第一篇：材料、設(shè)備“營改增”實(shí)施方案

材料、設(shè)備“營改增”

實(shí)施方案

隨著國家稅制改革步伐不斷推進(jìn)，2016年5月1日建筑業(yè)“營改增”工作全面實(shí)施，我們必須認(rèn)真對(duì)待，靈活調(diào)整，平穩(wěn)過渡；通過協(xié)同管理，全面內(nèi)控，制訂措施，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到合理納稅的效果。

一、“營改增”的基本知識(shí)

（一）增值稅的概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。

（二）納稅人與計(jì)稅方法

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；增值稅的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

1、一般納稅人：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

2、小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（三）增值稅稅率

1、一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。

2、適用17%稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

3、適用13%稅率：《中華人民共和國增值稅暫行條例》糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

4、適用11%稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；建筑業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；郵政服務(wù)。

5、適用6%稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）；金融業(yè)；生活服務(wù)業(yè)。

6、適用0%稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。

7、小規(guī)模納稅人適用征收率為3%（可以到稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票）。

（四）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

“營改增”：營業(yè)稅改征增值稅的簡稱。營業(yè)稅改征增值稅：就是把原來屬于征營業(yè)稅的范圍，變成征增值稅。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅：稅在收入里面，營業(yè)額*稅率，如：111元 =價(jià) = 收入 增值稅是價(jià)外稅：其價(jià)格為不含稅價(jià)格，銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

含稅銷售額=不含稅銷售額+應(yīng)納增值稅額

應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額X稅率

如: 111元（含稅價(jià)）=100（價(jià)、收入）+11（稅）

二、材料、設(shè)備采購實(shí)施方案

（一）采購管理

1、采購業(yè)務(wù)人員的要點(diǎn)把握

（1）對(duì)于用于老項(xiàng)目或者新項(xiàng)目中適用簡易征收的相關(guān)采購，不要求取得增值稅專用發(fā)票（僅需要取得普通發(fā)票），價(jià)格是唯一的判定因素；（2）對(duì)于用于新項(xiàng)目中適用一般征收的相關(guān)采購，要求取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)按照價(jià)格比選辦法對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選；

（3）對(duì)于原增值稅應(yīng)稅貨物/服務(wù)的采購，不接受供應(yīng)商以開具專票為由的提價(jià)行為；

（4）對(duì)于各類固定資產(chǎn)的采購，盡可能取得增值稅專用發(fā)票；

（5）盡量安排集中采購，統(tǒng)談分簽分付，分別取得發(fā)票；（6）關(guān)注取得發(fā)票的合規(guī)性。

2、采購制度：材料設(shè)備部門對(duì)目前公司的所有合格供應(yīng)商進(jìn)行篩選（要求2016年5月1日前完成），在營改增之前不要增值稅票(因?yàn)闊o法抵扣，避免增加價(jià)格，正陽壓力、鋼結(jié)構(gòu)公司等能抵扣的除外)。（1）一般納稅人：優(yōu)先選擇(可以全部稅額抵扣)；

（2）小規(guī)模納稅人：盡量不選擇（可以代開專票 3%進(jìn)行抵扣）；

（3）杜絕選擇個(gè)人：非特殊情況不選擇個(gè)人（不能開專票，不能抵扣）。

（4）判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩者的區(qū)別：

①稅務(wù)登記證：一般納稅人條形章（紅）； ②當(dāng)?shù)貒惥植樵儯?/p>

③稅務(wù)機(jī)關(guān)一般納稅人認(rèn)定書；

④小規(guī)?？勺円话慵{稅人；一般納稅人不能變小規(guī)模納稅人；小規(guī)模納稅人開出來的專票：代開字樣或印章，稅率3%。

3、營改增前期采購策略

由于營改增之前不能抵扣，為了改后多增加進(jìn)項(xiàng)稅：（1）材料、設(shè)備采購計(jì)劃延遲：

①以租變成安裝； ②以租代買；

③適用期滿意后再進(jìn)行開票交貨。（2）材料滿足正常經(jīng)營，不要囤積材料。

（3）采購比價(jià)制度：一般納稅人與小規(guī)模納稅人（掌握好因稅率不同的價(jià)格臨界點(diǎn)）。換算報(bào)價(jià)舉例： 企業(yè)擬采購一批水泥，目前有兩個(gè)供應(yīng)商可供選擇，假設(shè)兩供應(yīng)商水泥品質(zhì)、服務(wù)、信譽(yù)度相當(dāng)，且兩個(gè)供應(yīng)商均可提供增值稅專用發(fā)票，僅需要考慮價(jià)格因素。兩家的報(bào)價(jià)如下：供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)含稅價(jià)11700元；供應(yīng)商B 為小規(guī)模納稅人，報(bào)含稅價(jià)11000元。第一步：確定供應(yīng)商適用稅率 A公司17% 一般納稅人 B公司3% 小規(guī)模納稅人

第二步：將兩家的價(jià)格換算為不含稅價(jià) A公司不含稅價(jià)格=11700/（1+17%）=10000元 B公司不含稅價(jià)格=11000/（1+3%）=10679元 第三步：根據(jù)不含稅價(jià)格孰低原則選擇供應(yīng)商 A公司不含稅價(jià)格低于B公司，A公司在價(jià)格上更具有優(yōu)勢(shì)。

第四步：在合同中明確要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票。

因此，鑒于納稅人身份不同，不能直接根據(jù)總報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行決策。上述案例中A公司的總價(jià)高于B公司700元，但經(jīng)過計(jì)算，A公司的實(shí)際采購成本較B公司低679元，因此可以考慮選擇A公司作為供應(yīng)商。

4、營改增后采購策略

（1）材料、機(jī)械能抵扣17% ；工資不能抵扣，可以分包有勞務(wù)資質(zhì)的隊(duì)伍；

（2）首次開具增值稅專用發(fā)票的客戶，需要提供加蓋公章的：

①稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； ②一般納稅人資格證書或認(rèn)定文件復(fù)印件。（3）建議采用集中采購：

分三種:A、統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付；B、統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付；C、統(tǒng)談、分簽、分付。

（4）開不了專票的：掌握好價(jià)格臨界點(diǎn)，成本=A(含稅價(jià))-A/（1+稅率）*稅率。

（5）采購模式變化：項(xiàng)目上用車，最好是用公司（一般納稅人，可以抵扣），如果地域性限制，用個(gè)人車，最好簽租車合同，油費(fèi)是企業(yè)出，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（6）材料調(diào)撥 ：公司內(nèi)部各單位之間物資調(diào)撥

子公司之間調(diào)撥物資屬于視同銷售，相互之間未開具發(fā)票，則在調(diào)出方需要繳納增值稅，調(diào)入方不能抵扣，在整體層面上必然增加了稅負(fù)；

減少跨法人或分支機(jī)構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥。若確需調(diào)撥，相互之間開具發(fā)票，開票做銷售，調(diào)節(jié)各分公司稅。

實(shí)務(wù)中：盡量不“無償”，視同銷售：會(huì)計(jì)上未做收入，稅法要做收入，要繳稅，受害者是企業(yè)。

A分公司給B分公司調(diào)撥一批材料，視同銷售：A分公司銷項(xiàng)，沒有開票，B公司沒有含發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)，17%銷項(xiàng)是公司承擔(dān)

5、甲供材

（1）面臨問題：業(yè)主會(huì)要求把材料發(fā)票開具給他，材料抵扣17%，建筑業(yè)就變成純勞務(wù)公司，稅務(wù)升高及施工責(zé)任都會(huì)很大。（2）解決方案：

①建筑業(yè)可以采用簡易征收（備注：老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目也可以采用簡易征收）； ②沒有其他方法：加價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移； ③ 將甲供材改為“甲控材”：

“甲供材”將發(fā)票開給甲方，收入可以從乙方計(jì)稅額中減除，由于“甲供材”一般能夠獲取17%的稅率，所以其對(duì)降低稅負(fù)起著積極的作用。面對(duì)“甲供材”的現(xiàn)象，建議由公司、項(xiàng)目部共同與甲方、供應(yīng)商進(jìn)行洽談，由甲供材改為“甲控材”，在簽訂合同時(shí)，由公司直接與供應(yīng)商簽訂合同并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣。

（二）入賬、開具發(fā)票的要求

1、各個(gè)基層單位于2016年5月1日前將未入帳的成本、以往暫驗(yàn)的成本發(fā)票入賬完成。

2、材料發(fā)票、機(jī)械設(shè)備租賃發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票的開具時(shí)間一般為付款時(shí)通知對(duì)方開具，也存在款項(xiàng)付清前通知對(duì)方開齊發(fā)票的現(xiàn)象，存在滯后性。“營改增”后，必須要求對(duì)方先開具增值稅專用發(fā)票，然后才能付款，并在合同中明確約定，否則將會(huì)帶來較大的資金壓力。

3、業(yè)務(wù)人員取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)注意發(fā)票的抬頭、內(nèi)容及金額是否和合同一致，保證發(fā)票內(nèi)容填寫齊全，避免出現(xiàn)取得錯(cuò)票或發(fā)票內(nèi)容填寫不齊全的情形。業(yè)務(wù)人員可通過稅局網(wǎng)上查詢頁面或撥打稅局電話，驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)危蛔舟E清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

由于增值稅發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，如果增值稅專用發(fā)票中的“購貨單位”信息不正確，或者“購貨單位名稱”與合同主體不一致，發(fā)票取得方不僅不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)損失，同時(shí)雙方還存在虛開發(fā)票和取得虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

4、發(fā)票傳遞：對(duì)于已經(jīng)開具的發(fā)票，需及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門，避免發(fā)票開出日期傳遞到財(cái)務(wù)部門時(shí)超過180日期限，造成稅款不能抵扣的損失。

（認(rèn)證抵扣期限。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。如未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。）

（三）采購合同與分包合同的管理、修訂和完善

“營改增”后，現(xiàn)有合同管理辦法等已不再適用現(xiàn)行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價(jià)稅分離、需增加對(duì)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的關(guān)注，需要求發(fā)票開具的信息、付款的要求等。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行修訂和完善。

1、統(tǒng)一對(duì)外交易合同名稱，所有項(xiàng)目對(duì)外交易合同要統(tǒng)一以公司名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購買方必須與公司全稱一致。

2、企業(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時(shí)應(yīng)注意企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性,合同雙方要把企業(yè)名稱（全稱）、納稅人類別、納稅人識(shí)別號(hào)、開戶行名稱、銀行帳號(hào)、地址、電話等信息準(zhǔn)確填寫，用于收款方開具增值稅專用發(fā)票。

3、與材料供應(yīng)單位和機(jī)械租賃單位簽訂合同時(shí)要明確合同價(jià)款是不含增值稅價(jià)款，并且將對(duì)方單位需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確，在提供發(fā)票并驗(yàn)票認(rèn)證后付款。

4、合同中需明確需開具與合同內(nèi)容相符的增值稅專用發(fā)票（或由稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票），發(fā)票開具方與收款方應(yīng)于合同簽訂方一致。不能要求將款項(xiàng)支付給與發(fā)票開具方不一致的第三方。

（四）材料單據(jù)及臺(tái)賬的管理

實(shí)行“營改增”后，完善供應(yīng)商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統(tǒng)。將相關(guān)材料送貨單、驗(yàn)收單、賬本等材料單價(jià)欄分為兩欄：營改增前材料含稅價(jià)，營改增后材料含稅價(jià)、不含稅價(jià)、稅金、稅率、發(fā)票的種類等，建立營改增后的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)與比價(jià)體系，為以后材料供應(yīng)商的選擇提供依據(jù)。

三、設(shè)備管理部門具體應(yīng)對(duì)策略

（一）設(shè)備采購及付款模式的選擇

施工企業(yè)在購置設(shè)備時(shí)可以選擇全款購置、融資租賃、售后回租和分期付款。

1、全款購置設(shè)備可以節(jié)省購置成本，取得17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有效的降低稅負(fù)水平，但這種模式對(duì)施工企業(yè)的資金和財(cái)務(wù)狀況要求較高，在目前建筑行業(yè)毛利率普遍不高的情況下，系統(tǒng)內(nèi)多數(shù)企業(yè)不具備大額采購并一次性付款的實(shí)力，而通過銀行貸款的方式取得資金又會(huì)產(chǎn)生額外的利息費(fèi)用，使增值稅減稅效果大打折扣。

2、通過融資租賃模式，施工企業(yè)無法就設(shè)備成本取得完整的增值稅專用發(fā)票，但可以取得租賃費(fèi)增值稅票，可以逐步抵扣，可以緩解資金壓力。

3、分期付款模式，除了要支付一定的利息費(fèi)用外，在款項(xiàng)支付完畢之前，很難從供應(yīng)商手中取得完整的增值稅專用發(fā)票。所以，施工企業(yè)購置設(shè)備時(shí)在資金充裕的情況下應(yīng)該采用全款購置的方式，資金緊張的情況下可以選擇有資質(zhì)的融資租賃商通過融資租賃的方式購置。

（二）機(jī)械設(shè)備租賃模式的選擇

機(jī)械租賃費(fèi)和使用費(fèi)占建筑成本很大一部分，并且這部分進(jìn)項(xiàng)稅可以按照17%抵扣，因此這部分可否抵扣對(duì)公司影響很大，目前機(jī)械設(shè)備的租賃模式主要包含以下兩種：

1、純機(jī)械租賃模式

“營改增”后純機(jī)械租賃模式的影響主要在租賃設(shè)備的供應(yīng)商，在純機(jī)械租賃模式下，出租方給承租方開具的是租賃發(fā)票，現(xiàn)在機(jī)械租賃有從個(gè)人處租賃的，也有掛靠別的機(jī)械設(shè)備租賃廠家的，按照規(guī)定，個(gè)人不能開具增值稅專用發(fā)票或者代開增值稅專用發(fā)票。因此，純機(jī)械租賃模式“營改增”后要加強(qiáng)對(duì)租賃商的篩選，選擇具有增值稅一般納稅人資格的機(jī)械設(shè)備租賃商。

2、綜合單價(jià)租賃模式

現(xiàn)行模式下，各公司/項(xiàng)目部為了便于管理，節(jié)省成本，對(duì)既有機(jī)械，又包含人工的勞務(wù)作業(yè)，普遍采取勞務(wù)分包的模式進(jìn)行管理。“營改增”后綜合單價(jià)租賃模式對(duì)公司的影響，主要是如何合理界定機(jī)械租賃和勞務(wù)分包，如果全部認(rèn)定是勞務(wù)分包，很難取得增值稅專用發(fā)票，即使能夠取得增值稅發(fā)票，抵扣率也比較低。如果是機(jī)械租賃則比較容易取得增值稅專用發(fā)票，并且抵扣率較高。

“營改增”后，從有利于公司的角度考慮，在同等條件下類似的機(jī)械使用，應(yīng)該盡可能的采取機(jī)械租賃的方式，將這類合同簽訂為機(jī)械設(shè)備租賃合同，并在合同中規(guī)定發(fā)票條款，從而增加公司的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）機(jī)械設(shè)備的管理與供應(yīng)商的選擇

1、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)備租賃的管理，當(dāng)有設(shè)備租賃需求時(shí)，應(yīng)首先在自有設(shè)備中調(diào)撥，盡量減少外部市場(chǎng)租賃業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)建立外部租賃市場(chǎng)供應(yīng)商名錄檔案，尋求有一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人資格的設(shè)備租賃商，并與之建立長期合作關(guān)系，當(dāng)自有設(shè)備滿足不了施工生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)租賃單價(jià)進(jìn)行比較，同時(shí)對(duì)是否需要取得增值稅專票進(jìn)行比較，確定合適的供應(yīng)商。

3、對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商，包括機(jī)械設(shè)備租賃商和供應(yīng)商進(jìn)行梳理，分析各種身份供應(yīng)商占比及對(duì)稅負(fù)的影響。對(duì)個(gè)人及小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商與一般納稅人之間進(jìn)行價(jià)格比選，重新選擇確認(rèn)供應(yīng)商，首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商；選擇小規(guī)模納稅人、個(gè)人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談；考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣稅率差異以及與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來的價(jià)格優(yōu)惠之間的平衡，力求效益最大化。

（四）“營改增”過渡期設(shè)備購置及租賃的應(yīng)對(duì)措施

“營改增”前為了使企業(yè)效益最大化，合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以調(diào)整設(shè)備采購計(jì)劃與采購方案，合理安排過渡期設(shè)備投資。從現(xiàn)在起到建筑行業(yè)營改增政策全面實(shí)施，設(shè)備管理部門應(yīng)統(tǒng)籌安排過渡期的設(shè)備購置、租賃計(jì)劃。

1、各單位應(yīng)延緩設(shè)備購置時(shí)間，要盡量以從市場(chǎng)租賃的方式解決施工設(shè)備缺口問題。

2、如果遇到特殊情況必須要購置的設(shè)備，應(yīng)盡量采取分期付款的方式，合同約定供應(yīng)商在收到全部款項(xiàng)后再提供增值稅專用發(fā)票。

3、如果存在已經(jīng)簽訂了設(shè)備購置合同尚未付款的情況，應(yīng)與供應(yīng)商協(xié)商，以補(bǔ)充協(xié)議的方式約定推遲合同執(zhí)行時(shí)間，如果不能推遲，應(yīng)盡量約定推遲開票時(shí)間。

4、過渡期新中標(biāo)的項(xiàng)目，在與機(jī)械設(shè)備租賃商簽訂租賃合同時(shí)約定在營改增政策執(zhí)行后，對(duì)方應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票。

正泰公司材料設(shè)備部

2016/4/26

第二篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

/ 13

——在全部稅收中的地位。全國2011年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

/ 13

納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

/ 13

——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競(jìng)爭中處于劣勢(shì)

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

/ 13

稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

/ 13

征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競(jìng)爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場(chǎng)空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

/ 13

——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測(cè)算，“營改增”全面推開后，將帶動(dòng)GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測(cè)算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

/ 13

運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

/ 13

——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對(duì)1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

/ 13

大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

/ 13

? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

/ 13

四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

/ 13

4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè)，實(shí)施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

/ 13

第三篇：“營改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅

“營改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅

設(shè)備租賃業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，指在約定時(shí)間內(nèi)將機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。那么，在執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅政策后，納稅人涉及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳稅呢？這需要區(qū)分情況加以處理。

境內(nèi)納稅人如何納稅

法人納稅主體財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件的附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的范圍，應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的租金收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此，單位對(duì)外提供租賃服務(wù)，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。

例：甲公司屬于增值稅一般納稅人，自2012年12月1日起，公司所在地對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月，甲公司與客戶簽訂租賃合同，取得車輛出租價(jià)稅合計(jì)收入117萬元，繳納各項(xiàng)稅收如下：

增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）

城建稅和教育費(fèi)附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）

印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）

企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入＝1170000÷（1＋17%）＝1000000（元）

個(gè)人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)體工商戶和其他自然人對(duì)外提供租賃服務(wù)，一般情況下，按小規(guī)模納稅人依3%稅率繳納增值稅。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)繳增值稅。

同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第（八）及相關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%比例稅率，按月繳納個(gè)稅。每月租賃收入小于或等于4000元，應(yīng)納稅所得額＝收入－相關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元；每月租賃收入超過4000元，應(yīng)納稅所得額＝[收入－相關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）。另外，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。

例：個(gè)體工商戶李某屬于小規(guī)模納稅人，自2012年12月1日起，其所在地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月，李某對(duì)外簽訂車輛租賃合同，取得租賃

收入價(jià)稅合計(jì)18540元，發(fā)生車輛修繕費(fèi)用2800元。假定該區(qū)域增值稅起征點(diǎn)為20000元/月，除了銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)可免征增值稅外，李某應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收如下：

印花稅＝18540×1‰＝18.54（元）

個(gè)人所得稅＝[（18540－18.54－800）×（1－20%）]×20%＝2835.43（元）

境外納稅人如何納稅

法人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第六條和財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件第六條及相關(guān)規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，除國際運(yùn)輸服務(wù)外，按照適用稅率扣繳增值稅。所以，對(duì)于境外單位在境內(nèi)發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃行為的，按照適用稅率實(shí)行增值稅代扣代繳。

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第十九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條、第一百零六條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，按下列方法依10%或稅收協(xié)定更低的稅率繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行源泉扣繳：

股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于下列情形，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

例：丙公司屬于境外一家企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

2012年12月1日，在我國試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅改征增值稅范圍的某市區(qū)，購入機(jī)器設(shè)備后租賃給境內(nèi)該市區(qū)的A公司。2012年12月共取得機(jī)器設(shè)備租賃收入，價(jià)稅合計(jì)117萬元。A公司對(duì)該項(xiàng)租賃收入應(yīng)代扣代繳各項(xiàng)稅收如下：代扣代繳增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）代扣代繳城建稅和教育費(fèi)附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）代扣代繳印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）；代扣代繳企業(yè)所得稅＝1170000×10%＝117000（元）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第一百零三條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。并且，國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第八條進(jìn)一步重申，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。而目前稅法并沒有規(guī)定增值稅可以扣除。所以，對(duì)于代扣代繳的境外納稅人來

說，在稅法沒有明確之前，有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入中包含的增值稅，和非試點(diǎn)地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入中包含的營業(yè)稅一樣，不得從收入總額中扣除。因此，A公司在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除收入總額中包含的增值稅稅額。

個(gè)人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第六條和財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件第六條及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人提供租賃服務(wù)，應(yīng)納增值稅。境外個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，除國際運(yùn)輸服務(wù)外，應(yīng)由扣繳義務(wù)人按適用稅率代扣代繳增值稅。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第（八）項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)納個(gè)人所得稅，并由使用方代扣代繳。

例：自然人趙某屬于非居民納稅人，2012年12月他在中國境內(nèi)購入機(jī)器設(shè)備，然后租賃給我國營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的某市B公司，當(dāng)月共取得租賃收入價(jià)稅合計(jì)23.4萬元。趙某所在國與我國沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定，針對(duì)該項(xiàng)租賃收入，B公司為其代扣代繳各項(xiàng)稅收如下：

代扣代繳增值稅＝234000÷（1＋17%）×17%＝34000（元）

代扣代繳城建稅和教育費(fèi)附加＝34000×（7%＋3%）＝3400（元）

代扣代繳印花稅＝234000×1‰＝234（元）；

代扣代繳個(gè)稅＝[（234000－34000－3400－234）×（1－20%）]×20%＝31418.56（元）

第四篇：財(cái)政營改增

財(cái)政學(xué)（營改增）

學(xué)號(hào)：姓名：王曉娜班級(jí)：學(xué)院：金融學(xué)院

152020514

15金融工程1班

營改增

營業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確提出2016年全面實(shí)施營改增。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強(qiáng)指出，保證營改增順利推進(jìn)，一方面要保證企業(yè)稅只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。2016年6月1日，全面推開營改增試點(diǎn)后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報(bào)納稅企業(yè)，首個(gè)納稅申報(bào)期順利開啟。

根據(jù)財(cái)政部答記者問，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國實(shí)行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業(yè)內(nèi)人士的預(yù)計(jì)相差不大。但也可能有部分公眾擔(dān)心，營業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，這稅負(fù)怎么會(huì)不增加呢？對(duì)此，社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌做了個(gè)科普?！霸鲋刀愂前凑赵鲋殿~征收的，營業(yè)額是按照營業(yè)的毛營業(yè)額征收，以建筑業(yè)的營業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但是他是按照營業(yè)收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的?！?/p>

根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，此次新增試點(diǎn)行業(yè)涉及的納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；涉及的年?duì)I業(yè)稅規(guī)模是1.9萬億，占到了原來營業(yè)稅總比例的80%。相關(guān)部門隨后將下發(fā)分行業(yè)的營改增實(shí)施細(xì)則。張斌表示，營改增此時(shí)的迅速全面推進(jìn)，不僅是財(cái)稅體制改革的重要一步，其通過減負(fù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加的動(dòng)力更為重要。他說，此次全面推開營改增特殊的時(shí)間窗口，是在中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期。尤其此次全面推開營改增強(qiáng)調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，不僅僅體現(xiàn)了更加積極財(cái)政政策下的減稅政策的落實(shí)，更為重要的是，也對(duì)于降低企業(yè)運(yùn)行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，將為以往已經(jīng)納入營改增試點(diǎn)范圍的所有行業(yè)帶來稅負(fù)的減輕，這些行業(yè)的稅負(fù)下降在前期減負(fù)基礎(chǔ)上，還將進(jìn)一步下降。張斌強(qiáng)調(diào)，“除了原材料之外就是固定資產(chǎn)投資，但是我們?cè)瓉淼脑鲋刀愔辉试S機(jī)器設(shè)備進(jìn)行抵扣。一個(gè)企業(yè)購進(jìn)的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業(yè)房地產(chǎn)納入營改增之后，不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍。不動(dòng)產(chǎn)的投資金額是比較大的，由此帶來的稅金縮減和稅負(fù)的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點(diǎn)行業(yè)也會(huì)有不動(dòng)產(chǎn)的購置。這樣一個(gè)抵扣的政策會(huì)使得所有的行業(yè)受益?！?/p>

“2016年減稅還是主要看營改增。”國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)認(rèn)為，營改增是惠及所有企業(yè)的，原來營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會(huì)減稅，原來買服務(wù)的那些增值稅納稅人也會(huì)相應(yīng)增加抵扣項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)減稅。這也算是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時(shí)期，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國際環(huán)境和艱巨繁重的國內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，各級(jí)財(cái)政部門認(rèn)真貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，創(chuàng)新思路，積極作為，財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用得到較好發(fā)揮，財(cái)政工作取得了新的成績。一是財(cái)稅體制改革不斷深化。二是財(cái)政宏觀調(diào)控進(jìn)一步完善。三是民生保障機(jī)制建設(shè)扎實(shí)推進(jìn)。四是財(cái)政管理穩(wěn)步加強(qiáng)。五是我國在國際財(cái)經(jīng)事務(wù)中的話語權(quán)不斷提高。樓繼偉說，回顧“十二五”時(shí)期特別是近年來的財(cái)政工作，必須強(qiáng)化大局觀念和宏觀思維，從黨和國家事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，著眼全局，統(tǒng)籌當(dāng)前和長遠(yuǎn)，發(fā)揮好參謀助手作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。必須強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)和改革精神，處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，有所為有所不為，突出財(cái)政的公共性并根據(jù)公共性的層次完善體制機(jī)制。必須強(qiáng)化問題導(dǎo)向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學(xué)的方法研究和解決問題，堅(jiān)持民生改善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，守住民生底線。必須強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，把握“與其被動(dòng)買單，不如主動(dòng)請(qǐng)客”的工作方法，對(duì)符合改革發(fā)展方向、看清看準(zhǔn)的事，大膽推進(jìn)，致力于“花錢買機(jī)制”，提高財(cái)政資金績效。必須強(qiáng)化全球視野和大國思維，積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)出題，增強(qiáng)我國在國際財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的影響力和話語權(quán)，努力爭取和營造有利于我國發(fā)展的良好外部環(huán)境。樓繼偉要求，各級(jí)財(cái)政部門要科學(xué)分析“十三五”時(shí)期財(cái)政改革發(fā)展面臨的形勢(shì)，牢牢掌控工作主動(dòng)權(quán)。當(dāng)前，我國發(fā)展重要戰(zhàn)略機(jī)遇期的重大判斷沒有改變，同時(shí)戰(zhàn)略機(jī)遇期內(nèi)涵發(fā)生深刻變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，主要矛盾是結(jié)構(gòu)性問題、主要方面在供給側(cè)。財(cái)政收入潛在增長率下降，財(cái)政支出剛性增長的趨勢(shì)沒有改觀，財(cái)政收支矛盾呈加劇之勢(shì)，平衡收支壓力較大。要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)中央關(guān)于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，推動(dòng)破解發(fā)展難題、增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力、厚植發(fā)展優(yōu)勢(shì)，努力實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)奮斗目標(biāo)。樓繼偉強(qiáng)調(diào)，當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，財(cái)政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，堅(jiān)持改革開放，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，實(shí)行宏觀政策要穩(wěn)、產(chǎn)業(yè)政策要準(zhǔn)、微觀政策要活、改革政策要實(shí)、社會(huì)政策要托底的總體思路，創(chuàng)新和完善財(cái)政宏觀調(diào)控，加快財(cái)稅體制改革，清費(fèi)立稅，增收節(jié)支，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高績效，重點(diǎn)保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，適度擴(kuò)大總需求，著力轉(zhuǎn)方式、補(bǔ)短板、防風(fēng)險(xiǎn)、促開放，提高發(fā)展的質(zhì)量和效益，增強(qiáng)持續(xù)增長動(dòng)力，為實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)奮斗目標(biāo)服務(wù)好。

第五篇：營改增是什么意思

營改增是什么意思？

營改增其實(shí)就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購買者再次銷售時(shí)賣出150元，那么他買來的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購買者只需要對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營改增就是對(duì)以前交營業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。

“營改增”，通俗來講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。企業(yè)，尤其是中小企業(yè)若想盡快從中受益，使用航信軟件“懂稅的ERP”產(chǎn)品是一個(gè)普遍的共識(shí)，通過Aisino ERP可幫助企業(yè)明稅，懂稅，算稅。實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

營改增最新政策

18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

據(jù)悉，全面推開營改增試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”，一是擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍，二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。屆時(shí)，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅，其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

現(xiàn)在二手房交易要繳哪些稅？

目前二手房交易需要繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)包括營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育附加稅、地方附加稅和契稅等。

其中，營業(yè)稅（不含附加稅）稅率為5%。營業(yè)稅的征收是以住宅全額售價(jià)為基數(shù)，增值稅則有所不同，是以賣出價(jià)和買入價(jià)稅前的差額做基數(shù)。

2月19日，財(cái)政部等發(fā)布降低契稅和營業(yè)稅新政，2月22日?qǐng)?zhí)行。其中，營業(yè)稅方面，個(gè)人購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。

但“北上廣深”四個(gè)一線城市暫不實(shí)施，也就是說，北上廣深在營業(yè)稅政策方面仍實(shí)行財(cái)稅〔2015〕39號(hào)文，即個(gè)人購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人購買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人購買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。這里面多了一個(gè)普通住宅和非普通住宅的區(qū)分，對(duì)于這兩者，各地規(guī)定不同，但一般是以144平米為界，以上為非普通住宅。

“營改增”后二手房交易稅費(fèi)是增是減？

“營改增”對(duì)于普通的購房人來說有什么影響？李克強(qiáng)總理曾表示，“營改增”之后稅負(fù)只減不增，因此從理論上講，二手房交易總體上應(yīng)該遵循這一原則，但具體情況或許要根據(jù)實(shí)際來定。

比如，100萬買一套房子然后150萬賣出，如果符合征收營業(yè)稅的條件，那么賣房時(shí)，其稅基就是150萬，按5%的稅率來算，營業(yè)稅額為7.5萬。如果改為增值稅，稅基是50萬，按照11%的稅率來算，增值稅額就是5.5萬。這樣說來稅負(fù)減輕了。但如果增值的幅度比較高，100萬的房子賣了200萬，按營業(yè)稅就是十萬，按增值稅算是11萬，這樣稅負(fù)增加了。

根據(jù)現(xiàn)在北上廣深營業(yè)稅的征收政策，個(gè)人購買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅，這實(shí)際上和征收增值稅就比較類似。

另外，需要指出的是，增值稅有一個(gè)特點(diǎn)就是可以進(jìn)行稅前抵扣。營業(yè)稅比較簡單，就是根據(jù)營業(yè)額為稅基征稅，但增值稅涉及到抵扣的問題。舉例來說，一位消費(fèi)者買房子之后，成本價(jià)是100萬，但花了50萬進(jìn)行裝修，出售之后，這些裝修費(fèi)用都沉淀在房子中，等出手的時(shí)候這部分資金能抵扣嗎？如果抵扣的話，又是否算折舊？這都需要細(xì)則來確定。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授胡怡建認(rèn)為，到底是增是減需視不同情況而定，并不能簡單斷言二手房交易的稅負(fù)一定是提高還是降低。

另外，營業(yè)稅的增收有的免收，有的全額增收，有的差額征收，增值稅是搞一刀切還是跟營業(yè)稅一樣，根據(jù)不同情況來確定是征是免，這也是影響稅負(fù)的一大要素。

3月20日，財(cái)政部部長樓繼偉在中國發(fā)展高層論壇上表示，財(cái)稅部門正在緊密配合，制發(fā)營改增文件，并將和納稅人充分溝通，確保在5月1日開始實(shí)施。目前稅收信息、基礎(chǔ)信息、檔案的遷移工作都已開始。據(jù)透露，營改增的政策文件和配套操作辦法有望本周公布，方案文件有100多頁。

有控制房價(jià)的作用嗎？

剛剛過去的兩會(huì)有一大熱門話題就是房價(jià)，多部委已經(jīng)明確表示要維持房價(jià)穩(wěn)定?！盃I改增”對(duì)于穩(wěn)定房價(jià)、防止房價(jià)過快上漲有積極作用嗎？之前，很多人曾寄希望于房產(chǎn)稅來維穩(wěn)房價(jià)，但對(duì)此爭議很大，目前來說，房產(chǎn)稅立法還只是進(jìn)入今年的預(yù)備項(xiàng)目。

從理論上講，根據(jù)上述的計(jì)算方法，房價(jià)上漲幅度越大，增值稅的稅收就會(huì)越高。而漲幅比較小的話，增值稅的稅額就會(huì)少一些。從這個(gè)角度講，也許會(huì)有一定的抑制作用。但影響房價(jià)上漲的因素很多，包括供求關(guān)系、人口流入（出）、收入水平、貨幣政策等等，單靠改變稅收征收辦法來抑制房價(jià)顯然不太現(xiàn)實(shí)。從過往經(jīng)驗(yàn)來看，如果房子供不應(yīng)求，稅負(fù)都可以轉(zhuǎn)嫁給買房者。因此，也不太存在抑制房價(jià)的問題。

另據(jù)報(bào)道，未來營改增之后，企業(yè)的新增不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣，這將促進(jìn)并擴(kuò)大有效投資。但從另外一個(gè)角度講，這實(shí)際上是在鼓勵(lì)企業(yè)購買不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行稅前抵扣，反倒會(huì)擴(kuò)大需求，對(duì)二三線城市而言有利于去庫存，對(duì)一線城市的房價(jià)理論上有推升作用。