第一篇：發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票專用章式樣與尺寸的通知

關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的緊急通知

尊敬的各納稅人：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（2011年第7號(hào)）精神，現(xiàn)就發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題重新通知如下：

一、認(rèn)真貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局2011年第7號(hào)公告精神，新式樣發(fā)票專用章2011年2月1日起啟用?，F(xiàn)使用的舊式樣發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。

二、納稅人在2011年12月底前，依照國家稅務(wù)總局2011年第7號(hào)公告中規(guī)定的發(fā)票專用章式樣及要求，按照公安部門規(guī)定辦理印章準(zhǔn)刻手續(xù)到公安部門指定的印章刻制單位刻制新式樣發(fā)票專用章。

三、從即日起，主管國稅機(jī)關(guān)對(duì)持新式樣發(fā)票專用章辦理領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，要在發(fā)票領(lǐng)購簿留存發(fā)票專用章印模。對(duì)納稅人未刻制新式樣發(fā)票專用章的，自2012年1月1日起不得領(lǐng)購發(fā)票。

四、我局2011年1月26日下發(fā)“自2011年2月日起，開具發(fā)票一律在發(fā)票聯(lián)加蓋帶有稅務(wù)登記號(hào)的發(fā)票專用章”的通知第四條中，有關(guān)發(fā)票專用章式樣問題，按照國家稅務(wù)總局2011年第7號(hào)公告執(zhí)行。

七、新式樣發(fā)票專用章式樣：

2011年新版發(fā)票專用章

[1]

發(fā)票專用章尺寸規(guī)定：

一、形狀為橢圓形，尺寸為40×30（mm）；

二、邊寬1mm；

三、中間為稅號(hào)，18位阿拉伯?dāng)?shù)字字高3.7mm，字寬1.3mm，18位阿拉伯?dāng)?shù)字總寬度26mm（字體為Arial）；

四、稅號(hào)上方環(huán)排中文文字高為4.2mm，環(huán)排角度（夾角）210-260度，字與邊線內(nèi)側(cè)的距離0.5mm（字體為仿宋體）；

五、稅號(hào)下橫排“發(fā)票專用章”文字字高4.6mm，字寬3mm，延章中心線到下橫排字頂端距離4.2mm（字體為仿宋體）；

六、發(fā)票專用章下橫排號(hào)碼字高2.2mm，字寬1.7mm，延章中心線到下橫排號(hào)碼頂端距離10mm（字體為Arial），不需編號(hào)時(shí)可省去此橫排號(hào)碼。

國家稅務(wù)局

2011年2月16日

國家稅務(wù)總局公告

2011年第7號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章?

式樣有關(guān)問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》修訂）的規(guī)定，現(xiàn)就發(fā)票專用章的式樣公告如下：

一、發(fā)票專用章式樣

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

發(fā)票專用章中央刊納稅人識(shí)別號(hào)；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）??”字樣。

發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識(shí)別號(hào)數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。

二、發(fā)票專用章啟用時(shí)間

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。

本公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。

附件：《發(fā)票專用章》樣章

二○一一年一月二十一日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局辦公廳 2011年1月27日印發(fā) 校對(duì)：征管和科技發(fā)展司

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)

2011.1.21 尊敬的納稅人：

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》修訂）國務(wù)院令2010年第587號(hào)的規(guī)定，現(xiàn)就發(fā)票專用章的式樣公告如下： 關(guān)聯(lián)法規(guī)——

國家稅務(wù)總局令第25號(hào)中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則[征求意見稿]

發(fā)票管理辦法與發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則對(duì)比表

一、發(fā)票專用章式樣

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

發(fā)票專用章中央刊納稅人識(shí)別號(hào)；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）??”字樣。

發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識(shí)別號(hào)數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。

二、發(fā)票專用章啟用時(shí)間

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。本公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。附件：

《發(fā)票專用章》樣章

發(fā)票專用章尺寸規(guī)定：

一、形狀為橢圓形，尺寸為40×30（mm）；

二、邊寬1mm；

三、中間為稅號(hào)，18位阿拉伯?dāng)?shù)字字高3.7mm，字寬1.3mm，18位阿拉伯?dāng)?shù)字總寬度26mm（字體為Arial）；

四、稅號(hào)上方環(huán)排中文文字高為4.2mm，環(huán)排角度（夾角）210-260度，字與邊線內(nèi)側(cè)的距離0.5mm（字體為仿宋體）；

五、稅號(hào)下橫排“發(fā)票專用章”文字字高4.6mm，字寬3mm，延章中心線到下橫排字頂端距離4.2mm（字體為仿宋體）；

六、發(fā)票專用章下橫排號(hào)碼字高2.2mm，字寬1.7mm，延章中心線到下橫排號(hào)碼頂端距離10mm（字體為Arial），不需編號(hào)時(shí)可省去此橫排號(hào)碼：

北京市國家稅務(wù)局關(guān)于刻制和使用發(fā)票專用章有關(guān)事項(xiàng)的通告

北京市公安局等九部門聯(lián)合印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印章管理工作的通告

2010年第17號(hào)

大連市國家稅務(wù)局、大連市地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào) 關(guān)于啟用發(fā)票專用章的公告

青島市地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào) 青島市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)發(fā)票專用章管理的公告

粵國稅發(fā)[1996]333號(hào) 廣東省國家稅務(wù)局、廣東省公安廳關(guān)于我省國稅系統(tǒng)發(fā)票專用章式樣等有關(guān)問題的通知

天津港保稅區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的緊急通知

天津市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的緊急通知

桂地稅發(fā)[2011]11號(hào)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)

天津市地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào) 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告

貴州省國家稅務(wù)局公告2011年第3號(hào) 貴州省國家稅務(wù)局關(guān)于新版發(fā)票專用章有關(guān)具體問題的公告 新舊發(fā)票專用章并行使用到年底

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告

文號(hào)： [國家稅務(wù)總局公告2011年第7

號(hào)] 國家稅務(wù)總 頒布單位：局頒布時(shí)間：2011-01-21

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》修訂）的規(guī)定，現(xiàn)就發(fā)票專用章的式樣公

告如下：

一、發(fā)票專用章式樣

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為

紅色。

發(fā)票專用章中央刊納稅人識(shí)別號(hào)；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高

4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識(shí)別號(hào)

數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。

二、發(fā)票專用章啟用時(shí)間

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12

月31日。

本公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。

附件：《發(fā)票專用章》樣章 38K

國家稅務(wù)總局

二○一一年一月二十一日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣與尺寸有關(guān)問題的緊急通知

企業(yè)所得稅匯算清繳：財(cái)務(wù)主管之費(fèi)用自查方法

1.費(fèi)用界限劃分不清的檢查

（1）資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清

①重點(diǎn)審查人工費(fèi)、材料費(fèi)相關(guān)賬簿和“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等明細(xì)賬，審驗(yàn)原始發(fā)票、出庫、入庫單據(jù)等，實(shí)地檢查原材料的使用對(duì)象，審查計(jì)入費(fèi)用科目的核算是否正確。檢查有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項(xiàng)物資的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)，計(jì)入費(fèi)用；核實(shí)有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票計(jì)入材料賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時(shí)一次或分次

計(jì)入期間費(fèi)用。

②檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額及其會(huì)計(jì)憑證，并將“長期借款”賬戶貸方發(fā)生額與“在建工程”賬戶借方發(fā)生額及相關(guān)貸款合同相互核對(duì)，核實(shí)有無將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在12個(gè)月以上，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，檢查列

入財(cái)務(wù)費(fèi)用的資本利息支出是否真實(shí)、合理。

（2）一項(xiàng)支出在成本和費(fèi)用中重復(fù)列支的檢查

首先審閱納稅人相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿，成本、費(fèi)用賬戶中有無相同和相近金額的支出；其次檢查記賬原始憑證，重點(diǎn)是總、分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用扣除問題，審核原始憑證有無將發(fā)票復(fù)印

件入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費(fèi)用的問題。

（3）有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清的檢查

結(jié)合運(yùn)用抽查法、全查法，檢查大額費(fèi)用的原始憑證，對(duì)不符合營業(yè)常規(guī)的費(fèi)用支出，到相關(guān)單位調(diào)查取證，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，核實(shí)是否存在虛列費(fèi)用，或有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除

標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用混淆列支的問題。

2、管理費(fèi)用的檢查

（1）招待費(fèi)用的檢查

①對(duì)支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，審核“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬和列入其他費(fèi)用賬戶中的招待費(fèi)發(fā)生額，查實(shí)招待費(fèi)核算的明細(xì)賬戶，進(jìn)一步落實(shí)納稅申報(bào)時(shí)歸集是否完整、正確，是否存在少歸集招待費(fèi)的問題。

②對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)，核查相應(yīng)原始憑證，對(duì)開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點(diǎn)，可到開票單位檢查收入日?qǐng)?bào)表、POS消費(fèi)記錄及現(xiàn)金日記賬等資料，核

實(shí)企業(yè)是否存在以其他支出名義列支招待費(fèi)用的問題。

③審查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和納稅申報(bào)表，核實(shí)全年銷售收入，依據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額，然后按規(guī)定比例計(jì)算招待費(fèi)扣除額，與查實(shí)的招待費(fèi)金額相對(duì)比，計(jì)算納稅調(diào)

整額。

（2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的檢查

審查技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和開發(fā)費(fèi)預(yù)算，核實(shí)技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)編制**和專業(yè)人員名單；到生產(chǎn)部門和工藝部門核定是否存在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝行為；著重檢查研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)核算的賬證是否健全，研究開發(fā)費(fèi)用支出范圍是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無虛計(jì)或

多計(jì)加計(jì)扣除金額的問題。

（3）專項(xiàng)基金的檢查

對(duì)提取專項(xiàng)基金的企業(yè)，調(diào)查詢問企業(yè)有關(guān)人員，掌握企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，查閱提取專項(xiàng)基金的批準(zhǔn)文件，核實(shí)企業(yè)是否存在超比例、超范圍計(jì)提和列支問題；跟蹤檢查提取的專項(xiàng)基金使用情況，查清是否存在擅自改變用途等問題，對(duì)于改變用途的專項(xiàng)基金，不得扣除。

（4）企業(yè)之間支付管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)業(yè)務(wù)的檢查 檢查“管理費(fèi)用” 等明細(xì)賬，詢問業(yè)務(wù)人員，落實(shí)是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費(fèi)的業(yè)務(wù)，核實(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)還應(yīng)該檢查是否存在擅自擴(kuò)大計(jì)提比例，有無人為調(diào)整營業(yè)機(jī)構(gòu)之間利

潤的問題。

3、銷售費(fèi)用的檢查

（1）廣告宣傳費(fèi)的檢查

審查企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的原始憑據(jù)，確認(rèn)支出的真實(shí)性和有效性，檢查有無將不允許稅前列支的費(fèi)用，借用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名義稅前扣除。審查廣告合同載明的金額與期限，掌握企業(yè)廣告費(fèi)用的計(jì)量情況，檢查企業(yè)是否將預(yù)支的以后廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

傳費(fèi)支出提前申報(bào)扣除。

（2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的檢查

通過檢查“銷售費(fèi)用-專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)”明細(xì)賬及其有關(guān)記賬憑證和原始憑證，運(yùn)用外調(diào)法審核專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員、經(jīng)費(fèi)及經(jīng)營情況的真實(shí)性，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)原始憑證的合法性和有效性，核實(shí)有無將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本等不屬于專設(shè)銷售部門人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用開支的；有無虛列銷售人員提成工資的；有無不按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)和低值易耗品攤銷，多列支銷售費(fèi)用的；有無虛報(bào)冒領(lǐng)加大差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和修理費(fèi)開支，多

計(jì)入銷售費(fèi)用的問題。

（3）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等銷售費(fèi)用的檢查

檢查“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生的大額運(yùn)費(fèi)，要調(diào)取銷售合同以及銷售價(jià)格、貨款結(jié)算等方面資料進(jìn)行核對(duì)，并詢問銷售、倉庫管理等人員，確定真實(shí)的銷售過程和結(jié)算情況，是否存在舍近求遠(yuǎn)、加大運(yùn)輸費(fèi)用等問題。結(jié)合其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)收取情況，審查運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)支出的原始憑證和運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)支出的價(jià)格確定方式，核實(shí)是否利用虛假業(yè)務(wù)增

加費(fèi)用。

4．財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查

（1）運(yùn)用核查法檢查“短期借款”、“長期借款”賬戶，結(jié)合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為

其負(fù)擔(dān)利息的情況。

（2）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅申報(bào)資料核對(duì)，核實(shí)有將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率以上的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，對(duì)超過規(guī)定列支的利息支出，是

否在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中作了調(diào)整。

（3）對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的檢查，第一，審查企業(yè)成立章程等，核實(shí)企業(yè)資金來源、購銷渠道，確定企業(yè)間是否在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；是否直接或者間接地同為第三者控制；是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，以此確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。第二，檢查簽定的借款合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì)。第三，檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款

利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。

（4）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核實(shí)企業(yè)核算匯兌損益的方法前后期是否一致，匯率使用是否正確，是否按照月度、季度或最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納

稅所得額，結(jié)合對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查，核查匯兌損益是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值。

（5）檢查非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，對(duì)大額支出的資金流向追蹤核實(shí)，落實(shí)是否屬于非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付利息。

四方面分析職工福利費(fèi)稅前扣除問題

姚兆年

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”國稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（以下簡稱3號(hào)文）又對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除提出了要求，但一些具體問題上還不夠明確，使得實(shí)務(wù)中對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除還存在一

些理解和操作上的問題，為此，筆者從四個(gè)方面具體分析如下：

職工福利費(fèi)的稅前扣除是否需遵循合理性要求？

3號(hào)文對(duì)《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細(xì)的補(bǔ)充說明：“企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”。但必須注意的是，3號(hào)文未明確提到職工福利費(fèi)的合理性問題。那么，對(duì)職工福利費(fèi)的確認(rèn)和稅前扣除是否不需要考慮合理性問題呢？筆者認(rèn)為否也。

首先，職工福利費(fèi)的稅前扣除應(yīng)該遵循合理性?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《實(shí)施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！币虼?，在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，包

括職工福利費(fèi)的支出。

其次，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)為不合理。3號(hào)文從表面上看雖僅對(duì)“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒有涉及職工福利費(fèi)的合理性問題，但該文已詳細(xì)列舉了職工福利費(fèi)可以稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實(shí)際隱含了合理性要求，即如果企業(yè)超過該文規(guī)定的范圍和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放不合理的福利費(fèi)，則不允許稅前扣除。需注意的是，該文規(guī)定的福利費(fèi)范圍與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后在進(jìn)行涉稅處理時(shí)，必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

第三，福利費(fèi)支出必須規(guī)范核算。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)參照3號(hào)文對(duì)工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、職工權(quán)益委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的職工福利費(fèi)列支制度（書面）規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)列支，而且必須是實(shí)際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費(fèi)支出才可以稅前扣除。另外，根據(jù)3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

職工福利費(fèi)的稅前扣除是否需要合法票據(jù)？

長期以來，許多會(huì)計(jì)同仁認(rèn)為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費(fèi)是留給企業(yè)的自主權(quán)（新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支），稅務(wù)稽查人員一般忽略企業(yè)列支的職工福利費(fèi)有沒有合法票據(jù)。那么，企業(yè)列支的職工福利費(fèi)到底要不要合法票據(jù)呢？稅法的“合理性”強(qiáng)調(diào)的是對(duì)可稅前扣除的項(xiàng)目應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，須要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)。企業(yè)今后務(wù)必改變觀念，凡是發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務(wù)稽查人員在納稅檢查時(shí)，也要改變觀念，對(duì)即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支的職工福利費(fèi)，也應(yīng)

仔細(xì)檢查其有無合法的列支票據(jù)。

筆者必須說明的是，企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出往往無法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審核的人員還是對(duì)稅務(wù)稽查人員，應(yīng)主要關(guān)注和審

查支出的合理性和真實(shí)性，不拘泥于合法憑據(jù)的表面形式。

還必須注意的是，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費(fèi)中列支，但至次才取得相關(guān)支出的合法報(bào)銷憑據(jù)能否在當(dāng)稅前扣除的問題，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》等均未明確，但筆者認(rèn)為，只要企業(yè)能夠在次企業(yè)所得稅匯算清繳截止日前（五月底）取得相關(guān)合法報(bào)銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當(dāng)稅前扣除，否則需進(jìn)行納稅調(diào)整。

職工福利費(fèi)稅前扣除的范圍究竟如何把握？

3號(hào)文對(duì)職工福利費(fèi)內(nèi)容做了較為詳細(xì)的說明，即“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、??等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、??等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！庇纱丝梢?，兩者對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍

比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。

所以，企業(yè)在涉及職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處理時(shí)，只要是實(shí)際發(fā)生的符合3號(hào)文規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政

策。但必須指出的是，3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，都不能在稅前扣除，如3號(hào)文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？因此，對(duì)于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處理時(shí)，暫先按3號(hào)文規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)計(jì)入稅法口徑。但筆者還需特別說明的是，對(duì)于3號(hào)文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)的范疇，而不應(yīng)再按照會(huì)計(jì)處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支，并受不超過工資薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)控制，如果超過標(biāo)準(zhǔn)，則超過額部分不得在稅前扣除。

職工福利費(fèi)的核算究竟要不要設(shè)置賬冊(cè)？

3號(hào)文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。有人據(jù)此認(rèn)為，稅務(wù)部門要求企業(yè)“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，就是要求企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的支出在專門設(shè)置的賬冊(cè)中單獨(dú)進(jìn)行核算，即必須將對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算的賬頁單獨(dú)裝訂成冊(cè)，而不僅是簡單設(shè)置賬戶。這不僅說明了稅務(wù)部門已非常重視對(duì)職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費(fèi)

核算本身對(duì)納稅影響的重要性。

但是，3號(hào)文實(shí)際上并沒有對(duì)究竟如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費(fèi)的問題予以明確說明。筆者認(rèn)為，如果拘泥于“成冊(cè)”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費(fèi)明細(xì)賬頁如何裝訂成冊(cè)？而如果強(qiáng)調(diào)職工福利費(fèi)核算對(duì)納稅影響的重要，那對(duì)納稅影響更重要的成本、費(fèi)用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”？還有，如果企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)設(shè)置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務(wù)部門核算清晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報(bào)和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容又確實(shí)很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨(dú)裝訂成冊(cè)的形式呢？所以，究竟應(yīng)該如何執(zhí)行好3號(hào)文的上述

規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確。

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，在稅務(wù)部門對(duì)上述問題未明確解釋以前，一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容。如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)賬戶，必要時(shí)再在此一級(jí)賬戶下設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目下設(shè)置專門的二級(jí)明細(xì)賬戶，必要時(shí)可專門增設(shè)核算職工福利費(fèi)的一級(jí)賬戶——“職工福利費(fèi)支出”，再在此一級(jí)賬戶下設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶。另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企

業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的計(jì)劃、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會(huì)計(jì)憑證的記載、復(fù)核，再到對(duì)有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載等都能夠嚴(yán)格按照真實(shí)、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報(bào)和稅務(wù)部門日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認(rèn)為，不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會(huì)再拘泥于必須“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，更不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)“進(jìn)行合理的核定”。但是，如果不能達(dá)到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費(fèi)核算存在問題，都可能責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，則很可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。所以，企業(yè)必須充分領(lǐng)會(huì)3號(hào)文對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行規(guī)范核算的精神實(shí)質(zhì)，做好職工福利

費(fèi)的核算工作。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告[小編推薦]

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》修訂）的規(guī)定，現(xiàn)就發(fā)票專用章的式樣公告如下：

一、發(fā)票專用章式樣

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。發(fā)票專用章中央刊納稅人識(shí)別號(hào)；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）??”字樣。

發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高

4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識(shí)別號(hào)數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。

二、發(fā)票專用章啟用時(shí)間

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。

本公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。

附件：《發(fā)票專用章》樣章

發(fā)票專用章

發(fā)票專用章尺寸規(guī)定：

一、形狀為橢圓形，尺寸為40×30（mm）；

二、邊寬1mm；

三、中間為稅號(hào)，18位阿拉伯?dāng)?shù)字字高3.7mm，字寬1.3mm，18位阿拉伯?dāng)?shù)字總寬度26mm（字體為Arial）；

四、稅號(hào)上方環(huán)排中文文字高為4.2mm，環(huán)排角度（夾角）210-260度，字與邊線內(nèi)側(cè)的距離0.5mm（字體為仿宋體）；

五、稅號(hào)下橫排“發(fā)票專用章”文字字高4.6mm，字寬3mm，延章中心線到下橫排字頂端距離4.2mm（字體為仿宋體）；

六、發(fā)票專用章下橫排號(hào)碼字高2.2mm，字寬1.7mm，延章中心線到下橫排號(hào)碼頂端距離10mm（字體為Arial），不需編號(hào)時(shí)可省去此橫排號(hào)碼：

國家稅務(wù)總局

二○一一年一月二十一日