第一篇：營改增前后個人所得稅差異對照

2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”改革?！盃I改增”作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，契合建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟運行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展提供持續(xù)動能?！盃I改增”后，一系列稅收政策發(fā)生變化，其中與個人息息相關(guān)的個人所得稅更是前后有較大差別。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化，確保納稅人切實享受到政策紅利，大連市地稅局編寫了《營改增前后個人所得稅差異對照》，供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學(xué)習(xí)、參考。

一、個人轉(zhuǎn)讓房屋個人所得稅計算問題

（一）查實征收

個人所得稅＝（轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－合理費用）×20% 1.營改增前

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。

（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費。（3）合理費用：為個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金及有關(guān)合理費用。個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金是指實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。有關(guān)合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

2.營改增后

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費，包括購入房屋時支付的增值稅。

（3）合理費用：為個人轉(zhuǎn)讓該房屋時繳納的稅金及有關(guān)合理費用，不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

（二）核定征收

個人所得稅＝轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率（住宅：1%；非住宅2%）

1.營改增前：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。2.營改增后：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格或收入的，核定的計稅價格或收入不含增值稅。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

舉例說明

王某銷售購買的普通住宅（不足2年），含稅銷售額100萬元，征收率5%，在核定征收情況下，應(yīng)繳納多少個人所得稅？

營改增前

1000000 ×1%=10000元 營改增后

不含增值稅收入=1000000 /（1+5%）=952381 元 應(yīng)納個人所得稅= 952381 × 1% = 9523.81元 營改增后減稅：10000-9523.81=476.19元

二、個人出租房屋個人所得稅計算問題

應(yīng)納個人所得稅＝（租金收入－可扣除費用）×適用稅率（10%或20%）1.營改增前

（1）租金收入是指個人出租自有房屋實際取得的租金。

（2）可扣除費用，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]146號）的規(guī)定，依次扣除以下費用：

①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，即納稅人實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。

②由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用； ③稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2.營改增后

（1）租金收入：為不含增值稅收入。免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。

（2）可扣除費用，仍應(yīng)按照國稅函[2002]146號規(guī)定的的次序進行扣除。其中，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。

舉例說明

王某出租自有住房取得全年租金收入6萬元，當(dāng)月應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 營改增前

個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金未達3萬元的，可以免征營業(yè)稅及附加稅。

房產(chǎn)稅=60000×4%=2400 應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=（5000-200）×（1-20%）×10%×12=4608元 營改增后

個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3 萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

不含增值稅收入= 60000/（1+5%）=57143元 房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元

應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=（57143÷12-2285÷12）×（1-20%）×10%×12=4389元 營改增后減稅 4608-4389=219元

三、保險營銷員及證券經(jīng)紀人的傭金收入個人所得稅計算問題

保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。

1.營改增前

以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。

2.營改增后

在計算個人所得稅時，保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。

舉例說明

王某是一名證券公司的經(jīng)紀人，2016年7月取得傭金收入3.5萬元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。

營改增前

傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元 應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元

應(yīng)納個人所得稅（35000-14000-1960）×（1-20%）×20%=3046.4元 營改增后 將傭金收入換算為不含增值稅收入 35000/（1+3%）=33981 傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元 應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元

應(yīng)納個人所得稅（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元 因營改增后，增值稅稅負下降，因此整體稅負下降。

第二篇：“營改增”前后房地產(chǎn)項目稅負差異分析及應(yīng)對措施

“營改增”前后房地產(chǎn)項目稅負差異分析及應(yīng)對措施

摘要：本文通過對“營改增”前后房地產(chǎn)項目稅負差異的實證分析，得出房地產(chǎn)老項目應(yīng)該優(yōu)先選擇采用簡易計稅方法進行納稅的結(jié)論，并對新項目如何應(yīng)對以降低綜合稅負提出了籌劃建議。

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)；稅負差異；應(yīng)對

房地產(chǎn)從業(yè)人員對于2016年5月1日正式實施的“營改增”普遍存在以下疑問：

1、“營改增”前后稅負是增加還是下降？

2、老項目到底應(yīng)該選擇簡易計稅方法還是選擇一般計稅方法更劃算？

3、新項目到底如何籌劃稅負最低？

帶著以上疑問，本文將以XXX房地產(chǎn)項目現(xiàn)有的成本及收入數(shù)據(jù)為樣本，對營業(yè)稅狀態(tài)下的稅負、“營改增”簡易計稅方法和一般計稅方法3種情形下的稅負進行較詳細測算，從實證分析角度為讀者提供一些實踐指導(dǎo)：

一、XXX房地產(chǎn)項目“營改增”前后稅負測算

（一）數(shù)據(jù)測算

根據(jù)XXX房地產(chǎn)項目的各項收入成本數(shù)據(jù)，測算“營改增”前后各項稅金及利潤如下：

（二）測算結(jié)論

1、“營改增”后如果采用簡易計稅方法，其稅負最低、凈利潤最大（不但好于目前營業(yè)稅環(huán)境、更優(yōu)于采用一般計稅方法）。

2、采用簡易計稅方法，由于先按照3%預(yù)征率預(yù)繳之后再按照5%稅率申報繳納，與之前營業(yè)稅下的5%稅率相比，可為公司產(chǎn)生資金時間價值。

3、如果采用增值稅一般計稅方法，將會對公司未來凈利潤產(chǎn)生較大沖擊。

二、“營改增”后應(yīng)對措施

（一）房地產(chǎn)老項目，建議選擇簡易計稅方法進行稅務(wù)備案并依此納稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號“關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告”，其中“第八條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅?！保呓o了房地產(chǎn)企業(yè)選擇空間，因此，根據(jù)本文測算結(jié)果，顯然對房地產(chǎn)老項目選擇采用簡易計稅方法最有利。

（二）對于房地產(chǎn)新項目，建議從以下幾方面進行稅收籌劃

1、加強“營改增”相關(guān)知識培訓(xùn)，統(tǒng)一認識

“營改增”影響的不僅僅是財務(wù)的核算及納稅，更重要的是對整個房地產(chǎn)上下游的業(yè)務(wù)沖擊，包括供應(yīng)商選擇、招投標(biāo)管理、合約規(guī)劃等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，幾乎設(shè)計公司所有專業(yè)部門。因此需要對公司全員進行“營改增”相關(guān)知識培訓(xùn)，以從業(yè)務(wù)最前端做好各項應(yīng)對措施。

2、供應(yīng)商選擇與進項稅額抵扣相結(jié)合

“營改增”后，所有的可抵扣進項都需要合規(guī)的抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、財政收據(jù)等），這勢必要求我們在供應(yīng)商選擇上要綜合考慮以下幾方面：供應(yīng)商身份（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？）、材料或服務(wù)價格。通常情況下，只有在小規(guī)模供應(yīng)商的報價低于一般納稅人報價86.55%時才可考慮選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商。

3、根據(jù)銷售情況，動態(tài)平衡好可抵扣的進項稅額

根據(jù)增值稅進項稅額抵扣期限的有關(guān)規(guī)定：應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。因此，我們可以根據(jù)公司銷售情況，合理利用以上抵扣期限的規(guī)定，科學(xué)安排可抵扣進項稅額的抵扣期間，以確保每期應(yīng)納增值額的最小化，以此獲取整個納稅應(yīng)納稅金的時間價值。（作者單位：1.陜西匯邦地產(chǎn)有限責(zé)任公司；2.西安外事學(xué)院）

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局公告2016年第18號關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

[2]趙暉“.營改增”改革對房地產(chǎn)企業(yè)未來影響的研究[J].財會學(xué)習(xí).2013.06：46-48

第三篇：中國電信營改增前后處理規(guī)定

中國電信營改增

我主要介紹了電信業(yè)營改增與營業(yè)稅對比表的內(nèi)容分析。分別從11個方面去闡釋內(nèi)容。一.稅率： 營業(yè)稅的規(guī)定：

按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%（國稅發(fā)[1993]149號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。變化解讀：

原營業(yè)稅稅率統(tǒng)一為3%。現(xiàn)營改增后稅率分為11%和6%兩個檔次?；A(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設(shè)定為11%。

二．附帶贈送問題征稅： 營業(yè)稅的規(guī)定：

共有4家電信公司享受附帶贈送行為不征稅的營業(yè)稅政策規(guī)定。如：中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、贈送有價卡預(yù)存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。相關(guān)文件：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2006]1278號）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國電信集團公司和中國電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2007]414號）。（此處只列舉兩個）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。變化解讀：

營業(yè)稅對2種不同情況做了規(guī)定：

1、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅；

2、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅也不征增值稅。

營改增后對2種情況進行了合并，規(guī)定應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。三．通過公益特服號代為接受捐款： 營業(yè)稅的規(guī)定：

共有12家公益機構(gòu)的公益特服號有接受捐款業(yè)務(wù)可享受差額征收政策。如：對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業(yè)額。相關(guān)文件：

1、《財政部

國家稅務(wù)總局有關(guān)于中國移動通信集團公司和中國聯(lián)通通信有限公司與中國紅十字會合作項目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 ［2006］59號）；

2、《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司與中華環(huán)境保護基金會合作項目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 ［2007］32號）。（此處只列舉兩個）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。變化解讀：

保留原營業(yè)稅的差額征稅政策 四．向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；因此，境內(nèi)單位向境外單位提供電信服務(wù)時應(yīng)繳納營業(yè)稅

營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。變化解讀：

營改增前向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)需要征收營業(yè)稅。營改增后，免征增值稅。

五．以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

據(jù)了解，不同電信公司有不同的繳稅核算方式，但無論采取何種繳稅核算方式，均應(yīng)按照收取的全部價款和價外費用計算繳納營業(yè)稅。如：假設(shè)客戶消費1000元，贈送10個積分，10個積分公允價值為10元。原營業(yè)稅繳稅方法：

1、在客戶消費1000元當(dāng)期即按1000元為營業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅，10個積分兌換時不再繳納營業(yè)稅。

2、將客戶消費的1000元在當(dāng)期營業(yè)收入和獎勵積分按公允價值進行分攤，當(dāng)期確認營業(yè)收入990元并繳納營業(yè)稅，在積分兌換時確認營業(yè)收入10元并繳納營業(yè)稅。營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。變化解讀：

業(yè)稅規(guī)定以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，應(yīng)按照收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅。營改增后，不征收增值稅 六．通過衛(wèi)星提供的傳輸服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3% 營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。變化解讀：

營業(yè)稅稅率為3%。營改增后可選擇按簡易計稅方法依征收率3%計算繳納增值稅。

七．電信單位與其他單位合作提供服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

經(jīng)國家稅務(wù)總局研究決定，對兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。見《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)?1996?685號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。八．跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

經(jīng)國家稅務(wù)總局研究決定，對兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。見《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)?1996?685號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。九．集中受理的跨地區(qū)出租電信線路業(yè)務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

“集中受理”業(yè)務(wù)，也稱為“一點服務(wù)”，其業(yè)務(wù)特點是電信部門應(yīng)一些集團客戶的要求，為該集團所屬的眾多客戶提供跨地區(qū)的出租電信線路業(yè)務(wù)，以便該集團所屬的眾多客戶在全范圍內(nèi)保持特定的通信聯(lián)絡(luò)。在結(jié)算方式上，由一個客戶（以下簡稱“客戶代表”）代表本集團所有客戶，統(tǒng)一與“客戶代表”所在地的電信部門結(jié)算價款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部價款分別支付給參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務(wù)的各地電信部門。電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，則按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信部門有關(guān)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]143號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。十：電話卡折價銷售： 營業(yè)稅的規(guī)定： 電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

營改增后取消了差額征稅。

十一．隸屬于同一集團的不同公司合作提供的服務(wù)： 營業(yè)稅的規(guī)定：

1.自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，聯(lián)通新時空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！蛾P(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]224號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。2.自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。見《關(guān)于中國電信集團公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司與中國電信股份有限公司所屬分公司聯(lián)合開展CDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函?2009?75號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：

取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。

第四篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個機構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空

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運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務(wù)項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?/p>

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責(zé)征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財政體制

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第五篇：旅游業(yè)營改增前后怎么交稅（共）

旅游業(yè)營改增前后的內(nèi)容對比表:

從上表中我們可以看出營改增后不變的是對旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策，變化的主要有兩點，一是納稅人身份的變化，由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，二是稅率的變化，由單一的5%的營業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。

延續(xù)旅游企業(yè)差額征稅的政策在營改增后實務(wù)中需要關(guān)注的事項:

（一）執(zhí)行差額征稅，有哪些支出可作為銷售額的扣除項目。

營改增后，可從銷售額中扣除的項目有住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。相比原政策可扣除的項目多了一項“簽證費”

（二）可扣除項目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實現(xiàn)差額征稅。有效憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（可以以收據(jù)入賬并抵扣成本）

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（三）可扣除的項目取得的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，在實務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進項稅不得抵扣，因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則需要認證后作進項稅額轉(zhuǎn)出，否則就會導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。

（四）選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（五）差額征稅的計算過程

1、可扣減成本的計算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發(fā)票，在差額征稅計算可扣除的成本時應(yīng)以匯總成本金額/（1+6%）*0.06來扣除。

2、差額征稅額=（含稅收入-可扣減成本）/（1+稅率）*稅率-可抵扣的進項稅 上述公司中可抵扣的進項稅是指取得的日常經(jīng)營中的辦公用品、電話費、固定資、無形資產(chǎn)、或房屋等增值稅專用發(fā)票中的稅額。

綜上分析，由于營改增延續(xù)了營業(yè)稅的差額征稅政策，那么對于廣大的中小型公司如果選擇為小規(guī)模納稅人，僅從稅率從5%下降至3%這一點來看，稅負下降的空間是非常大的。而如果認定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，但由于增值稅是價外稅且可抵扣日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的進項稅，因此稅負較營改增前來講還是下降的，但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負相比，稅負下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此廣大的中小型旅游公司一定要選擇合適的納稅人身份，做好納稅籌劃，以應(yīng)對本次的營改增。