攀枝花市西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)工實(shí)施辦法(定)

第一篇：攀枝花市西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)工實(shí)施辦法(定)

攀枝花市西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)工程

實(shí)施辦法

為全面貫徹落實(shí)省市人才工作會(huì)議精神，加強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)《攀枝花市“五大人才培養(yǎng)工程”實(shí)施辦法的通知》（攀人才?2010?5號(hào)）的精神，結(jié)合西區(qū)“十二五”發(fā)展規(guī)劃，制定《攀枝花市西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)工程實(shí)施辦法》，辦法如下：

一、培養(yǎng)原則

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向，發(fā)展服務(wù)業(yè)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要突破口?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)工作要按照“十二五”規(guī)劃主題主線的要求，開創(chuàng)服務(wù)業(yè)發(fā)展新局面，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得更大進(jìn)展。

（一）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展和以人為本的培養(yǎng)原則

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，堅(jiān)持以人為本的基本原則，牢固樹立人才資源是第一資源的理念，從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和人才自身發(fā)展需要出發(fā)，組織實(shí)施現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)工程。

（二）堅(jiān)持均衡發(fā)展和優(yōu)先發(fā)展的原則

明確服務(wù)業(yè)市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化、社會(huì)化、國際化發(fā)展的方向，堅(jiān)持生產(chǎn)服務(wù)業(yè)與生活服務(wù)業(yè)并重、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)并舉，大力發(fā)展各種支持生產(chǎn)、便民利民、增加就業(yè)的服務(wù)業(yè)態(tài)，重點(diǎn)培育現(xiàn)代物流、設(shè)計(jì)咨詢、電子商務(wù)、健 1

康服務(wù)等新的服務(wù)業(yè)態(tài)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展提速、比重提高、水平提升。

（三）堅(jiān)持政府引導(dǎo)和市場(chǎng)機(jī)制有機(jī)結(jié)合原則

推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展，必須加快改革步伐，充分發(fā)揮企業(yè)主體的作用。支持社會(huì)資本進(jìn)入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，促進(jìn)公平競(jìng)爭、高效發(fā)展。推進(jìn)社會(huì)領(lǐng)域和事業(yè)單位改革，在政府切實(shí)履行好基本公共服務(wù)職責(zé)、保障基本需求的同時(shí)，把非基本服務(wù)的運(yùn)行更多地交給市場(chǎng)調(diào)節(jié)。深化財(cái)稅、價(jià)格、金融等改革，完善政策措施，提升開放水平，為服務(wù)業(yè)發(fā)展注入新的動(dòng)力和活力。

（四）堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化原則

做好服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)工作，需加快推進(jìn)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化體系的建立。盡快建立科學(xué)、統(tǒng)一、全面、協(xié)調(diào)的服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度和信息管理制度，完善服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法和指標(biāo)體系。抓緊制定和修訂促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的法律、行政法規(guī)，為促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展提供法制保障。

二、培養(yǎng)依據(jù)

（一）落實(shí)省、市、區(qū)人才工作的要求。

（二）適應(yīng)我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及推進(jìn)人才優(yōu)先開發(fā)和“人才強(qiáng)區(qū)”戰(zhàn)略的需要。

（三）依據(jù)《攀枝花市中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才的比重結(jié)構(gòu)。

三、培養(yǎng)目標(biāo)

（一）近期目標(biāo)

依據(jù)西區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，到2015年，實(shí)現(xiàn)我區(qū)服務(wù)業(yè)人才數(shù)量穩(wěn)步增長，服務(wù)業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)繼續(xù)提高，人才的專業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域和行業(yè)分布趨向合理。按西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和需求以及西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技能人才和專業(yè)人才的比重結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)信息技術(shù)、科技服務(wù)、金融、保險(xiǎn)、證券、法律咨詢、財(cái)會(huì)等重點(diǎn)專業(yè)人才10名，現(xiàn)代物流、商貿(mào)流通等經(jīng)營管理人才30名，具有職業(yè)資格的技能型、實(shí)用型專業(yè)技術(shù)人才200名，為促進(jìn)我區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好更快發(fā)展提供強(qiáng)有力的人才和智力支持。

（二）遠(yuǎn)期目標(biāo)

到2020年，依據(jù)西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和需求以及西區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技能人才和專業(yè)人才的比重結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)信息技術(shù)、科技服務(wù)、金融、保險(xiǎn)、證券、法律咨詢、財(cái)會(huì)等專業(yè)人才20名，現(xiàn)代物流、商貿(mào)流通等經(jīng)營管理人才70名，具有職業(yè)資格的技能型、實(shí)用型專業(yè)技術(shù)人才600名，使人才專業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域和行業(yè)分布更加合理。

四、培養(yǎng)范圍及方向

在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)行業(yè)中取得一定成績，在各自崗位、學(xué)術(shù)、技術(shù)領(lǐng)域中具有發(fā)展?jié)撃艿膬?yōu)秀中青年骨干人才。選拔培養(yǎng)的重點(diǎn)是現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)、咨詢業(yè)及社區(qū)服務(wù)業(yè)的實(shí)用型人才。

五、培養(yǎng)方式及渠道

以培養(yǎng)服務(wù)業(yè)現(xiàn)有在職骨干為主，對(duì)不同層次的人才采 3

取多渠道、多形式培養(yǎng)。

（一）培養(yǎng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重點(diǎn)人才

培養(yǎng)一批通曉國際通行規(guī)則和掌握現(xiàn)代管理知識(shí)的服務(wù)業(yè)重點(diǎn)人才。選派現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)等高層次人才赴國內(nèi)發(fā)達(dá)城市學(xué)習(xí)培訓(xùn)，在“十二五”期間培養(yǎng)340名現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重點(diǎn)人才。

（二）培養(yǎng)中等層次人才

重點(diǎn)在生產(chǎn)服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)，選拔一批具有大學(xué)以上文化，年齡在45周歲以下的經(jīng)營管理和專業(yè)技術(shù)人才，以改善知識(shí)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)創(chuàng)新能力、提高綜合素質(zhì)為目標(biāo)實(shí)施培訓(xùn)。每年選派4名到國內(nèi)知名高校等機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，選派10名參加市、區(qū)兩級(jí)的服務(wù)業(yè)人才培訓(xùn)基地的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

（三）培養(yǎng)基礎(chǔ)性人才

重點(diǎn)結(jié)合國家六部委開展的職業(yè)院校制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技能型緊缺人才培養(yǎng)培訓(xùn)工程，大力開展職業(yè)培訓(xùn)和崗位技能培訓(xùn)，依托本地高校，面向社會(huì)開展人力資源管理、物流師、營銷師以及網(wǎng)絡(luò)管理師等現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域新職業(yè)的培訓(xùn)和全國統(tǒng)考，著力提升服務(wù)業(yè)從業(yè)人員的知識(shí)技能水平，每年培訓(xùn)50名現(xiàn)代服務(wù)業(yè)急需的技能人才。

（四）統(tǒng)籌推進(jìn)各類人才隊(duì)伍建設(shè)

1、現(xiàn)代物流業(yè)人才

加快現(xiàn)代物流人才培養(yǎng)和引進(jìn)，提高從業(yè)人員素質(zhì)。大力提倡政、產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合，建立現(xiàn)代物流新型機(jī)制，培 4

養(yǎng)高級(jí)企業(yè)物流管理人才、規(guī)劃和咨詢行業(yè)的物流人才、國際貿(mào)易物流人才、科研教學(xué)物流人才，滿足社會(huì)對(duì)現(xiàn)代物流人才多樣化的需求。

2、商貿(mào)流通業(yè)人才

加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中，重視對(duì)商貿(mào)流通業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，采取“請(qǐng)進(jìn)來、送出去”的方式，建立多層次人才培訓(xùn)體系，利用本地以及外地知名大專院校的資源優(yōu)勢(shì)，培養(yǎng)重點(diǎn)商貿(mào)流通業(yè)管理人才，鼓勵(lì)中介組織開展職業(yè)培訓(xùn)，提高商貿(mào)流通業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)，為商貿(mào)流通業(yè)的快速健康發(fā)展提供人才智力支持，保證商貿(mào)流通業(yè)的發(fā)展對(duì)人才的需要。

3、金融保險(xiǎn)業(yè)人才

明確金融保險(xiǎn)人才隊(duì)伍建設(shè)的總體目標(biāo)，努力建設(shè)四支金融保險(xiǎn)人才隊(duì)伍。金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施人才興業(yè)戰(zhàn)略，建設(shè)好以監(jiān)管人才、經(jīng)營管理人才、專業(yè)技術(shù)人才和金融保險(xiǎn)營銷人才為主體的四支人才隊(duì)伍。

4、咨詢業(yè)及社區(qū)服務(wù)業(yè)的實(shí)用型人才

以滿足社會(huì)需求為目標(biāo)，整合各種咨詢機(jī)構(gòu)和各社區(qū)居委會(huì)的人才優(yōu)勢(shì)資源，加強(qiáng)對(duì)外交流，通過選拔優(yōu)秀人才到本地教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和國內(nèi)知名高校等機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高服咨詢業(yè)及社區(qū)服務(wù)業(yè)的實(shí)用型人才業(yè)務(wù)水平。同時(shí)人事和勞動(dòng)保障部門要按照社區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展需要，不斷調(diào)整完善和規(guī)范咨詢類職業(yè)資格和職稱評(píng)定管理辦法，加強(qiáng)對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)人員的考核，形成較強(qiáng)的整體實(shí)力，為社會(huì)提供高效優(yōu)質(zhì)的 5

服務(wù)。

六、保障措施

（一）組織保障

健全高效能人才培養(yǎng)機(jī)制。區(qū)委組織部會(huì)同區(qū)相關(guān)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)建立培訓(xùn)基地；區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室按照全區(qū)人才規(guī)劃要求，負(fù)責(zé)制定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)劃、目標(biāo)和年度培訓(xùn)目錄、計(jì)劃安排，抓服務(wù)業(yè)領(lǐng)軍人才的選拔培養(yǎng)，牽頭組織開展中等層次人才、基礎(chǔ)性人才的培養(yǎng)；區(qū)教育局、區(qū)人力資源和社會(huì)保障局負(fù)責(zé)建立培訓(xùn)基地，指導(dǎo)培訓(xùn)并進(jìn)行教學(xué)評(píng)估；區(qū)財(cái)政局負(fù)責(zé)區(qū)政府投入人才培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)的落實(shí)并監(jiān)督運(yùn)行。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才選拔培養(yǎng)實(shí)施細(xì)則由區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室制定和實(shí)施，報(bào)區(qū)人才工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案。

（二）服務(wù)保障

逐步建立現(xiàn)代物流業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代商貿(mào)業(yè)、居民社區(qū)服務(wù)業(yè)等八大人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)。搭建職業(yè)教育培訓(xùn)平臺(tái)；加強(qiáng)與本地高校和國內(nèi)知名高校的合作；廣泛聯(lián)絡(luò)區(qū)內(nèi)公司和市內(nèi)知名企業(yè)，建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才實(shí)習(xí)訓(xùn)練平臺(tái)，完善培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)。

（三）經(jīng)費(fèi)保障

充分發(fā)揮用人單位主體作用，經(jīng)費(fèi)主要由用人單位和個(gè)人承擔(dān)。區(qū)級(jí)服務(wù)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金按2%的比例提取。對(duì)服務(wù) 6

業(yè)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)予以重點(diǎn)資助，最高可資助1萬元/人次；對(duì)經(jīng)營管理和專業(yè)技術(shù)人才培訓(xùn)，資助培訓(xùn)費(fèi)的1/2，最高可資助5000元/人次；對(duì)技能人才的培訓(xùn)按照有關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)資助。

（四）環(huán)境保障

建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才服務(wù)管理機(jī)制，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才健康發(fā)展。建立優(yōu)秀人才激勵(lì)保障制度，充分激發(fā)人才發(fā)揮作用的積極性。加強(qiáng)優(yōu)秀人才先進(jìn)事跡的宣傳，努力營造人盡其才、才盡其用的良好社會(huì)氛圍。

第二篇：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試

點(diǎn)實(shí)施辦法

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

第二章應(yīng)稅服務(wù)

第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

非營業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第三章稅率和征收率

第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第十三條增值稅征收率為3%。

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

第二十五條非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十八條納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法

第三十條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

第三十一條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十二條納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十三條銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

第三十四條銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

第三十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第四十二條增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第四十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第六章稅收減免

第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

第四十五條個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第四十六條增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

第七章征收管理

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

第四十八條納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。

第四十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

第五十條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

第五十一條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第八章附則

第五十二條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。

第五十三條本辦法適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。

第三篇：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

試點(diǎn)納稅人，是指按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）附件一《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱“試點(diǎn)實(shí)施辦法”）有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。

一、在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)從以下兩方面來界定試點(diǎn)納稅人的范圍：

（一）試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)指在上海市行政區(qū)域范圍內(nèi)。

需要注意的是：

（一）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）附件二《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡稱“試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定”）第二條有關(guān)規(guī)定，向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

（二）必須有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅服務(wù)，即：提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的納稅人，即為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個(gè)方面來界定“單位”和“個(gè)人”的范圍：

（一）試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

（二）試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“個(gè)人”包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。

（三）“單位”和“個(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在上海市辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶;其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。

對(duì)未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十二條辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

三、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定：

試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅【2009】8號(hào)）。——試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定。

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）自2009年1月1日?qǐng)?zhí)行以來，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司和中國石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。勞務(wù)范圍包括：地質(zhì)勘探、鉆井（含側(cè)鉆）、測(cè)井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計(jì)15大項(xiàng)，具體解釋見《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》。

對(duì)上述規(guī)定的理解重點(diǎn)在應(yīng)稅服務(wù)范圍。因試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》的勞務(wù)范圍并不一致，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)勞務(wù)，如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測(cè)、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時(shí)，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的服務(wù)，則提供勞務(wù)提供對(duì)象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。

試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：

一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征

（一）承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

（二）承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

（三）掛靠經(jīng)營

掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)。

二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（一)以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營；

(二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。

第三條試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握：

一、試點(diǎn)納稅人分類

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中，仍予以沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。

二、試點(diǎn)納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

由于增值稅一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點(diǎn)納稅人有健全的會(huì)計(jì)核算，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在試點(diǎn)納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應(yīng)當(dāng)注意的是：

（一）對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定

（二）試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定

三、試點(diǎn)納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人?，F(xiàn)實(shí)生活中，一個(gè)自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計(jì)稅方法范圍，同時(shí)要求每個(gè)自然人都按照一般納稅人的申報(bào)方法去申報(bào)繳納增值稅也不現(xiàn)實(shí)。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個(gè)人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。

另外，本條規(guī)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇試點(diǎn)納稅人類型。

本條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。

能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。

除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場(chǎng)所等其他條件。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

一、本條所稱符合條件，是指符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條和第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國家對(duì)試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定。符合條件的試點(diǎn)納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

二、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，按照試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定，本市的標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。

三、“ 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，符合條件的試點(diǎn)納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。

四、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨運(yùn)自開票納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來把握：

一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。

需要注意的是：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定

二、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，如果在在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

需要注意的是：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定

三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。

第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。

合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

第二章應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

非營業(yè)活動(dòng)，是指：

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

一、對(duì)有償?shù)睦斫?/p>

（一）有償是確立提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一。

（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

貨幣和貨物都比較好理解，對(duì)于有償?shù)姆秶缍▽⒅苯佑绊懸豁?xiàng)勞務(wù)是否征稅的判定。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

二、非營業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因：

（一）稅制設(shè)計(jì)的合理性。由于非營業(yè)活動(dòng)中提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。

（二）非營業(yè)活動(dòng)本身一般不以盈利為目的；

（三）非營業(yè)活動(dòng)一般是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。

（四）將非營業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收制度。

三、非營業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容

本條對(duì)非營業(yè)活動(dòng)作出了明確解釋，主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)

1、主體為非企業(yè)性單位

非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

2、必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能

不是為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的，應(yīng)屬試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。

3、所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對(duì)于這條規(guī)定，可以從以下兩個(gè)方面來理解：

1.只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。

（1）員工的含義

《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立?！绷硗狻敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）也規(guī)定“單位在職職工是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員?！?；“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。”

根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》和財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；（2）用人單位支付其社會(huì)保險(xiǎn)。

2.員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。

前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，對(duì)這些情況如果不征稅，相對(duì)于其他單位和個(gè)人不公平，因此我們認(rèn)為，員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。

第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條包括兩點(diǎn)主要內(nèi)容

一、對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來把握：

（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。

這就意味著，境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。

（二）只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。

單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。

二、對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個(gè)方面：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)

本條款對(duì)完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：

1．應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；

2．境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

3．所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

本條款的出租有形動(dòng)產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個(gè)層面的意思：

1．有形動(dòng)產(chǎn)本身在境外；

2．有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。

需要注意的是，在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中對(duì)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問題做了進(jìn)一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的按辦法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。那么對(duì)于在試點(diǎn)地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個(gè)人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點(diǎn)實(shí)施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

同時(shí)，在本條中對(duì)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進(jìn)行了明確。即境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)?，F(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對(duì)境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則以及財(cái)稅[2009]111號(hào)文。對(duì)于境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施辦法實(shí)行后，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于111號(hào)文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。

第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

第三章稅率和征收率

第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競(jìng)爭力，為本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對(duì)于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十三條增值稅征收率為3%。

本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。

征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。

一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。

需要注意的是，一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。

特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。

第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。即按照本實(shí)施辦法的第十八和第十九條進(jìn)行計(jì)算。

本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十四條條文解釋中所述的特定項(xiàng)目。一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。但對(duì)于增值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可自行選擇按一般計(jì)稅方法還是按簡易計(jì)稅方法征收，一旦選定后，36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。

第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡單，采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本實(shí)施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在中國境內(nèi)的扣繳稅款問題。

1.本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況；

2.范圍限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；

3.對(duì)接受應(yīng)稅服務(wù)方支付價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；

4.在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分試點(diǎn)納稅人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

如境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則該經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）6%= 6萬元

第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國采用的是購進(jìn)扣稅法，也就是納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)按照銷售額支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

如某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。

該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，它是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅的計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額的概念。

第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）計(jì)算銷售額。

本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)營業(yè)收入有一定影響。應(yīng)稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅以后，對(duì)于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化?；诒緱l，對(duì)增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：

（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；

（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；

（三）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。

對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，其核算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在原會(huì)計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本），在新會(huì)計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本），發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

第二十二條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

本條所稱買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

本條是對(duì)納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示：

（一）從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸專用的增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報(bào)抵扣。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自報(bào)關(guān)進(jìn)口之日起180天內(nèi)進(jìn)行抵扣。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。對(duì)于零散經(jīng)營的農(nóng)戶，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票。上述三種憑證也能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。

（四）接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，或者試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（含建設(shè)基金，下同）金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。主要有以下情況：

1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）；

需要注意的是，從事交通運(yùn)輸及國際貨物運(yùn)輸代理的試點(diǎn)納稅人，也有扣額的規(guī)定。

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)由代理人或境內(nèi)接受勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人作為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國通用稅收繳款書?？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

在增值稅征收管理中，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

（一）自2012年1月1日起，增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和中華人民共和國通用稅收繳款書。新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況。

（二）試點(diǎn)后，原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在2012年1月1日以前開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的在2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

（三）試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在2012年1月1日以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中有兩個(gè)例外：一是鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間的乘積計(jì)算扣除。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，由于目前從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）試點(diǎn)納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，對(duì)試點(diǎn)納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

如某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并與認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2012年6月28日）。

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類。

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

（二）雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善損失。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或者已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

（三）一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般意義上，旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（四）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對(duì)于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。

（五）交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率征收增值稅，其購進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的工具可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

第二十五條非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：

（一）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍。部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項(xiàng)目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

（二）通常我們對(duì)于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的，比如：一臺(tái)車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對(duì)的界限，因此，有必要對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣作出專門的解釋。按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)，那么即便它同時(shí)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額本來是不得抵扣的，但是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的。

（三）固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，但在具體的判斷上，對(duì)固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此，目前對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此項(xiàng)規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題。

第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

本條規(guī)定了兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：

（一）在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額均按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額再按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

（二）按照銷售額比例進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時(shí)還存在很多具體的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強(qiáng)，也便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。

（三）引入清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

本條規(guī)定了納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣減的問題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本的原則。

（一）本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照第二十六條規(guī)定適用換算公式來扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而不能按照實(shí)際成本來扣減。

（二）由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來扣減。

（三）這里需要注意的是，扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物、應(yīng)稅服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的原來的進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。

如試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2013年12月，由于經(jīng)營需要，運(yùn)輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1÷5×3＝3.06萬元。

第二十八條納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

本條是對(duì)納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

為了加強(qiáng)對(duì)符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，實(shí)施辦法制定了一項(xiàng)特殊的制度。對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，對(duì)試點(diǎn)納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。

第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對(duì)簡易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。

第三十一條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

本條具體規(guī)定了簡易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

如某試點(diǎn)企業(yè)某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即103÷（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。則應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。

和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：

原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元

第三十二條納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

適用對(duì)象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。

當(dāng)納稅人提供的是用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方的，所退的款項(xiàng)可以在退款當(dāng)期扣減銷售額。如果退款當(dāng)期銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

實(shí)際申報(bào)時(shí)，發(fā)生多交稅款的剩余部分從應(yīng)納稅額扣減情況的，納稅人可以從當(dāng)期銷售額中扣額來實(shí)現(xiàn)。

如某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）

第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元

在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元

在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十三條銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

本條款是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的范圍確認(rèn)。

價(jià)外費(fèi)用具體包括項(xiàng)目范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對(duì)價(jià)外費(fèi)用包括的項(xiàng)目都做了詳盡的列舉；但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時(shí)保留了原條例中對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。

根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計(jì)算銷售額時(shí)進(jìn)行扣除。在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中，對(duì)納稅人扣除銷售額的問題進(jìn)行了規(guī)定。

一、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

二、試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第三十四條銷售額以人民幣計(jì)算。

本條款確定了銷售額的計(jì)量單位的基本原則。

人民幣是我國的法定貨幣，銷售額以人民幣計(jì)算，是人民幣作為法定貨幣的要求和體現(xiàn)，也是國家主權(quán)的體現(xiàn)。

“納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算”是對(duì)“銷售額以人民幣計(jì)算”的細(xì)化規(guī)定。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于原營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅項(xiàng)目的，如其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是以人民幣以外的貨幣結(jié)算，需按照上述規(guī)定人民幣折合率確定銷售額。

原增值稅和營業(yè)稅條例細(xì)則中對(duì)“納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)或企業(yè)財(cái)務(wù)的概念，可能會(huì)在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

本條規(guī)定了在營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)從事兼營行為的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項(xiàng)目應(yīng)按不同項(xiàng)目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。

本條規(guī)定了兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項(xiàng)目應(yīng)分別核算，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，對(duì)營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

需要特別說明的是，試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中提出了混業(yè)經(jīng)營的概念，與上述兼營的情況有所不同，具體是

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

（2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

原增值稅和營業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在今后營業(yè)稅全面改征增值稅后，由于對(duì)貨物和現(xiàn)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都征收增值稅，混合銷售的概念也隨之消失。雖然混合銷售的概念消失，但對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中，同一交易行為含2個(gè)以上稅率或征收率的情況，在試點(diǎn)實(shí)施辦法和試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中采用兼有的概念進(jìn)行描述。

在試點(diǎn)過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。

第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨(dú)核算銷售額的，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，不得實(shí)行免稅，減稅。

第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)而言，接受應(yīng)稅服務(wù)方如果對(duì)一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)不滿意的話，有可能會(huì)存在以下情況：

1、接受方對(duì)應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求提供方在收取款項(xiàng)是提供折扣；

2、接收方對(duì)應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求提供方部分退款；

3、接收方對(duì)應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求中止勞務(wù)。

本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

本條開具紅字發(fā)票才能扣減銷項(xiàng)稅額的規(guī)定，包括幾個(gè)含義：

（一）納稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項(xiàng)稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項(xiàng)稅額中扣減增值稅額。

（二）納稅人開具紅字發(fā)票是有限制條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能由納稅人任意開具。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

（三）開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）。納稅人只有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護(hù)自己的利益。

本條款是引用原折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定，即折扣是否能沖減銷售額關(guān)鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

需要注意的是，試點(diǎn)納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。可以參考國稅函[2010]56號(hào)文件規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定，對(duì)原條例僅對(duì)價(jià)格偏低情況加以規(guī)范的情況進(jìn)行補(bǔ)充，防止稅改后由于存在扣額法計(jì)算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念，對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。

成本利潤率本市暫定為10%。

第五章納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定，針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款，這時(shí)如果再強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)的含義

本條規(guī)定所稱收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。理解本條規(guī)定，要注意以下三個(gè)方面：

（一）收到款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。

（二）收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

（三）除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

三、提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； “未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

四、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也就是說，對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不再實(shí)行按月分?jǐn)偘丛吕U納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。

本條所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。

五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

本條第四款規(guī)定增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本條第四款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。

1.試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(不含稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？

分析：甲企業(yè)1月6日開始運(yùn)輸，說明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元(不含稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成（2月2日抵達(dá)目的地），因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。

2.試點(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元(不含稅)，合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實(shí)際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

分析：對(duì)這種情況，雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2012年3月7日，但由于其2012年2月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定2012年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項(xiàng)，其50萬元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2012年2月10日，而非2012年3月7日。

第四十二條增值稅納稅地點(diǎn)為：

(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地，居住地等。

固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實(shí)踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)。本條規(guī)定對(duì)固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確。

一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地往往是指納稅人的注冊(cè)登記地。如果固定業(yè)戶存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，單位和個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，單位和個(gè)人在非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)該按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點(diǎn)地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行，許多總分機(jī)構(gòu)會(huì)面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況。

二、非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

非固定業(yè)戶在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點(diǎn)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申報(bào)納稅的，其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征營業(yè)稅。

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?！圏c(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)

按照以上原則，其他個(gè)人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶處理，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如外省市其它個(gè)人在本市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，不再考慮向其居住地或運(yùn)輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，應(yīng)在本市繳納增值稅。

三、扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。對(duì)于扣繳義務(wù)人，為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第四十三條增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅計(jì)算期是納稅人，扣繳義務(wù)人據(jù)以計(jì)算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計(jì)算，以納稅人，扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的次數(shù)作為納稅計(jì)算期。第二種是按期計(jì)算，以發(fā)生納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計(jì)算期。具體的納稅計(jì)算期，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅計(jì)算期一般為一個(gè)月，少數(shù)經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個(gè)納稅計(jì)算期；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

第六章稅收減免

第四十四條試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財(cái)政部門）等方式。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱試點(diǎn)過渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

一、免征的規(guī)定

直接免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。

按照試點(diǎn)過渡政策，下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。

（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

（九）美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

（十）隨軍家屬就業(yè)。

（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

（十三）失業(yè)人員就業(yè)。

二、即征即退的規(guī)定

即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

按照試點(diǎn)過渡政策，下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退

（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

（二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、放棄免稅的規(guī)定

免稅是稅法賦予某一特定行業(yè)納稅人減免應(yīng)納稅的一項(xiàng)權(quán)利，根據(jù)增值稅征扣稅一致的原理，納稅人享受免稅，其提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，不再計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，也不能向購買方開具專用發(fā)票。因此如果增值稅的免稅只是針對(duì)特定環(huán)節(jié)的納稅人，這種免稅將造成增值稅抵扣鏈條的中斷。考慮到免稅屬于國家對(duì)納稅人給予的一種優(yōu)惠，從法治公平意義角度上講，納稅人可以選擇接受或者不接受，因此有必要在法規(guī)中明確納稅人可以放棄免稅的權(quán)利。

要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個(gè)方面：

（一）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。

（二）納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十五條個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第四十六條增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000 元（含本數(shù)）；

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

理解此條規(guī)定，我們應(yīng)同時(shí)注意如下幾方面問題：

一．適用范圍：

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶，僅限于按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

二.銷售額的確定

增值稅起征點(diǎn)所稱的銷售額是指小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額（不包括提供加工修理修配勞務(wù)和銷售貨物的銷售額），不包括其應(yīng)納稅額；采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，計(jì)算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

三.與起征點(diǎn)相關(guān)的征免稅規(guī)定

起征點(diǎn)又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額，起征點(diǎn)不同于免征額，納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。本市具體起征點(diǎn)金額近期將會(huì)出臺(tái)。

假設(shè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，某個(gè)體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得交通運(yùn)輸服務(wù)收入20000元（含稅），該個(gè)體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？

分析：因?yàn)樘峁?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，該個(gè)體工商戶本月交通運(yùn)輸服務(wù)不含稅收入為20000÷（1+3%）=19417.48元。交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入未達(dá)到起征點(diǎn)，因此對(duì)該部分收入無需繳納增值稅。

第七章征收管理

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

《實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)原應(yīng)征收營業(yè)稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，現(xiàn)按照《實(shí)施辦法》規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅也明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

第四十八條納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。

納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅.對(duì)實(shí)際承擔(dān)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)（進(jìn)項(xiàng)稅額），待財(cái)政部與國家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)；

在增值稅的實(shí)際操作中，鑒別納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證為依據(jù)的。因此，本條針對(duì)接受應(yīng)稅服務(wù)對(duì)象的特點(diǎn)規(guī)定了不得開具增值稅專用發(fā)票的兩種情形。

第五十條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

小規(guī)模納稅人由于其自身不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，如需開具增值稅專用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

第五十一條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。因此，《實(shí)施辦法》中應(yīng)稅服務(wù)的征收管理也應(yīng)適用該法。

同時(shí)，營業(yè)稅改征增值稅后該類納稅人的征收管理按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定：

一、跨租賃合同問題

試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

二、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)問題

2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

第八章附則

第五十二條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。

本次試點(diǎn)納稅人有一部分是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，有較好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理比較熟悉，但本次納入試點(diǎn)的主體企業(yè)是原營業(yè)稅納稅人，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)較弱，對(duì)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理比較簡單。要將原來征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式調(diào)整為增值稅的核算方式，根本上應(yīng)由財(cái)政部牽頭修訂行業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款后下發(fā)執(zhí)行。當(dāng)前，為適應(yīng)增值稅擴(kuò)大征收范圍的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)于試點(diǎn)納稅人提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理。

附：原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定

一、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃；

（二）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；

（三）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)；

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《增值稅應(yīng)稅交易范圍注釋》所列項(xiàng)目；對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

二、原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

三、增值稅期末留抵稅額

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第四篇：關(guān)于做好2011省級(jí)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金項(xiàng)目申報(bào)工

關(guān)于做好2011省級(jí)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金項(xiàng)目申報(bào)工

各地級(jí)以上市經(jīng)濟(jì)和信息化主管部門、財(cái)政局，順德區(qū)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)局、財(cái)稅局，省屬企業(yè)集團(tuán)（資產(chǎn)經(jīng)營公司）：

根據(jù)省政府常務(wù)會(huì)議決定事項(xiàng)通知（粵辦會(huì)函〔2011〕72號(hào)）精神，為提高財(cái)政資金扶持我省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展效益，提升服務(wù)業(yè)現(xiàn)代化水平，現(xiàn)就2011省級(jí)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金項(xiàng)目組織申報(bào)工作通知如下：

一、扶持范圍：批發(fā)零售、現(xiàn)代物流、電子商務(wù)、再生資源回收體系建設(shè)等現(xiàn)代生產(chǎn)和生活服務(wù)業(yè)。

二、扶持方式：財(cái)政貼息、以獎(jiǎng)代補(bǔ)、財(cái)政補(bǔ)助。

三、項(xiàng)目支持內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及方式

（一）廣東商品國際采購中心建設(shè)項(xiàng)目。

支持廣東商品國際采購中心根據(jù)省政府辦公廳《關(guān)于加快建設(shè)廣東商品國際采購中心的實(shí)施意見》（粵辦函〔2011〕455號(hào)）建設(shè)完善“電子商務(wù)交易平臺(tái)”和“開展國際宣傳”。

申報(bào)主體要求：列入廣東商品國際采購中心認(rèn)定名單或重點(diǎn)培育對(duì)象（已進(jìn)入公示環(huán)節(jié)的）。要求項(xiàng)目投資不低于500萬元或形象識(shí)別系統(tǒng)建設(shè)和對(duì)外宣傳費(fèi)用不低于100萬元。投資項(xiàng)目補(bǔ)助比例不超過項(xiàng)目投資的20%，且不超過200萬元；形象識(shí)別系統(tǒng)建設(shè)和對(duì)外宣傳費(fèi)用補(bǔ)助比例不超過30%，且不超過50萬元。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政補(bǔ)助的方式支持；形象識(shí)別系統(tǒng)建設(shè)和對(duì)外宣傳費(fèi)用在取得全額發(fā)票后通過以獎(jiǎng)代補(bǔ)的方式支持。（申報(bào)此類項(xiàng)目不計(jì)入限報(bào)項(xiàng)目數(shù)）

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)項(xiàng)目。

對(duì)國家支持的重點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，省現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)500強(qiáng)項(xiàng)目（服務(wù)業(yè)）給予支持。

要求項(xiàng)目投資不低于2000萬元。項(xiàng)目補(bǔ)助資金不超過2011年實(shí)際發(fā)生的利息支出的30%，且不超過300萬元。申報(bào)時(shí)須提供獲得國家支持、列入省現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)500強(qiáng)的證明材料及貸款合同和利息支出證明。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政貼息的方式給予支持。

（三）現(xiàn)代物流發(fā)展項(xiàng)目。

根據(jù)省政府辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見的通知》（粵府辦〔2011〕68號(hào)）精神，支持如下物流發(fā)展項(xiàng)目：

1．省級(jí)現(xiàn)代物流公共信息平臺(tái)。

支持面向全省的現(xiàn)代物流公共信息平臺(tái)建設(shè)。

要求項(xiàng)目投資不低于500萬元。項(xiàng)目補(bǔ)助資金不超過項(xiàng)目總投資的30%。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政補(bǔ)助的方式給予支持。

2．制造業(yè)與物流業(yè)聯(lián)動(dòng)示范項(xiàng)目。

項(xiàng)目申報(bào)主體要求為物流企業(yè)，與之合作的制造業(yè)企業(yè)2010年?duì)I業(yè)收入不低于1億元（提供審計(jì)報(bào)告證明）。

要求項(xiàng)目投資不低于1000萬元。項(xiàng)目補(bǔ)助資金不超過項(xiàng)目總投資的20%，且不超過200萬元。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政補(bǔ)助的方式給予支持。

（四）電子商務(wù)發(fā)展項(xiàng)目。

支持獲得國家有關(guān)部委、省有關(guān)政府部門認(rèn)定的電子商務(wù)示范企業(yè)新建、完善以下電子商務(wù)交易平臺(tái)：大宗商品現(xiàn)貨電子商務(wù)交易平臺(tái)、綜合性電子商務(wù)交易平臺(tái)、專業(yè)性電子商務(wù)交易平臺(tái)、傳統(tǒng)企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用平臺(tái)、移動(dòng)電子商務(wù)平臺(tái)。

要求項(xiàng)目投資不低于1000萬元。項(xiàng)目補(bǔ)助資金不超過項(xiàng)目總投資的20%，且不超過200萬元。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政補(bǔ)助的方式給予支持。

（五）再生資源回收體系建設(shè)項(xiàng)目。

支持城市再生資源回收體系試點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、大型再生資源回收基地升級(jí)改造項(xiàng)目。

要求再生資源回收體系建設(shè)項(xiàng)目投資不低于1000萬元，大型再生資源回收企業(yè)升級(jí)改造項(xiàng)目投資不低于2000萬元。項(xiàng)目補(bǔ)助資金不超過項(xiàng)目總投資的20%，且不超過200萬元。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政補(bǔ)助的方式給予支持。

（六）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)品牌建設(shè)項(xiàng)目。

對(duì)生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)2011年品牌建設(shè)和開展品牌宣傳的費(fèi)用給予支持。

要求品牌建設(shè)和開展品牌宣傳費(fèi)用不低于200萬元；宣傳活動(dòng)發(fā)生于2011年，發(fā)票開具日在2011年。補(bǔ)助比例不超過30%，且不超過100萬元。

取得正式發(fā)票后通過以獎(jiǎng)代補(bǔ)的方式給予支持。獎(jiǎng)勵(lì)資金要繼續(xù)用于企業(yè)品牌建設(shè)。

（七）商品流通溯源管理系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目。

支持批發(fā)零售企業(yè)溯源管理信息系統(tǒng)項(xiàng)目，支持生豬、肉品、酒類定向跟蹤系統(tǒng)項(xiàng)目，促進(jìn)食品安全體系建設(shè)。

要求項(xiàng)目投資不低于500萬元。項(xiàng)目補(bǔ)助資金不超過項(xiàng)目總投資的20%，且不超過100萬元。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政補(bǔ)助的方式給予支持。

（八）其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

符合《廣東省人民政府關(guān)于加快發(fā)展我省服務(wù)業(yè)的實(shí)施意見》（粵府〔2008〕66號(hào)）支持方向的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格后通過財(cái)政補(bǔ)助的方式給予支持（每個(gè)地市、省直單位申報(bào)此類項(xiàng)目不超過1個(gè)）。

二、申報(bào)項(xiàng)目條件、程序和要求

（一）申報(bào)數(shù)量和時(shí)限。

1．?dāng)?shù)量：各地級(jí)以上市（含順德區(qū)）上報(bào)5個(gè)以內(nèi)項(xiàng)目；省屬單位上報(bào)1個(gè)項(xiàng)目（“國際采購中心”項(xiàng)目除外）。超出申報(bào)數(shù)量，原則上不予受理。

2．時(shí)間：請(qǐng)于2月25日前將申報(bào)項(xiàng)目一次性送達(dá)，不接受遲報(bào)、補(bǔ)報(bào)。

（二）申報(bào)和審批程序。

1．地方企業(yè)項(xiàng)目：由所在地市經(jīng)濟(jì)和信息化主管部門會(huì)同財(cái)政部門（含順德區(qū)）按照規(guī)定，組織本地區(qū)符合條件的企業(yè)（單位）申報(bào)，并對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行初審加具意見后，聯(lián)合上報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委和省財(cái)政廳。

2．省屬企業(yè)（單位）的項(xiàng)目：由省屬企業(yè)集團(tuán)（主管部門）上報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委和省財(cái)政廳。

3．補(bǔ)助項(xiàng)目最后由省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省財(cái)政廳聯(lián)合組織專家評(píng)審確定。

（三）申報(bào)材料。

項(xiàng)目申報(bào)材料一式3份，分別報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委（2份）和省財(cái)政廳（1份）。每份材料均需包括以下資料：

1．省屬單位申報(bào)項(xiàng)目資金文件或企業(yè)所在地地級(jí)以上市經(jīng)濟(jì)和信息化局、財(cái)政局聯(lián)合上報(bào)文；

2．《廣東省省級(jí)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金申報(bào)表》；

3．項(xiàng)目可行性報(bào)告（不少于5000字）。由項(xiàng)目承擔(dān)單位編寫并加蓋公章，內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和意義；項(xiàng)目建設(shè)具體內(nèi)容（作為驗(yàn)收重要依據(jù)）；建設(shè)單位基本情況和財(cái)務(wù)狀況；建設(shè)期限及具體實(shí)施計(jì)劃；建設(shè)條件（包括項(xiàng)目審批情況、用地落實(shí)情況、資金落實(shí)情況、技術(shù)條件等）；投資預(yù)算情況；經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等。

4．營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和法定代表人身份證復(fù)印件；

5．經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核的企業(yè)上一財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。

以上材料須統(tǒng)一用A4紙按順序裝訂成冊(cè)（請(qǐng)不要用非紙類封皮和夾套，附電子文檔）。申報(bào)材料要有封面和目錄，并蓋申報(bào)單位公章。封面須標(biāo)明申報(bào)單位、項(xiàng)目名稱、所屬地區(qū)（省屬企業(yè)集團(tuán)）、申報(bào)專題、申報(bào)時(shí)間。

（四）其他事項(xiàng)和要求。

1．港澳臺(tái)資企業(yè)實(shí)行與內(nèi)資企業(yè)相同的申請(qǐng)程序和條件。

2．前3年已經(jīng)獲得2次以上國家或省財(cái)政資金支持的單位，要上報(bào)資金使用效果，經(jīng)審查后方可給予支持。

3．項(xiàng)目建設(shè)條件已經(jīng)基本具備，資金籌措到位或有確定的資金來源，項(xiàng)目原則上要求已經(jīng)完工50%以上，且在2012年底前能基本完工。

4．項(xiàng)目驗(yàn)收工作由各地經(jīng)濟(jì)和信息化主管部門會(huì)同財(cái)政部門驗(yàn)收，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告報(bào)省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省財(cái)政廳備案。省經(jīng)濟(jì)和信息化委會(huì)同省財(cái)政廳抽查。

5．驗(yàn)收后撥付資金的項(xiàng)目，地級(jí)以上市財(cái)政部門（含順德區(qū)）在收到省財(cái)政資金后，可先行撥付50%補(bǔ)助資金到項(xiàng)目承擔(dān)單位，驗(yàn)收合格后再撥付余款。

6．請(qǐng)各地各單位把好項(xiàng)目審核關(guān)，對(duì)專題不符或資料不全的項(xiàng)目，省經(jīng)濟(jì)和信息化委和省財(cái)政廳在項(xiàng)目評(píng)審時(shí)，可直接取消項(xiàng)目進(jìn)入專家評(píng)審環(huán)節(jié)的資格，并不再接受補(bǔ)報(bào)。

7．項(xiàng)目推薦單位均要對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)、合法性負(fù)責(zé)，要采取必要的方式對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地考察，驗(yàn)證有關(guān)申報(bào)資料。

附件：1．廣東省級(jí)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金申報(bào)表

2．匯總表

廣東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì) 廣東省財(cái)政廳

二○一一年十二月二十九日

（聯(lián)系人：省經(jīng)濟(jì)和信息化委生產(chǎn)服務(wù)業(yè)處黃紫華，電話：020-83135840、020-83133350（傳真）電郵：hzh@gdei.gov.cn；省財(cái)政廳工貿(mào)發(fā)展處阮鳳微，電話：020-83170058）

第五篇：北京國稅局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)2012.6.6

北京國稅局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)

該資料系2012年6月6日北京國稅對(duì)北稅協(xié)系統(tǒng)進(jìn)行的營改增培訓(xùn)材料。主講人系北京國稅局貨物和勞務(wù)稅處樊潞潼（該名字為根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)主持人介紹所記錄，可能不準(zhǔn)確）。講解非常清晰到位。供大家學(xué)習(xí)參考，北京營改增的政策版本以官方最終發(fā)布為準(zhǔn)。

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

納稅人即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人），是指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。

一、試點(diǎn)納稅人范圍的界定：

試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。目前的試點(diǎn)地區(qū)包括：北京市和上海市。

二、“單位”和“個(gè)人”范圍的界定：

（一）“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

（二）“個(gè)人”包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。

（三）“單位”和“個(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶;其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。

三、試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定：

按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅［2009］8號(hào)）。

四、對(duì)“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應(yīng)依照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：

一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：

（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營；

（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。第三條試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來把握：

一、試點(diǎn)納稅人分類

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中，仍予以沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。

二、試點(diǎn)納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

三、必須認(rèn)定為一般納稅人的特殊規(guī)定

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

四、不認(rèn)定為一般納稅人的兩個(gè)特殊規(guī)定

（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；

（二）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。

除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場(chǎng)所等其他條件。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

一、本條所稱符合一般納稅人條件，包括以下兩種情況：

（一）試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的不認(rèn)定為一般納稅人情況的；

（二）試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人。

符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。

二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致，只增加了國家稅務(wù)總局可以設(shè)定不適用上述辦法的特殊規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。

三、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來把握：

一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》進(jìn)一步明確：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

二、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》進(jìn)一步明確：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。

本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。

合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅［2011］132號(hào)）?！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題，即：購買設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第二章應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)（包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

非營業(yè)活動(dòng)，是指：

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)的規(guī)定。

一、提供應(yīng)稅服務(wù)

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

二、非營業(yè)活動(dòng)

非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，不征收增值稅。

非營業(yè)活動(dòng)包括如下情形：

例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領(lǐng)導(dǎo)開車。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定。

一、采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

對(duì)上述

（一）、（二）兩項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。

二、除上述不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，可從以下兩個(gè)方面把握：

（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

例如：境內(nèi)的單位提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（包括：出境、入境和境外）屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)；又如：境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)等等。

對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定相關(guān)規(guī)定。

（二）凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定。

對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的情況，排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

第三章稅率和征收率

第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為17%。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

一、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

二、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

本條是對(duì)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

一、陸路運(yùn)輸服務(wù)

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。

二、水路運(yùn)輸服務(wù)

水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

三、航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

四、管道運(yùn)輸服務(wù)

管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）的適用稅率為6%。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。上述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。

一、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。

2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

四、物流輔助服務(wù)。

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.倉儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

8.裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

五、鑒證咨詢服務(wù)。

鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。

3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的規(guī)定。應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率的具體范圍，由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

依據(jù)本條規(guī)定，財(cái)政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅［2011］131號(hào)），明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容：

一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指： 1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； 2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； 3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。

（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。

四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）提供國際運(yùn)輸服務(wù)，但未取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，或未具備相關(guān)的經(jīng)營許可。

（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。第十三條增值稅征收率為3%。

本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。增值稅征收率為3%。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%。

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。本條是對(duì)增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用計(jì)稅方法的規(guī)定。

一、通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。

試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）二、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施之后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。本條明確小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)的試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的扣繳稅款問題。

一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況。

二、范圍僅限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，即：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)。

三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅服務(wù)的增值稅適用稅率（不是增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

例如：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，也就是納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)按照銷售額支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.7萬元），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元）。

該納稅人2012年7月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。

一、從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

在應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅之前征收營業(yè)稅時(shí)，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

本條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。

一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：

（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；

（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；

（三）是購買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十二條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

本條對(duì)納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示。

一、增值稅專用發(fā)票

從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：

（一）《增值稅專用發(fā)票》?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。

（二）《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。

（三）《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》?！稒C(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。

二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下4種情況：

（一）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（四）從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證

增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況：

（一）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

（三）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

五、中華人民共和國通用稅收繳款書

接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：

（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。

本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本原則予以了明確。我國自94年實(shí)行增值稅改革以來，為加強(qiáng)增值稅管理（包括對(duì)增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。因此，試點(diǎn)納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號(hào)和國稅發(fā)［2007］18號(hào)。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。

（四）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號(hào)和國稅函［2004］128號(hào)。

三、未規(guī)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證

目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：

（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。

（二）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。

（三）接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號(hào)和國稅發(fā)［2006］163號(hào)。第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類。

一、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

（一）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（二）涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的情況。對(duì)兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。三、一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般意義上，旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們多是用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，由于提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)已經(jīng)作為營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，分別依照11%和17%的適用稅率征收增值稅，因此，作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物情況的，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：

一、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是相對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的項(xiàng)目。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅之后，其由非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目改變?yōu)樵鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目，而其他目前還征收營業(yè)稅，尚未改征增值稅的項(xiàng)目，仍然屬于非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)的逐步擴(kuò)大，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍將會(huì)逐步縮小。

二、固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則

上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則與上述項(xiàng)目之外的其它項(xiàng)目（以下簡稱其它項(xiàng)目）相比較有一定的特殊性。一般情況下，對(duì)納稅人用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的情況，對(duì)屬于兼用于情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要原因是：固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目發(fā)生上述兼用于情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例：納稅人購進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也可以用于增值稅免稅項(xiàng)目，還可以用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，三者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對(duì)其它項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具可備操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：

對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

本條規(guī)定了兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：

一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：

納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

二、按照銷售額比例法進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時(shí)還存在其它的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性比較強(qiáng)，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。

三、引入清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

本條規(guī)定了納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣減的問題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本的原則。

一、本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照第二十六條規(guī)定的適用換算公式，依照銷售額比例法來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而不應(yīng)采取本條規(guī)定的依實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。

二、由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：

1、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

2、對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

一、應(yīng)稅服務(wù)的提供方

對(duì)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：

（一）從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得

因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡稱《申請(qǐng)單》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：

1、屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；

2、屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。

（二）從購買方取得

購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。

二、購買方

購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號(hào)、國稅發(fā)［2007］18號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)。

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

為了加強(qiáng)對(duì)符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》制定了一項(xiàng)特殊的規(guī)定：對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的（如：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人等），要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。如：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

第三十一條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

本條具體規(guī)定了簡易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。第三十二條納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

本條是對(duì)納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)扣減銷售額的規(guī)定。

一、適用對(duì)象

（一）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)；

（二）一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)。

二、開具增值稅專用發(fā)票情況

對(duì)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷售額。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2007］18號(hào)。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十三條銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額范圍的確認(rèn)。

一、價(jià)外費(fèi)用

關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中均做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，本條明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。

試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

二、銷售額允許扣除的項(xiàng)目

（一）《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確的三種情況：

1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

（二）試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

2、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。第三十四條銷售額以人民幣計(jì)算。

本條明確了銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則。包括如下兩項(xiàng)要求：

一、銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。納稅人以幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

一、本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)（即：混業(yè)經(jīng)營行為）的稅收處理原則。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

例如：某試點(diǎn)一般納稅人既提供交通運(yùn)輸服務(wù)，又提供物流輔助服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)和提供物流輔助服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。

二、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)混業(yè)經(jīng)營行為明確了如下規(guī)定：

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（一）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

本條規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收處理原則。

納稅人既提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

例如：某試點(diǎn)納稅人在2011年7月提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計(jì)算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計(jì)算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機(jī)關(guān)核定提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機(jī)關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。

本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

本條需從如下兩方面理解：

一、本條所述納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

二、本條所述增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅的規(guī)定。

一、納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)的，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅；如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額，應(yīng)按價(jià)款作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。

例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款為100元、折扣額為10元，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。

二、納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。（國稅函[2010]56號(hào)）

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：

（一）提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；

（二）提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；

（三）發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的。

二、發(fā)生上述情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定納稅人所提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，但應(yīng)按照下列順序確定：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

三、國家稅務(wù)總局目前尚未確定相關(guān)成本利潤率標(biāo)準(zhǔn)。

第五章納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。

一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

提供應(yīng)稅服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法，接受方在取得提供方開具的專用發(fā)票后，即使尚未向提供方支付相關(guān)款項(xiàng)，仍然可以按照有關(guān)規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果再以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天作為提供方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就會(huì)造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié)，即：提供方尚未申報(bào)納稅，接受方已經(jīng)提前抵扣了稅款。此外，為使納稅人開具增值稅普通發(fā)票與開具專用發(fā)票的征稅原則保持一致。本條規(guī)定：如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

（一）按照收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提；

（二）收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)；

（三）除了提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外，在提供應(yīng)稅服務(wù)之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

三、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：

（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；

（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

四、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

五、納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定：除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。由于無償提供應(yīng)稅服務(wù)不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，因此，將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人或者接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，即：先按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第四十二條增值稅納稅地點(diǎn)為：

(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

本條明確了固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)問題。

一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地是指納稅人的注冊(cè)登記地。如果固定業(yè)戶設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：

（一）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（財(cái)稅［2012］9號(hào)）

二、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（一）非試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在非試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；未申報(bào)納稅的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征營業(yè)稅。

（二）試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

三、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

為促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時(shí)方便其申報(bào)繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。本條是關(guān)于增值稅的納稅期限的規(guī)定。

目前我市納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限如下：

一、增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的(除另有規(guī)定以外)，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人（《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的其他個(gè)人除外）提供應(yīng)稅服務(wù)的，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。我市增值稅小規(guī)模納稅人暫不采取以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的納稅方式。

三、《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的其他個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的，實(shí)行按次納稅。

第六章稅收減免

一、現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退（稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅）、先征后返（財(cái)政部門負(fù)責(zé)退稅）等形式。提供應(yīng)稅服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》）明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）下列項(xiàng)目免征增值稅：

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

9、美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

10、隨軍家屬就業(yè)。

11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

13、失業(yè)人員就業(yè)。

直接免稅是對(duì)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的這一環(huán)節(jié)免于征收增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退

1、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

2、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

4、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

增值稅即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)稅收規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，可以開具增值稅專用發(fā)票，并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返還的優(yōu)惠政策。（財(cái)稅字［1998］80號(hào)）

二、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個(gè)方面：

（一）放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。

（二）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。

（三）納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十五條個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。本條是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

一、適用范圍

增值稅起征點(diǎn)僅適用于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的個(gè)人，包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，但不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。即：增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人。

二、銷售額的確定

增值稅起征點(diǎn)所稱的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額（不包括銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額），銷售額不包括其應(yīng)納稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

三、達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的征稅規(guī)定

納稅人達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過增值稅起征點(diǎn)的部分計(jì)算繳納增值稅。

第四十六條增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000 元（含本數(shù)）；

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

本條是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定。我市適用的增值稅起征點(diǎn)如下：

一、銷售貨物的，為月銷售額20000元；

二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額20000元；

三、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售額20000元；

四、按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。

第七章征收管理

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

一、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確：提供應(yīng)稅服務(wù)由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)不再向主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營業(yè)稅，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅。

二、關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定

（一）租賃業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

（二）差額征稅

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。

試點(diǎn)納稅人按照《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

（三）發(fā)生退款

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)實(shí)施之前已繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)實(shí)施之后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

（四）補(bǔ)繳稅款

試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

（五）優(yōu)惠政策的延續(xù)

試點(diǎn)實(shí)施之前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》）

（六）開具發(fā)票

試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）

三、航空運(yùn)輸企業(yè)

除列明的航空運(yùn)輸企業(yè)以外，其他注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

對(duì)納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)如何申報(bào)辦理退（免）稅事宜問題，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將制定具體管理辦法。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

本條明確了納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專業(yè)發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。增值稅專用發(fā)票,是接受方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，是將上一環(huán)節(jié)納稅人已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人據(jù)以抵扣的重要鏈條。為此，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確:納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

消費(fèi)者個(gè)人是應(yīng)稅服務(wù)的最終消費(fèi)者，也是增值稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

二、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

第五十條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其提供應(yīng)稅服務(wù)，如果接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

第五十一條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本條明確了試點(diǎn)納稅人增值稅的征收管理，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，不僅包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)配套增值稅規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》頒布實(shí)施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。

第八章附則

第五十二條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。本次試點(diǎn)的納稅人中，有一部分原來存在增值稅、營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)行增值稅一般納稅人，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算比較熟悉；另一部分原來沒有增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，因此，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算不夠了解，需要一個(gè)了解和熟悉的過程。此外，由于試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，可以執(zhí)行銷售額扣除征稅的辦法。對(duì)試點(diǎn)納稅人執(zhí)行銷售額扣除征稅辦法的，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局尚無明確規(guī)定。為此，我局草擬了《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題的指導(dǎo)意見》，作為試點(diǎn)納稅人發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)指導(dǎo)。若財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)上述問題予以了相關(guān)明確，則應(yīng)依照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本條對(duì)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的適用范圍給予了明確。

一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人；

二、向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。

附：

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)原增值稅納稅人有關(guān)規(guī)定

原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）有關(guān)政策

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。

1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3．試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4．試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目；對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

6．原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

（二）一般納稅人認(rèn)定。

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（五）款的規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

（三）增值稅期末留抵稅額。

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

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