第一篇：一般納稅人增值稅務(wù)處理大全

一般納稅人增值稅務(wù)處理大全 [上一篇] [下一篇] [ 2007-11-27 17:05:18 | 作者:春天的燕子 | 出處:原創(chuàng) | 天氣:晴 ] 字體：大 中 小

繳納增值稅企業(yè)必須遇到增值稅的帳務(wù)處理，下面我將可能遇到的一些帳務(wù)處理進(jìn)行了整理，希望有用。如有遺漏和差錯(cuò)，敬請(qǐng)補(bǔ)正和糾正。

一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理

1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購(gòu)成本的金額，“借記材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運(yùn)輸發(fā)票，則按運(yùn)輸費(fèi)用的7%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“已交稅金”的帳務(wù)處理。

企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的帳務(wù)。

三、“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理

1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5．無償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

九、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)月末時(shí)： 借：存在商品（原材料）

借：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）下月論證后：

借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

十、納稅檢查的帳務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整帳務(wù)。

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

1?若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記本科目；

2?若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；

3?若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目； 4?若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行.增值稅檢查后的帳戶處理實(shí)例。

關(guān)于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：

1、對(duì)納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報(bào)）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收帳款（現(xiàn)金等）

貸：產(chǎn)品銷售收入（營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

3、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈(zèng)送他人等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期投資（應(yīng)付利潤(rùn)、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

4、對(duì)納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收帳款等

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

5、對(duì)納稅人因混合銷售行為或兼營(yíng)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

6、對(duì)出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

7、對(duì)納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

8、對(duì)納稅人將購(gòu)買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目而多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

9、對(duì)納稅人因發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

10、對(duì)納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：原材料（庫(kù)存商品等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

11、對(duì)納稅人因各種原因造成多記銷項(xiàng)稅額或少記進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

第二篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿(mào)易里,如果有進(jìn)料加工業(yè)務(wù),則要計(jì)算免抵退稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)

價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進(jìn) 口料值*(進(jìn)口手冊(cè)價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*(17%-13%)進(jìn)口手冊(cè)與出口手冊(cè)均為海關(guān)進(jìn)口與出口手冊(cè)

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現(xiàn)規(guī)定:貨物出口在以出口報(bào)關(guān)單的日期為準(zhǔn),在三個(gè)月內(nèi)必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個(gè)月內(nèi)不能收齊單

證,則視同內(nèi)銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報(bào)關(guān)單,核銷單,出口發(fā)票.在出口的一般貿(mào)易中,由于貨物在境外發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),傭金以及國(guó)外扣費(fèi),應(yīng)當(dāng)沖減出口收入.開具出口發(fā)票,做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收外匯帳款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----產(chǎn)品

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---海運(yùn)費(fèi)-A

貸:其他應(yīng)付款---海運(yùn)公司A

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保險(xiǎn)費(fèi)-B

貸:其他應(yīng)付款-保險(xiǎn)公司B

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-傭金-C

貸:其他應(yīng)付款---公司(個(gè)人)C

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-國(guó)外扣費(fèi)-D

貸:其他應(yīng)付款---國(guó)外扣費(fèi)D 以上會(huì)計(jì)分錄,是根據(jù)開具的出口發(fā)票所做的會(huì)計(jì)處理,由于出口發(fā)票開具,對(duì)海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),國(guó)外扣費(fèi)及國(guó)外傭金,尚不能做出具體的數(shù)字判斷,故:沖減收入所對(duì)應(yīng)的四大費(fèi)用明顯的帶有”估價(jià)”的性質(zhì),所以,在以后,如果收到海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),國(guó)外傭金,及國(guó)外扣費(fèi)的原始單據(jù)時(shí),應(yīng)調(diào)整出口收入.去參加免抵退稅.國(guó)外扣費(fèi):指的是國(guó)外客戶通過國(guó)外的金融機(jī)構(gòu)向國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)匯款時(shí),國(guó)外金融機(jī)構(gòu)要在貨款里扣去一部分款項(xiàng)作為手續(xù)費(fèi).國(guó)外扣費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,有的能在收到外幣款項(xiàng)的原始單據(jù)中 羅列.有的無任何憑據(jù),只能根據(jù)出口發(fā)票金額與實(shí)際收到的外幣 金額去計(jì)算國(guó)外扣費(fèi)的金額.收到外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)該收到的款項(xiàng)與實(shí)際收到的款項(xiàng)會(huì)有差異,可能有一部分屬于國(guó)外扣費(fèi),也會(huì)有一部分國(guó)內(nèi)扣費(fèi),國(guó)外扣費(fèi)應(yīng)首先調(diào)整前面的”估價(jià)”性質(zhì)的分錄,國(guó)內(nèi)扣費(fèi)應(yīng)該進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.具體的會(huì)計(jì)處理為: 借:銀行存款 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi) 貸:應(yīng)收外匯帳款

在付應(yīng)付國(guó)外扣費(fèi)是：處理為:借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi)

貸:銀行存款 在付海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),及傭金的處理為 借:其他應(yīng)付款---海運(yùn)公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款---保險(xiǎn)公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi) 貸:銀行存款

由于進(jìn)口貨物,由海關(guān)代征的增值稅,進(jìn)口企業(yè)可以依法抵扣,而由海關(guān)代征的關(guān)稅則要進(jìn)入進(jìn)口貨物的成本中.在其末的增值稅的計(jì)算過程中,要進(jìn)行以下的會(huì)計(jì)處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項(xiàng)稅額””本期進(jìn)項(xiàng)稅額” “本期進(jìn)口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表的主表,或者根據(jù)帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據(jù)”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的期末借方余額填列.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包括兩個(gè)方面

1.根據(jù)本期的帳面出口收入*(17%-13%)計(jì)算 會(huì)計(jì)處理為:借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2.根據(jù)本期進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)總值/出口手冊(cè)總值)*(17%-13%),會(huì)計(jì)處理為: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

本期應(yīng)納稅額=(本期銷項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應(yīng)退稅額+本期免抵稅額 有關(guān)免抵退的帳務(wù)處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應(yīng)納稅額大于零

由于本期應(yīng)納稅額大于O,故本期應(yīng)退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會(huì)計(jì)帳務(wù)處理如下: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

同時(shí)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 2.本期應(yīng)納稅額小于O,并且|本期應(yīng)納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應(yīng)退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應(yīng)納稅額| 會(huì)計(jì)處理如下: 借:應(yīng)收出口退稅------(數(shù)字為期末的留抵稅額)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 借::產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

說明:其中上述分錄中,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退稅額,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額-應(yīng)收出口退稅.3.本期應(yīng)納稅額小于O,且|本期應(yīng)納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應(yīng)退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會(huì)計(jì)處理為: 借:應(yīng)收出口退稅----------------(數(shù)字為本期免抵退稅額)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

同時(shí),借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的明細(xì)帳的核算應(yīng)注意以下問題: 1.如果本期應(yīng)納稅額大于O,則明細(xì)帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細(xì)帳轉(zhuǎn)入分戶帳,.會(huì)計(jì)處理為

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應(yīng)納稅額時(shí),沒有考慮”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅”這兩個(gè)明細(xì)科目,故這兩個(gè)科目的發(fā)生額在”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的明細(xì)帳中不須結(jié)轉(zhuǎn)。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實(shí)現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”科目，則會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實(shí)現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會(huì)計(jì)處理為；

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關(guān)連接

免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會(huì)計(jì)處理為:

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--出口收入

抵：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)，應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購(gòu)：指供貨企業(yè)不向海關(guān)交納關(guān)稅，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅。出口企業(yè) 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費(fèi)稅，但是只有增值稅實(shí)行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。

委托外企業(yè)加工有兩種情況：

1.擴(kuò)散加工產(chǎn)品：指應(yīng)由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過聯(lián)合，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式，擴(kuò)散

給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。

2.協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品：指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或

配套，出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物

1.外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品名稱，性質(zhì)，商標(biāo)一樣的產(chǎn)品

2.外購(gòu)的與產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品

3.生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)集團(tuán)成員生產(chǎn)的貨物

4.委托加工收回的產(chǎn)品

出口貨物的計(jì)價(jià)：

1.離岸價(jià)格，F(xiàn)OB（FREE ON BOARD）

2.到岸價(jià)格，為離岸價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

3.成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格：為離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)

4.工廠交貨價(jià)：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價(jià)格作為入帳的基礎(chǔ)，外匯匯率有固定匯率和變動(dòng)匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時(shí)：借：其他應(yīng)付款---傭金-A

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入A

結(jié)算時(shí)：借：其他應(yīng)付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內(nèi)傭金，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收外匯帳款A(yù)-B

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入A

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-傭金-B 3.累計(jì)傭金：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國(guó)外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時(shí)期內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。

被批準(zhǔn)為新的企業(yè)，實(shí)行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務(wù)之日起，（出口貨物報(bào)關(guān)單的時(shí)間），12個(gè)月內(nèi)，不計(jì)

算應(yīng)退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進(jìn)項(xiàng)稅，繼續(xù)留抵。自第13個(gè)月開始，計(jì)算應(yīng)退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報(bào)出口額，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報(bào)退稅率，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運(yùn)的處理：由于種種原因，出口的貨物退運(yùn)，應(yīng)分情況做以下處理：

A.出口發(fā)票未做帳務(wù)處理，則將出口貨物報(bào)關(guān)單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及

與外商簽定的《退運(yùn)協(xié)議》，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》

B.出口發(fā)票已做帳務(wù)處理：

（1）本退運(yùn)的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價(jià)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價(jià)為準(zhǔn),如上述單證離岸價(jià)不一致的,以最低的價(jià)格計(jì)算.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的處理

進(jìn)料加工：指的是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購(gòu)買的進(jìn)口材料，經(jīng)過加工成成品或半成品返銷的業(yè)務(wù)。

海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進(jìn)料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的<<進(jìn)料加工登記手冊(cè)>>,填具<<進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表>>,報(bào)出口退稅機(jī)關(guān),待出口退稅機(jī)關(guān)同意蓋章后, 再將此表報(bào)征稅機(jī)關(guān),準(zhǔn)許其在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),按規(guī)定的征稅率與退稅率的差,扣減當(dāng)期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè),第一次進(jìn)料之前,應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同,海關(guān)核發(fā)的<<進(jìn)料加工登記手冊(cè)>>,填報(bào)<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表>>,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)之前,填<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工料件申報(bào)明細(xì)表>>和<<生產(chǎn)企業(yè)免抵退進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表>>,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,開具<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>.<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>有二種計(jì)算方法,一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法,二是實(shí)耗計(jì)算法.采用實(shí)耗法,按當(dāng)期全部(包括單證不齊部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價(jià)格計(jì)算.(1)計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值.計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物

離岸價(jià)*匯率*計(jì)劃分配率

(2)當(dāng)期計(jì)劃進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=海關(guān)核銷的價(jià)格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計(jì)稅價(jià)格*13%

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷:

生產(chǎn)企業(yè)<<進(jìn)料加工手冊(cè)>>最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后,<<進(jìn)料加工手冊(cè)>>被海關(guān)收繳之前,持手冊(cè)原件和<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表>>到退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù).退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具<<海關(guān)加工登記手冊(cè)>>核銷后的<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計(jì)算.實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產(chǎn)品)

實(shí)際進(jìn)口總值包括,進(jìn)料調(diào)撥,退料及進(jìn)料內(nèi)銷等紅字沖減的部分.本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值*實(shí)際分配率

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*(17%-13%)

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*13%

第三篇：增值稅一般納稅人賬務(wù)處理分錄

一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理

1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購(gòu)成本的金額，“借記材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；

如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；

按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；

按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；

按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目；

按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運(yùn)輸發(fā)票，(一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是3%）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人依然是3%；

如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“已交稅金”的賬務(wù)處理

企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的賬務(wù)。

三、“銷項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理

1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；

按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；

按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5．無償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。

企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。產(chǎn)生應(yīng)退稅額，企業(yè)借：其他應(yīng)收款-出口退稅，貸：“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；

當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；

先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。

3種方式取得的時(shí)間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。這3種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知：這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補(bǔ)助的定義，所以，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下：

一、根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、繳納增值稅時(shí)

本月上交本月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

三、計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

四、收到增值稅返還

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

九、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的賬務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)月末時(shí)：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

下月論證后：

借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

十、納稅檢查的賬務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)。

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整?應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記有關(guān)科目?貸記本科目；

凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關(guān)科目；

全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后?應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額?并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

1若余額在借方?全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額?按借方余額數(shù)?借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目?貸記本科目；

2若余額在貸方?且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；

3若本賬戶余額在貸方?“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目；

4若本賬戶余額在貸方?“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額?應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出?其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行.增值稅檢查后的賬戶處理實(shí)例。

關(guān)于增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金，在“增值稅檢查調(diào)賬通知書”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整賬戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：

1、對(duì)納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報(bào)）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金等）

貸：產(chǎn)品銷售收入（營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）

3、對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈(zèng)送他人等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期投資（應(yīng)付利潤(rùn)、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）

4、對(duì)納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款等

5、對(duì)納稅人因混合銷售行為或兼營(yíng)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：產(chǎn)品銷售收入

6、對(duì)出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出等

7、對(duì)納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄：

借：以前損益調(diào)整

8、對(duì)納稅人將購(gòu)買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目而多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

9、對(duì)納稅人因發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失

10、對(duì)納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：原材料（庫(kù)存商品等）

11、對(duì)納稅人因各種原因造成多記銷項(xiàng)稅額或少記進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

第四篇：增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇

增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇

一、增值稅一般納稅人的概念：

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

2.對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

二、增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇：

每月月末和月初是會(huì)計(jì)最為忙碌、最為重要的時(shí)間，一個(gè)月的工作結(jié)果都要在這幾天進(jìn)行歸集、編制報(bào)表和納稅申報(bào)。越是忙亂的時(shí)候，越容易出現(xiàn)差錯(cuò)，因此會(huì)計(jì)應(yīng)將每月的工作進(jìn)行歸類，區(qū)分輕重緩急，不要盲目的工作?，F(xiàn)以增值稅一般納稅人為例，列舉每月會(huì)計(jì)應(yīng)該注意的工作重點(diǎn)：

一、增值稅稅額計(jì)算

（一）積極核對(duì)銷售業(yè)務(wù)，盡快填開銷項(xiàng)發(fā)票，確定當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

銷售是企業(yè)日常工作的重點(diǎn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心。銷售發(fā)票是財(cái)務(wù)記賬，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑據(jù)，因此企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)盡快給對(duì)方開具發(fā)票，確定當(dāng)月銷售情況。

一個(gè)業(yè)務(wù)從合同簽定，到公司發(fā)貨、對(duì)方驗(yàn)收確認(rèn)、發(fā)票填開是有一段時(shí)間的，這段時(shí)間又因?yàn)榭蛻舻拇笮?、業(yè)務(wù)往來的頻率、各公司驗(yàn)收程序的不同存在差異。有時(shí)銷售企業(yè)甚至不能自主確定開票時(shí)間，只能根據(jù)客戶的需要進(jìn)行開票，與稅法規(guī)定的開票要求不符。

做為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員，必須對(duì)企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)的處理相當(dāng)明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時(shí)，又不耽誤本公司正常的工作處理。為了很好的協(xié)調(diào)雙方的工作，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在每月20號(hào)左右就開始核實(shí)當(dāng)月開票稅額，將應(yīng)該開具發(fā)票的業(yè)務(wù)盡早完成，通常企業(yè)在每月結(jié)束前3天就會(huì)停止填開發(fā)票。因此企業(yè)若是需要對(duì)方給其開具發(fā)票應(yīng)盡快聯(lián)系，不要拖到月底再同對(duì)方交涉。

（二）認(rèn)真核對(duì)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，保證發(fā)票及時(shí)認(rèn)證，確定當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。

通常商品要比發(fā)票提前到達(dá)企業(yè)，企業(yè)在收好貨物的同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)發(fā)票的開具情況，在規(guī)定時(shí)間未收到發(fā)票時(shí)應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，索要發(fā)票。

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只有通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證審核通過之后，方能進(jìn)行抵扣稅額。目前專用發(fā)票認(rèn)證一般是通過網(wǎng)上遠(yuǎn)程認(rèn)證系統(tǒng)自行認(rèn)證，未在單位自行認(rèn)證的應(yīng)去稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)代理認(rèn)證。因此企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間及時(shí)辦理認(rèn)證，確定當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。

一個(gè)企業(yè)每月進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多時(shí)，通常不會(huì)在一個(gè)月全部認(rèn)證，而是有選擇的認(rèn)證部分發(fā)票。發(fā)票認(rèn)證時(shí)主要考慮三個(gè)因素：第一，當(dāng)月繳納稅金金額。在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定稅負(fù)范圍上下計(jì)算當(dāng)月稅金；第二，考慮會(huì)計(jì)存貨和成本處理。有些商品當(dāng)月購(gòu)入當(dāng)月銷售，這些發(fā)票應(yīng)該在當(dāng)月認(rèn)證，否則將導(dǎo)致賬面庫(kù)存為負(fù)數(shù)；生產(chǎn)企業(yè)成本計(jì)算需要原材料，若當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料發(fā)票未進(jìn)行認(rèn)證處理，將會(huì)降低產(chǎn)品成本；第三，發(fā)票是否將要到期。按照稅法要求，發(fā)票自填開之日起180日內(nèi)（不同類別的發(fā)票有效期限略有不同，詳細(xì)介紹參見前面“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定”）進(jìn)行認(rèn)證。因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)特別是商業(yè)零售企業(yè)存在銷售不開發(fā)票現(xiàn)象，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)發(fā)票盈余，遲遲無法認(rèn)證。因此企業(yè)在認(rèn)證發(fā)票時(shí)應(yīng)認(rèn)真查看當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況，先將快要到期發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。

（三）控制銷項(xiàng)開票稅額，調(diào)控進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額，做好稅款計(jì)算與繳納。

增值稅一般納稅企業(yè)繳納的主要稅種就是增值稅，增值稅的通常計(jì)算是用當(dāng)月銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額和上月留存的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但是控制起來非常復(fù)雜，企業(yè)要同時(shí)考慮到當(dāng)月銷項(xiàng)開票情況和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票到達(dá)、認(rèn)證情況，還要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)要求。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了控制企業(yè)增值稅的繳納情況，根據(jù)不同類型的企業(yè)制定了相應(yīng)的稅負(fù)，即全年應(yīng)該繳納的增值稅金額（計(jì)算方法可參見前面介紹）。防止企業(yè)通過非法操作少繳納增值稅。企業(yè)通常是將繳納的增值稅金額控制在稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)線附近，有時(shí)還會(huì)略微低于稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。各地稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)不一，執(zhí)行力度也存在差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r認(rèn)真執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)是指全年企業(yè)完成的稅務(wù)要求，企業(yè)個(gè)別月份繳納稅金金額低于或高于稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)都是正常的。但是個(gè)別企業(yè)負(fù)責(zé)人在處理時(shí)往往比較“認(rèn)真”，通過多種途徑將每月增值稅的繳納金額都控制在稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)線上，這樣處理是沒必要的。

二、計(jì)提地稅稅金

按照稅法要求，企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，多數(shù)地區(qū)已開始計(jì)提地方教育費(fèi)附加。企業(yè)應(yīng)在月末計(jì)提，月初申報(bào)繳納，取得完稅憑證沖銷計(jì)提金額。

這些計(jì)提的稅金屬于企業(yè)費(fèi)用，因此企業(yè)在估算當(dāng)月利潤(rùn)時(shí)，也應(yīng)考慮這些數(shù)據(jù)。

三、其他稅種計(jì)算及繳納

正常月份，企業(yè)只需考慮計(jì)算增值稅及計(jì)提的地稅稅金，但個(gè)別月份如季度、年末結(jié)束應(yīng)計(jì)算繳納所得稅；根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按季度或半年繳納印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

（一）所得稅

所得稅一般是按季預(yù)繳，年終匯算清繳（詳細(xì)介紹可看前面內(nèi)容）。會(huì)計(jì)在季度結(jié)束月份進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)全面考慮該季度各月份的經(jīng)營(yíng)情況，在做賬之前估算該季度應(yīng)繳納所得稅金額，不足之處及時(shí)調(diào)整。

所得稅征收和計(jì)算方法較多，會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅的征收方式，處理企業(yè)的收入與費(fèi)用單據(jù)的比例。所得稅也應(yīng)在季度結(jié)束月份計(jì)提，次月納稅申報(bào)取得完稅憑證后沖減計(jì)提金額。

（二）按季度或半年繳納的稅種處理

有些稅種通常不是按月份計(jì)算的，如印花稅中的購(gòu)銷合同通常是按季度繳納；房產(chǎn)稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)在進(jìn)入企業(yè)后應(yīng)首先確定企業(yè)日常主要申報(bào)稅種和具體申報(bào)時(shí)間，在申報(bào)月份按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅金。

（三）特殊稅種單獨(dú)處理

有些稅種如車輛購(gòu)置稅、車船稅、契稅、土地增值稅，平時(shí)一般不會(huì)遇到，因此也不要特別在意，只要在實(shí)際發(fā)生時(shí)，確定繳納和申報(bào)方法認(rèn)真處理即可。

四、做賬資料準(zhǔn)備

（一）現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)核對(duì)

貨幣資金是企業(yè)最容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)，因此企業(yè)每月都應(yīng)認(rèn)真核對(duì)每筆款項(xiàng)的進(jìn)出記錄。月底打出銀行對(duì)賬單同企業(yè)銀行明細(xì)賬認(rèn)真核對(duì)往來，對(duì)存在出入的地方及時(shí)處理，確保銀行賬務(wù)明確。

在工作實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)的銀行賬務(wù)都存在出入，不能與實(shí)際業(yè)務(wù)相吻合，有時(shí)因?yàn)樘幚聿划?dāng)導(dǎo)致月底銀行賬面余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，所以每月結(jié)賬前的銀行核對(duì)是很必要的，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。

歸集當(dāng)月所有費(fèi)用單據(jù)和費(fèi)用項(xiàng)目，確定賬面有足夠現(xiàn)金能夠支付，防止賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

（二）業(yè)務(wù)往來核對(duì)

將本月入賬進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票仔細(xì)核對(duì)，確定每張發(fā)票的結(jié)算方式，是現(xiàn)金結(jié)算的索要收據(jù)證明，是銀行結(jié)算的應(yīng)取得對(duì)應(yīng)的銀行結(jié)算憑據(jù)，是往來掛賬的按號(hào)入座認(rèn)真入賬。

（三）存貨成本核算

每月做賬前最好將上月底賬面庫(kù)存商品的名稱、單價(jià)、金額詳細(xì)列出，結(jié)合當(dāng)月銷售發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開票信息，計(jì)算入賬后賬面存貨成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，不要盲目的認(rèn)證發(fā)票和領(lǐng)用存貨，導(dǎo)致賬面庫(kù)存出現(xiàn)負(fù)數(shù)或成本變動(dòng)浮動(dòng)太大，影響當(dāng)期利潤(rùn)。

根據(jù)當(dāng)月銷售情況，及時(shí)收集存貨出入庫(kù)單據(jù)，計(jì)算產(chǎn)品成本或銷售成本，估算當(dāng)月利潤(rùn)。

五、編制憑證

同一企業(yè)日常業(yè)務(wù)內(nèi)容比較固定，所以憑證編制內(nèi)容變化不大，會(huì)計(jì)只要按照固定模式逐一編制憑證即可。企業(yè)通常業(yè)務(wù)憑證類別有以下幾類：

（一）完稅憑證

每月月初企業(yè)成功申報(bào)后，可去銀行打印完稅憑證，不能在銀行打印完稅憑證的應(yīng)去稅務(wù)機(jī)關(guān)打印。取得憑證后及時(shí)入賬，沖減上月計(jì)提稅金或直接記入當(dāng)月費(fèi)用（如印花稅等不需要預(yù)先計(jì)提的稅金，在取得時(shí)直接記入費(fèi)用）。

（二）業(yè)務(wù)發(fā)票處理

將當(dāng)月填開和取得發(fā)票分類入賬，按照發(fā)票的性質(zhì)分別通過存貨、現(xiàn)金、銀行存款、往來賬戶、應(yīng)交稅費(fèi)以及費(fèi)用科目進(jìn)行核算。將全部專用發(fā)票入賬后，查看進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬的金額合計(jì)，是否與當(dāng)月防偽稅控開票系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的金額以及網(wǎng)上認(rèn)證返回的認(rèn)證金額是否一致，然后計(jì)算當(dāng)月繳納稅金金額。

（三）費(fèi)用類發(fā)票處理

做好內(nèi)部單據(jù)報(bào)銷制度，規(guī)定報(bào)銷時(shí)間，及時(shí)收集公司員工手中的費(fèi)用單據(jù)，將其歸類入賬。認(rèn)真查看費(fèi)用單據(jù)是否合法，未取得合法憑據(jù)的費(fèi)用是無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可的。平時(shí)還應(yīng)做好費(fèi)用入賬金額控制，對(duì)類似招待費(fèi)、廣告費(fèi)等存在抵扣限額規(guī)定的費(fèi)用科目，應(yīng)及時(shí)核對(duì)發(fā)生金額，對(duì)超過抵扣標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用應(yīng)減少其入賬金額。

（四）成本計(jì)算及入賬處理

對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)做好內(nèi)部單據(jù)傳遞規(guī)定，將公司發(fā)生的所有與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部單據(jù)及時(shí)有效的傳遞到財(cái)務(wù)手中，進(jìn)行成本核算，確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確。及時(shí)編制制造費(fèi)用歸集、分配憑證；生產(chǎn)成本歸集、分配憑證；產(chǎn)品入庫(kù)憑證以及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證。

（五）做好費(fèi)用計(jì)提及攤銷

做好每月固定發(fā)生的計(jì)提業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、水電費(fèi)計(jì)提、工資計(jì)提以及以工資為基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，做到不漏提也不多提；對(duì)存在需要攤銷的費(fèi)用如開辦費(fèi)、材料成本差異等每月攤銷的費(fèi)用，及時(shí)做好攤銷分配憑證。

（六）歸集損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

將所有單據(jù)入賬后應(yīng)認(rèn)真歸集當(dāng)月?lián)p益類科目發(fā)生金額，將其分類轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，查看當(dāng)月利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況。

六、納稅申報(bào)

前面所做的工作基本是為納稅申報(bào)準(zhǔn)備的，因?yàn)槠髽I(yè)只有進(jìn)行了納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅款征收，而傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)報(bào)表只是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)表，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)申報(bào)的不同稅種填制和申報(bào)對(duì)應(yīng)的納稅申報(bào)表。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)確定納稅稅種，并根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求的申報(bào)方式按時(shí)進(jìn)行申報(bào)。納稅申報(bào)成功后應(yīng)及時(shí)打印完稅憑證，取得完稅憑證后，一個(gè)月的會(huì)計(jì)工作才算結(jié)束。

、一般納稅人在銷售貨物時(shí)，不論開的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都要按照17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。借：應(yīng)收賬款或銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、小規(guī)模納稅人不論是收到增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都不允許抵扣。

3、一般納稅人應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

4、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=銷售收入*3%

第五篇：評(píng)估增值稅務(wù)處理

二、評(píng)估增值的稅收處理（所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅）

1、關(guān)于所得稅的處理

（1）個(gè)人股東以所持有的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)公司進(jìn)行投資，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)）的規(guī)定：“個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)由被投資企業(yè)代扣代繳，對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅?！眰€(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

據(jù)此，個(gè)人如果以非貨幣性資產(chǎn)出資，則依法繳納個(gè)人所得稅。在2008年12月之前出資的，要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納個(gè)人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)原值由個(gè)人提供，不能合理提供的，由主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)依法核定。

（2）法人以其持有的非貨幣性資產(chǎn)出資的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同銷售，而以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，法人股東以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)視同銷售和轉(zhuǎn)讓，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以轉(zhuǎn)讓的評(píng)估價(jià)為“銷售收入”，以賬面價(jià)值為“成本”，以差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果是以股權(quán)出資，則此長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本?！疽栽u(píng)估后的非貨幣性資產(chǎn)出資，價(jià)值和攤銷年限可能改變，未來現(xiàn)金流量變動(dòng)，則符合商業(yè)實(shí)質(zhì)認(rèn)定】

2、關(guān)于增值稅的處理（主要適用于法人投資者以存貨、動(dòng)產(chǎn)等出資）

以存貨對(duì)外投資，應(yīng)以協(xié)議價(jià)格為基準(zhǔn)，價(jià)格不公允的除外；根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家工商總局的規(guī)定：以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。而以存貨對(duì)外投資，視同銷售，按照評(píng)估值確認(rèn)收入，并依法繳納增值稅。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（評(píng)估值），應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅；借：存貨（賬面價(jià)值），貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的對(duì)價(jià)】

銷售動(dòng)產(chǎn)的，根據(jù)《增值稅暫行條例》，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。