第一篇:國家稅務(wù)總局公告2012年第33號 關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2012年第33號 2012.7.4
現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下:
納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
本公告自2012年8月1日起施行。
納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項,此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]415號)同時廢止。
特此公告。
關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》的解讀
2012年07月19日 國家稅務(wù)總局辦公廳
一、請介紹該公告出臺的背景?
近期,我們接到部分地方稅務(wù)機關(guān)報來的請示,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號,以下簡稱192號文件)和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]415號,以下簡稱415號文件)規(guī)定,對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的,一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款。那么就開票方而言,虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當期全額進行了抄報稅,并申報繳納了稅款,192號文件和415號文件所述的“全額征補稅款”是否意味對其虛開的稅額進行二次征收的問題,請總局予以明確。
二、對虛開增值稅專用發(fā)票的開票方應(yīng)如何進行處理?
192號文件和415號文件的下發(fā)有其歷史背景,當時使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票,存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為,造成開票方的開票收入不申報或少申報繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生,因此,192號文件和415號文件中對虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款的處理規(guī)定符合當時的實際征管情況。在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后,如果開票方對虛開的增值稅專用發(fā)票在當期全額進行了抄報稅、納稅申報及稅款繳納,對其已繳納的稅款再次進行補征,則會造成重復(fù)征稅問題。
因此,從目前增值稅征管實際出發(fā),同時為避免192號文件和415號文件現(xiàn)有表述可能造成的歧義,我們在公告中對該問題予以進一步明確,即納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補繳增值稅。同時,將192號文件和415號文件的相關(guān)規(guī)定廢止。
第二篇:虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題
虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題
【思考】甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,2012年8月份,銷售給乙企業(yè)貨物一批,實際銷售額為80萬元,該企業(yè)按100萬元向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。存在什么樣的涉稅風(fēng)險?
國家稅務(wù)總局公告2012年第33號
1.納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅;
2.已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補繳增值稅。
3.稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)給予處罰。
4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
5.本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項,此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。
第三篇:國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告.doc
國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告日期:2011-12-19 來源:國家稅務(wù)總局
現(xiàn)就增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移后仍繼續(xù)經(jīng)營,其一般納稅人資格是否可以繼續(xù)保留以及尚未抵扣進項稅額是否允許繼續(xù)抵扣問題公告如下:
一、增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)因住所、經(jīng)營地點變動,按照相關(guān)規(guī)定,在工商行政管理部門作變更登記處理,但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān),需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的,在遷達地重新辦理稅務(wù)登記后,其增值稅一般納稅人資格予以保留,辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。
二、遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額,填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》(見附件)。
《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份,遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份,交納稅人一份,傳遞遷達地主管稅務(wù)機關(guān)一份。
三、遷達地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對,對其遷移前尚未抵扣的進項稅額,在確認無誤后,允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。
本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項,不再調(diào)整
第四篇:關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》的解讀
? 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》的解讀
? 2018年04月23日
來源: 國家稅務(wù)總局辦公廳
按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排,結(jié)合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號),針對政策調(diào)整涉及的征管操作問題,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(以下簡稱《公告》),現(xiàn)將《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:
一、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件
《公告》第一條規(guī)定,一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,應(yīng)同時符合以下兩個條件:一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定,已登記為一般納稅人;二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或連續(xù)4個季度(按季申報納稅人)累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度,則按照月(或季度)平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。
需要明確的是,納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,由其自主選擇,符合上述規(guī)定的納稅人,在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。
二、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)登記的辦理程序
轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起?!豆妗返诙l規(guī)定,納稅人應(yīng)正確、完整填寫本公告所附《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》,并提供稅務(wù)登記證件(根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項和報送資料的通知》(稅總函〔2017〕403號)的有關(guān)規(guī)定,已實行實名辦稅的納稅人,無需提供稅務(wù)登記證件),由主管稅務(wù)機關(guān)核對相關(guān)信息,符合條件的當即完成轉(zhuǎn)登記;如果稅務(wù)機關(guān)認為納稅人不符合相關(guān)條件,應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。
三、關(guān)于轉(zhuǎn)登記前后計稅方法的銜接
《公告》第三條規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)登記后,自轉(zhuǎn)登記下期起(按季申報納稅人自下一季度開始;按月申報納稅人自下月開始),按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅;轉(zhuǎn)登記當期,仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。
四、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進項稅額的處理
《公告》第四條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額,以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額,暫掛賬處理,統(tǒng)一計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目中核算。尚未申報抵扣的進項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”時:
(一)轉(zhuǎn)登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,應(yīng)當已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的,應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書,經(jīng)稽核比對相符的,應(yīng)當自行下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的,應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。
(二)轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當持稅控設(shè)備,由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認。尚未取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書,轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后,經(jīng)稽核比對相符的,應(yīng)當由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的,應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。
五、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的處理
轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進業(yè)務(wù),在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,應(yīng)按照一般計稅方法進行調(diào)整。因此《公告》第五條規(guī)定,納稅人發(fā)生上述情形的,應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。
(一)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
(二)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款,從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。
六、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人增值稅發(fā)票開具問題
為了給納稅人開具增值稅發(fā)票提供便利,《公告》第六條規(guī)定,納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外,在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的,還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。
《公告》第七條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,未開具增值稅發(fā)票需要補開的,應(yīng)當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票;發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發(fā)票的,按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。
七、關(guān)于再次登記為一般納稅人的條件
《公告》第八條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,如納稅人連續(xù)12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元,則應(yīng)按照規(guī)定,再次登記為一般納稅人。
八、關(guān)于稅率調(diào)整后一般納稅人的開票處理
《公告》第九條明確,增值稅稅率調(diào)整后,一般納稅人在稅率調(diào)整前已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù),如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤的,按原適用稅率開具紅字發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的,增值稅應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當按照原適用稅率補開。
第五篇:增值稅--公告2011年第13號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告
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國家稅務(wù)總局公告2011年第13號 全文有效成文日期:2011-02-18
字體:【大】【中】【小】
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下:
納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的,按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]420號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函[2009]585號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅函[2010]350號)同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
二○一一年二月十八日
分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。