第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)

全文有效 成文日期：2011-09-26

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對企業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆、壞賬損失營業(yè)稅抵扣問題的通知 為貫徹落實(shí)（國發(fā)［1997］10號(hào)）的精神，現(xiàn)對修理業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆，壞賬損失營業(yè)稅抵扣問題通知如下：一，對因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務(wù)部門在銀行應(yīng)上繳屬于地方財(cái)政收入的營業(yè)稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央

為貫徹落實(shí)（國發(fā)［1997］10號(hào)）的精神，現(xiàn)對修理業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆，壞賬損失營業(yè)稅抵扣問題通知如下：

一，對因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務(wù)部門在銀行應(yīng)上繳屬于地方財(cái)政收入的營業(yè)稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央財(cái)政的營業(yè)稅（即3%的部分）抵扣。越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，是指非試點(diǎn)城市和地區(qū)以及試點(diǎn)城市的非國有工業(yè)企業(yè)，試點(diǎn)城市管轄的縣（市）屬企業(yè)擅自使用國發(fā)［1994］59號(hào)文件有關(guān)破產(chǎn)方面的政策，而形成的銀行呆，壞賬損失。

二，銀行在因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成銀行呆，壞賬損失后，應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可允許抵扣，否則不予抵扣。相關(guān)資料，是指破產(chǎn)（兼并）企業(yè)的名稱，破產(chǎn)（兼并）的原因（包括批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)的文件），形成銀行呆，壞賬損失的數(shù)額以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

三，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國發(fā)［1997］10號(hào)文件和本通知規(guī)定的范圍進(jìn)行認(rèn)定，嚴(yán)禁借此擴(kuò)大了或變相擴(kuò)大抵扣范圍。對于銀行超越范圍抵扣營業(yè)稅的，應(yīng)按及相關(guān)規(guī)定處理。請遵照執(zhí)行。問：支付職工集資款的利息都要繳納哪些稅？

答：企業(yè)支付職工集資利息涉及稅種為：

1、營業(yè)稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人取得借款利息收入，符合營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在繳納營業(yè)稅時(shí)，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

2、個(gè)人所得稅：

《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：??

七、利息、股息、紅利所得。

因此，取得利息收入的個(gè)人應(yīng)按規(guī)定20%稅率計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)所得稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

.印花稅。企業(yè)向個(gè)人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業(yè)和個(gè)人之間簽訂的借款合同是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅？按照印花稅相關(guān)政策規(guī)定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業(yè)向個(gè)人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

第三篇：關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題

國家稅務(wù)總局

關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào) 2011.9.26 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

51號(hào)公告對于資本運(yùn)作的重大利好

——以企業(yè)分立為例

中央法規(guī)層面對于企業(yè)分立的營業(yè)稅政策在2011年10月份之前始終是不明確，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)在2002年對海南省地方稅務(wù)局作出批復(fù)，在《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）中規(guī)定“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅”，但是這是針對轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)、負(fù)債等而言的，而分立是轉(zhuǎn)讓部分的資產(chǎn)、負(fù)債等；在2005年國家稅務(wù)總局給青海省地方稅局作出了一個(gè)類似批復(fù)，在《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]504號(hào)）中規(guī)定“非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營業(yè)稅”，從該文件中似乎可以看出，必須是轉(zhuǎn)讓全部的產(chǎn)權(quán)行為，否則需要繳納營業(yè)稅。但是對于分立行為，同時(shí)又分為存續(xù)分立和新設(shè)分立，存續(xù)分立對于被分立企業(yè)來說是轉(zhuǎn)移部分產(chǎn)權(quán)，而新設(shè)分立對于被分立企業(yè)來說屬于轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)，具體如何使用營業(yè)稅政策，卻一直沒有明確的規(guī)定。

但是部分省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了地方性的規(guī)定，例如早在2000年，《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)改組改制中有關(guān)營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（蘇地稅發(fā)[2000]44號(hào)）規(guī)定“對企業(yè)在分立過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅”，江蘇地稅對于分立的營業(yè)稅處理作出了明確的規(guī)定，要早于國家稅務(wù)總局的類似政策；《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于福建頂益食品有限公司存續(xù)分立有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（閩地稅函[2006]50號(hào)）規(guī)定“該公司存續(xù)分立，實(shí)質(zhì)上是整體轉(zhuǎn)讓公司中飲料生產(chǎn)車間的全部產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，福建頂益食品有限公司存續(xù)分立過程中整體轉(zhuǎn)讓飲料車間的行為不征營業(yè)稅”，在福建地稅的這份批復(fù)文件中，似乎認(rèn)為轉(zhuǎn)讓一個(gè)車間也屬于整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)行為，進(jìn)而不征營業(yè)稅，福建地稅的批復(fù)要比國家稅務(wù)總局對青海省地方稅局的批復(fù)政策執(zhí)行口徑寬松得多，這也再次陷入迷惑，就是什么是整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓呢；在2009年，《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》（浙地稅函[2009]423號(hào)）規(guī)定“在合并、分立、兼并等企業(yè)重組過程中發(fā)生轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅”；2010年3月，福建省地方稅局再次對企業(yè)分立過程中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅問題作出批復(fù)，在《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于長樂星光房地產(chǎn)開發(fā)有限公司企業(yè)分立資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（閩地稅函[2010]43號(hào)）規(guī)定“根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對長樂星光房地產(chǎn)開發(fā)有限公司分立兩個(gè)公司（即長樂星光房地產(chǎn)開發(fā)有限公司和長樂昆侖大飯店有限公司）過程中所產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收營業(yè)稅”。

從江蘇、浙江、福建的地方性政策規(guī)定來看，企業(yè)分立行為都是不征收營業(yè)稅的。個(gè)人認(rèn)為這種規(guī)定是合理的，因?yàn)槠髽I(yè)分立也是資本運(yùn)作的一種形式，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的范圍，而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移同時(shí)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。另外，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）中對分立的增值稅處理作出了規(guī)定，也是不征增值稅的，營業(yè)稅是和增值稅相對應(yīng)的一個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，在對于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題的態(tài)度和立場應(yīng)該是有相通之處的。在眾人的期盼之下，國家稅務(wù)總局貨勞司終于在2011年9月末發(fā)了，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)），文件精神與13號(hào)公告一致，分立行為涉及的不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移不征收營業(yè)稅。

13號(hào)公告和51號(hào)公告的出臺(tái)應(yīng)該與《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號(hào)）的規(guī)定密不可分，該文規(guī)定“研究完善支持企業(yè)兼并重組的財(cái)稅政策。對企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠”。國務(wù)院的這份文件似乎也影響了稅務(wù)總局在2010年7月份發(fā)布的關(guān)于重組企業(yè)所得稅管理的4號(hào)公告。

51號(hào)公告的出臺(tái)對于資本運(yùn)作是一個(gè)重大利好，例如對于上市前的企業(yè)改制，突出主業(yè)，借殼上市等均為利好，終于在中央層面明確了政策。

下面以東北高速分立為例，淺析一下企業(yè)分立涉及的稅務(wù)問題： 【案例】東北高速分立

2010年2月東北高速公路股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600003”，以下稱“東北高速”）分立為黑龍江交通發(fā)展股份有限公司（以下稱“龍江交通”）和吉林高速公路股份有限公司（以下稱“吉林高速”）。分立后，龍江交通和吉林高速承繼及承接?xùn)|北高速的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù)和人員；東北高速的股東成為龍江交通和吉林高速的股東；東北高速終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。龍江交通和吉林高速的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市。東北高速的主要股東是黑龍江省高速公路集團(tuán)公司（以下稱“龍高集團(tuán)”）持股26.90%、吉林省高速公路集團(tuán)有限公司（以下稱“吉高集團(tuán)”）持股22.29%和華建交通經(jīng)濟(jì)開發(fā)中心（以下稱“華建交通”）持股17.92%，其他公眾持有占全部股本的32.89%。東北高速在分立日在冊的所有股東，其持有的每股東北高速股份將轉(zhuǎn)換為一股龍江交通的股份和一股吉林高速的股份。在此基礎(chǔ)上，龍高集團(tuán)將其持有的吉林高速的股份與吉高集團(tuán)持有的龍江交通的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成。

【稅務(wù)處理及評價(jià)】

一、所得稅

合理商業(yè)目的原則的判定 本次交易的商業(yè)目的：（1）理順公司內(nèi)部機(jī)制的需要

（2）有利于兩公司得到當(dāng)?shù)卣闹С?，獲得資產(chǎn)注入和發(fā)展的動(dòng)力 從上述對交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是為了解決內(nèi)部治理的問題，并非出于稅收目的，應(yīng)該是具有合理商業(yè)目的的。

權(quán)益連續(xù)性原則的判定

（1）本次交易中分立企業(yè)龍江交通和吉林高速以其自身股份向原東北高速股東支付股份，可以滿足股份支付超過85%的條件。

（2）取得龍江交通和吉林高速股份的主要股東也承諾在12個(gè)月內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓股份。

（3）龍高集團(tuán)將其持有的吉林高速的股份與吉高集團(tuán)持有的龍江交通的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，會(huì)在一定程度上造成東北高速的股東沒有按照原持股比例取得分立企業(yè)龍江交通和吉林高速的股份。

從上述分析看來，本次交易不滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件，主要是因?yàn)闁|北高速的股東龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)按照持股比例取得龍江交通和吉林高速的股份，但是龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)相互置換股份是有其特定背景的，此次分立主要是因?yàn)闁|北高速內(nèi)部股東的不合，如果分離后仍然交叉持股，那么將導(dǎo)致此次分立沒有取得預(yù)先的效果。從宏觀層面上看，分立后龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)仍然通過持股方式獲取東北高速的資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，不過是獲取收益的資產(chǎn)各有所側(cè)重不同而已。因此，從宏觀上看，還是符合“權(quán)益的連續(xù)性原則”的。

經(jīng)營連續(xù)性原則的判定

本次交易完成后原有資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)改變。

從上述分析來看，本次交易可以滿足“經(jīng)營連續(xù)性原則”的限制條件。綜上所述，從稅法靜態(tài)的角度看，此次分立難以滿足59號(hào)文中特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，但是從宏觀上來看是能夠滿足的。因此，東北高速的此次分立，存在稅務(wù)上的不確定性，若是發(fā)生稅務(wù)爭議，應(yīng)該通過有關(guān)的渠道反映企業(yè)的涉稅訴求，爭取維護(hù)企業(yè)的稅收利益。

二、貨物和勞務(wù)稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。

根據(jù)剛剛發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。

三、財(cái)產(chǎn)和行為稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]第048號(hào)）的規(guī)定，東北高速無需就土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）的規(guī)定，龍江交通和吉林高速無需就其受讓東北高速的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。

根據(jù)《財(cái)政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183 號(hào)）規(guī)定，龍江交通和吉林高速新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

第四篇：國稅總局公告2011年第51號(hào)-納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題

國家稅務(wù)總局公告

2011年第51號(hào)

關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

第五篇：增值稅--公告2011年第13號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

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國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào) 全文有效成文日期：2011-02-18

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根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年二月十八日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。