第一篇：國家稅務(wù)總局公告2012年第33號 關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》的解讀

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第33號 2012.7.4

現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。

納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。

特此公告。

關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》的解讀

2012年07月19日 國家稅務(wù)總局辦公廳

一、請介紹該公告出臺的背景？

近期，我們接到部分地方稅務(wù)機關(guān)報來的請示，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號，以下簡稱192號文件）和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號，以下簡稱415號文件）規(guī)定，對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款。那么就開票方而言，虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當期全額進行了抄報稅，并申報繳納了稅款，192號文件和415號文件所述的“全額征補稅款”是否意味對其虛開的稅額進行二次征收的問題，請總局予以明確。

二、對虛開增值稅專用發(fā)票的開票方應(yīng)如何進行處理？

192號文件和415號文件的下發(fā)有其歷史背景，當時使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票，存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為，造成開票方的開票收入不申報或少申報繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生，因此，192號文件和415號文件中對虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款的處理規(guī)定符合當時的實際征管情況。在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后，如果開票方對虛開的增值稅專用發(fā)票在當期全額進行了抄報稅、納稅申報及稅款繳納，對其已繳納的稅款再次進行補征，則會造成重復(fù)征稅問題。

因此，從目前增值稅征管實際出發(fā)，同時為避免192號文件和415號文件現(xiàn)有表述可能造成的歧義，我們在公告中對該問題予以進一步明確，即納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。同時，將192號文件和415號文件的相關(guān)規(guī)定廢止。

第二篇：虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題

虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題

【思考】甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2012年8月份，銷售給乙企業(yè)貨物一批，實際銷售額為80萬元，該企業(yè)按100萬元向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。存在什么樣的涉稅風(fēng)險？

國家稅務(wù)總局公告2012年第33號

1.納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；

2．已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。

3.稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)給予處罰。

4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

5.本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告日期：2011-12-19 來源：國家稅務(wù)總局

現(xiàn)就增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移后仍繼續(xù)經(jīng)營，其一般納稅人資格是否可以繼續(xù)保留以及尚未抵扣進項稅額是否允許繼續(xù)抵扣問題公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。

二、遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》（見附件）。

《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務(wù)機關(guān)一份。

三、遷達地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項，不再調(diào)整

第四篇：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》的解讀

? 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》的解讀

? 2018年04月23日

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳

按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，結(jié)合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調(diào)整涉及的征管操作問題，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)將《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件

《公告》第一條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時符合以下兩個條件：一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，已登記為一般納稅人；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按季申報納稅人）累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。

需要明確的是，納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

二、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)登記的辦理程序

轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起?！豆妗返诙l規(guī)定，納稅人應(yīng)正確、完整填寫本公告所附《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項和報送資料的通知》（稅總函〔2017〕403號）的有關(guān)規(guī)定，已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件），由主管稅務(wù)機關(guān)核對相關(guān)信息，符合條件的當即完成轉(zhuǎn)登記；如果稅務(wù)機關(guān)認為納稅人不符合相關(guān)條件，應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

三、關(guān)于轉(zhuǎn)登記前后計稅方法的銜接

《公告》第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始；按月申報納稅人自下月開始），按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅；轉(zhuǎn)登記當期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。

四、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進項稅額的處理

《公告》第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目中核算。尚未申報抵扣的進項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”時：

（一）轉(zhuǎn)登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當自行下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

（二）轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

五、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的處理

轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)按照一般計稅方法進行調(diào)整。因此《公告》第五條規(guī)定，納稅人發(fā)生上述情形的，應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。

（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。

六、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人增值稅發(fā)票開具問題

為了給納稅人開具增值稅發(fā)票提供便利，《公告》第六條規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

《公告》第七條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

七、關(guān)于再次登記為一般納稅人的條件

《公告》第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如納稅人連續(xù)12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元，則應(yīng)按照規(guī)定，再次登記為一般納稅人。

八、關(guān)于稅率調(diào)整后一般納稅人的開票處理

《公告》第九條明確，增值稅稅率調(diào)整后，一般納稅人在稅率調(diào)整前已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤的，按原適用稅率開具紅字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的，增值稅應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當按照原適用稅率補開。

第五篇：增值稅--公告2011年第13號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

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國家稅務(wù)總局公告2011年第13號 全文有效成文日期：2011-02-18

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根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年二月十八日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。