第一篇：(會計從業(yè)考試資料)會計基礎(chǔ) 第一章重點 支付結(jié)算概述

第二章 支付結(jié)算法律制度

【本章重點】主要支付工具；辦理支付結(jié)算的具體要求。開戶單位使用現(xiàn)金的范圍；現(xiàn)金使用的限額；現(xiàn)金收支的基本要求。銀行結(jié)算賬戶的分類；銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷；各銀行結(jié)算賬戶的概念、使用范圍、開戶要求。支票、商業(yè)匯票、信用卡、匯兌結(jié)算方式的規(guī)定。

第一節(jié) 支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念和特征

（一）支付結(jié)算的概念（多選）

1.支付結(jié)算(狹義)是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。

2.銀行、單位和個人是辦理支付結(jié)算的主體。

【注意】這里說的銀行，包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。

單位包括個體工商戶。

3.銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。

【例題·單選題】根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，下列不屬于支付結(jié)算和資金清算中介機構(gòu)的是（）。

A.銀行

B.城市信用合作社

C.農(nóng)村信用合作社

D.保險公司

『正確答案』D 『答案解析』支付結(jié)算和資金清算中介機構(gòu)包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。不包括保險公司。

【例題·多選題】狹義的支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用（）等支付手段進行貨幣給付及資金清算的行為。

A.現(xiàn)金

B.票據(jù)

C.信用卡

D.匯兌

『正確答案』BCD 『答案解析』狹義的支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡、匯兌等支付手段進行貨幣給付及資金清算的行為。

（二）支付結(jié)算的特征

1.支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行，未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)；

2.支付結(jié)算是一種要式行為；

3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志；

4.支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制；

統(tǒng)一管理——中國人民銀行總行；

分級管理——中國人民銀行各地分支行。

5.支付結(jié)算必須依法進行。

二、支付結(jié)算的基本原則（★多選題）

1.恪守信用，履約付款；

2.誰的錢進誰的賬，由誰支配；(誰指的是存款人)

3.銀行不墊款。

【例題·判斷題】銀行在辦理結(jié)算過程中，必要時可為結(jié)算當事人墊付部分款項。（）

『正確答案』×

『答案解析』支付結(jié)算的基本原則之一：銀行不墊款。

【例題·多選題】下列各項中，屬于支付結(jié)算時應(yīng)遵循的原則有（）。

A.恪守信用，履約付款原則

B.誰的錢進誰的賬，由誰支配原則

C.銀行不墊款原則

D.存款信息保密原則

『正確答案』ABC 『答案解析』支付結(jié)算時應(yīng)遵循的原則有：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。

三、支付結(jié)算的主要支付工具

四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)

《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實施辦法》、《支付結(jié)算辦法》、《中國人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》、《電子支付指引（第一號）》等。

五、辦理支付結(jié)算的具體要求（★★★）

（一）辦理支付結(jié)算的基本要求

1.單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

2.單位、個人和銀行應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。

【例題·判斷題】銀行一律不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。（）

『正確答案』×

『答案解析』除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。

3.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當真實，不得偽造、變造。

單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的公章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。

【注意】陷阱：發(fā)票專用章。

【例題·判斷題】單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位的公章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。（）

『正確答案』√

4.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的收款人名稱、出票日期、金額等應(yīng)當規(guī)范。（★★單選、多選、判斷）

（1）單位和銀行的名稱應(yīng)當記載全稱或者規(guī)范化簡稱；

（2）票據(jù)的出票日期必須按要求使用中文大寫；

（3）票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，兩者必須一致，兩者不一致的票據(jù)無效；兩者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

【例題·判斷題】票據(jù)和結(jié)算憑證金額應(yīng)以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，兩者必須一致，否則銀行不予受理。（）

『正確答案』√

（4）票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

（5）對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項（如用途），原記載人可以更改，更改時應(yīng)當由原記載人在更改處簽章證明。

（【例題·多選題】根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，下列各項中，屬于銀行不予受理的有）。

A.更改金額的票據(jù)

B.出票日期用小寫填寫的票據(jù)

C.中文大寫金額和阿拉伯數(shù)碼不一致的票據(jù) D.中文大寫出票日期未按要求填寫的票據(jù)

『正確答案』ABC 『答案解析』中文大寫出票日期未按要求填寫的票據(jù)，銀行給予受理，但由此引起的一切法律后果由出票人自行承擔。

【例題·單選題】根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，下列各項中，不會導致票據(jù)無效的是（）。

A.原記載人更改金額，并在更改處簽章證明

B.原記載人更改出票日期，并在更改處簽章證明

C.原記載人更改票據(jù)用途，并在更改處簽章證明

D.原記載人更改收款人名稱，并在更改處簽章證明

『正確答案』C 『答案解析』票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效，更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項（如用途），原記載人可以更改，更改時應(yīng)當由原記載人在更改處簽章證明。

（6）少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領(lǐng)館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。

（二）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求（★多選題）

1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

【例題·判斷題】中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或草書填寫，不得自造簡化字。（）

『正確答案』×

『答案解析』中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字；大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。

4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：（★單選、多選、判斷）

（1）阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥l409.50，應(yīng)寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角。

（2）阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。如￥6007.14，應(yīng)寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。

（3）阿拉伯數(shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫零字。如￥1680.32，應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107000.53，應(yīng)寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。

（4）阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應(yīng)寫“零”字。如￥l6409.02，應(yīng)寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325.04，應(yīng)寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。

5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。

6.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。（★★）

在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。

7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（★★）

【例題·判斷題】票據(jù)出票日期使用小寫的，銀行可以受理，但由此造成的損失由出票人承擔。（）

『正確答案』× 『答案解析』票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。

【例題·單選題】某單位于2012年10月19開出一張支票。下列有關(guān)支票日期的寫法中，符合要求的是（）。

A.貳零壹貳年拾月玖日

B.貳零壹貳年壹拾月壹拾玖日

C.貳零壹貳年零壹拾月拾玖日

D.貳零壹貳年零壹拾月壹拾玖日

『正確答案』D 『答案解析』正確寫法是：貳零壹貳年零壹拾月壹拾玖日。

【例題·單選題】填寫票據(jù)金額時，￥10056.00應(yīng)寫成（）。

A.壹萬零伍拾陸元

B.人民幣壹萬零伍拾陸元整

C.人民幣壹萬零零伍拾陸元整

D.人民幣一萬零五拾六元整

『正確答案』B 『答案解析』￥10056.00應(yīng)寫成人民幣壹萬零伍拾陸元整。

【例題·多選題】下列各項中，表述正確的有（）。

A.票據(jù)中的中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫

B.票據(jù)中的中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣

C.票據(jù)的出票日期可以使用小寫填寫

D.票據(jù)中的中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”或“正”字

『正確答案』ABD 『答案解析』票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

【例題·單選題】下列各項中，不符合票據(jù)和結(jié)算憑證填寫要求的是（）。

A.中文大寫金額數(shù)字到“角”為止，在“角”之后沒有寫“整”字

B.票據(jù)的出票日期使用阿拉伯數(shù)字填寫

C.阿拉伯小寫金額數(shù)字前填寫了人民幣符號

D.1月15日出票的票據(jù)，票據(jù)的出票日期欄填寫為“零壹月壹拾伍日”

『正確答案』B 『答案解析』票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

【本節(jié)重點掌握】

1.支付結(jié)算的定義：（主要掌握有幾種支付結(jié)算方式）； 2.支付結(jié)算的基本原則（3點）； 3.辦理支付結(jié)算的具體要求。出票日期； 中文大寫。

第二篇：會計從業(yè)考試復(fù)習重點

庫存現(xiàn)金盤盈 批準前：借庫存現(xiàn)金 貸待處理。批準后1屬于支付給有關(guān)人員或單位的 借待處理 貸其他應(yīng)收款2屬于無法查明原因的 借待處理 貸營業(yè)外收入盤虧 批準前：借待處理 貸庫存現(xiàn)金 批準后1屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?借其他應(yīng)收款 貸待處理2屬于無法查明原因的 借管理費用 貸待處理 3屬于自然災(zāi)害的 借營業(yè)外支出 貸待處理 存貨盤盈 批準前：借原材料 庫存商品等 貸待處理 批準后：借待處理 貸管理費用盤虧 批準前：借待處理 貸原材料 庫存商品 批準后1屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常手法計量上的差錯 借管理費用 貸待處理 2屬于應(yīng)有過失人賠償?shù)膿p失 借其他應(yīng)收款 貸待處理 3屬于自然災(zāi)害等不可抗因素而發(fā)生的存貨損失 借營業(yè)外支出 貸待處理固定資產(chǎn)的盤盈 借 固定資產(chǎn) 貸 以前損益調(diào)整盤虧審批前 借待處理 累計折舊 貸固定資產(chǎn) 審批后 1過失人及保險公司應(yīng)賠償額 借其他應(yīng)收款 貸待處理 2盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償?shù)牟铑~ 借營業(yè)外支出 貸待處理利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)—營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）-營業(yè)稅金及附加-銷售-管理-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用固定資產(chǎn)折舊計算 凈殘值=原價*凈殘值率 應(yīng)計提折舊額=原價-凈殘值 年折舊率=1/預(yù)計使用壽命年*100% 月折舊率=原價*（1-殘值率）*1/(年*12)分錄借制造管理銷售費用 貸累計折舊轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)價值借固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸 固定資產(chǎn) 收到變賣價款 借 銀存 貸固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費 結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)利得或損失 借固定資產(chǎn)清理 貸營業(yè)外收入短期借款計提利息 借財務(wù)費用 貸應(yīng)付利息 償還利息 借應(yīng)付利息 貸銀行存款主營業(yè)務(wù)收入 借銀存 應(yīng)收等 貸主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借主營業(yè)務(wù)成本 貸庫存商品壞賬準備的計算應(yīng)計提的壞賬準備=應(yīng)收賬款余額*壞賬準備計提率-（或+）壞賬準備科目的貸方（借方）余額計提壞賬準備分錄借資產(chǎn)減值損失 貸壞賬準備 確認為壞賬準備借壞賬準備 貸應(yīng)收賬款實際成本核算1材料尚在途中 借在途物資 貸銀存 應(yīng)付2材料檢驗入庫 借原材料 貸在途物資3購買材料直接驗收入庫 借原材料 貸銀存 應(yīng)付計劃成本核算1購買時 借材料采購（實際購買價）應(yīng)交進項稅 貸銀存2入庫時 超支 借原材料（計劃成本）材料成本差異（差價）貸材料采購（實際購買價）入庫時節(jié)約 借原材料（計劃成本）貸材料采購（實際購買）材料成本差異（差額）制造費用分配率=費用總數(shù)/工時總數(shù)=每工時的錢數(shù)會計等式1資增資減 從銀行提取現(xiàn)金2資增負增 借入短期借款 3資增所增 收到投資4資減負減 償還借款 5資減所減 股權(quán)撤資6負增負減 已到期的應(yīng)付票據(jù)無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款7負增所減 宣布分配股利8所增負減 負債轉(zhuǎn)投資9所增所減 資本公積轉(zhuǎn)增資本會計分錄 資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金 銀存 其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 壞賬準備 材料采購 在途物資 原材料 材料成本差異 庫存商品 發(fā)出商品 商品經(jīng)銷差價 委托加工物資 存貨跌價準備 持有至到期投資 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資減值準備 投資性房地產(chǎn) 長期應(yīng)收款 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損益負債類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項應(yīng)付款 預(yù)計負債 遞延所得稅負債 所有者權(quán)益類 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配 成本類 生產(chǎn)成本 制造費用 勞務(wù)成本 研發(fā)支出 損益類 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 以前損益調(diào)整流動資產(chǎn) 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨 非流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 長期股權(quán)投資 流動負債 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 非流動負債 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款期末余=期初余+本增發(fā)生額-本減發(fā)生額

資成費 借加貸減 負所收 借減貸加 費用收入(損益類)結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額

資產(chǎn)成本類 期末借余=期初借余 本期借發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負債所有者權(quán)益類期末貸余=期初貸余+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

未達賬項的四種情況 企業(yè)已收銀行未收 企業(yè)已付銀行未付 銀行已收企業(yè)未收 銀行已付企業(yè)未付賬務(wù)處理程序是對會計憑證會計賬簿會計報表按照一定的形式和方法相結(jié)合的方式記賬憑證賬務(wù)處理程序 優(yōu)點 簡單明了易于理解，總分類賬可以詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 缺點 登記總分類賬的工作量較大 適用范圍 規(guī)模小業(yè)務(wù)少的單位 匯總記賬憑證 優(yōu)點 可以清晰的反應(yīng)科目之間的對應(yīng)關(guān)系 更便于核對和分析賬目減少 缺點 編制工作量大 規(guī)模大業(yè)務(wù)多的單位 科目匯總表 優(yōu)點 減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解方便學習，可以做到試算平衡 缺點 不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于賬目進行檢查 經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的單位留存收益包括盈余公積和未分配利潤歷史成本又稱實際成本就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物 重置成本又稱現(xiàn)行成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額 可變現(xiàn)凈值旨在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值 現(xiàn)值指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性 公允價值指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格會計憑證在終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管（簽名或蓋章）會計賬簿的作用記載分類檢查編報（簽名加蓋章）原始憑證有錯誤的應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋其單位印章。金額有錯誤的，應(yīng)當重開銷售費用包裝保險廣告運輸裝卸財務(wù)費用利息收入?yún)R兌損益現(xiàn)金折扣管理費用差旅費印刷費培訓費業(yè)務(wù)招待費水電費辦公費貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀存+其他貨幣資金固定資產(chǎn)=固資-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備未分配利潤=本年利潤+利潤分配應(yīng)收=應(yīng)收明細借+預(yù)收明細借-壞賬準備應(yīng)付=應(yīng)付明細貸+預(yù)付明細貸預(yù)收=預(yù)收明細貸+應(yīng)收明細貸預(yù)付=預(yù)付明細借+應(yīng)付明細借存貨（包括在途物資）=原材料+材料采購+低值易耗品+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品+生產(chǎn)成本-代銷商品款-存貨跌價準備在建工程=在建-在建減值準備無形資產(chǎn)=無形-累計攤銷-無形減值準備長期待攤費用=長期-將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額應(yīng)交稅費=增值消費營業(yè)所得資源土地商品銷售收入的確認條件1企業(yè)已將2企業(yè)既沒有3收入的4相關(guān)的經(jīng)濟利益5相關(guān)的已發(fā)生15年會計憑證類 總賬 明細賬永久財務(wù)報告 會計檔案保管 銷毀清冊25年現(xiàn)金日記賬5年銀行對賬單

固定資產(chǎn)卡片三欄式賬簿日記賬總賬債務(wù)債權(quán)明細賬訂本式賬簿現(xiàn)金日記賬總分類賬銀行日記賬活頁式賬簿明細賬錯賬查找方法差數(shù)法尾數(shù)法除2法除9法從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼，金額內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人，會計主管人員和單位負責人批準后，才能代做原始憑證

行政法規(guī)國務(wù)院 條例 部門規(guī)章財政部 制度辦法規(guī)范準則 單位負責人的直系親屬不得擔任會計機構(gòu)負責人、會計主管人員 后者不得擔任出納 保管期限 永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、財務(wù)報告25年：日記賬5年：固定資產(chǎn)卡片賬3年：月度季度財務(wù)報告 15年：會計憑證總賬明細賬 出納不得兼管稽查、會計檔案保管和收入費用（庫存現(xiàn)金銀行存款總賬）債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作一般會計人員辦理交接手續(xù)時，會計機構(gòu)負責人或者主管監(jiān)交后者交接時，單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可派人同時監(jiān)交行政處罰警告罰款沒收違法所得非法財物責令停業(yè)停產(chǎn)吊銷從業(yè)資格行政處分僅限于國家工作人員有警告記過記大過降級撤職開除刑罰管制拘役有期無期徒刑死刑附加刑罰金剝奪政治權(quán)利沒收財產(chǎn) 支付結(jié)算的主要法律依據(jù)票據(jù)法 票據(jù)管理實施辦法 支付結(jié)算法 現(xiàn)金管理暫行條例 中國人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 異地托收承付結(jié)算辦法 電子支付指引票據(jù)的出票日期月1~2月10月加零 日1~9日加零 日11~19日加壹 日102030加零存款人變更資料時，5個工作日向開戶銀行說明銀行2個工作日向中國人民銀行報告支票由出票人簽發(fā) 單位和個人可以使用 同城結(jié)算 提示付款期限自出票日起10天 支取現(xiàn)金的支票 未補給前的支票不得背書轉(zhuǎn)讓 劃線支票只轉(zhuǎn)賬 絕對記載事項：支票的字樣 無條件支付的委托 確定的金額 付款人的名稱 出票日期 出票人簽章支票的辦理要求出票人簽發(fā)空頭支票 簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票 使用支付密碼的地區(qū) 支付密碼錯誤的支票 銀行應(yīng)予以退票 并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金商業(yè)匯票由出票人簽發(fā) 個人不得使用 由付款人簽發(fā)并承兌 絕對記載的事項：匯票字樣（之后同支票）付款期限最長不得超過6個月 提示付款1見票即付 自出票日起1個月內(nèi)2定日付款 自到期日10日內(nèi)承兌方式1出票后定期付款 到期日前提示承兌2見票后定期付款 出票日起一個月提示承兌 匯票未按規(guī)定期限提示承兌的 持票人喪失對其前手的追索權(quán) 見票即付無需承兌 付款人在3日內(nèi)不做承兌的 承兌有條件的 則視為拒絕承兌背書一種要式行為 匯票必須采取背書方式保證享有追索權(quán)和付款請求權(quán) 不得附有條件附有條件仍有效銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的 提示付款期限自出票起一個月內(nèi) 可以背書轉(zhuǎn)讓 失票人可以憑人民法院出具的其共享有票據(jù)權(quán)利的證明銀行本票由出票人簽發(fā) 付款期限自出票日起不得超過2個月 可用于轉(zhuǎn)賬銀行卡準貸記卡的透支期限最長為60天 貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支金額的10% 單位人民幣可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，但不得透支，單位卡不得支取現(xiàn)金 一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入 不得繳存現(xiàn)金 免息還款期最長為60天匯兌分為電匯和信匯委托收款結(jié)算款限的劃回方式分為郵寄和電報 稅收特征強無償固定性征稅對象分流轉(zhuǎn)稅：增值消費營業(yè)關(guān)稅 所得稅：企業(yè)所得個人所得稅 財產(chǎn)稅：房產(chǎn)契稅車船稅 資源稅：資源城鎮(zhèn)土地使用稅 行為稅：城市維護建設(shè)稅印花稅征收管理的分工體系分工商類：增值消費營業(yè)稅 關(guān)稅類：關(guān)稅征收權(quán)限中央稅：關(guān)稅消費稅 地方稅：房產(chǎn)車船土地城鎮(zhèn) 中央地方共享稅：增值所得資源稅計稅標準從價稅：增值營業(yè)房產(chǎn)稅 從量稅：資源車船土地消費（啤酒·黃酒）復(fù)合稅：消費稅（卷煙·白酒）稅法功能作用分：實體法和程序法（中華人民共和國稅收征收管理法 海關(guān)法 進出口關(guān)稅條例）主權(quán)國家行使管轄權(quán)不同分：國內(nèi)國際外國 稅收法律全國人大及其常務(wù)委員會制定行政法規(guī)國務(wù)院規(guī)章財政部和稅務(wù)總局

稅法的構(gòu)成要素：納稅義務(wù)人 征稅對象 稅率稅率分為：比例（增值營業(yè)企業(yè)）定額(資源車船稅)累進稅率（超額累進：所得稅 全額累進 超率累進：土地增值稅）稅務(wù)登記辦法稅務(wù)登記的時間為30天。吊銷撤銷起15日。因住所等變動，30日。

稅款征收查賬（經(jīng)營規(guī)模大）查定（規(guī)模?。┎轵灒{稅人財務(wù)制度不健全）核定驗收（不能完整提供納稅資料的納稅人）代扣代繳（零星分散）代收代繳（網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到）委托征收（按照稅務(wù)機關(guān)合法的代征證書的要求）定期定額征收（難以查賬征收個體工商戶）稅務(wù)行政復(fù)議申請60日內(nèi)做出決定預(yù)算法作用：財力保證 調(diào)節(jié)制約 反映監(jiān)督 共分為五級 一級政府一級預(yù)算構(gòu)成按照政府級次分：中央和地方 收支管理范圍分：總預(yù)算和部分單位預(yù)算預(yù)算管理的職權(quán)全國人民代表大會及其常委：審查批準改變撤銷 中央和地方的草案 全國人民代表大會常委會：中央預(yù)算調(diào)整方案預(yù)算收入按來源劃分1按規(guī)定上繳的國有資產(chǎn)收益2專項收入3其他收入4稅收收入預(yù)算的編制依據(jù)1法律法規(guī)2國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃等3本級政府的預(yù)算等4上一預(yù)算等5上級政府等預(yù)算的審批中央預(yù)算由全國人民代表大會審查和批準，地方各級政府預(yù)算由本級人民代表大會預(yù)算的執(zhí)行本級財政部門 政府采購法律制度主體范圍：是依靠國家財政資金運作的政府機關(guān) 事業(yè) 單位和社會團體等 國有企業(yè)不屬于政府采購的主體范圍對象貨物，工程和服務(wù)原則公平競爭 公正 公開 誠實信用執(zhí)行模式集中和分散采購

國庫單一賬戶體系的構(gòu)成國庫單一賬戶，財政部門 預(yù)算單位零余額賬戶，預(yù)算外資金專戶，特設(shè)專戶 職業(yè)道德特征：職業(yè)，實踐，繼承，多樣作用：促進職業(yè)活動的有序進行，對社會道德風尚會產(chǎn)生積極的影響功能：指導，評價，教化主要內(nèi)容：愛崗敬業(yè)（基礎(chǔ)）基本要求：正確認識，熱愛會計工作，安心工作，嚴肅認真，忠于職守 誠實守信 要求：做老實人，保密守信，執(zhí)業(yè)謹慎 廉潔自律（前提，內(nèi)在要求）要求：樹立正確，公私分明，遵紀守法 客觀公正（理想目標）要求：依法辦事，實事求是，如實反映 堅持準則（核心）要求：熟悉，遵循，敢于提高技能 參與管理 強化服務(wù)

會計職業(yè)道德教育的形式1接受教育2自我修養(yǎng)（慎獨慎欲，慎省慎微，自警自勵）（題一）建筑公司中標，工程總承包額為8000萬元，該建筑公司將工程中的裝飾工程分包給某裝飾公司，價款為2000萬元，又將工程中的設(shè)備安裝工程分包給另一個設(shè)備安裝公司，價款為1500萬元.已知建筑業(yè)的營業(yè)稅率為3%。請分別計算建筑公司承包此項工程應(yīng)交納和扣交的營業(yè)稅稅額。1.建筑公司應(yīng)交的營業(yè)稅=（8000-2000-1500）*3%=135萬 2.應(yīng)扣交的裝飾公司的營業(yè)稅=2000*3%=60萬 3.設(shè)備安裝公司營業(yè)稅稅額=1500*3%=45萬

（題二）旅游公司某月的總額收入為600萬，支付給其他旅游公司100萬元，能夠提供有效的合法憑證，計算旅游公司的營業(yè)稅=（600-100）*5%=25萬

（題三）歌舞廳10月份取得門票收入60萬元，臺位費收入30萬元，相關(guān)煙酒和飲料120萬元，鮮花和小吃收入10萬元，假定當?shù)馗栉鑿d稅率為15%，計算營業(yè)稅 =（60+30+20+10）*15%=18萬元

（題四）化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票（不含稅），取得不含增值稅銷售額30萬元。10月20日，向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票（含稅），取得含增值稅銷售額4.68萬元，計算消費稅和增值稅（已知化妝品消費稅為30%）30*30%+4.68/（1+17%）*30%=10.2萬元

消費稅 30*17%+4.68/(1+17%)*17%=5.78萬元

增值稅

（題五）啤酒廠銷售啤酒400噸，每噸2800元（啤酒的單位納稅為220元）消費稅=400*220（題六）茅臺白酒，銷售白酒50噸，取得不含稅的銷售額150萬元，（已知比例稅率20%）計算消費稅=150*20%+50*1000*2*0.5=35萬元 增值稅=150*17%=25.5萬元

（題七）某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅為17%，2014年5月，有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 1.銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票（不含稅），取得不含稅的銷售額80萬元，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的運輸費5.8萬元

2.銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元

3.將試制的新產(chǎn)品用以本企業(yè)的機件工程，成本價為20萬元，成本利潤為10%，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。4.銷售2015年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元，該摩托車每輛原價值0.95萬元

5.購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款為60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運費6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

6.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費是5萬元，取得有關(guān)合法票據(jù)，本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品20%用于社會福利。1.甲產(chǎn)品的銷項稅額=80*17%+5.8/1+17%*17% 2.乙

=29.25/1+17%*17% 3.試用新產(chǎn)品的銷項稅額=20*（1+10%）*17% 4.摩托車應(yīng)繳納的稅額=1.17/1+17%*17% 5.購進貨物應(yīng)抵扣的進項稅額=10.2+6*7% 6.計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額=（30*13%+5*7%）*（1-20%）財規(guī)

某企業(yè)為居民納稅企業(yè)，2014年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 1取得產(chǎn)品銷售收入4000萬 2.發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬

3.發(fā)生銷售費用770萬（其中廣告費650萬元），管理費用480萬元，其中業(yè)務(wù)招待費25萬元，財務(wù)費用60萬元 4.銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體貧困山區(qū)捐款30萬元）支付稅收滯納金6萬元，計入成本費用中的突發(fā)工資200萬元 5.撥付職工的工會經(jīng)費5萬元

6.職工福利31萬元，教育經(jīng)費7萬元 計算14的企業(yè)所得稅

會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40（160-120）-50=80 廣告費調(diào)增額=650-4000*15%=50（最高不超過15%）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額=25-25*60%=10 因為 25*60%=15《4000*0.5%=20（實際發(fā)生額60%，最高不超過0.5%）公益性社會團體調(diào)增額=30-80*12%=20.4（不超過12%）工會經(jīng)費調(diào)增額=5-200*2%=1（不超過2%）福利費=31-200*14%=3（不超過14%）教育經(jīng)費=7-200*2.5%=2（不超過2.5%）應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+調(diào)整金額=80+50+10+20.4+1+3+2+6=172.4 172.4*25%=43.13 基礎(chǔ)

（1）在財產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金3000元，其中2500元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。

借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：待處理財產(chǎn)損益 3000 借：待處理財產(chǎn)損益3000 貸：其他應(yīng)付款2500 營業(yè)外收入500（2）在財產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，原值為85000，已提折舊65000.經(jīng)查明，過失人賠償3000元，已批準進行處理。借：待處理財產(chǎn)損益 20000 累計折舊65000 貸：固定資產(chǎn)85000 借：其他應(yīng)收款 3000 營業(yè)外支出17000 貸：待處理財產(chǎn)損益 20000（3）現(xiàn)金清查時短款134元，屬于出納員的責任，尚未收到賠款。借：待處理 134 貸：庫存現(xiàn)金134 借：其他應(yīng)收款 134 貸：待處理 134（4）發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈300件，單位成本8元，共計2400元。經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成的。借：庫存商品 2400 貸：待處理 2400 借：待處理 2400 貸：管理費用 2400(5)盤虧材料30000元，可以收回的保險賠償和過失人賠款合計16000元，剩余的凈損失中有9000元屬于非常損失，5000元屬于自然消耗。

借：待處理 30000 貸：原材料 30000 借：其他應(yīng)收款16000 營業(yè)外支出9000 管理費用5000 貸：待處理30000 電算化

狹義的快電算化是指以電子計算機為主題的電子信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用 廣義的會計電算化是指與實現(xiàn)電算化有關(guān)的所有工作

會計信息系統(tǒng)(Accounting Information System,簡稱AIS)ERP(Enterprise Resource Planning的簡稱，譯為”企業(yè)資源計劃”)四流合一物資資源(物流)、人力資源(人流)、財務(wù)資源(財流)和信息資源(信息流)等資源進行一體化管理。會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為ERP系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。XBRL(Extensible Business Reporting Language)的簡稱，譯為”可擴展商業(yè)報告語言”。2010年10月19日國家標準化管理委員會和財政部頒布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國字標準和企業(yè)會計準則通用分類標準。完整的會計軟件的功能模塊包括賬務(wù)處理模塊、固定資產(chǎn)管理模塊、工資管理模塊、應(yīng)收管理模塊、應(yīng)付管理模塊、成本管理模塊、報表管理模塊、存貨核算模塊、財務(wù)分析模塊、預(yù)算管理模塊、項目管理模塊、其他管理模塊。計算機常見的輸入設(shè)備有鍵盤、鼠標、光電自動掃描儀、條形碼掃描儀(又稱掃碼器)、二維碼識讀設(shè)備、POS機、芯片讀卡器、語音輸入設(shè)備、手寫輸入設(shè)備等。中央處理器(CPU)是計算機主機的核心部件。計算機存儲設(shè)備包括內(nèi)存儲器和外存儲器: ①內(nèi)存儲器即內(nèi)存，分為隨機存儲器RAM(Random Access Memory)和只讀存儲器ROM(Read-Only Memory)，一般容量較小，但數(shù)據(jù)存取速度較快。斷電后，RAM的數(shù)據(jù)將消失;②外存儲器一般存儲容量較大，但數(shù)據(jù)存取速度較慢。常見的外存儲器有硬盤、U盤、光盤等。會計軟件中的各種數(shù)據(jù)一般存儲在外存儲器中。計算機常見的輸出設(shè)備有顯示器和打印機。硬件結(jié)構(gòu)有單機結(jié)構(gòu)(屬于單用戶工作方式，適用于數(shù)據(jù)輸入量小的企業(yè))、多機松散結(jié)構(gòu)(適用于輸入量較大的企業(yè))、多用戶結(jié)構(gòu)(聯(lián)機結(jié)構(gòu)，配合一臺計算機主機，適用于輸入量大的企業(yè))和微機局域網(wǎng)絡(luò)(主要適用于大中型企業(yè))四種形式。系統(tǒng)軟件通常包括:操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、支撐軟件、語言處理程序(包括匯編程序、解釋程序和編譯程序→硬件能夠直接識別和執(zhí)行的機器指令代碼)。會計軟件屬于應(yīng)用軟件。計算機網(wǎng)絡(luò)功能主要體現(xiàn)在以下三個方面:資源共享、數(shù)據(jù)通信、分布處理。計算機網(wǎng)絡(luò)可以分為局域網(wǎng)(LAN)、城域網(wǎng)(MAN)和廣域網(wǎng)(WAN)三類。會計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)組成部分:服務(wù)器、客戶機和網(wǎng)絡(luò)連接設(shè)備(包括中繼器、交換機和路由器等)。病毒的特點:寄生性、傳染性、潛伏性、隱蔽性、破壞性、可觸發(fā)性。病毒的類型:按破壞力分類(良性病毒、惡性病毒)，按存在方式分類(引導型病毒、文件病毒和網(wǎng)絡(luò)病毒)

第三篇：會計從業(yè)資格證考試《會計基礎(chǔ)》

2010年會計證考試會計基礎(chǔ)考試大綱

一、會計的概念及特征

（一）會計的概念

新

（二）會計的基本特征

1．會計以貨幣作為主要計量單位

2．會計擁有一系列專門方法

3．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能

4．會計的本質(zhì)就是管理活動

二、會計的基本職能

（一）會計的核算職能

（二）會計的監(jiān)督職能

（三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容

（一）會計對象

新

（二）會計核算的具體內(nèi)容

1．款項和有價證券的收付

2．財物的收發(fā)、增減和使用

3．債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

4．資本的增減

5．收入、支出、費用、成本的計算

6．財務(wù)成果的計算和處理

7．需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

新第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

第一節(jié) 款項和有價證券的收付

一、現(xiàn)金和銀行存款

（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理

（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理

二、交易性金融資產(chǎn)

（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（二）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（三）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用的賬務(wù)處理

第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

一、原材料

（一）購買原材料的賬務(wù)處理

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

二、庫存商品

（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

三、固定資產(chǎn)

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

一、應(yīng)收及預(yù)付款項

（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

（二）應(yīng)收款項減值（壞賬準備）的賬務(wù)處理

1．當期應(yīng)計提壞賬準備金額的計算

2．計提壞賬準備的會計分錄

3．實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

二、應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理

（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

三、應(yīng)付職工薪酬

（一）計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

四、應(yīng)交稅費

（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

五、借款

（一）短期借款的賬務(wù)處理

1．短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

2．計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

（二）長期借款的賬務(wù)處理

1．長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

2．計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

第四節(jié) 資本的增減

一、接受投資

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

二、實收資本的減少

實收資本減少的賬務(wù)處理。

第五節(jié) 收入、成本和費用

一、收入

（一）取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

（二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

二、成本

（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務(wù)處理

（二）制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

三、費用

（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

（五）發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理

（六）發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等

四、營業(yè)外收支

（一）取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

（二）發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

第六節(jié) 財務(wù)成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目的賬務(wù)處理

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目的賬務(wù)處理

二、所得稅

（一）應(yīng)交納所得稅的計算

（二）所得稅的賬務(wù)處理

三、利潤分配

（一）提取法定盈余公積的賬務(wù)處理

（二）提取任意盈余公積的賬務(wù)處理

（三）向投資者分配利潤的賬務(wù)處理

答好客觀題（選擇題、判斷題）當然必須掌握一定的知識。但如果再掌握一些答題技巧，就將使你如虎添翼，下面的提示有助于你掌握答題的技巧：

(1)運用排除法。如果正確答案不能一眼看出，應(yīng)首先排除明顯是荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單項選擇題，基干項與正確的選擇答案幾乎直接抄自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項要靠命題者自己去設(shè)計，即使是高明的命題專家，有時為了湊數(shù)，他所寫出的備選項也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高你選對答案而得分的機率。

(2)運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學知識去猜測。一般來說，排除的項目越多，猜測正確答案的可能性就越大。特別是單項選擇題和判斷題

(3)運用比較法，直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關(guān)鍵所在。

(4)按題目要求答題，在閱卷中發(fā)現(xiàn)，有不少考生連題目的要求都沒看一下就開始答題了。比如，單項選擇題要求選擇一個最佳答案，顯然，除最佳答案之外，備選項中的某些答案，也可能具有不同程度的正確性，只不過是不全面、不完整罷了。而我們有些考生，一看基干項，緊接著就被一個“好的”或“有吸引力的”備選答案吸引住了，對其余的答案連看都不看一眼就放過去，從而失去了許多應(yīng)該得分的機會。請記往，一定要看清所有的選擇答案。一道周密的單項選擇題，所有的選擇答案都可能具有吸引力，然而，判卷時卻只有一個是正確的選擇。

（5）把握好答題時間。保持穩(wěn)定的答題速度，也是很必要的，一般的做法是：首先按順序回答你知道的問題，跳過沒有把握作答的問題。在一道題上花過多的時間是不值的，即使你答對了，也可能得不償失。按今年的題型和題量，綜合題至少要保證有一個小時，后面留的時間越長越有利于做綜合題。

總之，由于多項選擇題命題難度大、因此不是所有選擇答案都是很理想的。有些答案可以排除掉，提高你的猜測成功率。要做到這一點，建議你最好仔細考慮各個選擇答案，把備選項與基干項、備選答案與備選答案之間聯(lián)系起來考慮。不要盲目胡猜，不要選擇那些看起來像、讀起來很有吸引力的錯誤答案，中了命題者的圈套。

第四篇：會計從業(yè)資格證考試資料

復(fù)式記賬:

只有掌握了這一章的內(nèi)容，才能為以后各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算奠定基礎(chǔ)，在考試過程中會有很多的賬務(wù)處理題，都是要求根據(jù)復(fù)式記賬法來編制會計分錄，因此本章的內(nèi)容是非常重要的，各個知識點都要求大家掌握。

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，必然會引起企業(yè)會計要素發(fā)生增減變動，通過會計科目能夠系統(tǒng)、全面的反映各有關(guān)項目的增減變化情況及結(jié)果，怎樣把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄到相關(guān)的科目中去，就需要一定的記賬方法。所謂的記賬方法，就是指在會計科目中記錄經(jīng)濟交易和事項的具體手段和方式。運用記賬方法對會計要素進行登記的過程，也就是將對經(jīng)濟交易和事項進行會計確認和計量的結(jié)果（也就是將會計要素變化的內(nèi)容和數(shù)量）在相關(guān)會計科目中進行記錄或登記的過程。

一、復(fù)式記賬法

根據(jù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式的不同就可以把記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

（一）單式記賬法

1.概念：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個科目中進行登記的記賬方法。例如：對于用銀行存款支付原材料的業(yè)務(wù)，只在銀行存款科目中登記存款減少，而不記錄現(xiàn)金用在哪里了。

2.特點：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的科目體系，科目之間不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查科目記錄的正確性和完整性。

（二）復(fù)式記賬法

1.概念：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。例如：用銀行存款支付原材料的業(yè)務(wù)，在復(fù)式記賬法下，一方面在“銀行存款”科目中登記存款減少，另一方面在“原材料”科目中登記原材料的增加。

我們?yōu)槭裁匆獙γ恳豁椊?jīng)濟業(yè)務(wù)或事項都要同時在兩個或兩個以上的會計科目中進行記錄？這是因為每一項經(jīng)濟交易或事項的發(fā)生都會引起資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益的增減變動。在會計等式中如果其中一項發(fā)生變化，另外一項或幾項也會隨之發(fā)生相應(yīng)的增減變動。因此，對所有發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項，必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄。

2.特點：

（1）由于對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的科目中同時登記。因此，通過科目記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

（2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)科目中進行登記，因此，可以對科目記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查科目記錄是否正確。

例如：上述用銀行存款1000元支付原材料的業(yè)務(wù)，企業(yè)如果想知道銀行存款為什么會減少1000元，根據(jù)復(fù)式記賬法就可以查到，與之相對應(yīng)的就是“原材料”科目中登記原材料增加1000元。

正是由于復(fù)式記賬法的特點，目前世界各國都采用這種方法。從2006年起，我國在企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采取借貸記賬法記賬。

【例題9?多選題】

下列錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系的是（）。

A.漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

B.重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

C.記錯方向，把借方計入貸方

D.借貸錯誤巧合，正好抵消

【答案】ABD

注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結(jié)果導致貸方兩次計入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

【例題10?判斷題】

復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個科目中進行登記的一種記賬方法。（）

【答案】錯

復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的科目中進行登記的一種記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）概念

借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法，即將發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項所引起的會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的會計科目中進行相互聯(lián)系、相互制約的記錄。

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法，建立在會計等式的基礎(chǔ)上，也就是資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益基礎(chǔ)上，以有借必有貸、借貸必相等的原則，反映會計要素的增減變動情況。

（二）記賬符號

資金在運動的過程中無外乎兩種形式，也就是增加和減少，因此我們也可以將會計科目分為兩個基本部位：左方和右方，根據(jù)左方和右方分別反映某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所引起的企業(yè)資金的增加或減少。借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號,把會計科目左方稱為借方，把會計科目右方稱為貸方。采用借貸記賬法，所有科目的借方和貸方按相反方向記錄，也就是一方記增加額，另一方就記減少額。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，與會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容是密切相關(guān)的。

借方在科目的左方，貸方在科目的右方。其中“借”和“貸”兩個字只是單純的記賬符號，代表記賬的方向。至于哪一方記借方，哪一方記貸方，取決于科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

在上一章的時候已經(jīng)給大家講了，會計科目可以按性質(zhì)分為資產(chǎn)類科目、負債類科目和所有者權(quán)益類科目，還包括反映成本、損益的科目。從會計等式中我們就可以得知，資產(chǎn)和權(quán)益反映的是一個事物的兩個不同方面，兩者總保持相等的平衡關(guān)系。這樣，在這兩方面的會計科目中，就應(yīng)用相反的方向來登記他們的增加數(shù)。同樣，他們的減少數(shù)，也需要在這兩個方面的會計科目中用相反的方向登記。

1.資產(chǎn)類的會計科目結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方及資產(chǎn)的減少額，在一個會計期間內(nèi)（這個會計期間可能是一個月、也可能是一個季度或者一年），借方登記的金額合計稱為本期借方

發(fā)生額，同理，貸方登記的金額合計就稱為本期貸方發(fā)生額，最后在期末的時候，比較借貸方發(fā)生額，并且與其期初余額進行比較，計算出期末余額。由于資產(chǎn)的增加額在借方登記，他的減少額不可能大于他期初余額于本期增加額之和，所以資產(chǎn)類科目如果有余額的話，就應(yīng)該在借方。根據(jù)我們剛才講的就可以得出下列公式：

資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

比如某企業(yè)原材料期初余額是50萬元，本期購入原材料20萬元，本期發(fā)出原材料40萬元，則科目期末余額是30萬元。

注意：

①個別資產(chǎn)類科目的余額一般在貸方，例如：累計折舊、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額②有些資產(chǎn)類科目的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應(yīng)收賬款”科目，如果本期收回的款項大于應(yīng)收款項（即存在預(yù)收款項），則期末“應(yīng)收賬款”科目的余額在貸方，表示預(yù)收的款項，此時“應(yīng)收賬款”科目變成負債性質(zhì)的科目了。

會計分錄：

（一）概念

確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的科目及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的科目名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又簡稱分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟交易或事項登記入賬之前，首先要對每項經(jīng)濟交易或事項進行分析，確定應(yīng)登記的會計科目的名稱、應(yīng)當?shù)怯浽跁嬁颇康慕璺竭€是貸方以及應(yīng)當?shù)怯浀慕痤~，這就是對經(jīng)濟交易或事項計入會計賬簿之前的一項準備工作。通過編制會計分錄可以根據(jù)分錄中各科目的對應(yīng)關(guān)系以及借、貸金額的平衡來檢驗并保證氣候所進行的賬簿記錄的完整性和正確性，在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。

一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（科目）、記賬符號（借貸）、金額。一般是先借后貸，而且一般“貸”應(yīng)對齊借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫。

（二）分類：

根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

1.簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個科目的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：使用現(xiàn)金購買原材料

借：原材料

貸：現(xiàn)金

2.復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上科目的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：

比如向供應(yīng)商購入一筆原材料，以銀行存款支付一部分，剩余部分貨款還未支付。借：原材料

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

會計分錄的編制步驟：

（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目；

（2）確定涉及的會計科目以及會計科目是增還是減，數(shù)額是多少；

（3）確定哪個會計科目記借方，哪個記貸方

（3）確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等

（三）試算平衡法

1.試算平衡的含義

所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有科目記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

2．發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。

公式為：全部科目本期借方發(fā)生額合計=全部科目本期貸方發(fā)生額合計

借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關(guān)科目中作復(fù)式記錄，這就確定了每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄借方與貸方的發(fā)生額必然相等的關(guān)系。由此，在一定時期內(nèi)根據(jù)會計分錄登記有關(guān)科目之后，則所有登記科目的借方本期發(fā)生額合計和所有登記科目的貸方發(fā)生額合計必然相等，因此，就有了發(fā)生額試算平衡法。

3.余額試算平衡法

余額試算平衡法是運用會計等式，根據(jù)本期所有科目借方余額合計等于所有科目貸方余額合計的關(guān)系，檢驗本期科目記錄是否正確的方法。

由于所有科目的期末余額又是根據(jù)一定時期的本期借、貸方發(fā)生額計算的結(jié)果，所以，所有科目的借方期末余額合計也必然和所有科目的貸方期末余額合計相等，因此就有了余額試算平衡法。

根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：

全部科目的借方期初余額合計＝全部科目的貸方期初余額合計

全部科目的借方期末余額合計＝全部科目的貸方期末余額合計

會計記錄也許會發(fā)生錯誤，會計人員必須及時發(fā)現(xiàn)，及時處理。根據(jù)會計等式我們就可以得出采用借貸記賬法，所有會計科目期初借方余額和期初貸方余額必然相等，而在會計期間內(nèi)對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟交易或事項都是用借貸相等的金額進行記錄，因此全部會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必然相等，從而全部會計科目的借方余額也必然與貸方余額相等，這就形成會計科目之間的一系列平衡關(guān)系。

這種平衡關(guān)系主要包括三方面：

全部科目本期借方發(fā)生額合計=全部科目本期貸方發(fā)生額合計

全部科目的借方期初余額合計＝全部科目的貸方期初余額合計

全部科目的借方期末余額合計＝全部科目的貸方期末余額合計

這三方面的關(guān)系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的。

總分類科目與明細分類科目的平行登記：

總分類科目是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的科目；而明細分類賬則是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，用于對快就要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的科目。

（一）總分類科目與明細分類科目的關(guān)系

1.總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭控制作用

解釋：總分類科目提供的總括核算資料是對有關(guān)明細分類科目資料的綜合；明細分類科目所提供的明細核算資料是對其總分類科目核算資料的具體化。

2.明細分類科目對總分類科目具有補充說明作用

解釋：總分類科目是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細分類科目反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況，提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類科目還可以提供實物數(shù)量指標和勞動量指標等。

3.總分類科目與其所屬明細分類科目在總金額上應(yīng)當相等。

解釋：由于總分類科目與其所屬明細分類科目是根據(jù)相同的依據(jù)來進行平行登記，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的，其總金額必然相等。

（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記

1.含義：所謂總分類科目與明細分類科目的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類科目，另一方面也要計入有關(guān)總分類科目所屬的明細分類科目的方法。

2.意義：便于科目核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。

3.要點：

（1）依據(jù)相同：所依據(jù)會計憑證相同。

（2）借貸方向相同：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細賬也是記借方；如果登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細賬也是記貸方。

（3）所屬會計期間相同：即對于當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個月份內(nèi)，例如：假設(shè)某項業(yè)務(wù)在明細賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業(yè)務(wù)，則屬于期間相同。

（4）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的合計金額相等。

總結(jié)：總賬與其所屬的明細賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系：

總賬科目的期初余額＝所屬明細賬科目期初余額合計

總賬科目的本期發(fā)生額＝所屬明細科目本期發(fā)生額合計

總賬科目的期末余額＝所屬明細賬科目期末余額合計

資產(chǎn)與利潤的關(guān)系：

（資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益）與（收入－費用＝利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報表的勾稽關(guān)系兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：

區(qū)別：

1）“反映財務(wù)狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

2）“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。

聯(lián)系：

收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導致資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權(quán)益增加額。

資產(chǎn)＝負債＋（所有者權(quán)益＋利潤）

＝負債＋（所有者權(quán)益＋收入－費用）

＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

【例題7?單選題】

下列等式不正確的是（）。

A.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＝權(quán)益

B.期末資產(chǎn)＝期末負債＋期初所有者權(quán)益

C.期末資產(chǎn)＝期末負債＋期初所有者權(quán)益＋本期增加的所有者權(quán)益－本期減少的所有者權(quán)益

D.債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＝負債＋所有者權(quán)益

【答案】B

【解析】等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權(quán)益＋本期增加的所有者權(quán)益－本期減少的所有者權(quán)益＝期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)＝期末負債＋期末所有者權(quán)益。

【例題8?多選題】

下列屬于會計等式的是（）。

A.本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

B.本期借方余額合計=本期貸方余額合計

C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

D.收入-費用=利潤

【答案】CD

解析：會計等式是反映會計要素之間數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式，C是反映財務(wù)狀況的會計等式，D是反映經(jīng)營成果的會計等式，A和B是試算平衡中用到的等式（后面將學到），不屬于會計等式。

第五篇：會計支付結(jié)算法律制度提綱

第二章 支付結(jié)算法律制度 第一節(jié) 支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念

（一）概念： 支付結(jié)算是指單位、個人使用票據(jù)、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為；（狹義：無現(xiàn)金）主要功能：完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移

（二）特征 1.支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行； 銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。

2.支付結(jié)算是一種要式行為3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志4.支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制5.支付結(jié)算必須依法進行

原則：（1）恪守信用，履約付款（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配（3）銀行不墊款

二、辦理支付結(jié)算的具體要求

（二）單位、個人和銀行應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶

（一）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證

單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。個人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該個人本名的簽名或蓋章。

票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當由原記載人在更改處簽章證明。

（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當規(guī)范，票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

三、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求

1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字； 大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。

4.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。

5.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。

7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（重點）

第二節(jié) 銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

（一）概念:銀行結(jié)算賬戶，是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

（二）銀行結(jié)算賬戶的種類

1.按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人結(jié)算賬戶。

個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。

郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶也納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。

2.銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶四種。存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準制，（三）銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當遵守的基本原則

（1）一個基本賬戶原則: 單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

（2）自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則

（3）存款信息保密原則: 除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。

（四）守法原則:不得利用銀行結(jié)算賬戶進行偷逃稅款、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。

二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

（一）銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶,存款人申請開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。

銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并將簽章式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。

存款人為單位的，其預(yù)留簽章為該單位的公章或財務(wù)專用章加其法定代表人（單位負責人）或其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)。

（二）銀行結(jié)算賬戶的變更 存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請，并出具有關(guān)部門的證明文件。

（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷 撤銷情形：（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的（3）因遷址需要變更開戶銀行的（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的 存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。

三、基本存款賬戶（4種單位賬戶的使用范圍是重點）

（一）基本存款賬戶的概念:指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的，是存款人的主要存款賬戶。

（二）基本存款賬戶適用范圍:存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

（三）基本存款賬戶開戶要求四、一般存款賬戶

（一）一般存款賬戶的概念

（二）一般存款賬戶的適用范圍:主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。沒有數(shù)量限制。開立一般存款賬戶，實行備案制，無需中國人民銀行核準。

五、專用存款賬戶

（一）專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

（二）專用存款賬戶的適用范圍:單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。

六、臨時存款賬戶

（一）臨時存款賬戶的概念:臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

（二）臨時存款賬戶的適用范圍

注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

七、個人銀行結(jié)算賬戶

（一）個人銀行結(jié)算賬戶的概念

個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人有投資、消費、結(jié)算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。（儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算）

（二）個人銀行結(jié)算賬戶使用范圍: 個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取。

八、異地結(jié)算賬戶:異地銀行結(jié)算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。

第三節(jié) 票據(jù)結(jié)算

一、票據(jù)概述

（一）票據(jù)的概念和種類

票據(jù)是指《票據(jù)法》所規(guī)定的由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。

在我國，票據(jù)包括：匯票、本票和支票。

6點特征：（1）票據(jù)以支付一定金額為目的（2）票據(jù)是出票人依法簽發(fā)的有價證券（3）票據(jù)所表示的權(quán)利與票據(jù)不可分離（4）票據(jù)所記載的金額由出票人自行支付或委托他人支付.（5）票據(jù)的持票人只要向付款人提示付款，付款人即無條件向持票人或收款人支付票據(jù)金額；（6）票據(jù)是一種可轉(zhuǎn)讓證券

我國《票據(jù)法》規(guī)定票據(jù)均為記名票據(jù)，必須通過背書轉(zhuǎn)讓或交付轉(zhuǎn)讓的方式予以流通轉(zhuǎn)讓

（二）票據(jù)的功能

1.支付功能2.匯兌功能3.信用功能4.結(jié)算功能5.融資功能

（三）票據(jù)當事人：指票據(jù)法律關(guān)系中享有票據(jù)權(quán)利、承擔票據(jù)義務(wù)的當事人，也稱票據(jù)法律關(guān)系主體。包括基本當事人和非基本當事人。

1.基本當事人：是在票據(jù)作成和交付時就業(yè)已存在的當事人，是構(gòu)成票據(jù)法律關(guān)系的必要主體。包括出票人、付款人和收款人。（多選）

（1）出票人是指依法定方式簽發(fā)票據(jù)并將票據(jù)交付給收款人的人；

（2）收款人是指票據(jù)到期后有權(quán)收取票據(jù)所載金額的人，又稱票據(jù)權(quán)利人；

（3）付款人是指由出票人委托付款或自行承擔付款責任的人；

2.非基本當事人:在票據(jù)作成并交付后，通過一定的票據(jù)行為加入票據(jù)關(guān)系而享有一定權(quán)利、義務(wù)的當事人，包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。（多選）

（1）承兌人是指接受匯票出票人的付款委托同意承擔支付票款義務(wù)的人；

（2）背書人是指在轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，在票據(jù)背面簽字或蓋章并將該票據(jù)交付給受讓人的票據(jù)收款人或持有人；

（3）被背書人是指被記名受讓票據(jù)或接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人；

（4）保證人是指為票據(jù)債務(wù)提供擔保的人，由票據(jù)債務(wù)人以外的他人擔當。

注意：同一個當事人可以有兩個名稱，即雙重身份

并非所有的票據(jù)當事人一定同時出現(xiàn)在某一張票據(jù)上，除基本當事人外，非基本當事人是否存在，取決于相應(yīng)票據(jù)行為是否發(fā)生。（判斷）

（四）票據(jù)權(quán)利與責任

1.票據(jù)權(quán)利。指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。

（1）付款請求權(quán)：持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據(jù)要求付款的權(quán)利。

行使付款請求權(quán)的持票人可以是票載收款人或最后的被背書人。

票據(jù)追索權(quán)：指票據(jù)當事人行使付款請求權(quán)遭到拒絕或其他法定原因存在時，向其前手請求償還票據(jù)金額及其他法定費用的權(quán)利。行使追索權(quán)的當事人：除票載收款人和最后被背書人外，還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。

（2）票據(jù)權(quán)利的時效,支票6個月

2.票據(jù)責任。指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責任。它是基于債務(wù)人特定的票據(jù)行為（如出票、背書、承兌等）而應(yīng)承擔的義務(wù)，主要包括付款義務(wù)和償還義務(wù)。

（五）票據(jù)行為：《票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)行為則是指票據(jù)當事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利義務(wù)成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。

1.出票：指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的行為

2.背書：指持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為

3.承兌：指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為

4.保證：指票據(jù)債務(wù)人以外的人,為擔保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項并簽章的行為。

保證人對合法取得票據(jù)的持票人所享有的票據(jù)權(quán)利承擔保證責任。被保證的票據(jù)，保證人應(yīng)當與被保證人對持票人承擔連帶責任。

（六）票據(jù)簽章：1.票據(jù)簽章是指票據(jù)當事人在票據(jù)上簽名、蓋章或者簽名加蓋章的行為。

票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件，也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中不可缺少的應(yīng)載事項。如果缺少此項內(nèi)容，則該項票據(jù)行為無效。

2.出票人的簽章不符合法律規(guī)定的，票據(jù)無效。而其他人（背書人、承兌人、保證人）的簽章不符合法律規(guī)定的，簽章無效，但不影響其它符合規(guī)定簽章的效力。

（七）票據(jù)記載事項 分類：絕對記載事項，相對記載事項，和任意記載事項。

1.絕對記載事項為《票據(jù)法》明文規(guī)定必須記載的事項，如不記載，則票據(jù)無效。（判斷）

2.相對記載事項是指票據(jù)法規(guī)定應(yīng)當記載而沒有記載，但按照法律的有關(guān)規(guī)定而不使票據(jù)失效的事項。（判斷）

如匯票上沒有記載付款日期的，視為見票即付；

3.任意記載事項是指《中華人民共和國票據(jù)法》不強制當事人必須記載而允許當事人自行選擇，不記載時不影響票據(jù)效力，記載時則產(chǎn)生票據(jù)效力的事項，如出票人在匯票記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。

（八）票據(jù)喪失的補救

票據(jù)喪失是指票據(jù)因滅失、遺失、被盜等原因而使票據(jù)權(quán)利人脫離其對票據(jù)的占有。

票據(jù)喪失后可以采取掛失止付、公示催告、普通訴訟三種形式進行補救。

1.掛失止付：是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。只有確定付款人或代理付款人的票據(jù)喪失時，才可以進行掛失止付，具體包括商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票和銀行本票。掛失止付并不是票據(jù)喪失后的必經(jīng)措施，而只是一種暫時的預(yù)防措施，最終還要公示催告或普通訴訟。

2.公示催告：是指在票據(jù)喪失后由失票人向人民法院提出申請，請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關(guān)系人限期申報權(quán)利，逾期未申報者，則由法院通過除權(quán)判決宣告所喪失的票據(jù)無效的一種制度或程序。

3.普通訴訟：是指喪失票據(jù)的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請求法院判決其向失票人付款的訴訟活動。如果與票據(jù)上的權(quán)利有利害關(guān)系的人是明確的，無須公示催告，可按一般的票據(jù)糾紛向法院提起訴訟。

二、銀行匯票：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（判斷）

1.銀行匯票的相對記載事項包括：付款日期；付款地；出票地。

（1）提示付款期限： 銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。（見票即付）持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。（單選）申請人或收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現(xiàn)金”字樣。（判斷）

（2）出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。

2.銀行兌付的基本要求 未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效。

三、支票：支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票屬于一種普通票據(jù)，它的基本當事人為出票人、付款人和收款人。

支票以付款方式為標準分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。

（二）支票記載事頊 1.支票的絕對記載事項

支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。（沒有收款人名稱。）

我國《票據(jù)法》規(guī)定了兩項絕對記載事項可以通過授權(quán)補記的方式記載：一是收款人名稱、二是支票的金額。

2.支票的相對記載事項:付款地,.出票地

（三）支票提示付款期限:支票的提示付款期限自出票日起l0日。

（四）支票的辦理要求：出票人簽發(fā)空頭支票、簽章不符或者支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1千元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)空頭支票的出票人，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。