酒不采用復合計稅辦法，而采用從量定額的方法征收消費稅。（4）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

①納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定計稅價格。

②納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

③納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資人股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

④白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的各種價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

⑤實行從價計征辦法征收消費稅的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并人應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并人應稅消費品的銷售額中征稅。對酒類生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并人酒類產品銷售額，征收消費稅。

⑥納稅人采用以舊換新（含翻新改制方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

⑦納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后1年內不得變更。

【例4-29】（多選題）下列各項中關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A．銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B．進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品數(shù)量 C．以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量 D．委托加工應稅消費品，為加工完成的應稅消費品數(shù)量 【答案】AB 【解析】從量計征消費稅的應稅消費品的銷數(shù)量，具體規(guī)定為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產自用應稅消費品的。為應稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應稅消費品的為納稅人收回應稅消費品的數(shù)量；（4）進口應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

2．應納稅額的計算

（1）實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售額×比例稅率

（2）實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

（3）實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。

【例4-30】（判斷題）進口應稅消費品的組成計稅價格是：（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）。（）

【答案】√

【例4-31】（單選題）某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開具專用發(fā)票注明價款427元，收取包裝物押金1500元，另外收取本批次的塑料周轉箱押金3000元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）元。

A．2300 B．600 C．2200 D．2500 【答案】D 【解析】B型啤酒的單位售價=（42760+1500÷1.17）÷10=4404.20（元／噸）,適用消費稅率是250元/噸。應納消費稅額=10×250=25（元）。

3．已納消費稅的扣除

（1）外購應稅消品已納稅款的扣除。

由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的，在對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ和赓徱讯悷熃z生產的卷煙；外購已稅化妝品原料生產的化妝品；外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火；外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；外購已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子；外購已稅實木地板原料生產的實木地板；外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油；外購已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率 外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。（2）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。

委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。

【例4-32】（多選題）下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）。

A．外購已稅煙絲生產的卷煙B．外購汽車輪胎生產的小轎車C．外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾 D．外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品【答案】AD 【解析】外購應稅消費品已納稅款扣除項目共9項，汽車輪胎已免征消費稅，不存在扣除的問題；外購已稅珠寶生產的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。

（四）消費稅征收管理

1．納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別確定。（2）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

【例4-33】（單選題）納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其消費稅納稅義務發(fā)生時間為（）。

A．簽訂銷售合同的當天B．收到預收貨款的當天C．發(fā)出應稅消費品的當天D．書面合同約定主付預付款的當天【答案】C 【解析】納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其消費稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。

2．納稅地點

（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（5）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

3．納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

【例4-34】（多選題）下列關于消費稅征收的表述中，正確的有（）。A．納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅 B．納稅人將自產自用的應稅消費品用于饋贈、贊助的，繳納消費稅

C．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費稅

D．卷煙在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)均征收消費稅【答案】ABD 【解析】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷的，不再繳納消費稅。

第二篇：比熱容 典型例題解析

比熱容

典型例題解析

【例1】下列說法正確的是

[

] A．質量相同的水和煤油，吸收相同的熱量后，煤油溫度升高的比水大

B．一杯水倒出一半后其質量減小為原來的小為原來的1212，則其比熱容也減

C．質量相同，溫度相同，吸收熱量多的物質比熱容大 D．比熱容大的物質吸收的熱量一定多

解析：根據(jù)比熱容是物質的一種性質，與物質的種類、物態(tài)有關，而與質量、體積、溫度的變化及吸收或放出熱量的多少無關，所以選項B和C都不對．又根據(jù)比熱的物理意義可知，在質量相同、溫度升高的度數(shù)相同時，比熱容大的物質吸收的熱量較多，而D選項中缺少條件，所以D不正確．由于水的比熱大于煤油的比熱容，根據(jù)上面分析可知A正確．

【例2】冬天，暖氣系統(tǒng)中往往用熱水慢慢地流過散熱器，利用水溫度降低時放出的熱來取暖，其中選用熱水而不選用其他液體的主要原因是

[

] A．水比其他液體流動性大 B．水比其他液體價格便宜 C．水比其他液體的比熱容大

D．水比其他液體來源廣、無污染

解析：水的比熱容是比較大的，其他液體的比熱容都比水的比熱容小．如果水的質量和其他液體質量相同，溫度變化相同時，比熱容較大的水放出的熱量多，取暖效果好．

【例3】0℃的水全部凝固成0℃的冰，則

[

] A．冰的熱量少

B．0℃的冰比0℃的水溫度低 C．水的熱量少

D．冰的比熱容比水小

點撥：一般在物質發(fā)生物態(tài)變化時，由于物質的內部結構發(fā)生了改變，物質的比熱容特性、密度特性也會相應地變化．

參考答案：D 【例4】在夏日陽光照射下，游泳池中的水較清涼，而池邊的水泥地卻被曬得燙人，其中一個重要原因是

[

] A．水泥地比較大 B．水的比熱容較大 C．水的比熱容較小 D．水泥地的熱量多

點撥：水的比熱容較大，質量初溫相同的水和水泥地面在吸收相同的熱量后，水的溫度升高較?。?/p>

參考答案：B

跟蹤反饋

1．關于比熱容，下列說法正確的是

A．物質的比熱容跟它吸收的熱量有關 B．物質的比熱容跟濕度有關

C．物質的比熱容跟它放出的熱量有關 D．物質的比熱容是物質本身的一種特性

2．沙漠地區(qū)為什么會有“早穿皮襖午披紗”的奇特現(xiàn)象．參考答案

1．D 2．沙石的比熱容小

[

]

第三篇：電磁感應現(xiàn)象典型例題解析

電磁感應現(xiàn)象·典型例題解析

【例1】

如圖17－1所示，P為一個閉合的金屬彈簧圓圈，在它的中間插有一根條形磁鐵，現(xiàn)用力從四周拉彈簧圓圈，使圓圈的面積增大，則穿過彈簧圓圈面的磁通量的變化情況________，環(huán)內是否有感應電流________．

解析：本題中條形磁鐵磁感線的分布如圖所示(從上向下看)．磁通量是穿過一個面的磁感線的多少，由于進去和出來的磁感線要抵消一部分，當彈簧圓圈的面積擴大時，進去的磁感條數(shù)增加，而出來的磁感線條數(shù)是一定的，故穿過這個面的磁通量減小，回路中將產生感應電流．

點撥：會判定合磁通量的變化是解決此類問題的關鍵． 【例2】

如圖17－2所示，線圈面積為S，空間有一垂直于水平面的勻強磁場，磁感強度為B特斯拉，若線圈從圖示水平位置順時針旋轉到與水平位置成θ角處(以OO’為軸)，線圈中磁通量的變化量應是________Wb，若旋轉180°，則磁通量的變化量又為________Wb．

解析：開始位置，磁感線垂直向上穿過線圈，Φ＝BS，轉過θ時，由B．S關系有Φ2＝BScosθ，故ΔΦ＝BS(1－cosθ)當轉過180°時，此時，Φ2＝BS，不過磁感線是從線圈另一面穿過∴ΔΦ＝2BS 點撥：有相反方向的磁場穿過某一回路時，計算磁通量必須考慮磁通量的正負．

【例3】

如圖17－3所示，開始時矩形線圈與磁場垂直，且一半在勻強磁場內，一半在勻強磁場外．若要線圈產生感應電流，下列方法可行的是

[

] A．將線圈向左平移一小段距離 B．將線圈向上平移

C．以ad為軸轉動(小于90°)D．以ab為軸轉動(小于60°)E．以dc為軸轉動(小于60°)點撥：線圈內磁通量變化是產生感應電流的條件 參考答案：ACD 【例4】

如圖17－4所示裝置，在下列各種情況中，能使懸掛在螺線管附近的銅質閉合線圈A中產生感應電流的是

[

] A．開關S接通的瞬間

B．開關S接通后，電路中電流穩(wěn)定時

C．開關S接通后，滑線變阻器觸頭滑動的瞬間 D．開關S斷開的瞬間

點撥：電流變化時能引起它產生的磁場變化． 參考答案：ACD

跟蹤反饋

1．一個十分靈敏的電流表和一個線圈組成閉合電路，當把它們移近一個正在發(fā)光的電燈泡時，靈敏電流表的指針是否運動？

2．宇航員來到一個不熟悉的星球上，他想用已知靈敏電流計和一個線圈探測一個行星上是否有磁場，應該怎么做？ 3．如圖17－5所示，在垂直紙面向里的勻強磁場中，有兩條平行導軌MN、PQ，它們的一端接有一個電阻R，其間還有一個閉合導線框abcd且MN、PQ與abcd均在同一平面內，都與磁場方向垂直，當abcd向右滑動時(框與軌接觸良好)(1)在abcd中有無閉合的電流？(2)ad、bc有無感應電流？(3)有無電流通過電阻R，為什么？

4．在地球附近的磁感應強度大約為0.5×10-4T，將一個2m2的線框放在地面上，通過它的磁通量可能為

[

] A．1.0×10-4Wb B．0 C．0.5×10-4Wb D．2.0×10-4Wb

參考答案

1．擺動；2．將線圈與靈敏電流計構成回路，然后將線圈向各個方向來回擺動．若靈敏電流計指針擺動，則有磁場；3．(1)無；(2)有；(3)有；(4)ABC．

第四篇：排列典型例題解析(一)

排列典型例題解析

（一）【例1】寫出從4個不同元素a，b，c，d中任取3個元素的所有排列，并指出有多少種不同的排列.分析：列舉法是解排列組合題的常用方法.解：abc acb bca bac cab cba abd adb bad bda dab dba acd adc cad cda dac dca bcd bdc cbd cdb dbc dcb共24種.說明：只有當元素完全相同，并且排列順序也完全相同時，才是同一排列，元素完全不同或元素部分相同或元素完全相同而順序不同的排列都不是同一排列.【例2】計算下列各題.（1）A;(2)A;(3)21566An-1? An-mAn-1n-1m-1n?m;(4)1!+2·2!+3·3!+?+n·n!;(5)

12!?23!?34!?????n?1n!.分析：準確掌握好排列數(shù)公式是順利進行計算的關鍵.2解：（1）A15=15×14=210.(2)A6=6×5×4×3×2×1=720.6(3)原式==(n?1)!(n?m)!(n?1)![n?1?(m?1)]!·(n－m)!·

11(n?1)!

·(n－m)!·

(n?1)!=1.(4)原式=(2!－1!)+(3!－2!)+(4!－3!)+?+ [(n+1)!－n!]=(n+1)!－1!.(5)n?1n!11!=nn!－+1n!12!=

1(n?1)!－

1n!1，+?+

1(n?1)!原式=－12!－

13!+

13!－

4!－

1n!=1－

1n!.說明：本題（4）、（5）相當于數(shù)列求和問題，要根據(jù)通項靈活拆項，靈活運用下列公式： n!=n(n－1)!，n·n!=(n+1)!－n!，3【例3】解方程：A42x?1=140Ax.n?1n!=

1(n?1)!－

1n!，可以使問題解決得簡單快捷.分析：利用排列數(shù)公式將方程轉化為關于x的代數(shù)方程即可求解.解：根據(jù)原方程，x(x∈N*)應滿足?根據(jù)排列數(shù)公式，原方程化為

（2x+1)·2x·(2x－1)(2x－2)=140x·(x－1)·(x－2).∵x≥3，兩邊同除以4x(x－1)，得（2x+1)(2x－1)=35(x－2)，即4x2－35x+69=0.解得x=3或x=5∴原方程的解為x=3.說明：定義域是靈魂，對于排列數(shù)Amn要注意n、m∈N*，m≤n.34?2x?1?4,?x?3.解得x≥3.（因x為整數(shù)，應舍去）.xx?2【例４】解不等式：A9>6A9.分析：利用排列數(shù)公式將不等式轉化為關于x的不等式即可求解.解：原不等式即9!(9?x)!>

26?9!(9?x?2)!，其中2≤x≤9，x∈N*，即(11－x)(10－x)>6，∴x－21x+104>0.∴(x－8)(x－13)>0.∴x<8或x>13.但2≤x≤9，x∈N*，2≤x<8，x∈N*，故x=2，3，4，5，6，7.說明：有關以排列、組合（下一節(jié)將學到）公式形式給出的方程、不等式，應根據(jù)有關公式轉化為一般方程、不等式，再求解.但應注意其中的字母都必須是滿足條件的自然數(shù)，不要忽視這一點.【例5】6個人站成前后兩排照相，要求前排2人，后排4人，那么不同的排法共有（）A.30種

B.360種

C.720種

D.1440種 分析：本題是排列問題，表面上看似乎帶有附加條件，但實際上這和六個人站成一排照相一共有多少種不同排法的問題完全相同.解：不同的排法總數(shù)為A6=6×5×４×3×2×1=720(種）.6說明：我們要從事件的本質入手，抓住模型本質，不能只看表象.【例6】a，b，c，d，e，f六人排一列縱隊，限定a要排在b的前面（a與b可以相鄰，也可以不相鄰），求共有幾種排法.對這個題目，A、B、C、D四位同學各自給出了一種算式： A的算式是121111144A66；B的算式是（A1+A2+A3+A4+A5）A4；C的算式是A6；D的算式是15A44.上面四個算式是否正確？正確的加以解釋；不正確的說明理由.分析：解答排列題往往是一人一法，我們要從多角度思考，從不同角度分析問題.解：A中很明顯，“a在b前的六人縱隊”的排隊數(shù)目與“b在a前的六人縱隊”排隊數(shù)目相等，而“六人縱隊”的排法數(shù)目應是這二者數(shù)目之和.這表明A的算式正確.B中把六人排隊這件事劃分為a占位，b占位，其他四人占位這樣三個階段，然后用乘法求出總數(shù)，注意到“占位的狀況決定了b占位的方法數(shù)，第一階段，當a占據(jù)第一個位置時，b占位的方法數(shù)是A15，當a占據(jù)第2個位置時，b占位的方法數(shù)是A14，??當a占據(jù)第5個位置時，b占位的方法數(shù)是A1b占位后，再排其他四人，他們有A41，當a、4種排法，可見B的算式是正確的.4C中的A6可理解為從6個位置中選4個位置讓c，d，e，f占據(jù).這時，剩下的兩個位置依前后順序應是a，b的.因此C的算式也正確.D中把6個位置先圈定兩個位置的方法數(shù)為C6；這兩個位置讓a、b占據(jù)，顯然，a、b占據(jù)這兩個圈定的位置的方法只有一種（a要在b的前面），這時，再排其余四人，又有A44種排法.可見，D的算式是對的.（下一節(jié)組合學完后，可回過頭來學習D的解法）上面四個算式都正確.說明：解答排列、組合題要注意一題多解的練習.【例7】八個人分兩排坐，每排四人，限定甲必須坐在前排，乙、丙必須坐在同一排，共有多少種安排辦法？

分析：對于排列問題我們往往直接考慮“甲必須坐在前排，乙、丙必須坐在同一排”，也可以間接考慮其反面.解法一：可分為“乙、丙坐在前排，甲坐在前排的八人坐法”和“乙、丙坐在后排，甲坐在前排的八人坐法”兩類情況.應當使用加法原理，在每類情況下，劃分“乙、丙坐下”“甲坐下”“其他五人坐下”三個步驟，又要用到分步計數(shù)原理，這樣可有如下算法：A2A1A5+A2A1A5=8640（種）.425445解法二：采取“總方法數(shù)減去不合題意的所有方法數(shù)”的算法.把“甲坐在第一排的八人坐法數(shù)，看成“總方法數(shù)”，這個數(shù)目是A1A7；在這種前提下，不合題意的方法是“甲47坐第一排，且乙、丙分坐兩排的八人坐法”.這個數(shù)目是A1C1A13A1A5.其中第一個因數(shù)4245A1表示甲坐在第一排的方法數(shù)，C1表示從乙、丙中任選一人的方法數(shù)，A13表示把選出的42這個人安排在第一排的方法數(shù)，下一個A14則表示乙、丙中尚未安排的那個人坐在第二排的方法數(shù)，A55就是其他五人的坐法數(shù)，于是總的方法數(shù)為

711115A14A7－A4C2A3A4A5=8640（種）.說明:直接法與間接法是我們考慮問題的兩種常見思維方式，我們要根據(jù)情況合理選擇.【例8】某一天的課程表要排入政治、語文、數(shù)學、物理、體育、美術共六節(jié)課，如果第一節(jié)不排體育，最后一節(jié)不排數(shù)學，那么共有多少種不同排課程表的方法？

分析：對于“第一節(jié)不排體育，最后一節(jié)不排數(shù)學”這一限制條件，正難則反，適合用間接法考慮.解法一：6門課總的排法是A6其中不符合要求的可分為：體育排在第一節(jié)有A56，5種排法，如圖10－2－4中Ⅰ；數(shù)學排在最后一節(jié)有A55種排法，如圖10－2－4中Ⅱ，但這兩種方法，都包括體育排在第一節(jié)，數(shù)學排在最后一節(jié)，如圖10－2－4中Ⅲ，這種情況有A44種

54排法.因此符合條件的排法應是A66－2A5+A4=504（種）.Ⅰ ⅢⅡ 圖10－2－4 說明：解答排列、組合題用間接法要注意不重復也不遺漏.【例9】三個女生和五個男生排成一排，（1）如果女生必須全排在一起，可有多少種不同的排法？（2）如果女生必須全分開，可有多少種不同的排法？

（3）如果兩端都不能排女生，可有多少種不同的排法？

（4）如果兩端不能都排女生，可有多少種不同的排法？

分析：解決排列、組合（組合下一節(jié)將學到，由于規(guī)律相同，順便提及，以下遇到也同樣處理）應用問題最常用也是最基本的方法是位置分析法和元素分析法.若以位置為主，需先滿足特殊位置的要求，再處理其他位置.有兩個以上約束條件，往往先考慮一個約束條件的同時要兼顧其他條件.若以元素為主，需先滿足特殊元素的要求，再處理其他的元素.解：（1）（捆綁法）因為三個女生必須排在一起，所以可以先把她們看成一個整體，這樣同五個男生合在一起共有六個元素，排成一排有A6種不同排法.對于其中的每一種排法，6三個女生之間又都有A3種不同的排法，因此共有A6·A3=4320種不同的排法.363（2）（插空法）要保證女生全分開，可先把五個男生排好，每兩個相鄰的男生之間留出一個空擋，這樣共有4個空擋，加上兩邊兩個男生外側的兩個位置，共有六個位置，再把三個女生插入這六個位置中，只要保證每個位置至多插入一個女生，就能保證任意兩個女生都不相鄰.由于五個男生排成一排有A5種不同排法，對于其中任意一種排法，從上述六個位置553中選出三個來讓三個女生插入都有A36種方法，因此共有A5·A6=14400種不同的排法.（3）法一：（位置分析法）因為兩端不能排女生，所以兩端只能挑選5個男生中的22個，有A5種不同排法，對于其中的任意一種排法，其余六位都有A66種排法，所以共有2A5·A66=14400種不同的排法.法二：（間接法）3個女生和5個男生排成一排共有A8從中扣除女生排8種不同的排法，17在首位的A13A77種排法和女生排在末位的A3A7種排法，但這樣兩端都是女生的排法在扣除女生排在首位的情況時被扣去一次，在扣除女生排在末位的情況時又被扣去一次，所以還需加一次回來.由于兩端都是女生有A262A13A77+A3A6=14400種不同的排法.23A

66種不同的排法，所以共有A

88－法三：（元素分析法）從中間6個位置中挑選出3個來讓3個女生排入，有A36種不同的排法，對于其中的任意一種排法，其余5個位置又都有A55種不同的排法，所以共有5A36A5=14400種不同的排法.（4）法一：因為只要求兩端不都排女生，所以如果首位排了男生，則末位就不再受條

1件限制了，這樣可有A15A77種不同的排法；如果首位排女生，有A3種排法，這時末位就只

17116能排男生，這樣可有A13A15A66種不同的排法，因此共有A5A7+A3A5A6=36000種不同的排法.2法二：3個女生和5個男生排成一排有A8種排法，從中扣去兩端都是女生的排法A3A6862種，就能得到兩端不都是女生的排法種數(shù)A8－A3A6=36000種不同的排法.86說明：間接法有的也稱做排除法或排異法，有時用這種方法解決問題簡單、明快.捆綁法、插入法對于有的問題確是適當?shù)暮梅椒ǎJ真搞清在什么條件下使用，相鄰問題用捆綁法，不相鄰問題用插入法.【例10】排一張有5個歌唱節(jié)目和4個舞蹈節(jié)目的演出節(jié)目單.（1）任何兩個舞蹈節(jié)目不相鄰的排法有多少種？（2）歌唱節(jié)目與舞蹈節(jié)目間隔排列的方法有多少種？ 分析：本題有限制條件，是“不相鄰”，可以采用插空法.解：（1）先排歌唱節(jié)目有A5種，歌唱節(jié)目之間以及兩端共有6個空位，從中選4個放544入舞蹈節(jié)目，共有A6種方法，所以任兩個舞蹈節(jié)目不相鄰的排法有A5·A6=43200種方5法.（2）先排舞蹈節(jié)目有A44種方法，在舞蹈節(jié)目之間以及兩端共有5個空位，恰好供

545個歌唱節(jié)目放入有A55種方法，所以歌唱節(jié)目與舞蹈節(jié)目間隔排列的排法有A4·A5=2880種方法.說明：對于“不相鄰”排列問題，我們往往先排無限制條件元素，再讓有限制元素插空排列.否則，若先排有限制元素，再讓無限制條件元素插空排時，往往有限制元素有相鄰情

4況.如本題（2）中，若先排歌唱節(jié)目有A55，再排舞蹈節(jié)目有A6，這樣排完之后，其中含有歌唱節(jié)目相鄰的情況，不符合間隔排列的要求.【例11】用0到9這十個數(shù)字，可組成多少個沒有重復數(shù)字的四位偶數(shù)？

分析：這一問題的限制條件是：①沒有重復數(shù)字;②數(shù)字“0”不能排在千位數(shù)上;③個位數(shù)字只能是0、2、4、6、8.從限制條件入手，可劃分如下：

如果從個位數(shù)入手，四位偶數(shù)可分為：個位數(shù)是“0”的四位偶數(shù)；個位數(shù)是2、4、6、8的四位偶數(shù).這是因為零不能放在千位數(shù)上，由此得解法一和解法二.如果從千位數(shù)入手，四位偶數(shù)可分為：千位數(shù)是1、3、5、7、9和千位數(shù)是2、4、6、8兩類，由此得解法三.如果四位數(shù)劃分為四位奇數(shù)和四位偶數(shù)兩類，先求出四位奇數(shù)的個數(shù)，用排除法，得解法四.解法一：當個位數(shù)上排“0”時，千位、百位、十位上可以從余下的九個數(shù)字中任選三個來排列，故有A39個；

當個位上在“2、4、6、8”中任選一個來排，則千位上從余下的八個非零數(shù)字中任意選

12一個，百位、十位上再從余下的八個數(shù)字中任選兩個來排，按分步計數(shù)原理有A14A8A8個.112沒有重復數(shù)字的四位偶數(shù)有A39+A4A8A8=504+1792=2296（個）.解法二：當個位數(shù)字排0時，同解法一有A3個；當個位數(shù)字是2、4、6、8之一時，9千位、百位、十位上可從余下的九個數(shù)字中任選三個的排列中減去千位數(shù)是“0”的排列數(shù)，2得A1（A3－A8）個.492沒有重復數(shù)字的四位偶數(shù)有A3+A1（A3－A8）=504+1792=2296（個）.949解法三：千位數(shù)上從1、3、5、7、9中任選一個，個位數(shù)上從0、2、4、6、8中任選一

2個，百位、十位上從余下的八個數(shù)字中任選兩個作排列，有A15A15A8個；

千位數(shù)上從2、4、6、8中任選一個，個位數(shù)上從余下的四個偶數(shù)中任選一個（包括0

2在內），百位、十位上從余下的八個數(shù)字中任意選兩個作排列，有A1A1A8個.4422沒有重復數(shù)字的四位偶數(shù)有A15A15A8+A1A1A8=2296（個）.44解法四：將沒有重復數(shù)字的四位數(shù)劃分為兩類：四位奇數(shù)和四位偶數(shù).沒有重復數(shù)字的4四位數(shù)有A10－A3個.92411其中四位奇數(shù)有A15（A13－A8）個，沒有重復數(shù)字的四位偶數(shù)有A10－A39－A5（A32－A8）=2296（個）.說明：這是典型的簡單具有條件的排列問題，上述四種解法是最基本、常見的解法，要認真體會每種解法的實質，掌握其解答方法，以期靈活運用.【例12】在3000與8000之間，（1）有多少個沒有數(shù)字重復且能被5整除的奇數(shù)？（2）有多少個沒有數(shù)字重復的奇數(shù)？

分析：本題關鍵是按所求條件進行準確分類.解：（1）能被5整除的奇數(shù)，個位上只能是5，按條件千位上可以是3、4、6、7中的2任意一個，其余兩個數(shù)字可以是余下數(shù)字中的任意兩個，共有4×A8=224（個）.（2）法一：按題目要求，個位可以是1、3、5、7、9中的任意一個，千位上可以是3、4、5、6、7中的任意一個.因為個位數(shù)字與千位數(shù)字不能重復，所以可分以下兩類：

2第一類：個位是1、9，千位可以是3、4、5、6、7中的任意一個，這樣的奇數(shù)有5A8A12=560（個）；

第二類：個位是3、5、7，千位是4、6或3、5、7中與個位不重復的數(shù)字中的任意一

2個，滿足上述條件的奇數(shù)有3A12A8=672（個）.212由分步計數(shù)原理，知所求奇數(shù)為5A8A12+3 A2A8=560+672=1232.法二：按千位數(shù)字分類：第一類：千位是4、6中的一個，那么個位可以是1、3、5、7、129中的任一個，這樣的奇數(shù)有A1； 4A5A8=560（個）第二類：千位是3、5、7中的任意一個，個位可以是1、3、5、7、9中與千位數(shù)字不重

2復的四個數(shù)中的一個，這樣的奇數(shù)有A13A1A8=672（個）.422滿足條件的奇數(shù)個數(shù)為A1A15A8+ A13A1A8 =560+672=1232（個）.44說明：在解答排列、組合問題時，確定不同的分類標準，就會有不同的分類方法，不管怎樣分類，要盡量做到不重不漏.【例13】 一條鐵路原有n個車站，為了適應客運需要，新增加了m個車站(m>1)，客運車票增加了62種，問原有多少個車站？現(xiàn)有多少個車站？

分析：首先由題意列出方程，再根據(jù)m、n為整數(shù)求出即可.解：原有車站n個，原有客運車票A2種，又現(xiàn)有(n+m)個車站，現(xiàn)有客運車票A2種.n?mn∵A2－A2=62，∴(n+m)(n+m－1)－n(n－1)=62.n?mn∴n=31m－212(m－1)>0，2即62>m－m，∴m－m－62<0.又m>1，從而得出1

1?2249.∴1

當m=3、4、5、6、7、8時，n均不為整數(shù).故只有n=15時，m=2，即原有15個車站，現(xiàn)有17個車站.說明：上題雖是常用解法，但運算量較大，應根據(jù)m、n為整數(shù)利用整除性來解決.∵(n+m)(n+m－1)－n(n－1)=62，∴m2+2mn－m=62.∴m（m+2n－1)=62.把62分解為1×62（舍去），2×31，由題意知??m?2,?m?2n?1?31或??m?31,?m?2n?1?2.解得??m?2,?m?31,（舍去）.?n?15,n??14??【例14】用0、1、2、3、4五個數(shù)字組成沒有重復數(shù)字的五位數(shù)，并把它們從小到大排列.問23140是第幾個數(shù)？

分析：把這些五位數(shù)從小到大排列，可先求出比23140小的萬位與千位為1×、20、21的入手，再排萬位與千位為23的.解：分以下幾類：

3①1××××型的五位數(shù)有A44=24個;②20×××型的五位數(shù)有A3=6個;③21×××型的五位數(shù)有A33=6個.這樣，這三類數(shù)共36個.在型如23×××的數(shù)中，按從小到大的順序分別是：23014、23041、23104、?，可見23140在這一類中，位居第4位.故從小到大算23140是第40個數(shù).說明：本題是一個計數(shù)問題，需要按要求細心排列.【例15】用數(shù)字0、1、2、3、4、5，（1）可以組成多少個數(shù)字不重復的六位數(shù)？

（2）試求這些六位數(shù)的和.分析：本題關鍵是如何合理安排程序求出這些六位數(shù)的和.解：（1）因為0不能作首位，故分兩步，得5A5=600（個），或A6－A5=720－120=600565（個）（即六個元素的全排列，再減去首位是0余下五個元素的全排列）.（2）求這些六位數(shù)的和，當然不能把600個數(shù)一個一個寫出，再求它們的和，應該像小學生做豎式加法一樣，先個位相加，再十位相加，等等.個位是1的數(shù)有4×A4個； 4個位是2的數(shù)有4×A4個； 4與上同樣，個位是3、4、5的數(shù)均有4×A4個;4個位為0的數(shù)有A5個； 5??

個位數(shù)字之和為（1+2+3+4+5）·4·A4與上同樣，十位之和為（1+2+3+4+5）·4·A4 4，4，百位數(shù)字之和為（1+2+3+4+5）·4·A44，5最高位（十萬位）各數(shù)字之和為（1+2+3+4+5）·A55=15·A5.這些六位數(shù)的和為

15·A5100000+（1+2+3+4+5）·4·A4=15·A5100000+15 5·4（1+10+100+1000+10000）5··4A44·11111.說明：數(shù)字排列是一類典型排列，多掌握些數(shù)字排列問題，對其他排列就容易理解了.【例16】從數(shù)字0，1，3，5，7中取出不同的三個作系數(shù)，可組成多少個不同的一元二次方程ax2+bx+c=0?其中有實數(shù)根的有幾個？

分析：（1）二次方程要求a不為0，故a只能在1，3，5，7中選，b、c沒有限制.（2）二次方程要有實數(shù)根，需Δ=b2－4ac≥0，再對c分類討論.2解：a只能在1，3，5，7中選一個有A14種，b、c可在余下的4個中任取2個，有A42種，故可組成二次方程的個數(shù)為A14·A4=48個，方程要有實根，需Δ=b2－4ac≥0，c=0，a，b可在1，3，5，7中任取2個，有A24種；c≠0，b只能取5、7，b取5時，a、c只能

2取1、3，共有A22個；b取7時，a、c可取1、3或1、5，有2A2個，故有實根的二次方程22共有A24+A2+2A2=18個.說明：本題第（1）問要注意一元二次方程中二次項系數(shù)不為零的限制.本題第（2）問要分c=0和c≠0進行討論，c≠0時，再對b的取值進行二級討論，多次分類討論是排列問題中較高的能力要求.【例17】（2004年遼寧）有兩排座位，前排11個座位，后排 12個座位，現(xiàn)安排2人就座，規(guī)定前排中間的3個座位不能坐，并且這2人不左右相鄰，那么不同排法的種數(shù)是（）A.234

B.346

C.350 分析：本題考查有限制條件的排列組合問題.D.363 解：前后兩排共23個座位，有3個座位不能坐，故共有20個座位兩人可以坐，包括兩人相鄰的情況，共有A2種排法；考慮兩人左右相鄰的情況，若兩人均坐后排，采用捆綁法，20把兩人看成一體，共有11A2種坐法;若兩人坐前排，因中間3個座位不能坐，故只能坐左邊24個或右邊4個座位，共有2×3×A2種坐法.故題目所求的排法種數(shù)共有A2－11A2－2×20223×A2=346(種).2答案:B

第五篇：硬水與軟水典型例題解析

硬水與軟水典型例題解析

山東張春蓮

例

1、硬水和軟水的本質區(qū)別是（）

A．硬水渾濁，軟水澄清

B．硬水含雜質多，軟水含雜質少

C．硬水是不純凈水，軟水是純凈水

D．硬水含有較多的可溶鈣、鎂化合物，軟水不含或含較少的可溶性鈣鎂化合物 解析：硬水是含有較多可溶性鈣、鎂化合物的水；軟水是不含或含較少可溶性鈣、鎂化合物的水。二者的根本區(qū)別是可溶性鈣、鎂化合物的含量。

答案：D

例

2、純水清澈透明、不含雜質，而硬水含較多可溶性鈣和鎂的化合物?，F(xiàn)有兩瓶無色液體，分別為純水和硬水，請你參與小雯同學對水的探究，并回答有關問題：

⑴利用吸附、沉淀、過濾和蒸餾等方法可凈化水，其中能降低水的硬度的是⑵區(qū)別純水和硬水的方法有多種。小雯采用的方法是：分別取樣于蒸發(fā)皿中，加熱蒸干，有固體析出的是硬水。請您設計另一種方法（簡述步驟、現(xiàn)象和結論）。

⑶小雯在做實驗時，發(fā)現(xiàn)硬水在加熱的過程中，產生了少量氣體并得到一種難溶性的固體。

【提出猜想】產生氣體可能是二氧化碳；難溶性的固體可能是碳酸鈣。

【設計實驗】

①將生成的氣體通入____________中，觀察到____________的現(xiàn)象，證明產生的氣體是二氧化碳；寫出發(fā)生的化學式表達式。

②向這種難溶性的固體中滴入____________，觀察到有大量的氣泡產生，則這種固體可能是碳酸鈣；若這種固體是碳酸鈣，寫出該反應的化學式表達式__________；

【反思】人們在生產、生活中不宜使用硬水，請舉一例說明使用硬水能造成的危害。【反饋與應用】通過上述實驗得到啟發(fā)：在工廠里可用除去鍋爐內壁上的水垢。

解析：⑴硬水變軟水即減少水中的可溶性鈣、鎂化合物，其方法有煮沸、暴曬、蒸餾。⑵硬水中的鈣、鎂化合物多，加熱蒸發(fā)時會析出較多的固體雜質；同時加肥皂水時也不易起泡。所以，可以用加熱蒸發(fā)比較析出固體的多少來區(qū)分硬水和軟水，也可以用加肥皂水比較泡沫多少來區(qū)分硬水和軟水。①檢驗二氧化碳的方法是將氣體通入澄清石灰水中，若澄清石灰水變渾濁則證明是二氧化碳。②檢驗碳酸根時可加入稀鹽酸觀察是否有氣泡產生，若有再通入澄清石灰水中，若石灰水變渾濁則證明含碳酸根，否則不含。

【反思】硬水中含有較多的鈣、鎂鹽，在加熱時易形成沉淀物，所以水壺底部易結水垢，工石鍋爐若結過多的水垢有發(fā)生爆炸的危險；用硬水洗過的衣服會發(fā)硬。【反饋與應用】由上述實驗知，水垢的成分中有碳酸鹽，可用稀鹽酸除去。食醋含有醋酸，能和碳酸鹽發(fā)生反應，所以家用水壺的水垢可以用食醋浸泡除去。

答案：⑴蒸餾

⑵分別取樣各少量于燒杯中，分別加入少量肥皂水，產生泡沫較多的是純水，無或氣泡較少的是硬水。

⑶ ①澄清石灰水變渾濁CO2+Ca(OH)2→CaCO3+H2O

②稀鹽酸 CaCO3+HCl → CaCl2+H2O+CO2

【反思】：水壺底部的水垢、工廠鍋爐發(fā)生爆炸、用硬水洗過的衣服發(fā)硬等。

【反饋與應用】：稀鹽酸

例

3、肥皂的主要成分為硬脂酸鈉（C17H35COONa），它與水中的Ca2＋、Mg2＋起反應生

成硬脂酸鈣和硬脂酸鎂沉淀而不能起泡。現(xiàn)有肥皂水溶液和四種等體積的待測溶液：

①蒸餾水；②0.1% CaCl2溶液；③1% CaCl2溶液；④1% MgCl2溶液。試回答：檢驗

這四種溶液應選用的方法是

解析：依據(jù)題目提示，若溶液中的Ca2＋、Mg2＋多，則需消耗較多的肥皂才能產生氣泡，若不含或含較少的Ca2＋、Mg2＋則產生氣泡時消耗的肥皂少。

答案：將肥皂水分別逐滴滴入這四種待測溶液并振蕩，根據(jù)肥皂水滴入后開始產生泡沫時的不同滴數(shù)來區(qū)分。