第一篇：淺談一般納稅人注銷時存貨的增值稅處理

淺談一般納稅人注銷時存貨的增值稅處理

稅收征管法實施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因為特定原因終止時，清理企業(yè)財產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財產(chǎn)的行為。注銷清算雖不是所有注銷業(yè)務(wù)的必經(jīng)程序，但對于企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤銷等情形，清算是必經(jīng)程序，是清算企業(yè)所得的最后一個環(huán)節(jié)，但同時也是結(jié)清增值稅的最后一道屏障。

一般納稅人注銷時存貨如何處理對此稅務(wù)人員持有兩種不同觀點：一種觀點認(rèn)為，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕第165號）第六條規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此認(rèn)為對存貨不需作稅務(wù)處理，既不用征稅也不用退稅；另一種觀點認(rèn)為，對企業(yè)的留抵稅額不做退還，但企業(yè)有存貨要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這樣做才不會讓稅款流失。這兩種觀點哪種正確？我們認(rèn)為均有不妥之處，第一種觀點沒有正確理解政策的規(guī)定，在取消一般納稅人資格時，按財稅〔2005〕第165號文件的規(guī)定，存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予以退稅是對的，但在企業(yè)注銷的整個過程中，不論什么情況下都對存貨不作任何處理是不對的。對于企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤銷等情形的，注銷前是必須經(jīng)過注銷清算程序，注銷清算過程中需要對存貨進(jìn)行處置。那么在存貨的處置過程中就會產(chǎn)生增值稅。也有的納稅人提出，存貨不處置，把它存留在企業(yè)，就不用繳稅了。但這個企業(yè)最終要被注銷，存貨的所有權(quán)主體最終要消亡，那么存貨總會有所有權(quán)的歸屬，不可能成為無主物權(quán)。企業(yè)的存貨若處置變現(xiàn)，應(yīng)按銷售存貨來計算繳納增值稅；企業(yè)存貨用來抵債，應(yīng)按視同銷售來計算繳納增值稅；企業(yè)存貨分配給投資者，應(yīng)按視同銷售來計算繳納增值稅。第二種觀點沒有正確執(zhí)行稅收政策，企業(yè)有留抵稅額不退，但企業(yè)有存貨要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這樣處理的目的是不讓稅款流失，但缺少法律依據(jù)，沒有依據(jù)，就會帶來稅收執(zhí)法風(fēng)險。

從上述分析可以看出，一般納稅人注銷要在清算環(huán)節(jié)作存貨處理。這里要特別提醒的是，作存貨處理時，一定要對存貨進(jìn)行實地盤點。有的企業(yè)在注銷時，賬面上的存貨和實際庫存相差懸殊，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有的存貨實際上早已銷售，但由于對方不要發(fā)票，或者其他原因，這部分存貨企業(yè)仍然虛掛在賬上。賬面存貨大于實際庫存，有時還可能是企業(yè)的管理不善引起的非正常損失，這種情況應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

還有一個重要問題需要注意，就是一般納稅人的資格應(yīng)在清算前還是清算后取消，現(xiàn)在的稅務(wù)登記注銷程序一般是先取消一般納稅人資格再進(jìn)行清算，那在清算前取消和在清算后取消對增值稅的處理有什么影響呢？哪一種更有利于稅收管理工作呢？

例如，某企業(yè)銷售電子產(chǎn)品，增值稅稅率17%，現(xiàn)因企業(yè)解散申請注銷，沒有留抵稅款，存貨10萬元，清算時變價處理12萬元。分析：在清算前取消一般納稅人資格，那在清算期間，納稅人變價銷售的存貨應(yīng)按小規(guī)模納稅人納稅，繳納增值稅0.35萬元[12÷（1＋3%）×3%]，而企業(yè)10萬元的存貨已抵扣了1.7萬元（10×17%），顯然，企業(yè)是抵得多，繳得少，就會形成一個明顯的稅收漏洞，很容易讓不法分子假借注銷逃避繳納稅款。如清算后再取消一般納稅人資格，在清算期間，納稅人銷售存貨仍按一般納稅人處理，除了價格上有差別，就不存在抵扣稅率和征稅稅率之間的差別，這樣就堵塞了稅收漏洞，有利于提高稅收征管的質(zhì)效。還有，先在清算環(huán)節(jié)將存貨處理完畢，應(yīng)計稅的已計稅，有留抵的進(jìn)行了抵扣，抵不完的再按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規(guī)定不予退稅。

對不需要清算的一般納稅人注銷存貨應(yīng)怎樣處理？比如一般納稅人某企業(yè)，由于經(jīng)營地址改變從甲地搬遷到乙地，在甲地需辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，但由于企業(yè)還要繼續(xù)經(jīng)營，經(jīng)營活動也未發(fā)生改變，因此不必進(jìn)行清算。對于這種情形，應(yīng)按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規(guī)定對存貨進(jìn)行處理：有留抵稅額不退，存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。由此可見，該公司因住所、經(jīng)營地點變動，在工商行政管理部門作變更登記處理，并依法在遷達(dá)地辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格可以保留，不必重新認(rèn)定。同時，對公司的增值稅進(jìn)項留抵稅額可以繼續(xù)抵扣。（尖草坪區(qū)國稅局 喬晉峰）

第二篇：增值稅納稅人注銷時存貨及留底如何處理

增值稅納稅人注銷時存貨及留底如何處理

目前納稅人注銷時存貨和留底稅額可能出現(xiàn)的情況歸為四類：既無存貨也無留抵、無存貨但有留抵、既有存貨也有留抵、有存貨但無留抵。對此有兩種處理意見：一是注銷時存貨征稅，留抵退稅；二是注銷時存貨不征稅，留抵也不退稅。最近剛剛下發(fā)的財稅[2005]165號文規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不

予以退稅。理由如下：

第一，納稅人注銷時的存貨有兩種處理方法，要么留給自己使用，要么注銷后再處理（再銷售，無償贈送別人，丟棄等）。對留給自己使用的不應(yīng)該征稅，對注銷后再處理的完全可以按照現(xiàn)行規(guī)定征免

稅，在注銷時征稅不合適。

第二，納稅人注銷時的留抵是以前進(jìn)項稅額的一部分，按照增值稅的原理，納稅人注銷后，這部分進(jìn)項稅額無法再通過銷售貨物轉(zhuǎn)嫁出去，只能自己承擔(dān)，實際上是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者，不應(yīng)該對這部

分進(jìn)項稅額退稅。

在實際征管工作中我們發(fā)現(xiàn)存在以下兩個問題，會使該政策在執(zhí)行過程中被籌劃變通，供大家商討。

一、為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）文件，規(guī)定如下：對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

當(dāng)匯總繳納增值稅或兩個獨立核算的企業(yè)合并時，例A企業(yè)有留抵稅額，B企業(yè)有欠稅（或查補稅款），兩個企業(yè)采取合并的方式成為一個C企業(yè)，C企業(yè)就可以用A企業(yè)的留抵稅額消化B企業(yè)的欠稅（或查補稅款），此時A企業(yè)可注銷，避開了A企業(yè)留抵稅額不退還的情形。

二、根據(jù)國稅發(fā)明電[2004]51號文件要求，輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票，要先比對相符后方可扣稅。例一企業(yè)當(dāng)月銷售額很大，而進(jìn)項發(fā)票跨月才能反饋比對結(jié)果，當(dāng)月應(yīng)納稅額較大，假如企業(yè)以后無銷售，形成較大留抵稅額，若企業(yè)提出注銷，根據(jù)現(xiàn)行注銷政策規(guī)定，留抵稅額不再退還，這種情況是否違背征管法關(guān)

于應(yīng)收盡收（不多收、不少收）原則？

為避開上述情況，企業(yè)可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間，從而保證與當(dāng)期相應(yīng)的進(jìn)項相匹配。

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目前納稅人注銷時存貨和留底稅額可能出現(xiàn)的情況歸為四類：既無存貨也無留抵、無存貨但有留抵、既有存貨也有留抵、有存貨但無留抵。對此有兩種處理意見：一是注銷時存貨征稅，留抵退稅；二是注銷時存貨不征稅，留抵也不退稅。最近剛剛下發(fā)的財稅[2005]165號文規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不

予以退稅。理由如下：

第一，納稅人注銷時的存貨有兩種處理方法，要么留給自己使用，要么注銷后再處理（再銷售，無償贈送別人，丟棄等）。對留給自己使用的不應(yīng)該征稅，對注銷后再處理的完全可以按照現(xiàn)行規(guī)定征免

稅，在注銷時征稅不合適。

第二，納稅人注銷時的留抵是以前進(jìn)項稅額的一部分，按照增值稅的原理，納稅人注銷后，這部分進(jìn)項稅額無法再通過銷售貨物轉(zhuǎn)嫁出去，只能自己承擔(dān)，實際上是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者，不應(yīng)該對這部

分進(jìn)項稅額退稅。

在實際征管工作中我們發(fā)現(xiàn)存在以下兩個問題，會使該政策在執(zhí)行過程中被籌劃變通，供大家商討。

一、為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）文件，規(guī)定如下：對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

當(dāng)匯總繳納增值稅或兩個獨立核算的企業(yè)合并時，例A企業(yè)有留抵稅額，B企業(yè)有欠稅（或查補稅款），兩個企業(yè)采取合并的方式成為一個C企業(yè)，C企業(yè)就可以用A企業(yè)的留抵稅額消化B企業(yè)的欠稅（或查補稅款），此時A企業(yè)可注銷，避開了A企業(yè)留抵稅額不退還的情形。

二、根據(jù)國稅發(fā)明電[2004]51號文件要求，輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票，要先比對相符后方可扣稅。例一企業(yè)當(dāng)月銷售額很大，而進(jìn)項發(fā)票跨月才能反饋比對結(jié)果，當(dāng)月應(yīng)納稅額較大，假如企業(yè)以后無銷售，形成較大留抵稅額，若企業(yè)提出注銷，根據(jù)現(xiàn)行注銷政策規(guī)定，留抵稅額不再退還，這種情況是否違背征管法關(guān)

于應(yīng)收盡收（不多收、不少收）原則？

為避開上述情況，企業(yè)可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間，從而保證與當(dāng)期相應(yīng)的進(jìn)項相匹配。

第三篇：淺淡一般納稅人注銷時存貨的處理

淺淡一般納稅人注銷時存貨的處理

按照《稅務(wù)登記管理辦法》的要求，納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。在辦理納稅注銷稅務(wù)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序，收繳稅務(wù)登記證和已發(fā)票，清繳賬面的欠稅，稅務(wù)稽查還要做檢查，一般來說比較完善的，但對于一般納稅人的注銷時，稅務(wù)檢查時對存貨的處理，按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2005〕165號《關(guān)于增值稅若干政策的通知》中“

六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”的規(guī)定來處理，這樣，造成不少的一般納稅人，經(jīng)營一段時間后，存貨余額大了就注銷企業(yè)，來逃避繳納增值稅、企業(yè)所得稅款。

為什么增值稅一般納稅人，存貨余額大了就注銷企業(yè)，會逃避納稅呢？從增值稅一般納稅人的增值稅計算方法說起，現(xiàn)行的增值稅是采用購進(jìn)扣稅法，即購進(jìn)用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的貨物（2009年后還包括部分可抵扣的固定資產(chǎn)），不論是否銷售只要購進(jìn)，就可以按照增值稅專用發(fā)票上的注明稅款（取得非增值稅專用發(fā)票符合抵扣的特定條件的按計算的稅款）在購進(jìn)的當(dāng)期進(jìn)行抵扣，應(yīng)納增值稅為當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額，這種計算方法，必然出現(xiàn)未銷售的存貨（2009年后還包括部分可抵扣的固定資產(chǎn)）只要購進(jìn)時取得了符合條件的抵扣憑證，當(dāng)期就抵扣了稅款，這就是通常說的提前抵扣，這種情況，將會出現(xiàn)納稅人經(jīng)營初期稅負(fù)較輕，經(jīng)營后期稅負(fù)較重的情況，一般納稅人，在都能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，當(dāng)納稅人的毛利小于存貨加固定資產(chǎn)（可抵扣的固定資產(chǎn)）增加額時，納稅人的稅負(fù)為零，這樣經(jīng)營初期稅負(fù)較輕，經(jīng)營一段時間后，存貨和固定資產(chǎn)期末余額不再增加，納稅人的稅負(fù)與理論稅負(fù)相接近，當(dāng)經(jīng)營規(guī)?？s小后，期末的存貨和固定資產(chǎn)減少，當(dāng)期購進(jìn)減少，當(dāng)期抵扣也會減少，稅負(fù)就會偏高，如果到了經(jīng)營規(guī)模縮小時，存貨和固定資產(chǎn)期末余額較大，就注銷的企業(yè)，按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2005〕165號《關(guān)于增值稅若干政策的通知》中六款“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！碧幚恚捎诖尕浳醋魈幚?，帶來資產(chǎn)清算難以完成，企業(yè)的清算所得無法計算，不了了之,必然會所企業(yè)逃避繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

一般納稅人注銷時，存貨不作處理產(chǎn)生的原因：其一是有的稅務(wù)人員沒有正確理解照財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2005〕165號《關(guān)于增值稅若干政策的通知》中六款“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！钡囊?guī)定，以為文件，只要按是上述文件處理即可，沒有要求一般納稅人對存貨進(jìn)行處理；其二是一般納稅人為了逃避繳納增值稅，在注銷時賬面有較大的存貨，就辦理注銷，注銷以后，稅務(wù)部門不再進(jìn)行跟蹤，就出現(xiàn)了存貨不作處理，逃避繳納增值稅的問題；其三是對于2002年以前屬地稅局管理企業(yè)所得稅的一般納稅人，由于企業(yè)所得稅屬地稅局管理，在注銷時，對存貨的處理就不會去管了；其四是對于瀕臨倒閉的一般納稅人，往往是存在欠稅，本身的欠稅就難以收回，如果再對存貨進(jìn)行清理處置，將增加增值稅，收款難度更大，而對欠稅的考核又比較嚴(yán)，這樣，稅務(wù)人員對存貨的處理也就不會很重視。

正確執(zhí)行相關(guān)文件，堵塞稅收流失的漏洞。一是要按規(guī)定對一般納稅注銷時存貨進(jìn)行處理。對于一般納稅人的注銷，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。按照《中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則》第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。全部資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)，存貨是屬于流動資產(chǎn)，屬于應(yīng)當(dāng)處置的對象。二是按存貨處理的不同情況，依法征收增值稅和企業(yè)所得稅。一般納稅人處理存貨，一般有三種情況：其一是將存貨償還企業(yè)的債務(wù)；其二是將存貨分配給投資人；其三是將存貨直接出售或拍賣處理等，但存貨必須確定歸屬，因為企業(yè)注銷后，責(zé)權(quán)利都消失了。第一種情況存貨作償還債務(wù)。按增值稅條例規(guī)定應(yīng)作正常的銷售處理，按規(guī)定計算增值稅銷項稅額，銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額為正數(shù)，即為應(yīng)繳的增值稅，如果為負(fù)數(shù)，剩余的進(jìn)項稅額作清算損失，不予退稅，并入清算期的損益，計算清算期的應(yīng)納所業(yè)所得稅；第二種情況將存貨分配給投資人。按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（七）項：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者的行為，視同銷售貨物。計算增值稅銷項稅額，如銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額為正數(shù)，即為應(yīng)繳的增值稅，如為負(fù)數(shù)，剩余的進(jìn)項稅額作清算損失，并入清算期的損益，計算清算期的應(yīng)納所業(yè)所得稅，投資人分得的收益，超過投入的資金的情況，還應(yīng)按規(guī)定計算投資人的個人所得稅，由注銷前的企業(yè)代扣代繳；第三種情況將存貨直接出售或拍賣處理。按增值稅條例規(guī)定應(yīng)作銷售處理，按規(guī)定計算增值稅銷項稅額，銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額為正數(shù)，即為應(yīng)繳的增值稅，如果為負(fù)數(shù)，剩余的進(jìn)項稅額作清算損失，并入清算期的損益，計算清算期的應(yīng)納所業(yè)所得稅。這樣給一般納稅人注銷時的存貨處理，既符合財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2005〕165號文件精神，又可堵塞一般納稅人利用注銷企業(yè)逃避繳納增值稅、企業(yè)界所得稅的漏洞。

采取切實可行的措施，防止一般納稅人利用注銷稅務(wù)登記，逃避繳納稅款。采取上述堵的措施是一般納稅人注銷前，堵塞住稅款流失的最后關(guān)口，有時納稅人賬面存貨多，實際存貨少，補繳的稅款多的情況下，納稅人出現(xiàn)逃走的現(xiàn)象，給追繳稅款帶來很大的困難，即使追回了稅款也大大增加了稅收征收成本。為此，我們應(yīng)當(dāng)切實采取可行的措施，防止一般納稅人利用注銷稅務(wù)登記，逃避繳納稅款。

一、加強日常稅收征管，即時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。經(jīng)常深入企業(yè)去了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，對一般納稅人稅負(fù)低、存貨大的，要對企業(yè)的存貨進(jìn)行實地的調(diào)查盤點，看存貨的賬面金額與實際存貨金額是否相符，如果賬面存貨金額大，實際存貨金額小，應(yīng)當(dāng)落實存貨的去向，看是否存在銷售不計收入，逃繳稅款的行為，即時發(fā)現(xiàn)即時處理，這樣企業(yè)在稅收上得不到經(jīng)濟(jì)利益，就不會產(chǎn)生利用一般納稅注銷的辦法來逃避繳納稅款的動機(jī)，從而可將問題解決在萌芽狀態(tài)。

二、建立完善的一般納稅人注銷的存貨清算制度。對一般納稅人的解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派人參與企業(yè)的資產(chǎn)清算，對存貨做出相應(yīng)的處理，按處理的情況，依法按規(guī)定申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅，未按規(guī)定清算資產(chǎn)和繳清各項稅款的不得辦理注銷手續(xù)。

三、加強部門協(xié)作，共同筑起一般納稅人利用注銷稅務(wù)登記，逃避繳納稅款城墻。國稅與地稅、法院之間應(yīng)當(dāng)建立相互溝通的聯(lián)系制度，及時掌握一般納稅人有可能出現(xiàn)的解散、破產(chǎn)、撤銷、終止納稅義務(wù)的情形，在企業(yè)清算時，依法進(jìn)行資產(chǎn)的處理，依法征收各項稅款，防止國家稅款的流失。

北湖區(qū)國稅局 李古陽 2010年3月5日

第四篇：企業(yè)注銷時存貨如何處理

企業(yè)注銷時存貨如何處理

企業(yè)注銷有很多種原因。對于破產(chǎn)的那種，存貨可能都用來抵債了。但是事實中企業(yè)因歇業(yè)、解散、撤銷等情形，注銷稅務(wù)登記和注銷登記等情況時有發(fā)生。企業(yè)注銷登記時都或多或少有存貨〔原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、商品、分期收款發(fā)出商品等〕留存。

對注銷登記企業(yè)的存貨如何進(jìn)行稅收處理，各地的處置辦法不盡相同，目前主要有三種觀點：一是作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，調(diào)整應(yīng)納稅額；二是視同銷售，就整個存貨留抵稅額補稅；三是分別情況作出處理。對于這三種方法的運用主要看企業(yè)注銷的原因：

一、一般納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

一般納稅人企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時，如果企業(yè)銷項稅金大于進(jìn)項稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計算補交已抵扣的稅款，因為存貨在當(dāng)初購進(jìn)時其進(jìn)項稅金已作了抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)交稅費，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營活動，所以要對先期已抵扣的進(jìn)項稅進(jìn)行調(diào)整。這不僅符合增值稅的立法原則，而且也能避免稅收流失，同時也可防止企業(yè)利用高存貨增大抵扣稅金偷逃稅款。

企業(yè)依法注銷同時取消增值稅一般納稅人資格，說明企業(yè)將不再存續(xù)，此時清算應(yīng)注意，企業(yè)對所有的資產(chǎn)包括存貨是如何處理的，如果分配給股東或投資者，則應(yīng)視同銷售；如果無償贈送他人，則應(yīng)視同銷售；如果已沒有使用價值而廢棄或盤虧，應(yīng)作非正常損失，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，補繳稅金。

二、小規(guī)模納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

由于小規(guī)模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進(jìn)入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入購貨成本。因此，經(jīng)核實其存貨屬正常范圍的（即平時稅負(fù)正常，存貨帳實相符，無虛假），不應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出或計提銷項稅等征稅處理。小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷時，其存貨不作納稅調(diào)整。

三、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時的存貨處理方法

按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。取消一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人其存貨性質(zhì)未發(fā)生變化，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是沒有法律依據(jù)的，如果在劃轉(zhuǎn)時，企業(yè)銷項稅大于進(jìn)項稅，且企業(yè)有存貨余額的，應(yīng)先按存貨購進(jìn)原價進(jìn)行價稅分離，分離出的增值稅額應(yīng)計入原一般納稅人的銷項稅金中去，再按原存貨的購進(jìn)價稅合計金額計入劃轉(zhuǎn)后的小規(guī)模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

四、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時的存貨處理方法

按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到180萬元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到100萬元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。在劃轉(zhuǎn)時，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進(jìn)價稅合計金額到稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)窗口開具增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。

五、企業(yè)注銷后再銷售存貨的處理方法

一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營活動了，如果企業(yè)存貨沒有處理完畢，過一段時間后還有存貨需要銷售時，應(yīng)持購貨單位的結(jié)算證明和雙方的購銷協(xié)議，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。

第五篇：淺淡一般納稅人注銷時存貨的處理

淺淡一般納稅人注銷時存貨的處理

李古陽

按照《稅務(wù)登記管理辦法》的要求，納稅人在辦理納稅注銷稅務(wù)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序，收繳稅務(wù)登記證和已發(fā)發(fā)票，清繳賬面的欠稅，稅務(wù)稽查還要做檢查。但對于一般納稅人注銷時，對其存貨一般按照財稅?2005?165號文件中“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅”的規(guī)定來處理。這導(dǎo)致不少一般納稅人在存貨余額較大時選擇注銷企業(yè)，來逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅款。一、一般納稅人通過注銷逃避納稅的原因分析

由于現(xiàn)行增值稅是采用購進(jìn)扣稅法，即購進(jìn)用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的貨物（2009年后還包括部分可抵扣的固定資產(chǎn)），不論是否銷售，只要購進(jìn)就可以按照增值稅專用發(fā)票上的注明稅款在購進(jìn)的當(dāng)期進(jìn)行抵扣。這導(dǎo)致未銷售的存貨只要購進(jìn)時取得符合條件的抵扣憑證，當(dāng)期就抵扣了稅款。因此，納稅人經(jīng)營初期稅負(fù)較輕，經(jīng)營后期稅負(fù)較重，在遇到經(jīng)營規(guī)?？s小，存貨和固定資產(chǎn)期末余額較大，就選擇注銷，而按照財稅?2005?165號文件中第六款規(guī)定，由于存貨未作處理，帶來資產(chǎn)清算難以完成，企業(yè)的清算所得無法計算，使企業(yè)有逃避繳納增值稅、企業(yè)所得稅的可乘之機(jī)。二、一般納稅人注銷時，產(chǎn)生存貨不作處理的原因 一是部分稅務(wù)人員沒有正確理解財稅?2005?165號文件第六款規(guī)定的內(nèi)涵，沒有要求一般納稅人對存貨進(jìn)行處理。二是一般納稅人辦理注銷以后，稅務(wù)部門不再進(jìn)行跟蹤，就出現(xiàn)了存貨不作處理的問題。三是對于2002年以前屬地稅局管理企業(yè)所得稅的一般納稅人，由于企業(yè)所得稅屬地稅局管理，在注銷時對存貨的處理往往不作管理。四是對于瀕臨倒閉的一般納稅人，大部分存在欠稅，如果對存貨進(jìn)行清理處置，將增加增值稅，欠稅額度更大，而上級部門對欠稅考核非常嚴(yán)格，導(dǎo)致部分單位對存貨的處理不重視。

三、對一般納稅人存貨處理的主要方式

一是存貨作償還債務(wù)。按增值稅條例規(guī)定應(yīng)作正常的銷售處理，按規(guī)定計算增值稅銷項稅額，銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額為正數(shù)，即為應(yīng)繳的增值稅，如果為負(fù)數(shù)，剩余的進(jìn)項稅額作清算損失，不予退稅，并入清算期的損益，計算清算期的應(yīng)納所得稅。

二是將存貨分配給投資人。按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第七項：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者的行為，視同銷售貨物。計算增值稅銷項稅額，如銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額為正數(shù)，即為應(yīng)繳的增值稅，如為負(fù)數(shù)，剩余的進(jìn)項稅額作清算損失，并入清算期的損益，計算清算期的應(yīng)納所得稅，投資人分得的收益，超過投入的資金的情況，還應(yīng)按規(guī)定計算投資人的個人所得稅，由注銷前的企業(yè)代扣代繳。三是將存貨直接出售或拍賣處理。按增值稅條例規(guī)定應(yīng)作銷售處理，按規(guī)定計算增值稅銷項稅額，銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額為正數(shù)，即為應(yīng)繳的增值稅；如果為負(fù)數(shù)，剩余的進(jìn)項稅額作清算損失，并入清算期的損益，計算清算期的應(yīng)納企業(yè)所得稅。這樣給一般納稅人注銷時的存貨處理，既符合財政部、國家稅務(wù)總局財稅?2005?165號文件精神，又可堵塞一般納稅人利用注銷企業(yè)逃避繳納增值稅、企業(yè)所得稅的漏洞。

四、防止一般納稅人利用注銷稅務(wù)登記逃避繳納稅款的措施

（一）加強日常稅收征管，即時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅負(fù)低、存貨大的一般納稅人企業(yè)的存貨進(jìn)行實地調(diào)查盤點，核查存貨的賬面金額與實際存貨金額是否相符。如果賬面存貨金額大，實際存貨金額小，應(yīng)當(dāng)落實存貨的去向，核查是否存在銷售不計收入、逃繳稅款的行為，即時發(fā)現(xiàn)即時處理。減小企業(yè)利用一般納稅注銷辦法來逃避繳納稅款的機(jī)率，將問題解決在萌芽狀態(tài)。

（二）建立完善的一般納稅人注銷的存貨清算制度。一般納稅人因解散、破產(chǎn)、撤銷等情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派人參與企業(yè)的資產(chǎn)清算，對存貨做出相應(yīng)的處理，按處理的情況，依法按規(guī)定申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅。對未按規(guī)定清算資產(chǎn)和繳清各項稅款的一般納稅人，不得辦理注銷手續(xù)。

（三）加強部門協(xié)作。國稅與地稅、法院之間應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)系機(jī)制，及時掌握一般納稅人有可能出現(xiàn)的解散、破產(chǎn)、撤銷等終止納稅義務(wù)的情況。在企業(yè)清算時，稅務(wù)部門要監(jiān)督企業(yè)依法進(jìn)行資產(chǎn)的處理，依法征收各項稅款，防止國家稅款流失。

（作者單位：北湖區(qū)局）