第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告34號(hào)文

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 2011.6.9

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問(wèn)題公告如下：

【張偉點(diǎn)評(píng)：

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳剛過(guò)，稅務(wù)總局下發(fā)了34號(hào)公告，進(jìn)一步明確了7個(gè)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題。34號(hào)公告是自國(guó)稅函[2008]875號(hào)、國(guó)稅函[2008]828號(hào)、國(guó)稅函[2009]98號(hào)、國(guó)稅函[2009]202號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)等綜合性企業(yè)所得稅文件后，又一個(gè)未來(lái)將會(huì)被多次引用的重要文件?！?/p>

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。 【haihan點(diǎn)評(píng)—

“鑒于”就是政策放松的表現(xiàn)，提供證明必須是首次稅前扣除時(shí)，并非為5月31號(hào)前?！?/p>

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

“同期同類貸款利率”認(rèn)定權(quán)限下放，反正是收了營(yíng)業(yè)稅和所得稅的利息。是給各地自行其事的信號(hào)，并非統(tǒng)一口徑和政策，越來(lái)越亂。

“既可以也可以”是選擇性規(guī)定，由于金融企業(yè)的“利率”受到國(guó)家統(tǒng)一強(qiáng)制管理和監(jiān)督，“利率”不包括企業(yè)自己制定的“浮動(dòng)利率”，因?yàn)楦?dòng)具有不確定性，沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)際貸款利率，是一個(gè)折中規(guī)定。

以“利率”確定計(jì)算利息金額，否定了包括其他借款費(fèi)用。

“同期同類貸款利率”必須在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)確定下來(lái)。

雖說(shuō)允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個(gè)合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。保守的做法還是引用央行的公示罷！

如果取得不屬于公示性的同類企業(yè)的借款合同（涉嫌泄露商業(yè)機(jī)密）作為參照采信證明——稅務(wù)需要點(diǎn)勇氣喲?！?/p>

【張偉解讀：

各省五花八門(mén)對(duì)同期同類貸款利率的規(guī)定終于一統(tǒng)江山，對(duì)同期貸款利率的確定科學(xué)有效。該條款是34號(hào)公告的亮點(diǎn)，也是企業(yè)適用最多的政策，34號(hào)公告僅憑這一條款，即可躋身未來(lái)多次引用的重要文件。

1、同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。

早在2003年，總局就曾經(jīng)以國(guó)稅函[2003]1114號(hào)文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。但是，人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)[2004]251號(hào)文件規(guī)定，自2004年10月29日開(kāi)始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此浮動(dòng)利率變得不再確定。

<王駿插語(yǔ)—人行的規(guī)定說(shuō)明浮動(dòng)利率客觀存在，對(duì)其不予認(rèn)可顯然就是紙上談兵。好在繆司長(zhǎng)2009年的問(wèn)題解答在一種公開(kāi)但是不具備法律效力的狀態(tài)下認(rèn)可了。高金平大師也堅(jiān)持認(rèn)可浮動(dòng)利率。> 2、34號(hào)公告出臺(tái)前各省對(duì) “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。

由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布后，總局始終沒(méi)有對(duì)“同期同類貸款利率”做出解釋，因此各地執(zhí)行不一。比較典型的例如：上海市、江蘇省、河北國(guó)稅等地按照實(shí)際支付的全部利息扣除，除非超過(guò)司法標(biāo)準(zhǔn)；天津市、河北地稅等地要求一律按照基準(zhǔn)利率扣除。這兩種標(biāo)準(zhǔn)可謂兩個(gè)極端。其中的有河南國(guó)稅等地，要求按照基本開(kāi)戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。而浙江省國(guó)地稅，則認(rèn)為這里的同期利率按照12%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，更是不知源自何處。更多的地方，沒(méi)有任何文件進(jìn)行解釋，導(dǎo)致總局沒(méi)有明確界定，本省也沒(méi)有文件，如何執(zhí)行的自有裁量竟然掌握在一線人員的一念之間。鑒于這種情形，急需總局對(duì)政策進(jìn)行統(tǒng)一。

<王駿插語(yǔ)—百花齊放、百家爭(zhēng)鳴是個(gè)好事，雖然各地對(duì)于同期同類利率的理解千差萬(wàn)別，但是事物總是在爭(zhēng)議中前行、在矛盾中發(fā)展。我至始至終不認(rèn)可所謂司法標(biāo)準(zhǔn)，司法解釋是知道法官審判的，不是用來(lái)規(guī)范具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的。拆借雙方實(shí)際約定和實(shí)際執(zhí)行的利率可能會(huì)超過(guò)中國(guó)人民銀行的某類限定標(biāo)準(zhǔn)，但是如果雙方都認(rèn)可，那么此時(shí)按照實(shí)際超標(biāo)利率支付的利息就應(yīng)該認(rèn)可。

張偉老師一語(yǔ)中的，有的時(shí)候稅收政策的執(zhí)行就在“一念之間”，某個(gè)省的稅務(wù)干部是張偉老師的粉絲，在當(dāng)?shù)貨](méi)有同一文件規(guī)范的情況下，他或許執(zhí)行的就是張偉老師的標(biāo)準(zhǔn)；類似的也可能某個(gè)地方就是肖處長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)、海大師的標(biāo)準(zhǔn)。> 3、34號(hào)公告的規(guī)定基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。

（1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤(rùn)總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計(jì)利潤(rùn)）征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳時(shí)提供也可。

<王駿插語(yǔ)—同期同類利率說(shuō)明是一個(gè)亮點(diǎn)，舉證責(zé)任交給了企業(yè)。實(shí)際工作中可能會(huì)派生出一個(gè)備案制度來(lái)支撐這種說(shuō)明在實(shí)際工作中的落實(shí)。我擔(dān)心，各地稅務(wù)局會(huì)不會(huì)就此統(tǒng)一要求由注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)出具鑒證報(bào)告驗(yàn)證這些說(shuō)明。>（2）利率參考標(biāo)準(zhǔn)

利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。

<王駿插語(yǔ)—利息扣除的空間大大增加，稅務(wù)干部的工作重點(diǎn)將會(huì)繼續(xù)是以票控稅，利息發(fā)票才是他們最關(guān)注的地方。

另外，34號(hào)公告引得我想起了溫州，去年去溫州授課，溫州已然“滿城皆放高利貸”。但是高利貸只是一個(gè)說(shuō)法而已，其實(shí)，就像張偉老師說(shuō)的，只要利息還靠譜，扣除的機(jī)會(huì)還是很大。> 】

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

強(qiáng)調(diào)工作性質(zhì)必須的，實(shí)際否則了按“福利費(fèi)”扣除的觀點(diǎn)，企業(yè)按 “勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”扣除就是了。】

【張偉點(diǎn)評(píng)：

記得2007年在檢查中國(guó)銀行時(shí)，關(guān)于中國(guó)銀行的西服工裝究竟屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”，同企業(yè)爭(zhēng)執(zhí)的不亦樂(lè)乎，當(dāng)時(shí)請(qǐng)示了總局，也電話答復(fù)按照“福利費(fèi)”處理。34號(hào)公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞?！敝疇?zhēng)，而是根據(jù)《條例》27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭(zhēng)議。

說(shuō)句實(shí)在的，34號(hào)公告的規(guī)定，也的確合乎情理，記得當(dāng)時(shí)中國(guó)銀行反問(wèn)稅局：你說(shuō)我們西裝料子好，價(jià)值高，那么你們稅局的制服料子也不錯(cuò)啊？算福利么？啞口無(wú)言，不知如何以對(duì)，只能對(duì)以：請(qǐng)示了總局就是如此處理，話雖這樣說(shuō)，總覺(jué)得“理不直，氣不壯”。

新疆國(guó)稅局的新地稅發(fā)[2010]82號(hào)文件規(guī)定：

四、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問(wèn)題 6.企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用稅前扣除。采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。該規(guī)定同總局34號(hào)公告殊途同歸，頗有遠(yuǎn)見(jiàn)。

這里還有一個(gè)討論：企業(yè)為職工發(fā)放工裝繳納個(gè)人所得稅么？筆者認(rèn)為不用繳納。

<王駿插語(yǔ)—為什么說(shuō)34號(hào)公告人性化，工作服可以稅前扣除就是一個(gè)明證。而且總局善于采用繞道戰(zhàn)術(shù)，徹底擺脫福利費(fèi)和勞保費(fèi)之爭(zhēng)，各位看官，我就是一項(xiàng)單獨(dú)的合理支出，允許你按照規(guī)定扣除。但是，你必須由企業(yè)統(tǒng)一制作，有的企業(yè)打著工作服的名義，員工到高檔商場(chǎng)各買(mǎi)各的，回來(lái)憑票報(bào)銷(xiāo)，共享社會(huì)主義大家庭的溫暖，這個(gè)還是堅(jiān)決不讓你以統(tǒng)一著裝的名義稅前扣除。喜歡死要面子的銀行保險(xiǎn)證券公司會(huì)很高興。

另外，張老師的案例也說(shuō)明，對(duì)待中國(guó)銀行這樣財(cái)大氣粗的“航母級(jí)”企業(yè)，稅收?qǐng)?zhí)行上更需要以理服人。

對(duì)于張老師提出的個(gè)稅問(wèn)題，我也贊同張老師的觀點(diǎn)，是企業(yè)提供給員工的基本工作條件之一，就像是公司統(tǒng)一安排的辦公桌，只不過(guò)一個(gè)是用來(lái)”趴著睡覺(jué)“的，一個(gè)是用來(lái)”武裝身體“的，沒(méi)有征個(gè)稅的道理。當(dāng)然，如果僅僅打著統(tǒng)一著裝的旗號(hào)謀福利，還不在此列。

遼寧的納稅人還需要關(guān)注2001年4月4日發(fā)布的遼地稅函[2001]64號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)錦州市商業(yè)銀行發(fā)放行服是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》。這個(gè)文件強(qiáng)調(diào)，企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍但超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過(guò)中華人民共和國(guó)財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過(guò)程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅。任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。服裝價(jià)格的確定，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施條例第十條的規(guī)定執(zhí)行。> 】

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

只有發(fā)文機(jī)關(guān)能對(duì)“合理性”和“直接相關(guān)性”作出解釋，而不是由企業(yè)來(lái)解釋的?！?/p>

【張偉點(diǎn)評(píng)：

還記得，高中同學(xué)考上了飛行員，假期回來(lái)的講述，讓我們知道了“飛行員是黃金堆積起來(lái)的”，人命關(guān)天，茲事體大，與飛行有關(guān)的訓(xùn)練費(fèi)用，不能按照一般的“職工教育經(jīng)費(fèi)“等量齊觀，給予2.5%的比例限制，將其歸入“航空企業(yè)運(yùn)輸成本”符合航空企業(yè)的特點(diǎn)。

2011年總局稽查局要求對(duì)航空企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，此條款正當(dāng)其時(shí)。<王駿插語(yǔ)—稅法執(zhí)行的一個(gè)難點(diǎn)就是條文上的一般性規(guī)定往往兜不住特定企業(yè)的特殊情形。當(dāng)年?yáng)|航返航事件告訴我們飛行員具有“黃金身價(jià)”，飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用對(duì)于保證飛行員的質(zhì)量和空行安全至關(guān)重要。換個(gè)角度來(lái)說(shuō)，飛行員是航空公司的“特殊固定資產(chǎn)”，上述費(fèi)用是這些“特殊固定資產(chǎn)”的日常維護(hù)費(fèi)用，不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地套用職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該僅僅允許其按照2.5%扣除。

另外，誠(chéng)如張偉老師所言，今年總局在去年檢查三大航空的基礎(chǔ)上對(duì)洪都航空、奧凱航空等若干家小航空公司進(jìn)行檢查，航空公司具有特殊性，如果能及時(shí)針對(duì)檢查中遇到的政策問(wèn)題進(jìn)行解釋，當(dāng)會(huì)更利于引導(dǎo)航空公司稅務(wù)方面的規(guī)范化管理。>】

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

【 毒砂——從稅總34號(hào)公告的處理方法適用土地增值稅問(wèn)題談土地增值所和企業(yè)所得稅原理差異】

【haihan點(diǎn)評(píng)—

推倒重置的，重置計(jì)稅成本+凈值（重新按規(guī)定確定折舊年限）；提升功能增加面積的，改擴(kuò)建支出+原值（可以選擇重新按規(guī)定確定折舊年限或者按剩余折舊年限）

注意：重置計(jì)稅成本不等于重置資產(chǎn)支出。涉及拆遷政策問(wèn)題?！? 【張偉點(diǎn)評(píng)：

1、推倒重置稅務(wù)處理。

34號(hào)公告下發(fā)前，對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價(jià)款1000萬(wàn)，提取了折舊600萬(wàn)元，剩余凈值400萬(wàn)元。第一種理解：將剩余價(jià)值400萬(wàn)元作為新建固定資產(chǎn)（或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將400萬(wàn)元凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性處理。而34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。

<王駿插語(yǔ)—34號(hào)公告出臺(tái)之前，我一直堅(jiān)持凈值單獨(dú)扣除論，我是傾向于將被推倒拆除的資產(chǎn)視作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)損失予以按照規(guī)定扣除。34號(hào)公告徹底推翻了我的想法，將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的“計(jì)稅”凈值做為所重置的新固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（34號(hào)公告不知何故又重新?lián)旎赜?jì)稅成本這個(gè)老概念）> 該問(wèn)題引申出來(lái)的是，土地增值稅是否可以如是處理呢？例如：某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開(kāi)發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬(wàn)作為營(yíng)業(yè)外支出，還是總為未來(lái)成本的一部分，對(duì)于土地增值稅影響巨大。比如成都市地稅局土地增值稅輔導(dǎo)手冊(cè)就明確規(guī)定，該凈值只能按照“營(yíng)業(yè)外支出”處理，不能進(jìn)入成本。筆者以為，這種規(guī)定不盡合理，仍然應(yīng)該入34號(hào)公告般，計(jì)入未來(lái)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本為宜。正如江蘇陳蕭兄所云：稅法不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮擴(kuò)大解釋多征稅款，而應(yīng)考慮其內(nèi)在邏輯性！

<王駿插語(yǔ)—土增稅認(rèn)不認(rèn)，還真不好說(shuō)，類似的還有土地出讓金返還，按照會(huì)計(jì)習(xí)慣和收支兩條線的財(cái)政管理制度，返還系屬于財(cái)政補(bǔ)貼，但是如果在土增稅上將財(cái)政補(bǔ)貼單獨(dú)考慮，就會(huì)導(dǎo)致開(kāi)發(fā)商加計(jì)扣除20%的基數(shù)加大，因此稅務(wù)部門(mén)在土增稅上普遍都傾向于將土地出讓金返還理解為低價(jià)折扣，要求沖減土地取得成本。>

千年龍點(diǎn)評(píng)—類似對(duì)應(yīng)的拆遷補(bǔ)償支出，可以列入土地成本扣除。

haihan—

不可以，成都市地稅局的意見(jiàn)完全正確！如果說(shuō)不正確的話，唯一的就是沒(méi)有說(shuō)明應(yīng)該將拆遷凈支出可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。

這個(gè)是土地增值稅與所得稅征稅原理上差異之一。

樊劍英—

34號(hào)公告針對(duì)所得稅處理，針對(duì)土地增值稅的文件倒是少之又少，適用所得稅不一定適用土地增值稅，但是稅中望月仍然愿意樂(lè)觀認(rèn)為拆遷凈支出可以計(jì)入土地增值稅土地取得成本，這樣才符合邏輯嗎，干嘛非要和房地產(chǎn)企業(yè)過(guò)不去呢？

superpengzz—

“某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開(kāi)發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬(wàn)作為營(yíng)業(yè)外支出”這個(gè)會(huì)計(jì)處理就是錯(cuò)誤的，將固定資產(chǎn)推倒的目的是建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，怎么可以作為營(yíng)業(yè)外支出呢？這明明是資本性支出或者開(kāi)發(fā)成本支出，如果作為營(yíng)業(yè)外支出了，不能在所得稅前扣除。

2、提升功能，增加面積。

如果企業(yè)對(duì)房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計(jì)提折舊。

這樣的規(guī)定其實(shí)并不明確。例如，某房屋賬面原值1000萬(wàn)元，折舊年限20年，已經(jīng)計(jì)提了12年折舊，計(jì)提折舊600萬(wàn)元。該公司對(duì)該房屋花費(fèi)300萬(wàn)元，增加了部分面積。此時(shí)要求重新按照20年計(jì)提折舊，顯然對(duì)企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過(guò)20年”，而實(shí)際上不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際使用年限本來(lái)就是超過(guò)20年的，也不一定能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。因此本條款未必對(duì)企業(yè)有利。

<王駿插語(yǔ)—如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。這里意味著改擴(kuò)建和此前的使用是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，在張偉老師的舉例中，前12年的折舊不需要調(diào)整，改擴(kuò)建期間對(duì)應(yīng)的房屋建筑物不計(jì)提折舊，重新開(kāi)始使用的次月起開(kāi)始繼續(xù)計(jì)提折舊，但是折舊時(shí)需要房屋建筑物“尚可使用年限”重新評(píng)估。在這里整體把握，正常情況下，已經(jīng)依法計(jì)提折舊的年限+尚可使用年限應(yīng)該會(huì)超過(guò)原先預(yù)定的20年，按照尚可使用的年限繼續(xù)折舊即可，不會(huì)違背稅法的最低折舊年限的規(guī)定。>

3、關(guān)于裝修。

34號(hào)公告的“提升功能，增加面積”，筆者認(rèn)為并不包括裝修支出，而對(duì)裝修支出到底是資本化，還是費(fèi)用化，各省規(guī)定也不盡相同。筆者以為，裝修支出按照其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照三年攤銷(xiāo)，可能是企業(yè)和稅務(wù)均可接受的折中方式。

千年龍點(diǎn)評(píng)—持保留意見(jiàn)。

張偉回復(fù)千年龍—關(guān)于裝修問(wèn)題，這個(gè)真的不好說(shuō)。我省所得稅處討論這個(gè)問(wèn)題時(shí)候，也是意見(jiàn)不一。而各省的文件規(guī)定也不一致。我的意見(jiàn)還是要簡(jiǎn)便容易判斷的標(biāo)準(zhǔn)才行?！?/p>

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

以撤回或減少投資金額決定稅收事項(xiàng)性質(zhì)：取得大于初始出資的，其中等于初始出資的，作為投資收回，剩下的作為股息所得，再剩下的作為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如投資某企業(yè)100萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)分配利潤(rùn)30萬(wàn)元，取得200萬(wàn)元，則200萬(wàn)元中的100萬(wàn)元做投資收回不征稅，30萬(wàn)元作為股息所得視情況納稅，70萬(wàn)元作為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得做收入。

取得小于等于初始出資的情況沒(méi)有規(guī)定，以上精神應(yīng)該作為投資收回，減少投資成本?！?/p>

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

被投資企業(yè)虧損，股東應(yīng)該履行投資義務(wù)并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，撤回投資款不得作為調(diào)整計(jì)稅成本和損失，應(yīng)該作為借款往來(lái)處理（引起違法行為不是稅法規(guī)范的）?！?/p>

【張偉點(diǎn)評(píng)—

1、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式。

第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件與國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。

第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)《條例》第11條及財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。

第三，減資分配。34號(hào)公告前稅法沒(méi)有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積，而34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。

2、舉例說(shuō)明。例如，A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元。

因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬(wàn)元）

3、扣除的未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。

盡管新《公司法》規(guī)定，企業(yè)章程可以規(guī)定投資者不按照出資比例分紅，但是為了使得政策更加具有剛性，34號(hào)公告明確，必須按照“注冊(cè)資本比例”來(lái)扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積。

4、扣減累積未分配利潤(rùn)和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過(guò)企業(yè)所得稅。

雖然政策的出發(fā)點(diǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)留存收益是已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅的稅后收益，所以為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)在分回資產(chǎn)中扣減。但是，實(shí)際上由于企業(yè)三種原因的存在，使得企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對(duì)應(yīng)。

第一，納稅調(diào)增。會(huì)使得繳稅多，而扣減的留存收益少，企業(yè)吃虧了。

第二，納稅調(diào)減。會(huì)使得繳稅少，而扣減的留存收益多。

第三，核定征收。核定征收企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和已經(jīng)繳納過(guò)的稅款完全不成比例，例如企業(yè)留存收益為1000萬(wàn)元，實(shí)際上該企業(yè)核定征收只按照300萬(wàn)元所得額征收過(guò)稅款，此時(shí)依然按照1000萬(wàn)元扣減留存收益，顯然企業(yè)占大便宜了！

34號(hào)公告并未考慮核定征收的情況，當(dāng)然財(cái)稅[2009]60號(hào)文件也未考慮這種情況，目前按照稅法的規(guī)定，只能按照會(huì)計(jì)上的留存收益在清算或部分撤資分回資產(chǎn)中扣減。目前，全國(guó)只有上海市要求出具《利潤(rùn)分配單》，考慮了這種差異問(wèn)題。

5、如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價(jià)值確認(rèn)所得。

例如，A公司投資M公司，投資成本為1000萬(wàn)元，占M公司30%股份。截止撤資時(shí)，M公司累積留存收益為3000萬(wàn)元，其中A公司按照注冊(cè)資本份額享有900萬(wàn)元。A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，評(píng)估市價(jià)為2500萬(wàn)元。此時(shí)，首先要對(duì)分得物業(yè)部分做視同銷(xiāo)售處理，確認(rèn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，然后再按照34號(hào)公告處理，計(jì)算如下：

第一步，確認(rèn)銷(xiāo)售所得500萬(wàn)元，同時(shí)增加利潤(rùn)500萬(wàn)元。A公司享有3500萬(wàn)×30%=1050（萬(wàn)元）

第二步，確認(rèn)撤資所得。2500-1000-1050=450（萬(wàn)元）

而錯(cuò)誤的做法是：2000-1000-900=100（萬(wàn)元）。

經(jīng)濟(jì)茶座—關(guān)于第五條的解讀，個(gè)人意見(jiàn)如下：

應(yīng)該是總局文件的失誤，而不是特意強(qiáng)調(diào)為了剛性和確定性。

1、不按照章程約定比例扣減未分配利潤(rùn)等與實(shí)際不符。

2、本條規(guī)定，如果遇到合作企業(yè)，該如何處理？

因此，個(gè)人意見(jiàn)，該條文件考慮不周。】

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

貫徹“預(yù)繳時(shí)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算，匯算時(shí)按稅法規(guī)定核算”的原則，避免了退稅的繁瑣。

“匯算清繳時(shí)”不等于“匯算清繳期”，意味著允許企業(yè)在5月31號(hào)前取得憑證?！? 【張偉點(diǎn)評(píng)—

1、該文件為國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件及現(xiàn)行納稅申報(bào)表提供了政策依據(jù)。

國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，季度預(yù)繳稅款時(shí)，基本按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)征稅，而及時(shí)沒(méi)有符合稅法規(guī)定的有效憑證，也是可以作為會(huì)計(jì)扣除憑證的，因此在季度申報(bào)時(shí)，并不進(jìn)行納稅調(diào)整。雖然635號(hào)文件已經(jīng)規(guī)定的很清楚，畢竟是一個(gè)申報(bào)表填報(bào)文件，34號(hào)公告從政策層面再次進(jìn)行了闡述。

類似的還有：申報(bào)表的填報(bào)說(shuō)明，早在2008年已經(jīng)明確“視同銷(xiāo)售收入可以作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)”，而國(guó)稅函[2009]202號(hào)文件第一條又在政策層面進(jìn)行明確規(guī)定。

2、暫估成本在匯算清繳期也要補(bǔ)充有效憑證。

對(duì)于期間費(fèi)用在年度匯算清繳時(shí)必須取得有效憑證，并未有任何爭(zhēng)議，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得，各省確有爭(zhēng)議。34號(hào)公告明確無(wú)論成本項(xiàng)目，還是費(fèi)用項(xiàng)目必須在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充有效憑證，統(tǒng)一了政策。

但是在實(shí)際執(zhí)行中仍會(huì)遇到困難，例如：2010年購(gòu)入原材料價(jià)值3000萬(wàn)元，該公司采取加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，購(gòu)入原材料有1000萬(wàn)元到匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，該年度消耗該項(xiàng)原材料2000萬(wàn)元，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，其中還有300萬(wàn)元在“在產(chǎn)品”、“300萬(wàn)元”在“庫(kù)存商品”，1400萬(wàn)元已經(jīng)計(jì)入了“銷(xiāo)售成本”。

那么當(dāng)年調(diào)增所得額的話，到底按照多少調(diào)增呢？1000萬(wàn)元沒(méi)有票的成本又有多少進(jìn)入了“銷(xiāo)售成本”呢？

方法1：直接納稅調(diào)增1000萬(wàn)元，簡(jiǎn)單化處理。

方法2：由于有發(fā)票的材料2000萬(wàn)元超過(guò)了計(jì)入銷(xiāo)售成本的1400萬(wàn)元，認(rèn)為入銷(xiāo)售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此不用調(diào)增。

方法3：按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增1400萬(wàn)×30%調(diào)增。

究竟哪種方式，總局未做深入說(shuō)明。個(gè)人以為，如果企業(yè)未取得發(fā)票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的考量，應(yīng)該按照方法1簡(jiǎn)單化處理為宜，否則將會(huì)非常麻煩。

《劉曉偉回復(fù)張偉—

呵呵，我認(rèn)為是方法2比較利于征管，并且還是簡(jiǎn)化處理。

齊洪濤回復(fù)劉曉偉—

劉老師：第二個(gè)觀點(diǎn)存在的問(wèn)題是企業(yè)永遠(yuǎn)取得不了發(fā)票，當(dāng)年不調(diào)增，有可能以后年度檢查時(shí)就發(fā)現(xiàn)不了此問(wèn)題。

劉曉偉回復(fù)齊洪濤—

這個(gè)是值得表?yè)P(yáng)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。。。這么多回帖的，就這個(gè)有水平。

但是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明是哪一批貨物沒(méi)有取得發(fā)票，企業(yè)說(shuō)自己扣除的是取得發(fā)票的部分，沒(méi)有取得發(fā)票的原材料一直就沒(méi)有使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)該怎么辦？不能因?yàn)閹?kù)存一批沒(méi)取得發(fā)票的貨物就不能讓當(dāng)年的取得發(fā)票的不讓扣除。

我堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，并在我局審理不少案件中持這種觀點(diǎn)。只要有證據(jù)證明原料沒(méi)耗用，就不用調(diào)增?！?/p>

3、跨期取得發(fā)票的后續(xù)處理問(wèn)題，仍未完全明確。

例如，2010年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬(wàn)元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對(duì)該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。

2011年8月該企業(yè)取得了100萬(wàn)發(fā)票，那么這100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何處理呢? 方案1：追溯調(diào)整至2010年，申請(qǐng)退稅25萬(wàn)元。該方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本理論，缺點(diǎn)是程序繁雜，退稅不易。

方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月-5月31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

筆者傾向于方案2，雖然該方案不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是既然稅法中很多條款出于證管便利了，變通了稅法的一些原則，又為何不為納稅人提供該項(xiàng)便利呢？

當(dāng)然企業(yè)如果有避稅意圖的，仍然要追溯調(diào)整，比如：減免稅期間故意不去的扣稅憑證的。筆者比較欣賞大連市的規(guī)定：一般應(yīng)扣除在發(fā)票取得年度，如果因此而造成避稅的除外。

千年龍點(diǎn)評(píng)—本人傾向方案1.依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和征管法申請(qǐng)退稅之規(guī)定?！?/p>

七、本公告自2011年7月1日起施行。

本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

特此公告。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

涉及調(diào)減納稅的事項(xiàng)的在2011年度調(diào)減所得額，不再調(diào)整以前的所得額。簡(jiǎn)化處理了?！?/p>

【張偉點(diǎn)評(píng)—

本條款非常重要，也非常有意思?！读⒎ǚā返诎耸臈l規(guī)定： 法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。

34號(hào)公告很好的體現(xiàn)了《立法法》第84條精神，即對(duì)納稅人有利的文件可以允許追溯調(diào)整，而對(duì)納稅人不利的條款，不能追溯。

34號(hào)公告規(guī)定，追溯調(diào)整納稅調(diào)減，兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操作兩個(gè)方面，非常合理。例如，2010年M公司支付利息1000萬(wàn)元，按照基準(zhǔn)利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了400萬(wàn)元，而根據(jù)34號(hào)公告規(guī)定，該1000萬(wàn)元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在2011年匯算清繳納稅調(diào)減。兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操做兩個(gè)方面，非常合理！贊一個(gè)！

34號(hào)公告，未提到以前年度少繳稅款進(jìn)行納稅調(diào)增的規(guī)定，說(shuō)明即使有此種情況，也無(wú)需按照本政策進(jìn)行納稅調(diào)增。

例如，某公司房屋原值1000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊600萬(wàn)元，凈值400萬(wàn)元，該公司將房屋推倒重置，將凈值400萬(wàn)元作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性在企業(yè)所得稅前扣除，而根據(jù)34號(hào)公告，需要計(jì)入新固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)提折舊，企業(yè)在推倒重置當(dāng)年相比34號(hào)公告的規(guī)定，是少繳稅款了，但是由于當(dāng)時(shí)政策并不明確，因此無(wú)需追溯調(diào)整進(jìn)行補(bǔ)稅處理?！?千里馬——

部分專家對(duì)34號(hào)公告深度解讀：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不再執(zhí)行。

企業(yè)所得稅34號(hào)公告后，各位豪杰紛紛登場(chǎng)秀技，大家深受其益。但是，解讀盡管全面，總有掛一漏萬(wàn)之處。近日，幾位專家再次聚議后，得出深度解讀：企業(yè)所得稅稅前扣除不再執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。主要依據(jù)如下：

1、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

解讀要義：今后稅前扣除一定要求支付，且有合法有效憑證支持，否則，不可稅前扣除。

2、企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

解讀要義：支付利息并在稅前扣除。要求支付才能扣除，也是實(shí)際支付原則。即使是二年或三年的利息一次支付時(shí)，也是在支付年度一次性扣除。本人不揣冒昧，拾揀點(diǎn)牙慧，提供大家。

第二篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告

2011年第4號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)

資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告

根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?、?科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〗的通知?（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審結(jié)果公示之前企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題公告如下：

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

本公告自2011年2月1日起施行。

特此公告。

二○一一年一月十日

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)

根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：

一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一○年十一月九日

第四篇：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)

現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一二年八月十日

企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法



第一章總則

第一條為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過(guò)程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。

第三條企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國(guó)防和外交的需要；

（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

第四條企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

第二章搬遷收入

第五條企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

第六條企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收

入。具體包括：

（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；

（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；

（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；

（五）其他補(bǔ)償收入。

第七條企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

第三章搬遷支出

第八條企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

第九條搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

第十條資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

第四章搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

第十一條企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷(xiāo)的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

第十二條企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

第十三條企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷(xiāo)。

第十四條企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

第五章應(yīng)稅所得

第十五條企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

第十六條企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

第十七條下列情形之一的，為搬遷完成，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

（一）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)）任何一年完成搬遷的。

（二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)）的。

第十八條企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（二）自搬遷完成起分3個(gè)，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

第十九條企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。

第二十條企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的計(jì)算。

第二十一條企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷次年起，至搬遷完成前一止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

第六章征收管理

第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

第二十三條企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：

（一）政府搬遷文件或公告；

（二）搬遷重置總體規(guī)劃；

（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃；

（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

第二十四條企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

第二十五條企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。

第二十六條企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。

第二十七條本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第二十八條本辦法施行后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))同時(shí)廢止。

附件：中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表.doc

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)

現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一二年八月十日

企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法



第一章 總則

第一條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過(guò)程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。

第三條 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國(guó)防和外交的需要；

（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

第四條 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

第二章 搬遷收入

第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

第六條 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：

（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；

（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；

（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；

（五）其他補(bǔ)償收入。

第七條 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

第三章 搬遷支出

第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

第九條 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

第四章 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷(xiāo)的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

第十三條 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷(xiāo)。

第十四條 企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

第五章 應(yīng)稅所得

第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

（一）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)）任何一年完成搬遷的。

（二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)）的。

第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（二）自搬遷完成起分3個(gè)，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

第十九條 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的計(jì)算。

第二十一條 企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷次年起，至搬遷完成前一止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

第六章 征收管理

第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

第二十三條 企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：

（一）政府搬遷文件或公告；

（二）搬遷重置總體規(guī)劃；

（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃；

（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

第二十四條 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。

第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。

第二十七條 本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第二十八條 本辦法施行后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))同時(shí)廢止。



附件：中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表.doc

附件

中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表

政策性搬遷期間： 年 月 日至 年 月 日

納稅人名稱：

納稅人識(shí)別號(hào)：□□□□□□□□□□□□□□□ 金額單位： 元（列至角分）

類別 行次 項(xiàng)目 金額

搬遷收入 1 對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款搬遷資產(chǎn)處置收入其他搬遷收入搬遷收入合計(jì)（1+2+3+4+5+6）

搬遷支出 8 安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用資產(chǎn)處置支出其他搬遷支出搬遷支出合計(jì)（8+9+10+11+12+13）

搬遷所得

（或損失）15 搬遷所得（或損失）（7-14）

納稅人蓋章：

經(jīng)辦人簽字：

申報(bào)日期：

年 月 日

代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)蓋章：

經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼：

代理申報(bào)日期：

年

月 日主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 受理專用章：

受理人簽字：

受理日期：

年 月 日