第一篇：考點(diǎn)5信息技術(shù)與信息安全知識(shí)梳理典型例題及訓(xùn)練解析

考點(diǎn)五：信息技術(shù)及信息安全

基礎(chǔ)再現(xiàn)

信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)成為影響人類(lèi)社會(huì)的一種趨勢(shì)，數(shù)字化生活、電子商務(wù)、電子政務(wù)是其三個(gè)發(fā)展方向。下一代信息技術(shù)表現(xiàn)在量子計(jì)算機(jī)、生物計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)計(jì)算、機(jī)器人、數(shù)字地球和智能化社區(qū)、因特網(wǎng)和下一代因特網(wǎng)、虛擬現(xiàn)實(shí)的實(shí)用化。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指法律規(guī)定的人們對(duì)于自己創(chuàng)造或擁有的智力成果所享有的各種權(quán)利的總稱(chēng)。作為軟件的使用者，應(yīng)樹(shù)立法制觀念，遵守相關(guān)的法律法規(guī)，自覺(jué)使用正版軟件，抵制盜版以及未授權(quán)的軟件。

信息的安全與保護(hù)

計(jì)算機(jī)病毒是具有影響、破壞計(jì)算機(jī)系統(tǒng)并且能夠自我復(fù)制的計(jì)算機(jī)程序。計(jì)算機(jī)病毒具有寄生性、傳染性、潛伏性、破壞性、爆發(fā)性等特征。計(jì)算機(jī)病毒防治從預(yù)防、檢查和殺毒三方面著手。

信息安全通常指信息數(shù)據(jù)應(yīng)受到保護(hù)，不受偶然或惡意原因而遭到破壞、更改和泄露等。具體的安全防范措施有：個(gè)人密碼保護(hù)、安裝殺毒軟件、及時(shí)更新系統(tǒng)等。

典例5

（2008年10月浙江省高考）在飛行員培訓(xùn)中，有時(shí)采用計(jì)算機(jī)模擬飛行訓(xùn)練這種形式，其主要應(yīng)用的技術(shù)是

A．網(wǎng)格計(jì)算B．網(wǎng)絡(luò)技術(shù)C．虛擬現(xiàn)實(shí)D．智能化社區(qū)

解析：考查下一代信息技術(shù)，根據(jù)題意選C。

典例6

（2008.10月高考）良好的習(xí)慣可以幫助我們有效地保護(hù)信息資源，下列行為中不利于保護(hù)信息資源的是

A．對(duì)數(shù)據(jù)定期進(jìn)行備份

B．及時(shí)安裝計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的補(bǔ)丁程序

C．安裝正版殺毒軟件并定期升級(jí)

D．不管是哪個(gè)網(wǎng)站，只要找到比較有趣的程序就下載運(yùn)行

解析：考查信息安全常識(shí)，選D。

即時(shí)訓(xùn)練51、（2009年3月浙江省高考）2008年10月12日在第十屆中國(guó)國(guó)際高新技術(shù)成果交易會(huì)上，機(jī)器人“村田”正在表演騎自行車(chē)通過(guò)“S”形高架木板橋。這主要體現(xiàn)了信息技術(shù)中的A．網(wǎng)絡(luò)技術(shù)B．人工智能技術(shù)

C．多媒體技術(shù)D．?dāng)?shù)據(jù)管理技術(shù)

解析：考查下一代信息技術(shù)，根據(jù)題意選B。

2、（2009年3月浙江省高考）從信息安全角度看，以下選項(xiàng)中比較適合作為密碼的是

A．12345678B．passwordC．px965m3hD．a(chǎn)aaaaaaa

解析：考查設(shè)置密碼的有效性能力，最有效的密碼應(yīng)該是數(shù)字和字母混合且無(wú)規(guī)律。故選C。

3、（2009年9月浙江省高考）下列行為最有可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)信息安全問(wèn)題的是

A．設(shè)置較復(fù)雜密碼且定期更新B．及時(shí)安裝系統(tǒng)補(bǔ)丁

C．經(jīng)常清除IE瀏覽器的插件D．打開(kāi)陌生網(wǎng)友留言中鏈接的網(wǎng)頁(yè)

解析：考查信息安全常識(shí)，選D。

山西省翼城縣清華園中學(xué)電教科

第二篇：浙江省高考信息技術(shù) 高考考點(diǎn)17插入文字、圖片、動(dòng)畫(huà)、視頻知識(shí)梳理典型例題及訓(xùn)練解析

考點(diǎn)十七：插入文字、圖片、動(dòng)畫(huà)、視頻及進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置

基礎(chǔ)再現(xiàn)：

1． 插入文字、圖片

在網(wǎng)頁(yè)中可以插入多種格式的圖片，但我們一般選用那些壓縮比高的格式的圖片，例如GIF、JPG等格式的圖片。

方法：將光標(biāo)放在要插入圖片的位置，選擇“插入——圖片——來(lái)自文件夾”命令即可，如下圖所示：

插入圖片 圖示五

圖片屬性常規(guī)選項(xiàng)圖示 圖片屬性外觀選項(xiàng)圖示

在Frontpage文件夾列表區(qū)中，站點(diǎn)中有兩個(gè)缺省文件夾“_Private”和“images”，“_Private”文件夾用于存放不愿公開(kāi)的文件；“images”文件夾用來(lái)存放網(wǎng)頁(yè)中用到的圖像文件。

2．插入動(dòng)畫(huà)、視頻

網(wǎng)頁(yè)中的動(dòng)畫(huà)素材一般選用文件容量比較小的格式如GIF、SWF等格式；

常用網(wǎng)頁(yè)視頻素材的格式為流媒體格式，擴(kuò)展名為RM或WMV。

方法：將光標(biāo)放在要插入動(dòng)畫(huà)或視頻的位置，選擇“插入”——“圖片”——“FLASH影片”或“視頻”，選擇動(dòng)畫(huà)或視頻文件即可。

典例（2009年3月浙江高考）制作網(wǎng)頁(yè)時(shí)，圖片通常采用GIF或JPEG格式，這是為了使網(wǎng)頁(yè)

用心

愛(ài)心

專(zhuān)心 1

A．瀏覽時(shí)速度更快 B．設(shè)計(jì)制作更方便 C．編輯修改更容易 D．瀏覽時(shí)更清晰

解析：制作網(wǎng)頁(yè)時(shí)，圖片通常采用GIF或JPEG格式，因?yàn)檫@兩種格式的圖片壓縮比比較高，可以提高網(wǎng)頁(yè)瀏覽的速度。故答案為A。

即時(shí)訓(xùn)練

1.（2009年9月浙江高考）某網(wǎng)站首頁(yè)左下角有一盞燈的圖片，瀏覽時(shí)這盞燈閃爍發(fā)亮，由此可知制作時(shí)采用的是下圖難過(guò)的圖片_____________（填文件名）

解析：瀏覽時(shí)這盞燈閃爍發(fā)亮，說(shuō)明這張圖片是動(dòng)態(tài)的，GIF是動(dòng)態(tài)格式的，所以答案為deng.gif 2.在用FrontPage制作網(wǎng)頁(yè)過(guò)程中，網(wǎng)頁(yè)中應(yīng)該插入的圖片是t03．jpg，結(jié)果小明誤將t01．jpg插入了，為了改正錯(cuò)誤，小明在已插入的圖片t01．jpg上右擊，選擇“圖片屬性”，出現(xiàn)了如圖2-2所示的“圖片屬性”對(duì)話(huà)框，那么，小明接下來(lái)應(yīng)該單擊的是()

圖2-1 圖2-2 A．“瀏覽”按鈕 B．“編輯”按鈕 C．“視頻”選項(xiàng)夾 D．“外觀”選項(xiàng)夾

解析：若要更改插入的圖片，只需點(diǎn)擊“瀏覽”按鈕，重新選擇所要插入的圖片即可，故答案為A。

用心

愛(ài)心

專(zhuān)心 2

第三篇：浙江省高考信息技術(shù) 高考考點(diǎn)11電子郵件的申請(qǐng)和收發(fā)知識(shí)梳理典型例題及訓(xùn)練解析（寫(xiě)寫(xiě)幫整理）

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考點(diǎn)十一：電子郵件的申請(qǐng)和收發(fā)

基礎(chǔ)再現(xiàn)： 電子郵箱的申請(qǐng)一般要經(jīng)過(guò)進(jìn)入申請(qǐng)頁(yè)面、注冊(cè)郵箱、接受協(xié)議、輸入用戶(hù)名和口令等幾個(gè)步驟。

電子郵件（即E-Mail）地址格式是：用戶(hù)名@服務(wù)器名，如zhangsan@sohu.com； 電子郵件的發(fā)送是在“收件人欄”輸入對(duì)方的電子郵件地址，如要發(fā)送多人則地址欄間的多個(gè)地址用“，”或“；”隔開(kāi)； 發(fā)送除文字以外的，如聲音、圖片等文件，則通過(guò)添加附件完成。

典例：（09年3月高考題）通常在電子郵件管理系統(tǒng)中，對(duì)“已發(fā)送郵件”里的郵件進(jìn)行“刪除”操作后，被刪除的郵件將

A．移入“草稿”B．移入“已刪除郵件”

C．移入“回收站”D．被徹底刪除

解析：本題考察的是電子郵件的操作，這類(lèi)問(wèn)題要求學(xué)生在實(shí)際操作時(shí)一定要記住其流程和得重點(diǎn)。刪除收到的郵件將放入“已刪除郵件”，而對(duì)“已發(fā)送郵件”進(jìn)行刪除操作后將會(huì)徹底刪除。D

即時(shí)訓(xùn)練

1、（09年3月高考題）如果填寫(xiě)了一個(gè)并不存在的收件電子郵件地址，發(fā)送該郵件時(shí)電子郵件系統(tǒng)通常將

A．禁止發(fā)送者繼續(xù)使用該電子郵件系統(tǒng) B．不停地嘗試發(fā)送

C．自動(dòng)修正錯(cuò)誤后再發(fā)送D．給發(fā)送者發(fā)去一個(gè)無(wú)法到達(dá)的通知郵件 解析：發(fā)過(guò)電子郵件的同學(xué)估計(jì)都有過(guò)這樣的經(jīng)歷，當(dāng)收件地址不存在時(shí)，系統(tǒng)將會(huì)給發(fā)送者回復(fù)一個(gè)無(wú)法到達(dá)對(duì)方的通知郵件。另外從常理上分析，A、B、C也不可能。

2、（08年會(huì)考題）申請(qǐng)一個(gè)電子郵箱并向朋友發(fā)送郵件的操作過(guò)程如下： ①填寫(xiě)用戶(hù)名、密碼等相關(guān)信息，完成注冊(cè)

②打開(kāi)提供電子郵件服務(wù)的網(wǎng)站

③登錄郵箱并發(fā)送郵件

④找到并單擊有關(guān)注冊(cè)的鏈接

正確的操作順序是

A．①②③④B．②③④①C．③④①②D．②④①③

解析：本題主要考察郵箱申請(qǐng)的過(guò)程，應(yīng)該是先打開(kāi)相關(guān)網(wǎng)站，點(diǎn)擊“注冊(cè)”，然后輸入用戶(hù)名、密碼等信息完成注冊(cè)，最后就可以登錄郵箱收發(fā)郵件了，所以答案是D。

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第四篇：考點(diǎn)精講及典型例題解析

考點(diǎn)精講及典型例題解析

一、增值稅法律制度

（一）增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

1.納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。

根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人，可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）小規(guī)模納稅人。

包括：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的；②除①以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

（2）一般納稅人。

是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售，超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

例外：①年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）；③非企業(yè)性單位；④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【例4-1】（單選題〕下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。A.年銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 B.年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的個(gè)人 C.年銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè) D.年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè) 【答案】B 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除個(gè)體營(yíng)者以外的其他個(gè)人，不屬于增值稅一般鈉稅人，應(yīng)按小規(guī)模納稅人納稅。

2.扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

（二）增值稅征稅范圍

一般：增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。特殊

1.視同銷(xiāo)售貨物行為

單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)，委托加工的貨用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將資產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【例4-2】（單選題）甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無(wú)法支付貨款。經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，下列表述中正確的是（）。

A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷(xiāo)售處理，不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷(xiāo)售處理但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D.甲、乙雙方都作購(gòu)銷(xiāo)處理，可對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票分別核算銷(xiāo)售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額 【答案】D 【解析】以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物桉規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例4-3】下列行為中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅的有（）。A．將外購(gòu)的貨物抵付員工工資 B．將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東 C．將外購(gòu)的貨物用于集體福利 D．將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消 【答案】BD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)B、D，將外購(gòu)貨物用于投資、分配股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送行為的，屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為。

2．混合銷(xiāo)售行為

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

混合銷(xiāo)售行為具有以下的特征，一是在同一次交易中發(fā)生；二是涉及的是同一個(gè)納稅人（銷(xiāo)售方);三是涉及的是同了個(gè)消費(fèi)者；四是交易的內(nèi)容既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銅售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

【例4-4】（多選題）下列各項(xiàng)中。屬于增值稅混合銷(xiāo)行為的有（）。A．百貨商店在銷(xiāo)售商品的同時(shí)又提供送貨服務(wù) B．餐飲公司提拱餐飲服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售煙酒 C．建材商店在木質(zhì)地板的同時(shí)并提供安裝服務(wù) D．KTV在提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售酒水 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)ABCD均屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為。3．兼營(yíng)行為

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，兼營(yíng)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。

納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的。應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)相比既有相同之處，又有不同之處。相同之處是：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都涉及銷(xiāo)售貨物和服務(wù)兩類(lèi)業(yè)務(wù)。不同之處是：混合銷(xiāo)售是在同一項(xiàng)（次）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中同時(shí)涉及貨物和應(yīng)稅服務(wù)，貨物銷(xiāo)售款和服務(wù)價(jià)款同時(shí)從同一個(gè)客戶(hù)處收取，這兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上難以分別核算0兼營(yíng)是納稅人兼有銷(xiāo)售貨物和服務(wù)兩類(lèi)業(yè)務(wù)。并且這種營(yíng)活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中，收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算。

4．征稅范圍的特殊規(guī)定

征收增值稅：（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）縫紉業(yè)務(wù)；（5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)；（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)；（7）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品；（8）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采`挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

【例4-5】（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A．汽車(chē)維修 B．手機(jī)修配 C．金銀首飾加工

D．郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，提供加工、理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，郵政業(yè)已改征增值稅。

（三）增值稅率和征收率

我國(guó)增值稅采用比例稅率，分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔，適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人采取征收率。

1.稅率

（1）基本稅率17％。

（2）低稅率13％。適用：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤炭品；書(shū)報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥`農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。

（3）低稅率11％。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)。

（4）低稅率6％。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17％),增值電信服務(wù)。（5）零稅率。納稅人出口貨物、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)。

【例4-6】（單選題）某電腦股份有限公司一般納稅人銷(xiāo)售給某商場(chǎng)100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元/臺(tái)，已開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票。雙方議定送貨上門(mén)，另收取商場(chǎng)運(yùn)費(fèi)1500元，開(kāi)具普通發(fā)票。該電腦股份公司該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）元。

A．74205 B．75917.95 C．73205 D．76127.95 【答案】C 【解析】銷(xiāo)售電腦的項(xiàng)稅額=4300×100×17％=73100（元)；收取運(yùn)費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1500×7％=105（元）,該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納項(xiàng)稅額73100+105=73205（元）。

2．征收率

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為3％。一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法依照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

【例4-7】（單選題）某生產(chǎn)企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，2012年6月對(duì)部分資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)后進(jìn)行處理，銷(xiāo)售邊角廢料由稅務(wù)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得含稅收入81600元；銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)1輛取得含稅收入71400元。原值為14000元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）元。

A．2400 B．3773.08 C．3000 D．4500 【答案】C 【解析】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，依照3％的征收率減按2％征收增值稅。應(yīng)納稅額=81600/（1+2％）×2％+71400/（1+2％）×2％=3000（元）。

（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

（1）銷(xiāo)售額的確定。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額為貨物的鉈售額與服務(wù)銷(xiāo)售的合計(jì)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！?/p>

價(jià)外費(fèi)用，包后價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、陪金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅。

注：①已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中

抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中、上或者退回而收回的增值稅領(lǐng)，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

按照《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值／（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

【例4-8】（多選題）下列關(guān)于出租出借包裝物押金的處理，正確的有（）。

A．納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷(xiāo)售額征稅 B．對(duì)逾期超過(guò)一年的包裝物押金，無(wú)論是否退還，都要并入銷(xiāo)售額征稅

C．個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可適當(dāng)放寬逾期期限

D．對(duì)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 【答案】BC 【解析】納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬算的，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅

款?！坝馄凇笔侵负贤s定實(shí)際期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅。

【例4-9】下列各項(xiàng)中，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)額的有（）。A．購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款 B．不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款 C．因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料所支付的增值稅款 D．被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收的貨物所付的增值稅款 【答案】CD 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物的增值稅款不允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

3．進(jìn)口物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

（五）增值稅稅收優(yōu)惠

1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)的物品。

（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品?！纠?-10】（多選題）下列屬于免征增值稅的有（）。A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

B．殘疾人企業(yè)直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品 C．其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 D．外國(guó)企業(yè)無(wú)償助的進(jìn)口物資和設(shè)備 【答案】AC 【解析】增值稅法律制度規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

2．起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元；（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元。3．小微企業(yè)免稅規(guī)定

（1）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征增值稅。

（3）增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

4．其他減免稅規(guī)定

（1）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算售額的，不得免稅、減稅。

（2）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

（六）增值稅征收管理 1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

②納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2．納稅地點(diǎn)

①固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

②非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

①扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。3．納稅期限

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

【例4-11】（多選題）下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表達(dá)中，正確的有（）。A．納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天

B．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天

C．納稅人進(jìn)口貨物，為從海關(guān)提貨的當(dāng)天

D．采取托收承付方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天 【答案】AB 【解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，為進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。采取托收承付方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

【例4-12】（綜合題）某工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人2015年1月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)情況如下：

（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元。

（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，未入庫(kù)，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元。

（3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

（4）銷(xiāo)產(chǎn)品一批貨，已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款尚未收到；向買(mǎi)方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)82萬(wàn)元。

（5）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元，以上防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均在取得當(dāng)月通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。

（1）本期收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A．0 B．5.46 C．7.14 D．5.74 【解析】納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)可按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=42×13％+4×7％=5.74（萬(wàn)元）。

（2）關(guān)于業(yè)務(wù)（4）中銷(xiāo)售產(chǎn)品納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的確定，下列說(shuō)法中正確的是（）。A．上述業(yè)務(wù)因?yàn)樯形词盏截浛?，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，也不能確定納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 B．上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生

C．上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生 D．上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生 【答案】C 【解析】采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）下列進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A．將業(yè)務(wù)(1)中購(gòu)進(jìn)的原材料用于個(gè)人消費(fèi) B．業(yè)務(wù)（2）中購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額 C．將本月購(gòu)進(jìn)的鋼材用于修建倉(cāng)庫(kù) D．將本月購(gòu)進(jìn)的鋼材用于修建職工宿舍 【答案】A

【解析】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但不包括固定資產(chǎn)。

（4）該企業(yè)本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A．0 B．13.94 C．8.2 D．6.84 【答案】B 【解析】該企業(yè)本期可以確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=82×17％=13.94（萬(wàn)元）。（5）本期應(yīng)納增值稅額或者期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A．13.44 B．6.84 C．8.43 D．2.43 【答案】D 【解析】當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=3.91+1.36+5.74+0.5=11.01（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅額=13.94-11.01-0.5=2.43（萬(wàn)元）。

（七）增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定 1．專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。

一般納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；（2）銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；

（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的；

（4）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的（需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。

2．專(zhuān)用發(fā)票的使用管理（1）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限為10萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（2）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍。

一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除

外）；向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的；小規(guī)模納稅人售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的（需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的?？上蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。

【例4-13】（多選題）增值稅一般納稅人發(fā)生的下列情形中，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有（）。A．商業(yè)企業(yè)零售煙酒 B．工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售白酒 C．向消費(fèi)者個(gè)人提供加工勞務(wù) D．向個(gè)人銷(xiāo)售房屋 【答案】ACD 【解析】一般納稅人售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品的；銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的。

（八）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體二商戶(hù)和其他個(gè)人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【例4-14】（多選題）根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，下列情形中，不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A．境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù) B．境外單位向境內(nèi)個(gè)人出租境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)

C．境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的設(shè)備 D．境外單位在境內(nèi)為境內(nèi)單位提供設(shè)計(jì)勞務(wù) 【答案】ABC 【解析】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅務(wù)提供方或者接受方在中國(guó)境內(nèi)。下列情形不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù)；（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例4-15】下列各項(xiàng)中，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的有（）。A．某證券公司 B．某建筑公司 C．某房產(chǎn)企業(yè) D．旅游公司 【答案】ABCD 【解析】經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)5萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例4-16】（單選題）根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相類(lèi)規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人的，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售應(yīng)超過(guò)（）。

A．50萬(wàn)元 B．80萬(wàn)元 C．180萬(wàn)元 D．5萬(wàn)元 【答案】D 【解析】一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2．征稅范圍

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為包括在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行（詳見(jiàn)

3、稅目）。

（1）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

①行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

②單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。③單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（2）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（3）在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。②所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

③所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（4）下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（5）下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

①單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

③財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（6）不征收增值稅項(xiàng)目：

①根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

②存款利息。

③被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

④房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。

⑤在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

【例4-17】下列項(xiàng)目中，屬于“營(yíng)改增”征稅范圍的有（）。

A．境內(nèi)單位在境內(nèi)提供電信服務(wù) B．境內(nèi)單位在境內(nèi)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn) C．境內(nèi)單位在境外提供建筑服務(wù) D．境外單位在境外出租不動(dòng)產(chǎn) 【答案】ABC 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，境內(nèi)單位在境內(nèi)提供電信服務(wù)、境內(nèi)單位在境內(nèi)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和境內(nèi)單位在境外提供建筑服務(wù)屬于營(yíng)改增征稅范圍，境外單位在境外出租不動(dòng)產(chǎn)不征增值稅。

3．稅目

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，營(yíng)改增稅目共有3個(gè)，具體內(nèi)容如下：

（1）銷(xiāo)售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

①交通運(yùn)輸業(yè)。是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地。使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

?陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。

出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

?水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

?航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。?管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

【例4-18】（多選題）下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的有（）。A．公路運(yùn)輸服務(wù) B．索道運(yùn)輸服務(wù) C．水路運(yùn)輸服務(wù) D．鐵路運(yùn)輸服務(wù) 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，包括鐵路運(yùn)輸。②郵政服務(wù)。是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

?郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。?郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。?其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

③電信服務(wù)。是指利用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

?基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

?增值電信服務(wù)是是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

④建筑服務(wù)。是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

?工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

?安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

?修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

?裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

?其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

⑤金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。?貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收人，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

?直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

?保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

?金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。⑥現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

?研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。

?信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

?文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

?物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

?租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)〔包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等〕等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。?鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢(xún)服務(wù)繳納增值稅。

?廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。?商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

?其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨洵服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。

⑦生活服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日甘服務(wù)和其他生活服務(wù)。

?文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。?教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。?旅游娛樂(lè)服務(wù)。包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。?餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

?居民日常服務(wù)，是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

?其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

【例4-19】下列項(xiàng)目中，屬于“營(yíng)改增”征稅范圍的有（）。A．廣告設(shè)計(jì) B．技術(shù)咨詢(xún) C．會(huì)議展覽 D．有形動(dòng)產(chǎn)租賃 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)、會(huì)議展覽、技術(shù)咨詢(xún)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃均屬于“營(yíng)改增”征稅范圍。

【例4-20】下列項(xiàng)目中，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目征收的有（）。A．企業(yè)管理服務(wù) B．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) C．人力資源服務(wù) D．安全保護(hù)服務(wù) 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)拖辦法》的規(guī)定，商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

（2）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。

銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

【例4-21】下列項(xiàng)目中，不屬于“營(yíng)改增”征稅范圍的有（）。A．銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn) B．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) C．受托加工產(chǎn)品 D．出租不動(dòng)產(chǎn) 【答案】AC 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)屬于“營(yíng)改增”征稅范圍。

4．稅率

增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：

（1）提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外）,稅率為6％。

（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17％。

（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。其體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率為3％，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【例4-22】（單選題）交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增征稅試點(diǎn)后，其適用增值稅稅率為（）。A．17％ B．11％ C．6％ D．3％ 【答案】B 【解析】提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11％。

5．稅收優(yōu)惠

（1）營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策的免稅規(guī)定。下列項(xiàng)目免征增值稅：

?托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門(mén)審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒園。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門(mén)和價(jià)格主管部門(mén)審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指。在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取 的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

?養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類(lèi)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂(lè)等服務(wù)。

?殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。?婚姻介紹服務(wù)。?殯葬服務(wù)。

?殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。?醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院、門(mén)診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種專(zhuān)科疾病防治站（所），各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

本項(xiàng)所稱(chēng)的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)等）為就者提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

?從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。?學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

?農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作〔包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的

業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

?紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。

?寺院、官觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

?行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。?個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。?個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。

?2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房。

公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建?！?010〕87號(hào)）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公共租賃住房。

?臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。?納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。?符合規(guī)定條件的貸款、債券利息收入。

?被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。?保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。?符合規(guī)定條件的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。?金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

?同時(shí)符合規(guī)定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢(xún)、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅。

?國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。

?納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。?同時(shí)符合規(guī)定條件的合同能源管理服務(wù)。

?2017年12月31日前，科普單位的門(mén)票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展科普活動(dòng)的門(mén)票收入。?政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

?政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。

?家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。?福利彩票、體育彩票的發(fā)行人。?軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

?為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。?將土地用轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

?涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

?土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使莊者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

?縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。?隨軍家屬就業(yè)。?軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)于部就業(yè)。（2）增值稅即征即退

?一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。?經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)都授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和王家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到10億元但注冊(cè)資本達(dá)到10億元的，在2016年7月31目前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

?本規(guī)定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)的比例。

（3）扣減增值稅規(guī)定 ?退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。?重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

（4）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

（5）個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5％的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（6）上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納人營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

6．中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

?在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。?在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。?在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)： ?研發(fā)服務(wù)。

?合同能源管理服務(wù)。?設(shè)計(jì)服務(wù)。

?廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。?軟件服務(wù)。

?電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。?信息系統(tǒng)服務(wù)。?業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。?離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。?轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

7．境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

（1）下列服務(wù)：

?工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。?工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

?工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。?會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。?存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

?標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

?在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。?在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。

為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)： ?電信服務(wù)。?知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

?物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。?鑒證咨詢(xún)服務(wù)。?專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。?商務(wù)輔助服務(wù)。

?廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。?無(wú)形資產(chǎn)。

（4）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

（6）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。8．起征點(diǎn)的規(guī)定

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和匡家稅務(wù)總局備案。

9．小微企業(yè)減免規(guī)定

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

10．減免稅的其他規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率?！纠?-23】下列項(xiàng)目中，免征增值稅的有（）。A．存款利息 B．流動(dòng)資金貸款利息 C．學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi) D．非學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi) 【答案】C 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)免征增值稅，存款利息不征增值稅，流動(dòng)資金貸款利息和非學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)征收增值稅。

【例4-24】下列項(xiàng)目中，適用增值稅零稅率的有（）。A．國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) B．完全發(fā)生在境外的設(shè)計(jì)服務(wù) C．工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù) D．存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 【答案】AB 【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和完全發(fā)生在境外的設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率政策，工程項(xiàng)目在境外的建筑

服務(wù)和存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)適用增值稅免稅政策。

二、消費(fèi)稅法律制度

（一）消費(fèi)征稅范圍

消費(fèi)稅的征收范圍包括下列內(nèi)容：（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；（4）商業(yè)零售金銀首飾；（5）批發(fā)銷(xiāo)售卷煙。

【例4-25】（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（）。A．汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē) B．煙草專(zhuān)賣(mài)店零售卷煙 C．輪胎廠(chǎng)銷(xiāo)售生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎 D．商場(chǎng)銷(xiāo)售黃金項(xiàng)鏈 【答案】AD 【解析】卷煙在零售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅，汽車(chē)輪胎已不再征收消費(fèi)稅。

（二）消費(fèi)稅稅目、稅率 1.稅目

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅稅目共有15個(gè)，具體內(nèi)容如下：（1）煙。

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。

（2）酒。包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

（3）高檔化妝品。包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石。包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

（5）鞭炮、焰火。包括各種鞭炮、焰火，具體包括噴花類(lèi)、旋轉(zhuǎn)類(lèi)、旋轉(zhuǎn)升空類(lèi)、火箭類(lèi)、吐珠類(lèi)、線(xiàn)香類(lèi)、小禮花類(lèi)、煙霧類(lèi)、造型玩具類(lèi)、爆竹類(lèi)、摩擦炮類(lèi)、組合煙花類(lèi)、禮花彈類(lèi)等。

（6）成品油。本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。（7）摩托車(chē)。包括氣缸容量為250毫升的摩托車(chē)和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車(chē)兩種。（8）小汽車(chē)。包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)。

（9）高爾夫球及球具。包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

（10）高檔手表。是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在100元（含）以上的各類(lèi)手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類(lèi)手表。

（11）游艇。包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含〕小于90米（含),內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。

（12）木制一次性筷子。包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

（13）實(shí)木地板。包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板。

（14）電池。范圍包括；原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱(chēng)“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4％稅率征收消費(fèi)稅。（15）涂料。涂料是指涂于物體表面能形成具有保、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類(lèi)液體或固體材料之總稱(chēng)。對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克／升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

【例4-26】（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。A．調(diào)味料酒 B．電動(dòng)汽車(chē) C．木制一次性筷子 D．涂料 【答案】CD 【解析】調(diào)味料酒和電動(dòng)汽車(chē)免征消費(fèi)稅。2．稅率

消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。一般情況下，對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但為了更好有效地保全消費(fèi)稅稅基，對(duì)卷煙和白酒，則采取了比例稅率和定額稅率雙重征收的形式。

【例4-27】（單選題）以下應(yīng)稅消費(fèi)品中，不適用定額稅率的是（）。A．糧食白酒 B．啤酒 C．黃酒 D．其他酒 【答案】D 【解析】糧食白酒、啤酒、黃酒適用定額稅率，其他酒為10％的比例稅率。

（三）消費(fèi)稅納稅額的計(jì)算 1.銷(xiāo)售額的確定

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。（1）從價(jià)計(jì)征銷(xiāo)售額的確定。

銷(xiāo)售額，是指為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（2）從量計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量的確定。

①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（3）復(fù)合計(jì)征銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。

卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。

銷(xiāo)售額為納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙、白酒向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒的銷(xiāo)售數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量和移送使用數(shù)量。

【例4-28】（多選題）下列貨物中，采用復(fù)合計(jì)稅辦法，征收消費(fèi)稅的有（）。A．糧食白酒 B．薯類(lèi)白酒 C．啤酒 D．卷煙 【答案】ABD 【解析】啤酒不采用復(fù)合計(jì)稅辦法，而采用從量定額的方法征收消費(fèi)稅。（4）特殊情形下銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。

①納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

②納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

③納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

④白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的各種價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

⑤實(shí)行從價(jià)計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額，征收消費(fèi)稅。

⑥納稅人采用以舊換新（含翻新改制方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

⑦納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

【例4-29】（多選題）下列各項(xiàng)中關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A．銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量B．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 C．以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量 D．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 【答案】AB 【解析】從量計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)數(shù)量，具體規(guī)定為：（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的。為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

2．應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率

（2）實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

（3）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【例4-30】（判斷題）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格是：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。（）

【答案】√

【例4-31】（單選題）某啤酒廠(chǎng)銷(xiāo)售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款427元，收取包裝物押金1500元，另外收取本批次的塑料周轉(zhuǎn)箱押金3000元。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）元。

A．2300 B．600 C．2200 D．2500 【答案】D 【解析】B型啤酒的單位售價(jià)=（42760+1500÷1.17）÷10=4404.20（元／噸）,適用消費(fèi)稅率是250元/噸。應(yīng)納消費(fèi)稅額=10×250=25（元）。

3．已納消費(fèi)稅的扣除

（1）外購(gòu)應(yīng)稅消品已納稅款的扣除。

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ和赓?gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購(gòu)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；外購(gòu)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅款）。（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾M(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

【例4-32】（多選題）下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。

A．外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B．外購(gòu)汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小轎車(chē)C．外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 D．外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD 【解析】外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除項(xiàng)目共9項(xiàng)，汽車(chē)輪胎已免征消費(fèi)稅，不存在扣除的問(wèn)題；外購(gòu)已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費(fèi)稅。

（四）消費(fèi)稅征收管理

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別確定。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【例4-33】（單選題）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。

A．簽訂銷(xiāo)售合同的當(dāng)天B．收到預(yù)收貨款的當(dāng)天C．發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天D．書(shū)面合同約定主付預(yù)付款的當(dāng)天【答案】C 【解析】納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

2．納稅地點(diǎn)

（1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（5）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3．納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

【例4-34】（多選題）下列關(guān)于消費(fèi)稅征收的表述中，正確的有（）。A．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅 B．納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅

C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，再繳納一道消費(fèi)稅

D．卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅【答案】ABD 【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)的，不再繳納消費(fèi)稅。

第五篇：硬水與軟水典型例題解析

硬水與軟水典型例題解析

山東張春蓮

例

1、硬水和軟水的本質(zhì)區(qū)別是（）

A．硬水渾濁，軟水澄清

B．硬水含雜質(zhì)多，軟水含雜質(zhì)少

C．硬水是不純凈水，軟水是純凈水

D．硬水含有較多的可溶鈣、鎂化合物，軟水不含或含較少的可溶性鈣鎂化合物 解析：硬水是含有較多可溶性鈣、鎂化合物的水；軟水是不含或含較少可溶性鈣、鎂化合物的水。二者的根本區(qū)別是可溶性鈣、鎂化合物的含量。

答案：D

例

2、純水清澈透明、不含雜質(zhì)，而硬水含較多可溶性鈣和鎂的化合物?，F(xiàn)有兩瓶無(wú)色液體，分別為純水和硬水，請(qǐng)你參與小雯同學(xué)對(duì)水的探究，并回答有關(guān)問(wèn)題：

⑴利用吸附、沉淀、過(guò)濾和蒸餾等方法可凈化水，其中能降低水的硬度的是⑵區(qū)別純水和硬水的方法有多種。小雯采用的方法是：分別取樣于蒸發(fā)皿中，加熱蒸干，有固體析出的是硬水。請(qǐng)您設(shè)計(jì)另一種方法（簡(jiǎn)述步驟、現(xiàn)象和結(jié)論）。

⑶小雯在做實(shí)驗(yàn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)硬水在加熱的過(guò)程中，產(chǎn)生了少量氣體并得到一種難溶性的固體。

【提出猜想】產(chǎn)生氣體可能是二氧化碳；難溶性的固體可能是碳酸鈣。

【設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)】

①將生成的氣體通入____________中，觀察到____________的現(xiàn)象，證明產(chǎn)生的氣體是二氧化碳；寫(xiě)出發(fā)生的化學(xué)式表達(dá)式。

②向這種難溶性的固體中滴入____________，觀察到有大量的氣泡產(chǎn)生，則這種固體可能是碳酸鈣；若這種固體是碳酸鈣，寫(xiě)出該反應(yīng)的化學(xué)式表達(dá)式__________；

【反思】人們?cè)谏a(chǎn)、生活中不宜使用硬水，請(qǐng)舉一例說(shuō)明使用硬水能造成的危害?！痉答伵c應(yīng)用】通過(guò)上述實(shí)驗(yàn)得到啟發(fā)：在工廠(chǎng)里可用除去鍋爐內(nèi)壁上的水垢。

解析：⑴硬水變軟水即減少水中的可溶性鈣、鎂化合物，其方法有煮沸、暴曬、蒸餾。⑵硬水中的鈣、鎂化合物多，加熱蒸發(fā)時(shí)會(huì)析出較多的固體雜質(zhì)；同時(shí)加肥皂水時(shí)也不易起泡。所以，可以用加熱蒸發(fā)比較析出固體的多少來(lái)區(qū)分硬水和軟水，也可以用加肥皂水比較泡沫多少來(lái)區(qū)分硬水和軟水。①檢驗(yàn)二氧化碳的方法是將氣體通入澄清石灰水中，若澄清石灰水變渾濁則證明是二氧化碳。②檢驗(yàn)碳酸根時(shí)可加入稀鹽酸觀察是否有氣泡產(chǎn)生，若有再通入澄清石灰水中，若石灰水變渾濁則證明含碳酸根，否則不含。

【反思】硬水中含有較多的鈣、鎂鹽，在加熱時(shí)易形成沉淀物，所以水壺底部易結(jié)水垢，工石鍋爐若結(jié)過(guò)多的水垢有發(fā)生爆炸的危險(xiǎn)；用硬水洗過(guò)的衣服會(huì)發(fā)硬?！痉答伵c應(yīng)用】由上述實(shí)驗(yàn)知，水垢的成分中有碳酸鹽，可用稀鹽酸除去。食醋含有醋酸，能和碳酸鹽發(fā)生反應(yīng)，所以家用水壺的水垢可以用食醋浸泡除去。

答案：⑴蒸餾

⑵分別取樣各少量于燒杯中，分別加入少量肥皂水，產(chǎn)生泡沫較多的是純水，無(wú)或氣泡較少的是硬水。

⑶ ①澄清石灰水變渾濁CO2+Ca(OH)2→CaCO3+H2O

②稀鹽酸 CaCO3+HCl → CaCl2+H2O+CO2

【反思】：水壺底部的水垢、工廠(chǎng)鍋爐發(fā)生爆炸、用硬水洗過(guò)的衣服發(fā)硬等。

【反饋與應(yīng)用】：稀鹽酸

例

3、肥皂的主要成分為硬脂酸鈉（C17H35COONa），它與水中的Ca2＋、Mg2＋起反應(yīng)生

成硬脂酸鈣和硬脂酸鎂沉淀而不能起泡。現(xiàn)有肥皂水溶液和四種等體積的待測(cè)溶液：

①蒸餾水；②0.1% CaCl2溶液；③1% CaCl2溶液；④1% MgCl2溶液。試回答：檢驗(yàn)

這四種溶液應(yīng)選用的方法是

解析：依據(jù)題目提示，若溶液中的Ca2＋、Mg2＋多，則需消耗較多的肥皂才能產(chǎn)生氣泡，若不含或含較少的Ca2＋、Mg2＋則產(chǎn)生氣泡時(shí)消耗的肥皂少。

答案：將肥皂水分別逐滴滴入這四種待測(cè)溶液并振蕩，根據(jù)肥皂水滴入后開(kāi)始產(chǎn)生泡沫時(shí)的不同滴數(shù)來(lái)區(qū)分。