第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司---營(yíng)改增培訓(xùn)參考資料(20160415)

全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料

貨物和勞務(wù)稅司

2016.04

前言

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。

為此，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局配套出臺(tái)了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》等7個(gè)行業(yè)管理、納稅申報(bào)、發(fā)票使用方面的公告。

2016年4月6日至8日，國(guó)家稅務(wù)總局舉辦了全系統(tǒng)營(yíng)改增政策專題視頻培訓(xùn)，對(duì)上述文件進(jìn)行了講解。為幫助基層稅務(wù)人員更好的學(xué)習(xí)和理解政策精神，熟練掌握操作流程，我司對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行了整理，形成了《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)講義》。

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目錄

前言........................................................................i 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）解讀........................................................................1 第一部分文件出臺(tái)的背景.......................................................1 第二部分此次營(yíng)改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容及影響.......................................1 第三部分《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》解讀.................................2 第一章納稅人和扣繳義務(wù)人.................................................2 第二章征稅范圍..........................................................13 第三章稅率和征收率......................................................22 第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算....................................................26 第一節(jié)一般性規(guī)定....................................................26 第二節(jié)一般計(jì)稅方法..................................................27 第三節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法..................................................45 第四節(jié)銷售額的確定..................................................47 第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)..............................55 第六章稅收減免的處理....................................................59 第七章征收管理..........................................................62 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋..........................................66

一、銷售服務(wù)........................................................66

（一）交通運(yùn)輸服務(wù)。................................................66

（二）郵政服務(wù)。....................................................67

（三）電信服務(wù)。....................................................68

（四）建筑服務(wù)。....................................................68

（五）金融服務(wù)。....................................................70

（六）現(xiàn)代服務(wù)。....................................................72

（七）生活服務(wù)。....................................................80

二、銷售無(wú)形資產(chǎn)....................................................82

三、銷售不動(dòng)產(chǎn)......................................................82 第四部分《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》解讀..........................83

一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人［指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)繳納增值稅的納稅人］有關(guān)政策.................................83

（一）兼營(yíng)。........................................................83

（二）不征收增值稅項(xiàng)目。............................................83

（三）銷售額。......................................................84

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額。....................................................89

（五）一般納稅人資格登記。..........................................90

（六）計(jì)稅方法。....................................................90

（七）建筑服務(wù)。....................................................91

（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)。..................................................96

（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。.........................................100

（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。.101

（十一）一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù).103

（十二）納稅地點(diǎn)。.................................................103

（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。.........................................104

（十四）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。.....................................105

（十五）扣繳增值稅適用稅率。.......................................105（十六）其他規(guī)定。.................................................105

二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策.......................106

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額.....................................................106

（二）增值稅期末留抵稅額。.........................................107

（三）混合銷售。...................................................108 第五部分《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》解讀.........................109

一、下列項(xiàng)目免征增值稅..................................................109

（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。.........................109

（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。.....................................110

（三）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。...............................110

（四）婚姻介紹服務(wù)。...............................................110

（五）殯葬服務(wù)。...................................................110

（六）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。...............................111

（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。.....................................111

（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。...........................112

（九）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。.....................................114

（十）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。.............................114

（十一）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。.....115

（十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)。...............115

（十三）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。.......................................115

（十四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。...........................................115

（十五）個(gè)人銷售自建自用住房。.....................................116（十六）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房。...................................................................116（十七）臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。.....................................................116（十八）納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。.............117（十九）以下利息收入。.............................................118（二十）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。.............................................................121（二十一）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。.....122（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。...................................124（二十三）金融同業(yè)往來(lái)利息收入。...................................126（二十四）同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：.........127（二十五）國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。...........................129（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。...................................................................130（二十七）同時(shí)符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：.....................131（二十八）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。...................................131（二十九）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。...................132（三十）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。.......................................................133（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。...133（三十二）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。...........................135（三十三）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。...................................136（三十四）為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。.............................................136（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。...............136（三十六）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。.......136（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。...............................................................138（三十八）縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。......................................138（三十九）隨軍家屬就業(yè)。...........................................139（四十）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。.........................................140

二、增值稅即征即退......................................................140

（一）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。.................................................140

（二）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。....................141

（三）本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。.......141

三、扣減增值稅規(guī)定......................................................141

（一）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。...........................................141

（二）重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。...........................................145

四、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。.................................................................149

五、個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售.....................................149

六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。...................................................................150 第六部分《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》解讀...............151 《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年14號(hào)）解讀..........................................................................160 第一部分背景和目的......................................................160 第二部分基本概念及原則..................................................161

一、基本概念.......................................................161

二、遵循的原則.....................................................164 第三部分《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的解讀...............165 《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年15號(hào)）解讀......178 第一部分背景和目的......................................................178 第二部分《辦法》內(nèi)容的逐條解讀..........................................179 《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年16號(hào)）解讀................................................................194 第一部分背景和目的......................................................194 第二部分基本概念及原則..................................................195

一、基本概念.......................................................195

二、遵循的原則.....................................................197 第三部分《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的解讀.......198 《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）解讀............................................................210 第一部分背景和目的......................................................210 第二部分建筑業(yè)基本政策規(guī)定..............................................210 第三部分《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》.........214 《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）解讀.....................................................223 第一部分背景和目的......................................................223 第二部分《辦法》內(nèi)容的逐條解讀..........................................225 第一章適用范圍.....................................................225 第二章一般納稅人征收管理...........................................226 第一節(jié)銷售額.......................................................226 第二節(jié)預(yù)繳稅款.....................................................230 第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額.....................................................231 第四節(jié)納稅申報(bào).....................................................231 第五節(jié)發(fā)票開具.....................................................232 第三章小規(guī)模納稅人征收管理.........................................233 第一節(jié)預(yù)繳稅款.....................................................233 第二節(jié)納稅申報(bào).....................................................234 第三節(jié)發(fā)票開具.....................................................235 第四章其他事項(xiàng).....................................................236 增值稅納稅申報(bào)表解析.......................................................238 第一部分概述...........................................................238

一、背景情況.......................................................238

二、公告適用范圍...................................................239

三、申報(bào)表調(diào)整思路.................................................239

四、納稅申報(bào)資料...................................................239 第二部分一般納稅人申報(bào)表................................................240 第一節(jié)申報(bào)表主表...................................................240 第二節(jié)附列資料

（一）...............................................252 第三節(jié)附列資料

（二）...............................................257 第四節(jié)附列資料

（三）...............................................265 第五節(jié)附列資料

（四）...............................................269 第六節(jié)附列資料

（五）...............................................272 第七節(jié)固定資產(chǎn)表...................................................276 第八節(jié)進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表...................................................276 第九節(jié)減免稅明細(xì)表.................................................278 第三部分小規(guī)模納稅人申報(bào)表..............................................281 第一節(jié)申報(bào)表主表...................................................281 第二節(jié)申報(bào)表附列資料...............................................287 第四部分增值稅預(yù)繳稅款表................................................288 增值稅發(fā)票使用和開具有關(guān)問(wèn)題解析...........................................294 第一部分相關(guān)背景.......................................................295 第二部分增值稅發(fā)票的使用................................................300 第三部分增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定........................................305 第四部分增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題..........................................307 第五部分稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的變化..........................................311 第六部分?jǐn)U大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍...............................313 地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問(wèn)題解析.........................................316 第一部分地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票的背景.....................................316 第二部分代開發(fā)票部門....................................................316 第三部分代開發(fā)票流程....................................................317 第四部分風(fēng)險(xiǎn)管理.......................................................323 第四部分其他問(wèn)題.......................................................324 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）解讀

第一部分

文件出臺(tái)的背景

2016年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上作《政府工作報(bào)告》，提出：今年將全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

2016年3月18日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。從今年5月1日起，一是將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。二是在已將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

第二部分

此次營(yíng)改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容及影響

一、此次營(yíng)改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容

從2016年5月1日起，我國(guó)將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

二、此次營(yíng)改增試點(diǎn)的影響

這次全面推開營(yíng)改增的政策取向，突出了推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。也可以說(shuō)，營(yíng)改增是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大“助推器”。同時(shí)，營(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國(guó)財(cái)稅體制有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，必將利國(guó)利民。第三部分

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》解讀 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！菊呓庾x】

本條是關(guān)于適用財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面把握：

一、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人，是指根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位或者個(gè)人，即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

（一）單位。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。1．這里的企業(yè)包括國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。

2．行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（二）個(gè)人。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。

二、增值稅的征收范圍

確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：⑴應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；⑵應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；⑷應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

（一）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。

這是征稅權(quán)的問(wèn)題，是根據(jù)我國(guó)政府的管轄權(quán)限來(lái)確定的，只有屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的，我國(guó)政府才能對(duì)此有征稅權(quán)，否則不能征稅。具體哪些行為屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為？《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

具體如何理解境內(nèi)應(yīng)稅行為，詳見第十二條和第十三條的政策解讀。

（二）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（三）應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的。

“服務(wù)必須是為他人提供的”，是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對(duì)象必須是其他單位或者個(gè)人，不是自己，即自我服務(wù)不征稅。

這里所說(shuō)的“自我服務(wù)”，包括以下兩種情形：（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（2）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條和第十一條規(guī)定：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的一個(gè)前提條件是有償。

（五）例外情形。

前面我們介紹的四個(gè)條件是判定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要在營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后繳納增值稅的基本標(biāo)準(zhǔn)，目前還有兩類例外情形：第一種情形是滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅；第二種情形是不同時(shí)滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅。

1.滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：⑴行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；⑵存款利息；⑶被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使 用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2．不同時(shí)滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無(wú)償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！卑凑沾藯l規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

（六）油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定。

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）規(guī)定：油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔2009〕8號(hào)）。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)印發(fā)，以下稱《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》）相比，本條主要在以下兩個(gè)方面進(jìn)行了修改：

（一）將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。

主要考慮是，此次營(yíng)改增試點(diǎn)范圍新增了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)，征稅范圍由部分應(yīng)稅服務(wù)擴(kuò)大到全部服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》中“應(yīng)稅服務(wù)”一詞已不能涵蓋銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，改為“應(yīng)稅行為”一詞，用以涵蓋服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（二）將“提供”改為“銷售”。

主要考慮：一是新納入增值稅的應(yīng)稅行為，既包括服務(wù)，也包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，“提供”一詞無(wú)法涵蓋無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；二是將原營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍仿照增值稅征稅范圍做了趨同性處理。營(yíng)業(yè)稅條例中的應(yīng)稅行為包含了三個(gè)動(dòng)作：提供、轉(zhuǎn)讓、銷售。而國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家，在征稅范圍的表述上一般都較為簡(jiǎn)單，通常以貨物和勞務(wù)的“供給”一詞囊括所有的應(yīng)稅行為，這種表述既符合立法要求語(yǔ)言“簡(jiǎn)潔化”，也避免以多詞描述應(yīng)稅行為而產(chǎn)生歧義。因此，本條將營(yíng)業(yè)稅條例中“提供、轉(zhuǎn)讓、銷售”三個(gè)詞統(tǒng)一規(guī)范為“銷售”，既簡(jiǎn)化、統(tǒng)一了表述，又與增值稅條例中應(yīng)稅行為的“銷售”表述趨同。

【相關(guān)知識(shí)】

一、納稅人

納稅人，是指依照稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，又稱納稅義務(wù)人、課稅主體，是稅收制度的一項(xiàng)基本要素?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納 稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人?！?/p>

二、納稅人的權(quán)利和義務(wù)

（一）納稅人的權(quán)利。

納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，依法享有以下權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利等十四項(xiàng)權(quán)利。

（二）納稅人的義務(wù)。

納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，依法負(fù)有以下義務(wù)：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)，依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)，按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)，按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)，按時(shí)繳納稅款的義務(wù)，代扣、代收稅款的義務(wù)，接受依法檢查的義務(wù)，及時(shí)提供信息的義務(wù)，以及報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，如何界定納稅人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面把握：

一、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)形式

（一）承包經(jīng)營(yíng)。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)是發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。

（二）租賃經(jīng)營(yíng)。

企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)與企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)相比，主要有以下差異： 1．基本內(nèi)容不同。

企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤(rùn)指標(biāo)以及由此產(chǎn)生當(dāng)事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系；企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行租賃經(jīng)營(yíng)，并向出租方交納租金。

2．適用范圍不同。從適用范圍上看，承包經(jīng)營(yíng)合同多適用于大中型企業(yè)，而租賃經(jīng)營(yíng)合同則多適用于小型企業(yè)。

3．抵押財(cái)產(chǎn)的提供與否不同。

在承包經(jīng)營(yíng)合同中，承包方提供抵押財(cái)產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營(yíng)合同中，一般會(huì)明確承租人所提供的抵押財(cái)產(chǎn)。

4．對(duì)虧損的補(bǔ)償來(lái)源不同。

發(fā)生虧損時(shí)，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補(bǔ)償即可，而租賃合同的承租方則須以抵押財(cái)產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償。

5．新增資產(chǎn)的歸屬不同。

在承包經(jīng)營(yíng)的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營(yíng)的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

（三）掛靠經(jīng)營(yíng)。1．掛靠經(jīng)營(yíng)的定義。

掛靠經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)方式。

2．掛靠經(jīng)營(yíng)的主要特征。

⑴它是一種借用行為。掛靠經(jīng)營(yíng)是掛靠方以被掛靠人的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，所以，掛靠經(jīng)營(yíng)的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無(wú)形財(cái)產(chǎn)方面的借用，而不是有形財(cái)產(chǎn)方面的借用。

⑵它是一種獨(dú)立核算行為。掛靠經(jīng)營(yíng)是一種自主經(jīng)營(yíng)的行為，而自主經(jīng)營(yíng)的最大的特點(diǎn)在于獨(dú)立核算。

⑶它是一種臨時(shí)性行為。掛靠經(jīng)營(yíng)它是一種借用行為，而這種借用的性質(zhì)決定了掛靠經(jīng)營(yíng)的暫時(shí)性。

二、承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則

采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

（一）同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人： 1.以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。【政策主要變化點(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，無(wú)變化。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模 納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【政策解讀】

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面把握：

一、納稅人分類

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)納稅人實(shí)行分類管理的管理模式，本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)過(guò)程中，仍然延用了這種管理模式，以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和

小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。

二、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整”。即：年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

三、年應(yīng)稅銷售額的含義

（一）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。

（二）試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算： 應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）按規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”按未扣除前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

（三）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

四、特殊規(guī)定

（一）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（三）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（四）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額。

【政策主要變化點(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，主要是將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。主要原因是：本次營(yíng)改增改革已擴(kuò)大到服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，征稅范圍由“應(yīng)稅服務(wù)”擴(kuò)大到“應(yīng)稅行為”。

【相關(guān)知識(shí)】

一、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《增值稅條例》）繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；

（二）除第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、增值稅一般納稅人辦理資格登記的有關(guān)事項(xiàng)，請(qǐng)參考《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）有關(guān)規(guī)定。

第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

【政策解讀】

本條是關(guān)于符合條件的小規(guī)模納稅人可以辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個(gè)方面掌握：

一、劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一條重要指標(biāo)，是納稅人會(huì)計(jì)核算制度健全并能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。實(shí)踐中，納稅人只要建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即使其年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，登記為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、如何理解“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”

（一）會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。主要是指：有專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等。

（二）能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報(bào)納稅。

（三）納稅人應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供是否“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”的情況。

三、營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）按規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”按未扣除前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

四、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納

稅輔導(dǎo)期管理。

有關(guān)輔導(dǎo)期管理的具體要求，請(qǐng)參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條將“資格認(rèn)定”修改為“資格登記”。主要原因是：按照國(guó)務(wù)院簡(jiǎn)政放權(quán)的精神，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)），將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實(shí)行認(rèn)定制調(diào)整為實(shí)行登記制。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個(gè)方面掌握：

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的可不登記為一般納稅人情況的；

二、符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

三、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與增值稅條例中一般納稅人的管理模式一致，同時(shí)增加了國(guó)家稅務(wù)總局可以設(shè)定特殊情況不適用上述辦法的規(guī)定，截至目前，總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況。

四、營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新登記一般納稅人資格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人即可。其兼有的應(yīng)稅行為，除文件另有規(guī)定外，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條將“資格認(rèn)定”改為“資格登記”。主要原因是：按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)）精神，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，并發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實(shí)行認(rèn)定制調(diào)整為實(shí)行登記制。

第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【政策解讀】

本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來(lái)把握：

一、以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人的前提，是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，不存在由扣繳義務(wù)人扣繳稅款的問(wèn)題。

二、扣繳義務(wù)人在扣繳增值稅的時(shí)候，應(yīng)按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

這里需要注意的是，按照上述公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，無(wú)論購(gòu)買方支付的價(jià)款是否超過(guò)500萬(wàn)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計(jì)算。

應(yīng)稅行為的適用稅率為：（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、土地使用權(quán)、運(yùn)輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和郵政服務(wù)，稅率11%；（2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%；（3）其他應(yīng)稅行為，稅率6%。

三、境內(nèi)購(gòu)買方從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。主要原因：一是代理人的概念不清，二是購(gòu)買方可能對(duì)境外銷售方是否有境內(nèi)代理人或者境內(nèi)代理人是否已扣繳稅款的情況不清楚，因此未予扣繳稅款，在法律責(zé)任的確定上存在一定爭(zhēng)議。

【相關(guān)知識(shí)】

扣繳義務(wù)人，是指負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位或個(gè)人。稅收法律法規(guī)中有關(guān)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，實(shí)際是一種為防止稅款流失而采取的征管辦法。確定扣繳義務(wù)人一般基于以下兩個(gè)條件：一是稅務(wù)部門對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款不易管理；二是納稅人的部分資金掌握在扣繳義務(wù)人手中。

扣繳義務(wù)人與委托代征單位是兩個(gè)不同的法律概念，不能將兩者混為一談。《稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理”。而委托代征單位，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第四十四條“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人

員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)?！钡囊?guī)定，委托有關(guān)單位代征零星分散和異地繳納的稅收。

扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)是法定的，如果不作為，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

目前，《稅收征管法》沒有規(guī)定受托代征人不作為需承擔(dān)的法律責(zé)任，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不作為的委托代征人無(wú)法按照《稅收征管法》進(jìn)行處理和處罰，只能按照《合同法》的有關(guān)規(guī)定，依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行代征人已代征未按期結(jié)報(bào)或占用的稅款。第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

【政策解讀】

本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。本條規(guī)定意在借鑒國(guó)際上通行的增值稅集團(tuán)納稅制度，完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制。目前，集團(tuán)納稅制度尚未在《增值稅條例》中體現(xiàn)，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》制定本條規(guī)定，對(duì)于完善現(xiàn)行增值稅制度具有重要意義，同時(shí)也為試點(diǎn)過(guò)程中探索實(shí)施集團(tuán)納稅制度提供了政策依據(jù)。

【政策主要變化點(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，無(wú)變化。【相關(guān)知識(shí)】

集團(tuán)納稅制度，是指在增值稅制度安排上，允許具有共同控制性質(zhì)的多個(gè)獨(dú)立納稅人合并納稅。集團(tuán)納稅制度可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)直接管理的增值稅納稅主體數(shù)量，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也可以降低企業(yè)集團(tuán)直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業(yè)集團(tuán)增加現(xiàn)金流，提高資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)架構(gòu)。目前，歐盟、澳大利亞、新西蘭等開征增值稅的主要國(guó)家相繼引入了集團(tuán)納稅制度。

第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。【政策解讀】

本條是關(guān)于納稅人會(huì)計(jì)核算要求的規(guī)定。

為便于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)），明確了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

【政策主要變化點(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，無(wú)變化。【相關(guān)知識(shí)】

有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定，請(qǐng)參考《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（[1993]財(cái)會(huì)字第83號(hào)）。

有關(guān)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，請(qǐng)參考《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]22號(hào)）。

有關(guān)營(yíng)改增試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，請(qǐng)參考《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）。第二章 征稅范圍

第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

【政策解讀】

本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面掌握：

一、應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（以下簡(jiǎn)稱《注釋》）執(zhí)行。

二、此次營(yíng)改增改革是將全部營(yíng)業(yè)稅行業(yè)納入增值稅征收范圍，因此，《注釋》既包括已經(jīng)實(shí)行營(yíng)改增改革的應(yīng)稅行為，也包括此次新納入營(yíng)改增改革的金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，即涵蓋了原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中的所有應(yīng)稅行為。

三、《注釋》是在《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》基礎(chǔ)上，結(jié)合《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）以及《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011），主要依據(jù)涉稅行為屬性進(jìn)行了稅目劃分，調(diào)整了《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中個(gè)別應(yīng)稅服務(wù)的稅目歸屬，梳理完善了原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的具體范圍，新增了原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中未能直接列明的新興經(jīng)濟(jì)行為，以及未能納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為，同時(shí)，考慮到現(xiàn)代服務(wù)和生活性服務(wù)存在新興業(yè)態(tài)較多、新興經(jīng)濟(jì)行為不斷涌現(xiàn)的情況，寫入了“其他現(xiàn)代服務(wù)”和“其他生活性服務(wù)”作為兜底。

下面對(duì)上述《注釋》的修改內(nèi)容舉例說(shuō)明一下：

1.將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”、“文化創(chuàng)意服務(wù)”中的“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”，劃轉(zhuǎn)至“銷售無(wú)形資產(chǎn)”稅目項(xiàng)下。

2.將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中的“技術(shù)咨詢服務(wù)”劃轉(zhuǎn)至“現(xiàn)代服務(wù)——鑒證咨詢——咨詢”稅目項(xiàng)下。

3.按照現(xiàn)行有關(guān)保險(xiǎn)的法律法規(guī)規(guī)定，將“保險(xiǎn)”的稅目注釋，由原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的“保險(xiǎn)，是指通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)”的表述修訂為“保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)?！? 4.與原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋相比，新增“安全保護(hù)服務(wù)”項(xiàng)目，將已征收營(yíng)業(yè)稅但未在原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中直接列明的安全保護(hù)服務(wù)直接寫入《注釋》。

5.新增“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，將轉(zhuǎn)讓席位權(quán)等未能納入原營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為增加到《注釋》。

《注釋》的具體調(diào)整內(nèi)容請(qǐng)見《注釋》有關(guān)政策解讀?！菊咧饕兓c(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，僅由于征稅范圍擴(kuò)大為“應(yīng)稅行為”而進(jìn)行了文字性修改。

【相關(guān)知識(shí)】

一、稅目的定義

稅目，亦稱“課稅品目”或“征稅品目”，是指稅法中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅對(duì)象的具體化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個(gè)稅種課征制度組成的一個(gè)要素。例如，我國(guó)新稅制中的消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)的特定消費(fèi)品，現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍包括煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目。

不是所有的稅種都規(guī)定稅目，如房產(chǎn)稅征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。有的稅種征稅對(duì)象比較復(fù)雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目、細(xì)目。

凡是無(wú)稅目的稅種均有統(tǒng)一的稅率，凡是有稅目的稅種，均無(wú)統(tǒng)一稅率。規(guī)定稅目是為了明確具體的征稅范圍，規(guī)定征稅的廣度。

列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品或項(xiàng)目，沒有列入稅目的就不是應(yīng)稅的產(chǎn)品或項(xiàng)目，這樣征稅的界限就十分明確。

通過(guò)規(guī)定各種稅目，可以對(duì)不同的產(chǎn)品或項(xiàng)目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國(guó)家稅收政策。理論上說(shuō)，設(shè)計(jì)稅目時(shí)，一方面要注意不同稅目的劃分界限要十分明確，不能模棱兩可。否則，由于稅目不同稅率不同，在征稅時(shí)，適用稅目不明，就會(huì)發(fā)生混亂。另一方面應(yīng)注意同一稅目的稅負(fù)水平盡量接近，同一稅目有統(tǒng)一稅率，如果同一稅目的稅負(fù)水平相差懸殊，征稅后，就會(huì)發(fā)生稅負(fù)過(guò)輕過(guò)重的不合理現(xiàn)象。

設(shè)計(jì)稅目的方法有二：一是列舉法，二是概括法。與此相對(duì)的，稅目可分為列舉稅目和概括稅目。

二、稅目的作用和目的

（一）稅目的作用。

稅目具有兩方面的作用：一是明確征稅的范圍，體現(xiàn)征稅的廣度，凡屬于列舉稅目之內(nèi)的產(chǎn)品或收入即為課稅對(duì)象，反之則為非應(yīng)稅對(duì)象；二是對(duì)具體征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類和界定。

（二）稅目的目的。設(shè)置稅目的目的，一是為了體現(xiàn)公平原則，根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡(jiǎn)便”原則，對(duì)性質(zhì)相同、利潤(rùn)水平相當(dāng)且國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以便按照項(xiàng)目類別設(shè)置稅率。

有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。

第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！菊呓庾x】

本條是有關(guān)增值稅征稅范圍的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面掌握：

一、納稅人只有發(fā)生有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的行為才能征收增值稅。

二、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即使是有償?shù)?，也不征收增值稅。非?jīng)營(yíng)活動(dòng)包括：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、如何理解“有償”

（一）有償，是確立一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否繳納增值稅的前置條件之一。

（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。有償?shù)木唧w解讀和案例請(qǐng)見第十一條的政策解讀。

（三）例外情形。

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者 個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的外，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，征收增值稅。

四、如何理解單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于增值稅的征收范圍。

在解讀第一條時(shí)我們提到，“應(yīng)稅服務(wù)必須是為他人提供的”是確立一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否繳納增值稅的四個(gè)必備條件之一，也就是說(shuō)服務(wù)的接受者是除自己以外的其他單位或者個(gè)人，即自我服務(wù)不征收增值稅。員工為本單位或雇主提供服務(wù)就是屬于自我服務(wù)的范疇。對(duì)于這條規(guī)定，我們可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解：

（一）只有單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)才屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不繳納增值稅，非本單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)，屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)照章繳納增值稅。

（二）員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性服務(wù)，即取得工資范圍內(nèi)的服務(wù)。

前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)、員工將自有資金貸給本單位使用收取利息等等，對(duì)這些情況如果不征稅顯然與增值稅立法精神不符，也相對(duì)于其他單位和個(gè)人不公平，因此，員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務(wù)應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)，凡屬于《注釋》范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

一、將“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”中“非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)”改為“行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)”。

主要原因是：

（一）是行政單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的行為，本身就是在履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能，因此，無(wú)需再重復(fù)表述。

（二）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的收取主體包括國(guó)務(wù)院所屬部門、地方政府及政府部門、事業(yè)單位和代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體，行政單位收取政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的行為是政府行為，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)需納入增值稅征稅范圍。而行政單位以外的單位收取政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的行為，應(yīng)納入稅收管理范圍，同時(shí)考慮到其收費(fèi)行為是代行政府職能，因此應(yīng)給予免稅的政策，具體免稅條款體現(xiàn)在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》）第一條第（十三）項(xiàng)“行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)”。

二、將“提供應(yīng)稅服務(wù)”修改為“提供取得工資的服務(wù)”，強(qiáng)調(diào)是員工提供的職務(wù)性服務(wù)，員工有償提供非職務(wù)性服務(wù)屬于應(yīng)稅行為。具體原因在政策解讀中已經(jīng)說(shuō)明，不再贅述。

【相關(guān)知識(shí)】

一、政府性基金

《政府性基金管理暫行辦法》規(guī)定：政府性基金，是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無(wú)償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

本條規(guī)定的屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政府性基金，必須是國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金。例如：鐵路建設(shè)基金、民航發(fā)展基金、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。

二、行政事業(yè)性收費(fèi)

《行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理暫行辦法》規(guī)定：行政事業(yè)性收費(fèi)，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取的費(fèi)用。

本條規(guī)定的屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行政事業(yè)性收費(fèi)，必須是由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。例如：機(jī)動(dòng)車號(hào)牌工本費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)收費(fèi)、銀行業(yè)監(jiān)管費(fèi)、房屋所有權(quán)登記費(fèi)等。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！菊呓庾x】

本條是對(duì)有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

貨幣、貨物都好理解，但什么是其他經(jīng)濟(jì)利益呢？為便于理解，下面以案例形式介紹其他經(jīng)濟(jì)利益的范圍。

【案例分析】

下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（）A．A公司將房屋與B公司土地交換；

B．C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長(zhǎng)期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；

C．E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價(jià)款時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；

D．H運(yùn)輸公司與I汽車修理公司商訂，H運(yùn)輸公司為I汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，I汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報(bào)。分析：

本案例A公司將不動(dòng)產(chǎn)換取了B公司的土地使用權(quán)，此時(shí)雖沒有取得貨幣，但相對(duì)于A公司而言，他是取得了B公司的土地使用權(quán)；同樣B公司也是以土地為代價(jià)換取了A公司房屋所有權(quán)，這里的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)就是我們所說(shuō)的其他經(jīng)濟(jì)利益。

本案例C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長(zhǎng)期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬，對(duì)C銀行而言，出租房屋取得的是免費(fèi)接受餐飲服務(wù)；對(duì)D飯店而言，提供餐飲服務(wù)取得的是免費(fèi)使用房屋。這兩者都涉及到了飲食服務(wù)和房屋出租等也是其他經(jīng)濟(jì)利益，因此都應(yīng)征收增值稅。

本案例E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價(jià)款時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑隊(duì)沖抵工程款，看上去沒有資金往來(lái)，但實(shí)際上E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的好處是接受了F建筑工程公司的建筑勞務(wù)，同樣F建筑工程公司獲得了房屋所有權(quán)，雙方都取得了經(jīng)濟(jì)利益，因此也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

本案例中H運(yùn)輸公司與I汽車修理公司商訂，H運(yùn)輸公司為I汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，I汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報(bào)。這里運(yùn)輸服務(wù)和汽車維修都屬于其他經(jīng)濟(jì)利益，因此對(duì)H公司提供的運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)征收增值稅。

答案：ABCD 通過(guò)這個(gè)案例，相信大家對(duì)其他經(jīng)濟(jì)利益的理解有了一個(gè)比較深刻的印象，其他經(jīng)濟(jì)利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無(wú)形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、服務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

【政策主要變化點(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，無(wú)變化。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形 動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【政策解讀】

第十二條和第十三條是關(guān)于判定境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原則的規(guī)定。

理解這兩條可以從以下三個(gè)方面把握：

一、關(guān)于境內(nèi)銷售服務(wù)的判定原則

（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，即屬人原則。

也就是說(shuō)，境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)），無(wú)論服務(wù)購(gòu)買方為境內(nèi)單位或者個(gè)人還是境外單位或者個(gè)人，無(wú)論服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

對(duì)于境外單位或者個(gè)人來(lái)說(shuō)，其銷售的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外某一工程公司到境內(nèi)給境內(nèi)某單位提供工程勘察勘探服務(wù)。

2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外一咨詢公司與境內(nèi)某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時(shí)在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（三）境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)），屬于下列情形的，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人銷售服務(wù)。例如，美國(guó)一咨詢公司為德國(guó)一公司提供咨詢服務(wù)。

2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如，境內(nèi)個(gè)人出境旅游時(shí)的餐飲、住宿服務(wù)。

3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如，境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國(guó)居民出租小汽車供其在境外自駕游。

（四）境內(nèi)租賃不動(dòng)產(chǎn)的判定原則

只要所租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，無(wú)論出租方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，無(wú)論承租方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，均屬于在境內(nèi)租賃不動(dòng)產(chǎn)。例如，英國(guó)一公司將其擁有的我國(guó)境內(nèi)一處辦公樓出租給韓國(guó)一公司。

二、關(guān)于境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)的判定原則

（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的無(wú)形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)，即屬人原則。

也就是說(shuō)，境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的無(wú)形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），無(wú)論購(gòu)買方為境內(nèi)單位或者個(gè)人還是境外單位或者個(gè)人，無(wú)論無(wú)形資產(chǎn)是否在境內(nèi)使用，都屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)。

對(duì)于境外單位或者個(gè)人來(lái)說(shuō)，其銷售的無(wú)形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)使用的無(wú)形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)。例如：境外A公司向境內(nèi)B公司轉(zhuǎn)讓A公司在境內(nèi)的連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)。

2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)。例如：境外C公司向境內(nèi)D公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，該技術(shù)同時(shí)用于D公司在境內(nèi)和境外的生產(chǎn)線。

（三）境外單位或者個(gè)人銷售的無(wú)形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于下列情形的，不屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人銷售無(wú)形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）。例如，美國(guó)一公司向德國(guó)一公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)。

2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。例如，境外E公司向境內(nèi)F公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專用于F公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)。

（四）境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)的判定原則

只要所銷售的自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，無(wú)論銷售方或購(gòu)買方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，均屬于在境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)。例如，法國(guó)一公司將其擁有的我國(guó)境內(nèi)一處礦產(chǎn)的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給一家境內(nèi)公司。

三、關(guān)于境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)的判定原則

只要所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，無(wú)論銷售方或購(gòu)買方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，均屬于在境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)。例如，意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，增加了此次新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)外劃分的判定原則。第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！菊呓庾x】

本條是關(guān)于視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的具體規(guī)定。

在解讀第一條時(shí)，我們講過(guò)，確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，一般情況下要看是否同時(shí)具備四個(gè)條件，同時(shí)還有一些特例，本條就是對(duì)不同時(shí)滿足四個(gè)征稅條件但需要繳納增值稅的特例情況的規(guī)定，即：向他人無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，照章繳納增值稅。理解本條應(yīng)從以下四個(gè)方面把握：

一、從稅制設(shè)計(jì)和加強(qiáng)征管的角度看，將無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)同等對(duì)待，均納入征稅范圍，既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無(wú)償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。

二、將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，排除在視同銷售范圍之外，主要是為了促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

三、要注意區(qū)別提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

四、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于本條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，增加了此次新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)視同銷售的內(nèi)容。

【相關(guān)知識(shí)】

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定： 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。【政策解讀】

本條是對(duì)銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下三個(gè)方面掌握：

一、增值稅稅率適用于一般納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的情況。即：一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法和適用稅率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

二、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率

（一）銷售服務(wù)的增值稅稅率：

1.提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。

2.提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。

3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

4.境內(nèi)單位和個(gè)人跨境提供應(yīng)稅服務(wù)，符合規(guī)定條件的，稅率為零。

（二）銷售無(wú)形資產(chǎn)的增值稅稅率： 1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

2.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。

3.境內(nèi)單位和個(gè)人跨境轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，稅率為零。

（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率為11%。

三、本條是增值稅稅率的基本規(guī)定，除此之外，還有一些特例情況：

（一）兼營(yíng)。

試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1．兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

具體規(guī)定請(qǐng)參考《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)。

（二）混合銷售。

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

有關(guān)具體規(guī)定請(qǐng)參考《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條。【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，增加了此次新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率。

【相關(guān)知識(shí)】

一、稅率的概念

稅率，是稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。稅率是稅法的核心要素，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的深度，是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。在課稅對(duì)象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)；關(guān)系到國(guó)家、集體、個(gè)人三者的經(jīng)濟(jì)利益。稅率的高低和稅率形式的運(yùn)用，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策的體現(xiàn)，是發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的關(guān)鍵。

二、稅率的種類

稅率的種類一般可分為比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率3種基本形式。此外，還有一些在特定條件下使用的零稅率、負(fù)稅率、累退稅率、差額稅率等。

（一）比例稅率

比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。流轉(zhuǎn)稅 一般都實(shí)行比例稅率。

比例稅率的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，能夠鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)；計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現(xiàn)能力大者多征、能力小者少征的原則。

比例稅率在具體運(yùn)用上可分為以下幾種：

1．行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率。2．產(chǎn)品比例稅率：即對(duì)不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采用同一稅率。3．地區(qū)差別比例稅率：即對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同稅率。

4．幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個(gè)幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，選擇、確定一個(gè)比例作為本地適用稅率。

（二）定額稅率

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。如資源稅、車船稅、土地使用稅等等。

定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是：從量計(jì)征，不是從價(jià)計(jì)征，有利于鼓勵(lì)納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝，計(jì)算簡(jiǎn)便。但是，由于稅額的規(guī)定同價(jià)格的變化情況脫離，在價(jià)格提高時(shí)，不能使國(guó)家財(cái)政收入隨國(guó)民收入的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，在價(jià)格下降時(shí)，則會(huì)限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。在具體運(yùn)用上又分為以下幾種：

1．地區(qū)差別稅額：即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額。

2．幅度稅額：即中央只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行數(shù)額。

3．分類分級(jí)稅額：把課稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類別和等級(jí)，對(duì)各類各級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。

（三）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。

累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：

1．全額累進(jìn)稅率：即對(duì)征稅對(duì)象的金額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象金額都按高一級(jí)的稅率征稅。

2．全率累進(jìn)稅率：它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的某種比率，如銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等。

3．超額累進(jìn)稅率：即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該級(jí)的稅率計(jì)稅。

4．超率累進(jìn)稅率：它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不 是征稅對(duì)象的數(shù)額而是征稅對(duì)象的某種比率。

在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。

第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！菊呓庾x】

本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下三個(gè)方面掌握：

一、征收率適用于兩種情況：

（一）小規(guī)模納稅人。

（二）一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

二、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的征收率：

（一）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（除試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)），征收率為5%。

（二）其他情況，征收率為3%。

三、關(guān)于一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形，我們按照《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》進(jìn)行了歸納，主要包括：

（一）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

（二）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

（三）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（四）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

（五）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

（六）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

（七）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

（八）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（九）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

（十）出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（十一）其他情形?！菊咧饕兓c(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，增加了“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除 外”的表述。主要體現(xiàn)在《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)適用5%征收率的情況。

第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！菊呓庾x】

本條是對(duì)增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下兩個(gè)方面掌握：

一、增值稅有兩種計(jì)稅方法，分別是一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

二、這兩種計(jì)稅方法是如何計(jì)算應(yīng)納稅額的？分別適用于哪種情況呢？

（一）一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額，適用于增值稅一般納稅人。

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，一般適用于小規(guī)模納稅人，一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情況，符合規(guī)定的，也可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條無(wú)變化。

第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【政策解讀】

本條是關(guān)于一般納稅人計(jì)稅方法的規(guī)定。

一般納稅人繳納增值稅，在適用計(jì)稅方法時(shí)有以下兩種情況：

（一）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

關(guān)于一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形，我們?cè)诘谑鶙l的政策解讀中已經(jīng)進(jìn)行了介紹，這里不再贅述。

（二）除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為外，一般納稅人應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條無(wú)變化。第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！菊呓庾x】

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法的規(guī)定。

小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，一律按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！菊咧饕兓c(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條無(wú)變化。

第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率 【政策解讀】

本條是關(guān)于境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)如何計(jì)算應(yīng)扣繳稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面掌握：

一、本條適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。

二、本條僅適用于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，即《注釋》規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅行為。

三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購(gòu)買方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率，計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

這里需要注意的是，按照上述公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，無(wú)論購(gòu)買方支付的價(jià)款是否超過(guò)500萬(wàn)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計(jì)算。

例如：境外公司為我國(guó)境內(nèi)某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷（1+6%）×6%=6萬(wàn)元?！菊咧饕兓c(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條僅有文字性修改，無(wú)主要變化。

第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！菊呓庾x】

本條是關(guān)于增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下方面掌握：

目前我國(guó)增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，也就是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，以支付或負(fù)擔(dān)的稅款為進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，就相當(dāng)于僅對(duì)發(fā)生應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例如：某一增值稅一般納稅人2016年10月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬(wàn)元），購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬(wàn)元），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬(wàn)元）。

該納稅人2016年10月的應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4萬(wàn)元。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條無(wú)變化。

第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 【政策解讀】

本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面掌握：

一、從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，在抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，形成當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。二、一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回以及中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條將“提供應(yīng)稅服務(wù)”改為“發(fā)生應(yīng)稅行為”，無(wú)主要變化。

第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額 和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【政策解讀】

本條是關(guān)于含稅銷售額如何換算成不含稅銷售額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面掌握：

一、確定一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)于這種情況，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計(jì)算不含稅銷售額。

二、在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)額，按照營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，需要先進(jìn)行價(jià)稅分離，將收入換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條無(wú)變化?！鞠嚓P(guān)知識(shí)】

一、價(jià)內(nèi)稅

（一）什么是價(jià)內(nèi)稅。

價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在價(jià)格之中，作為價(jià)格的組成部分的稅種。比如說(shuō)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。

在以產(chǎn)品銷售收入額作為計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率征收的情況下，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格，它等于成本＋利潤(rùn)＋稅金。如現(xiàn)行消費(fèi)稅和1994年稅制改革前的產(chǎn)品稅屬于價(jià)內(nèi)稅。

（二）價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)缺點(diǎn)。

價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)在于：稅包含在價(jià)格之內(nèi)，由于價(jià)格已定，國(guó)家可以通過(guò)調(diào)整價(jià)格內(nèi)稅收的比例來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)。

價(jià)內(nèi)稅的缺點(diǎn)在于：在實(shí)行自由價(jià)格的條件下，由于價(jià)格要靈活，而稅收則在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定，把相對(duì)固定的流轉(zhuǎn)稅含在價(jià)格內(nèi)，會(huì)使價(jià)格和稅收產(chǎn)生相互牽制的作用，雙方難以靈活調(diào)節(jié)。

（三）價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算。價(jià)內(nèi)稅：稅款=含稅價(jià)格×稅率

（四）實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的稅種，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

二、價(jià)外稅

（一）什么是價(jià)外稅。價(jià)外稅為價(jià)內(nèi)稅的對(duì)稱。是指稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅，價(jià)稅分列的稅種。

一般說(shuō)來(lái)，價(jià)外稅是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者制訂價(jià)格以生產(chǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)，生產(chǎn)價(jià)格由生產(chǎn)成本加平均利潤(rùn)兩部分構(gòu)成，這樣國(guó)家以流通中商品為對(duì)象所征的稅款,只能作為價(jià)格附加,成為價(jià)外稅。

在我國(guó)，由于增值稅實(shí)行價(jià)外稅，而交叉征收的消費(fèi)稅又是作為增值稅的稅基，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。

（二）價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)。

價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：價(jià)稅分開，透明度高，有利于發(fā)揮價(jià)格和稅收各自的獨(dú)特作用，便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格和稅收進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也便于企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)情況確定價(jià)格。

（三）價(jià)外稅的計(jì)算。

價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?[貨款/（1+稅率）]×稅率。

（四）價(jià)外稅的計(jì)算。

稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）]×稅率 =不含稅價(jià)格×稅率

（五）實(shí)行價(jià)外稅的稅種，包括增值稅。

第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

【政策解讀】

本條是有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額概念的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面掌握：

一、進(jìn)項(xiàng)稅額的概念

（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。

（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納 稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條增加了無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的表述。

第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【政策解讀】

本條是關(guān)于納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下五個(gè)方面掌握：

一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)至少同時(shí)具備以下條件：

（一）發(fā)生允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)行為。

1.允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)行為，包括購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

2.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和

建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（二）取得合法有效的增值稅扣稅憑證。具體要求見下述第二十六條。

（三）只有應(yīng)稅行為的代扣代繳稅款可以憑完稅憑證抵扣，且需要具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、為什么海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可以抵扣。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。與增值稅專用發(fā)票一樣，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書也是憑票抵扣制度的重要依據(jù)。海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅時(shí)，需要填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，上面注明納稅人所繳納的增值稅額。相對(duì)于專用發(fā)票而言，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是納稅人向海關(guān)實(shí)實(shí)在在繳納的稅款，拿到海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書就意味著納稅人繳納了增值稅，根據(jù)增值稅“征多少、扣多少”的機(jī)制原理，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅理應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定的成因

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可以適用按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定。我國(guó)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者數(shù)量眾多，分布較為分散，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。而增值稅實(shí)行憑票抵扣，一般要求有健全的會(huì)計(jì)核算制度，但農(nóng)民做到這一點(diǎn)是很困難的。因此，為了保證增值稅的有效運(yùn)行，免除農(nóng)民的納稅申報(bào)義務(wù)，簡(jiǎn)化稅收征管，我國(guó)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行免征增值稅政策。按道理，納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檗r(nóng)民沒有收取增值稅額，因而購(gòu)買方未“支付”進(jìn)項(xiàng)稅額，也就無(wú)稅款可供抵扣。但是農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所購(gòu)買的燃料、農(nóng)機(jī)具等生產(chǎn)資料是支付了增值稅的，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中也就包含了一部分增值稅，也就是說(shuō)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人在一定程度上是“負(fù)擔(dān)”了增值稅的。此時(shí)，如果不允許購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，那么將造成一定程度的重復(fù)征稅，也可能導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位借此壓低農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格從而減少農(nóng)民收入，損害農(nóng)民利益。為此，我國(guó)增值稅制專門對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定了一項(xiàng)特殊政策，即允許這部分免稅農(nóng)產(chǎn)品虛擬出一定的進(jìn)項(xiàng)稅額并計(jì)算抵扣。

四、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制

度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的具體規(guī)定，請(qǐng)參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）。

五、關(guān)于增值稅扣稅憑證

（一）增值稅專用發(fā)票。

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

1.《增值稅專用發(fā)票》。《增值稅專用發(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅行為開具的發(fā)票。

2.稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。試點(diǎn)納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照《國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署2013年第31號(hào)公告）執(zhí)行“先比對(duì)，后抵扣”政策。

（三）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下5種情況：

1.從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.從農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購(gòu)單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5.按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）明確了具體核定方法。

后續(xù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）規(guī)定，各地可根據(jù)實(shí)際情況自行擴(kuò)大核定扣除范圍。

（四）中華人民共和國(guó)稅收完稅憑證

納稅人購(gòu)買境外單位或者個(gè)人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

“完稅憑證”至少包括《稅收繳款書》和《稅收完稅證明》兩種票證?！菊咧饕兓c(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條有以下變化：

一、刪除了“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”，主要原因是全面推行增值稅發(fā)票新系統(tǒng)后，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已統(tǒng)一為增值稅專用發(fā)票。

二、將“接受的應(yīng)稅服務(wù)”改為“購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”。主要是此次銷售無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

三、將“稅收繳款憑證”改為“完稅憑證”?！鞠嚓P(guān)知識(shí)】

一、什么是增值稅專用發(fā)票？

增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票與普通發(fā)票無(wú)論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現(xiàn)在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別，專用發(fā)票既是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商事憑證，又是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。這是最為常見的增值稅抵扣情形，表明我國(guó)的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的鏈條機(jī)制。

二、增值稅專用發(fā)票的類別

增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

1、《增值稅專用發(fā)票》。增值稅納稅人銷售貨物、勞

務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，可以開具《增值稅專用發(fā)票》。

2、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。增值稅納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)，可以開具《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外

單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【政策解讀】

本條是關(guān)于納稅人取得的增值稅扣稅憑證有關(guān)要求的規(guī)定。

自1994年實(shí)行增值稅改革以來(lái)，為加強(qiáng)增值稅管理（包括對(duì)增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問(wèn)題，除了應(yīng)按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件執(zhí)行外，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行上述原有增值稅政策規(guī)定。因此，試點(diǎn)納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下規(guī)定：

一、關(guān)于《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問(wèn)題的具體規(guī)定。

2015年4月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開始分步全面推行增值稅發(fā)票升級(jí)版，納稅人將通過(guò)升級(jí)版開具發(fā)票。

2015年12月1日，為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，在新系統(tǒng)基礎(chǔ)上，在全國(guó)范圍推行增值稅電子發(fā)票，重點(diǎn)在電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)。

2016年1月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止使用。為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

納稅人可以參考的主要文件包括：

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)）。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)）。

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定

（一）關(guān)于增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控

《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，為貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅地稅征管體制改革方案》精神，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。

納稅人可以參考的主要文件包括：

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）。

（二）關(guān)于海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

納稅人可以參考的主要文件包括：

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）。

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年31號(hào)）。

（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條將“稅收繳款憑證”改為“完稅憑證”。

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不

包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

【政策解讀】

本條是關(guān)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面把握：

一、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（一）不能抵扣的原因。

1．增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。2．購(gòu)進(jìn)的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物及其他應(yīng)稅行為，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也就無(wú)權(quán)要求抵扣稅款，而應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅金。

（二）交際應(yīng)酬消費(fèi)。

個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，而增值稅是對(duì)消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡(jiǎn)化操作，公平稅負(fù)，對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則。

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項(xiàng)目相

比有一定的特殊性。一般情況下，對(duì)納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因?yàn)?，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例：納稅人購(gòu)進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也可以用于增值稅免稅項(xiàng)目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對(duì)其它項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：

對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

另外，由于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，沒有具體使用對(duì)象，因此，將其從專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍中剔除，即：納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。三、一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)

和娛樂服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、自2013年8月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇視同購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條的主要變化點(diǎn)是：

一、刪除了“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”。

主要原因是：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目就是指納稅人發(fā)生的不征增值稅但需繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅后，原來(lái)的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不復(fù)存在。

二、將“專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)”統(tǒng)一歸類到“無(wú)形資產(chǎn)”中。

主要原因是：是營(yíng)改增全面試點(diǎn)后，《注釋》中的無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)包括了上述項(xiàng)目。

三、不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，新增“非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)”條款。

主要原因是：此次營(yíng)改增將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅征稅范圍。結(jié)合非正常損失的定義，可以推導(dǎo)出，并非所有發(fā)生毀損的不動(dòng)產(chǎn)均不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，只有違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除情形的，才需要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理。

四、增加了“貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)”。主要原因是：

（一）貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，也就是利息支出進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的規(guī)定，主要是考慮如果允許抵扣借款利息，從根本上打通融資行為的增值稅抵扣鏈條，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，首先就應(yīng)當(dāng)對(duì)存款利息征稅。但在現(xiàn)有條件下，難度很大，一方面涉及對(duì)居民存款征稅，無(wú)法解決專用發(fā)票的開具問(wèn)題，也與當(dāng)下實(shí)際存款利率為負(fù)的現(xiàn)狀不符。

（二）餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，主要是用于個(gè)人消費(fèi)，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

五、住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項(xiàng)目，主要考慮是這兩個(gè)行業(yè)屬于公私消費(fèi)參半的行業(yè)，因而用個(gè)人消費(fèi)來(lái)進(jìn)行規(guī)范。

六、新增“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

七、增加第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物的解釋。

第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【政策解讀】

本條是關(guān)于固定資產(chǎn)、非正常損失的解釋。

與原政策規(guī)定相比，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》刪除了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的表述。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是相對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。隨著此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，改征范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋，已經(jīng)不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條的主要變化點(diǎn)是：

一、營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅后，不存在“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，本條予以刪除。

二、將不動(dòng)產(chǎn)的概念移至《應(yīng)稅范圍注釋》中。

三、將不動(dòng)產(chǎn)在建工程移至上文第二十七條第（五）款后。

四、將“包括”改為“屬于”。

五、新增明確不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

六、新增“不動(dòng)產(chǎn)被沒收、拆除”條款?！鞠嚓P(guān)知識(shí)】

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“固定資產(chǎn)”的定義。

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

【政策解讀】

本條是關(guān)于兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行劃分的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面掌握：

一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購(gòu)進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：

納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

二、按照銷售額比例法進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時(shí)還存在其它的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡(jiǎn)單的方法，操作性比較強(qiáng)，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。

三、引入年度清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條的主要變化點(diǎn)是：

一、營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅后，沒有“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，刪除相關(guān)條款。

二、刪除“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額”、“當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額”。

第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)

生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【政策解讀】

本條是關(guān)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生用途改變而需要扣減的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面掌握：

一、本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

二、由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：

（一）對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

（二）對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來(lái)計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，刪除了“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，主要原因是營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，沒有非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)了。

第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

【政策解讀】

本條是關(guān)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變后如何計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

在2009年全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)，對(duì)原增值稅納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體方法。自2012年以來(lái)，歷次發(fā)布的營(yíng)改增政策文件，均未對(duì)改征增值稅的納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形如何處理進(jìn)行明確，此次借全面實(shí)施營(yíng)改增之際，將該規(guī)定補(bǔ)充進(jìn)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》，并增加了無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人有據(jù)可依。

具體如何計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請(qǐng)參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條屬于新增條款。

第二篇：北京國(guó)稅局貨勞處營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題(共三批)

北京國(guó)稅局貨勞處營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題（共三批）

北京國(guó)稅局貨勞處營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題（4月8日）

1.本次營(yíng)改增涉及哪些范圍？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。具體內(nèi)容參考附件1 附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。2.純地稅戶，連續(xù)12個(gè)月營(yíng)業(yè)收入未達(dá)到515萬(wàn)，營(yíng)改增之后，想使用增值稅專用發(fā)票，如何辦理？答：首先辦理增值稅一般納稅人資格登記(有CA證書的納稅人可登陸網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理、尚未領(lǐng)取CA證書的納稅人請(qǐng)到辦稅服務(wù)廳辦理)。然后可登錄北京市國(guó)家稅務(wù)局官方網(wǎng)站“營(yíng)改增專區(qū)—營(yíng)改增發(fā)票審批”，辦理增值稅專用發(fā)票票種登記核準(zhǔn)手續(xù)。根據(jù)系統(tǒng)出具的《增值稅稅控設(shè)備領(lǐng)購(gòu)發(fā)行預(yù)約通知單》注明的時(shí)間、地點(diǎn)，攜帶系統(tǒng)下載、打印的《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》《增值稅稅控設(shè)備領(lǐng)購(gòu)發(fā)行預(yù)約通知單》(均需加蓋企業(yè)印章)，到技術(shù)服務(wù)單位領(lǐng)購(gòu)開具發(fā)票稅控器具、參加開具發(fā)票操作培訓(xùn)。3.企業(yè)一直在國(guó)稅申報(bào)增值稅，在地稅申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后稅控設(shè)備需要重新發(fā)行嗎？答：如您已使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具增值稅發(fā)票，不需要更換稅控設(shè)備。若您是原增值稅小規(guī)模納稅人未納入升級(jí)版，在變更為一般納稅人后，需更換為升級(jí)版稅控設(shè)備。4.營(yíng)改增之后，個(gè)人出租住房增值稅征收率是多少？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。5.企業(yè)在營(yíng)改增之前將房屋用于出租，營(yíng)改增之后合同還未執(zhí)行到期，營(yíng)改增之后取得的租金收入應(yīng)該繳納什么稅？答：納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之后的租金收入，應(yīng)該繳納增值稅。6.2016年5月1日以后，地稅發(fā)票還可以繼續(xù)使用嗎？答：自2016年5月1日起，營(yíng)改增納稅人統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，除稅務(wù)總局另有規(guī)定者外，原地方稅務(wù)局提供的各種發(fā)票一律停止使用。7.個(gè)人臨時(shí)取得收入，需要開具普通發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票嗎？答：可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開《增值稅普通發(fā)票》。提供以下資料：(1)《代開發(fā)票申請(qǐng)表》。(2)自然人提供身份證明。(3)經(jīng)辦人身份證明原件。(4)《代開普通發(fā)票付款方書面確認(rèn)證明》。8.一般納稅人為2016年5月1日以后開工的項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？答：一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，適用稅率為11%，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)或者為甲供工程提供的建筑服務(wù)的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。9.建筑企業(yè)，選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率是多少？請(qǐng)問(wèn)是否可以開具增值稅專用發(fā)票？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%。同時(shí)，可以開具《增值稅專用發(fā)票》。10.2016年5月1日以后，一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。11.營(yíng)改增后，個(gè)人銷售北京的二手房，稅負(fù)變化大嗎？如何繳納增值稅？答：稅負(fù)基本保持一致。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。12.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)能開增值稅專用發(fā)票嗎？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。13.怎么判斷某項(xiàng)增值稅業(yè)務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。14.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計(jì)算繳納增值稅？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。15.營(yíng)改增企業(yè)銷售額符合什么條件需要登記為一般納稅人？答：對(duì)于2015年（屬期）應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)大于等于515萬(wàn)元的企業(yè)，我局已直接為其辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)。對(duì)于2015年（屬期）應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)小于515萬(wàn)元的企業(yè)，如符合相關(guān)規(guī)定條件，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格登記。16.我公司原來(lái)是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷？答：試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。因此，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人只要有一項(xiàng)(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn))達(dá)到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。17.營(yíng)改增后，建筑勞務(wù)適用稅率和征收率分別是多少？答：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，建筑勞務(wù)適用稅率為11%；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，建筑勞務(wù)適用稅率為3%。18.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請(qǐng)退還？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定,試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。19.企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)是否可以開具增值稅專用發(fā)票？答：除另有規(guī)定外的，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。20.企業(yè)若登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第五條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。北京國(guó)稅局貨勞處營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題（4月14日）

一、征稅范圍

1.如何理解不動(dòng)產(chǎn)租賃中“取得”的概念？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))第二條規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用本辦法。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

2.典當(dāng)行的贖金收入是否應(yīng)繳納增值稅？如需繳納，按什么稅目繳納？是否可以適用差額征稅政策？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，典當(dāng)提供的服務(wù)屬于貸款服務(wù)，應(yīng)就其取得的利息收入繳納增值稅。

二、稅率和征收率

1.營(yíng)改增物業(yè)管理公司，同時(shí)有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？答:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，可以按照不同稅率分別開具。不同稅率可以在同一張發(fā)票上開具。

2.物業(yè)公司代開發(fā)商管理的房屋租賃，產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司，開具發(fā)票的稅率是多少？答：若由物業(yè)給承租方開具增值稅發(fā)票，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率開具增值發(fā)票。一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人適用征收率為5%。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算

1.營(yíng)改增后，納稅人提供代理服務(wù)，是否還有差額征稅的規(guī)定？答：有。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解？是否指自然？答：不是自然。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.全面營(yíng)改增后，旅行社提供旅游服務(wù)，其中機(jī)票款是否可以在計(jì)算銷售額時(shí)扣除？答：可以。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

4.不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)預(yù)收賬款后怎樣確定銷售額？答：應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額在收到預(yù)售款的當(dāng)月計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第三十七條的規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

5.建筑工程老項(xiàng)目有沒有過(guò)渡措施？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，1.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

6.企業(yè)既有租賃收入，又有銷售貨物收入和其他服務(wù)收入，應(yīng)如何計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額？答：如企業(yè)為一般納稅人，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第三十九條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率為3%。

7.全面營(yíng)改增后，增值稅扣稅憑證有哪些？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

8.根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？答：4月30日之前自建是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

9.餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)食材，取得的既有增值稅專用發(fā)票，又有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，營(yíng)改增后，是否可按照13%稅率以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)行抵扣？還是必須納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除范圍？

答：根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2015年第17號(hào)）的規(guī)定，我市以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照38號(hào)通知所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)的規(guī)定抵扣。

四、稅收優(yōu)惠

1.殘疾人提供服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，營(yíng)改增后是否可以繼續(xù)適用？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3的規(guī)定，殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)免征增值稅。

五、征收管理

1.分支機(jī)構(gòu)是否需要辦理營(yíng)改增手續(xù)？答：不適用跨地區(qū)匯總納稅人的企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定辦理營(yíng)改增手續(xù)。

2.兼有國(guó)地稅業(yè)務(wù)的企業(yè)已經(jīng)是一般納稅人，也有國(guó)稅的發(fā)票，是否還要辦理營(yíng)改增手續(xù)？答：目前，不需要辦理營(yíng)改增的手續(xù)。

3.納稅人提供業(yè)務(wù)管理服務(wù)，與客戶簽訂的合同是按季收費(fèi)，6月末收取二季度管理費(fèi)時(shí)應(yīng)如何開票？全額開具國(guó)稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開具地稅和國(guó)稅票？答：應(yīng)全額開具國(guó)稅發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

4.5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設(shè)備是否還能夠使用？如不能使用應(yīng)如何辦理？答：原有開票設(shè)備不能再繼續(xù)使用，您需要重新到國(guó)稅機(jī)關(guān)核定增值稅發(fā)票，參加技術(shù)服務(wù)單位免費(fèi)稅控操作培訓(xùn)，購(gòu)買新的開票設(shè)備。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項(xiàng)目，如何判斷是否屬于老項(xiàng)目，以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間為準(zhǔn)？答：以開工日期為準(zhǔn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

6.連鎖經(jīng)營(yíng)餐飲企業(yè)在北京不同區(qū)有分支機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后，是否可申請(qǐng)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納？答：可以，納稅人可通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交匯總繳納申請(qǐng)。

7.營(yíng)改增三證合一的存量戶在簽三方協(xié)議時(shí)，銀行一般以三證合一的信用代碼為準(zhǔn)，但存量戶未在國(guó)稅變更稅務(wù)登記號(hào)，此時(shí)協(xié)議無(wú)法發(fā)送成功。企業(yè)該如何處理？答：納稅人先到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理三證合一手續(xù)，辦完后再簽訂三方協(xié)議。

六、發(fā)票管理

1.網(wǎng)上辦理發(fā)票審批中要求錄入法人身份證號(hào)碼而法人是外國(guó)人的,怎樣錄入身份證號(hào)？答：錄入法人的護(hù)照號(hào)碼。

2.物業(yè)費(fèi)及水電費(fèi)可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？答：租賃給其他個(gè)人的情況下不能開具增值稅專用發(fā)票。用于與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的事項(xiàng)可以開具增值稅專用發(fā)票。

3.物業(yè)公司代自來(lái)水公司、供電局收取的水電費(fèi)開具什么發(fā)票？公司代收后上交后自來(lái)水公司、供電局開具什么發(fā)票？答：物業(yè)公司代收的水電費(fèi)，應(yīng)按銷售貨物，適用稅率開具增值稅發(fā)票。自來(lái)水公司、供電局給物業(yè)公司可以開具增值稅專用發(fā)票。

4.已辦理增值稅票種登記的一般納稅人手中結(jié)存的地稅營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，是否本月可以繼續(xù)開具？答：在2016年5月1日之前，仍可以使用地稅發(fā)票。

5.營(yíng)改增后，個(gè)人出租房屋還可以去地稅代開發(fā)票嗎？答：可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）的規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

6.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？答：可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

7.營(yíng)該增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

8.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在營(yíng)改增之前已經(jīng)申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營(yíng)改增之后有什么處理辦法？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

9.全面營(yíng)改增后，其他個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）的規(guī)定，其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。北京國(guó)稅局貨勞處營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題（4月21日）

一、征稅范圍

1.如果針對(duì)2016年4月30日以前發(fā)生的融資性售后回租業(yè)務(wù)，在2016年5月1日后，租賃公司之間發(fā)生了租賃業(yè)務(wù)資產(chǎn)的交易，B租賃公司購(gòu)買了A租賃公司的一筆以往的融資性售后回租業(yè)務(wù)，原始租賃關(guān)系轉(zhuǎn)移，B公司成為出租人，并取得租賃物所有權(quán)，那么B租賃公司和該業(yè)務(wù)的承租人，能否繼續(xù)按照“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”繳納增值稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答：對(duì)2016年4月30日以前發(fā)生的融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租人、出租人、租賃標(biāo)的等要素發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，應(yīng)依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，按照金融服務(wù)——貸款服務(wù)繳納增值稅，并且承租方取得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

2.全面營(yíng)該增之后，為企業(yè)提供保安服務(wù)按照什么項(xiàng)目繳納增值稅？答：應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋的規(guī)定，商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。其中，安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

二、納稅人管理

1.營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元需要登記為一般納稅人，請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品的收入算在這500萬(wàn)中嗎？答：轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品屬于金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營(yíng)改增應(yīng)稅范圍。因此，計(jì)算一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)包含轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品的銷售額。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算

1.原增值稅對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的房屋建筑物的改建支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，營(yíng)改增后，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣？答：對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的不動(dòng)產(chǎn)的裝飾及改擴(kuò)建支出取得的進(jìn)項(xiàng)不按照不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣，不屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件一第二十七條不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。

2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收？答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

3.全面營(yíng)改增后融資性售后回租按照貸款繳納增值稅，那么承租方支付租金取得的進(jìn)項(xiàng)是否能夠抵扣？答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

......（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

融資性售后回租屬于以上貸款服務(wù)的范圍，因此，融資性售后回租承租方支付租金取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

4.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件二規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。那么該種情況下承租方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？答：融資性售后回租出租方選擇對(duì)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，承租方取得的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

5.試點(diǎn)納稅人5月1日之前發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣？答：不可以。

6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項(xiàng)目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方法嗎？答：不可以。同一房地產(chǎn)項(xiàng)目只能選擇適用一種計(jì)稅方法。

四、征收管理

1.北京納稅人純地稅戶且長(zhǎng)期零申報(bào)需要辦理營(yíng)改增嗎？答：對(duì)于之前是純地稅戶且長(zhǎng)期不經(jīng)營(yíng)的，可暫不進(jìn)行營(yíng)改增手續(xù)的辦理，如果納稅人發(fā)生營(yíng)改增應(yīng)稅行為的需要按規(guī)定辦理營(yíng)改增相關(guān)手續(xù)。

五、發(fā)票管理

1.營(yíng)改增后北京個(gè)體工商戶可申請(qǐng)使用什么發(fā)票？份數(shù)和限額有什么要求？答：根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票申領(lǐng)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第12號(hào)）規(guī)定：

達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶初次申領(lǐng)《增值稅普通發(fā)票》，單份發(fā)票最高開票限額一萬(wàn)元，最高持票數(shù)量50份。

未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶可申領(lǐng)總面額不超過(guò)三萬(wàn)元的北京市國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

2.營(yíng)改增后北京小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)使用什么發(fā)票？份數(shù)和限額有什么要求？答：小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票申領(lǐng)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第12號(hào)）規(guī)定：

增值稅小規(guī)模納稅人(不包含個(gè)體工商戶，下同)初次申領(lǐng)普通發(fā)票，應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，在下列組合中自行選擇本單位適用的發(fā)票票種：

1.增值稅普通發(fā)票：?jiǎn)畏莅l(fā)票最高開票限額一萬(wàn)元，最高持票數(shù)量50份。

2.增值稅普通發(fā)票：?jiǎn)畏莅l(fā)票最高開票限額十萬(wàn)元，最高持票數(shù)量25份。

3.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票：?jiǎn)畏莅l(fā)票最高開票限額十萬(wàn)元，最高持票數(shù)量25份。

4.北京市國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票：總面額不超過(guò)三萬(wàn)元。

3.營(yíng)改增北京一般納稅人可申請(qǐng)使用什么發(fā)票？份數(shù)和限額有什么要求？答：一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票申領(lǐng)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第12號(hào)）規(guī)定：

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)增值稅納稅人的申請(qǐng)，核定其使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的票種、數(shù)量。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)增值稅一般納稅人的申請(qǐng)，審批(包含初次和變更)其開具增值稅專用發(fā)票最高限額。

1.增值稅普通發(fā)票：?jiǎn)畏莅l(fā)票最高開票限額十萬(wàn)元，最高持票數(shù)量50份。

2.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票：?jiǎn)畏莅l(fā)票最高開票限額依納稅人申請(qǐng)確定，最高持票數(shù)量50份。

4.北京納稅人如何在市局網(wǎng)站“營(yíng)改增專區(qū)”辦理票種核定？答：納稅人進(jìn)入北京國(guó)稅官網(wǎng)()，使用“地稅計(jì)算機(jī)代碼、法人身份證號(hào)碼”或者國(guó)稅發(fā)放的一證通，通過(guò)“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”“營(yíng)改增發(fā)票審批（核定）”漂浮框或者登錄北京國(guó)稅官網(wǎng)——營(yíng)改增專區(qū)——營(yíng)改增發(fā)票審批（核定），登陸營(yíng)改增發(fā)票核定專區(qū)，根據(jù)企業(yè)的用票情況，具體選擇增值稅專用發(fā)票票種核定、增值稅普通發(fā)票票種核定、增值稅電子普通發(fā)票票種核定。

5.其他個(gè)人提供建筑服務(wù)是否可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？答：不可以。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)可以申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。

第三篇：營(yíng)改增材料

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬(wàn)元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬(wàn)元的企業(yè)）適用3%的征收率。國(guó)內(nèi)增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅部分歸國(guó)稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國(guó)2011年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國(guó)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營(yíng)業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營(yíng)業(yè)稅的1.3%。地方營(yíng)業(yè)稅（13504.44億元）占全國(guó)地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營(yíng)業(yè)稅180776萬(wàn)元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬(wàn)元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅984134萬(wàn)元，占34.3%；增值稅461527萬(wàn)元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅90388萬(wàn)元，占26.4%；增值稅26539萬(wàn)元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國(guó)稅部門實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營(yíng)業(yè)稅為180776萬(wàn)元，占地稅收入的38.2%。

4、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無(wú)形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。

——營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購(gòu)買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營(yíng)業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)

——營(yíng)業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

5、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；貨物出口也將因外購(gòu)生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場(chǎng)空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過(guò)以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來(lái)產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。

6、營(yíng)改增的影響

——營(yíng)改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷曾撰文測(cè)算，“營(yíng)改增”全面推開后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國(guó)減稅影響：雖然長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從而帶到稅收增長(zhǎng)的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營(yíng)改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來(lái)影響最為重大的改革。據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”如在全國(guó)全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國(guó)地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

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運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營(yíng)改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶，一般納稅人4.5萬(wàn)戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬(wàn)余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬(wàn)戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說(shuō)，在上海市13.5萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營(yíng)改增改革后，通過(guò)進(jìn)一步打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營(yíng)改增從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬(wàn)戶原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長(zhǎng)效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購(gòu)了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。上海市對(duì)1200多戶營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額同比增長(zhǎng)10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（直轄市）。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國(guó)推開，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

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4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國(guó)稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè)，實(shí)施“營(yíng)改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營(yíng)業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤(rùn)，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營(yíng)業(yè)稅27800萬(wàn)元，享受稅收減免2041萬(wàn)元。若按年增長(zhǎng)20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營(yíng)業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬(wàn)元。

五、后續(xù)改革

? 將營(yíng)業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

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第四篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》206

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

財(cái)稅[2011]110號(hào)

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

附件：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二○一一年十一月十六日

附件：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案

根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》的要求，制定本方案。

一、指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。

建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。

1.統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行。

二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

（一）改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間。

1.試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。

2.試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。3.試點(diǎn)時(shí)間。2012年1月1日開始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。

（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

（三）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、組織實(shí)施

（一）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實(shí)施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫(kù)規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，選擇確定試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。

第五篇：財(cái)政營(yíng)改增

財(cái)政學(xué)（營(yíng)改增）

學(xué)號(hào)：姓名：王曉娜班級(jí)：學(xué)院：金融學(xué)院

152020514

15金融工程1班

營(yíng)改增

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營(yíng)改增在全國(guó)的推開，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確提出2016年全面實(shí)施營(yíng)改增。2016年3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營(yíng)改增全面推開所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強(qiáng)指出，保證營(yíng)改增順利推進(jìn)，一方面要保證企業(yè)稅只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過(guò)渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。2016年將成為減稅大年，“營(yíng)改增”將在2016年收官，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。2016年6月1日，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，北京市西城區(qū)國(guó)稅局迎來(lái)首家申報(bào)納稅企業(yè)，首個(gè)納稅申報(bào)期順利開啟。

根據(jù)財(cái)政部答記者問(wèn)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國(guó)實(shí)行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業(yè)內(nèi)人士的預(yù)計(jì)相差不大。但也可能有部分公眾擔(dān)心，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，這稅負(fù)怎么會(huì)不增加呢？對(duì)此，社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌做了個(gè)科普?！霸鲋刀愂前凑赵鲋殿~征收的，營(yíng)業(yè)額是按照營(yíng)業(yè)的毛營(yíng)業(yè)額征收，以建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但是他是按照營(yíng)業(yè)收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的?！?/p>

根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，此次新增試點(diǎn)行業(yè)涉及的納稅人近1000萬(wàn)戶，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；涉及的年?duì)I業(yè)稅規(guī)模是1.9萬(wàn)億，占到了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅總比例的80%。相關(guān)部門隨后將下發(fā)分行業(yè)的營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則。張斌表示，營(yíng)改增此時(shí)的迅速全面推進(jìn)，不僅是財(cái)稅體制改革的重要一步，其通過(guò)減負(fù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加的動(dòng)力更為重要。他說(shuō)，此次全面推開營(yíng)改增特殊的時(shí)間窗口，是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期。尤其此次全面推開營(yíng)改增強(qiáng)調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，不僅僅體現(xiàn)了更加積極財(cái)政政策下的減稅政策的落實(shí)，更為重要的是，也對(duì)于降低企業(yè)運(yùn)行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，將為以往已經(jīng)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的所有行業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的減輕，這些行業(yè)的稅負(fù)下降在前期減負(fù)基礎(chǔ)上，還將進(jìn)一步下降。張斌強(qiáng)調(diào)，“除了原材料之外就是固定資產(chǎn)投資，但是我們?cè)瓉?lái)的增值稅只允許機(jī)器設(shè)備進(jìn)行抵扣。一個(gè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業(yè)房地產(chǎn)納入營(yíng)改增之后，不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍。不動(dòng)產(chǎn)的投資金額是比較大的，由此帶來(lái)的稅金縮減和稅負(fù)的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點(diǎn)行業(yè)也會(huì)有不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置。這樣一個(gè)抵扣的政策會(huì)使得所有的行業(yè)受益?！?/p>

“2016年減稅還是主要看營(yíng)改增?！眹?guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)認(rèn)為，營(yíng)改增是惠及所有企業(yè)的，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會(huì)減稅，原來(lái)買服務(wù)的那些增值稅納稅人也會(huì)相應(yīng)增加抵扣項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)減稅。這也算是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時(shí)期，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境和艱巨繁重的國(guó)內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，各級(jí)財(cái)政部門認(rèn)真貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，創(chuàng)新思路，積極作為，財(cái)政在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用得到較好發(fā)揮，財(cái)政工作取得了新的成績(jī)。一是財(cái)稅體制改革不斷深化。二是財(cái)政宏觀調(diào)控進(jìn)一步完善。三是民生保障機(jī)制建設(shè)扎實(shí)推進(jìn)。四是財(cái)政管理穩(wěn)步加強(qiáng)。五是我國(guó)在國(guó)際財(cái)經(jīng)事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)不斷提高。樓繼偉說(shuō)，回顧“十二五”時(shí)期特別是近年來(lái)的財(cái)政工作，必須強(qiáng)化大局觀念和宏觀思維，從黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，著眼全局，統(tǒng)籌當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)，發(fā)揮好參謀助手作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。必須強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)和改革精神，處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，有所為有所不為，突出財(cái)政的公共性并根據(jù)公共性的層次完善體制機(jī)制。必須強(qiáng)化問(wèn)題導(dǎo)向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學(xué)的方法研究和解決問(wèn)題，堅(jiān)持民生改善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，守住民生底線。必須強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，把握“與其被動(dòng)買單，不如主動(dòng)請(qǐng)客”的工作方法，對(duì)符合改革發(fā)展方向、看清看準(zhǔn)的事，大膽推進(jìn)，致力于“花錢買機(jī)制”，提高財(cái)政資金績(jī)效。必須強(qiáng)化全球視野和大國(guó)思維，積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)出題，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的影響力和話語(yǔ)權(quán)，努力爭(zhēng)取和營(yíng)造有利于我國(guó)發(fā)展的良好外部環(huán)境。樓繼偉要求，各級(jí)財(cái)政部門要科學(xué)分析“十三五”時(shí)期財(cái)政改革發(fā)展面臨的形勢(shì)，牢牢掌控工作主動(dòng)權(quán)。當(dāng)前，我國(guó)發(fā)展重要戰(zhàn)略機(jī)遇期的重大判斷沒有改變，同時(shí)戰(zhàn)略機(jī)遇期內(nèi)涵發(fā)生深刻變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，主要矛盾是結(jié)構(gòu)性問(wèn)題、主要方面在供給側(cè)。財(cái)政收入潛在增長(zhǎng)率下降，財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)的趨勢(shì)沒有改觀，財(cái)政收支矛盾呈加劇之勢(shì)，平衡收支壓力較大。要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)中央關(guān)于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，推動(dòng)破解發(fā)展難題、增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力、厚植發(fā)展優(yōu)勢(shì)，努力實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)奮斗目標(biāo)。樓繼偉強(qiáng)調(diào)，當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，財(cái)政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，堅(jiān)持改革開放，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，實(shí)行宏觀政策要穩(wěn)、產(chǎn)業(yè)政策要準(zhǔn)、微觀政策要活、改革政策要實(shí)、社會(huì)政策要托底的總體思路，創(chuàng)新和完善財(cái)政宏觀調(diào)控，加快財(cái)稅體制改革，清費(fèi)立稅，增收節(jié)支，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高績(jī)效，重點(diǎn)保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，適度擴(kuò)大總需求，著力轉(zhuǎn)方式、補(bǔ)短板、防風(fēng)險(xiǎn)、促開放，提高發(fā)展的質(zhì)量和效益，增強(qiáng)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力，為實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)奮斗目標(biāo)服務(wù)好。