第一篇：河北國(guó)稅明確新舊福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題

河北國(guó)稅明確新舊福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題

日期：2008-12-09 【選擇字號(hào)：大 中 小】

本網(wǎng)訊 從2007年7月起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的方式進(jìn)行了調(diào)整，并要求民政部門對(duì)2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，按照新的條件重新進(jìn)行審查認(rèn)定。為此，河北省國(guó)家稅務(wù)局日前專門下發(fā)通知（冀國(guó)稅[2008]382號(hào)），明確福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)銜接問(wèn)題。

通知明確，新辦福利企業(yè)在取得民政部門的資格認(rèn)定后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并從稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的次月起，享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。原有福利企業(yè)稅收優(yōu)惠主要注意以下三項(xiàng)問(wèn)題：

（一）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)，以下以文號(hào)簡(jiǎn)稱）第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定，原有福利企業(yè)在2007年7月至9月間，雖未為殘疾人辦理繳納“四險(xiǎn)”，但符合財(cái)稅[2007]92號(hào)文件第五條其他條件的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接提出退減稅申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查認(rèn)定后，按照財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）原有福利企業(yè)在2007年10月1日前，經(jīng)民政部門按照《民政部關(guān)于印發(fā)福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法的通知》（民發(fā)[2007]103號(hào)）要求重新認(rèn)定為福利企業(yè)的，從2007年10月1日起，繼續(xù)享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

（三）原有福利企業(yè)在2007年10月1日至2008年8月31日期間，經(jīng)民政部門按照《民政部關(guān)于印發(fā)福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法的通知》（民發(fā)[2007]103號(hào)）要求重新認(rèn)定為福利企業(yè)的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退減稅申請(qǐng)時(shí)，同時(shí)提供省級(jí)民政部門出具的證明（證明內(nèi)容包括：該企業(yè)為原有福利企業(yè)及證書字號(hào)，經(jīng)民政部門審查認(rèn)定達(dá)到現(xiàn)行福利企業(yè)條件的時(shí)間，經(jīng)民政部門重新審查認(rèn)定批準(zhǔn)為福利企業(yè)的時(shí)間及證書字號(hào)）。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)確實(shí)符合財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定條件的，從符合條件的當(dāng)月起，享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

在福利企業(yè)稅收優(yōu)惠的審批問(wèn)題上，通知明確，根據(jù)《行政許可法》的原則和財(cái)稅[2007]92號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2007]67號(hào)文件的規(guī)定，福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠屬于稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批、稅政部門具體辦理?？h級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的減免稅審批期限，辦理福利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

河北國(guó)稅表示，上述規(guī)定自2007年7月1日起執(zhí)行?！逗颖笔?guó)家稅務(wù)局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2007]592號(hào)）停止執(zhí)行。

第二篇：新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)問(wèn)題明確

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)問(wèn)題明確 2013-2-6 16:52 中國(guó)會(huì)計(jì)視野 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部制定了《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)

[2013]2號(hào)），明確事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題。

文件要求自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好新舊制度的銜接，并按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

（一）根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。

（二）按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。

（三）將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。

（四）根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。文件還對(duì)將原賬各科目余額轉(zhuǎn)入新賬、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接等事項(xiàng)進(jìn)行了具體明確。

第三篇：河北地稅國(guó)稅公告2012年第1號(hào)-明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題

河北省地方稅務(wù)局 河北省國(guó)家稅務(wù)局

公告2012年第1號(hào)

河北省地方稅務(wù)局 河北省國(guó)家稅務(wù)局

關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告

現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題明確如下。

一、高爾夫球場(chǎng)取得終身會(huì)員費(fèi)如何確認(rèn)收入的問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)收取的一次交費(fèi)終身受益的會(huì)員費(fèi)，按企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限和土地使用期限孰短的原則確認(rèn)分?jǐn)?，?jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、福利企業(yè)增值稅退稅收入的處理問(wèn)題

福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入作為不征稅收入處理。

三、企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后取得的相關(guān)票據(jù)如何處理問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)扣未扣的成本、費(fèi)用，在匯算清繳期結(jié)束前取得相關(guān)票據(jù)，可在匯算清繳期間進(jìn)行納稅調(diào)整;未取得的，在取得后調(diào)整其所屬應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)應(yīng)付未付利息的扣除問(wèn)題

企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際繳納的“五險(xiǎn)一金”、應(yīng)付工資等各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)，在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，在繳納或支付時(shí)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬的應(yīng)納稅所得額。法定事項(xiàng)中包括未支付的銀行利息。

五、核定征收企業(yè)允許享受的稅收優(yōu)惠問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年64號(hào)公告的有關(guān)精神，核定征收企業(yè)中按收入核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)可以執(zhí)行不征稅收入、免稅收入兩項(xiàng)政策。

六、項(xiàng)目經(jīng)理部使用總機(jī)構(gòu)賬戶可否視同提供工程款撥付證明問(wèn)題 根據(jù)企業(yè)實(shí)際采購(gòu)合同及相關(guān)付款憑證證明企業(yè)使用的是總機(jī)構(gòu)賬戶，可以視同提供工程款撥付證明。

七、非營(yíng)利組織會(huì)費(fèi)免稅收入的認(rèn)定問(wèn)題由于相關(guān)部門已取消有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在當(dāng)?shù)刎?cái)政部門備案后，已認(rèn)定為非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入即可確認(rèn)為免稅收入。

八、企業(yè)政策性搬遷收入確認(rèn)的有關(guān)問(wèn)題

對(duì)企業(yè)政策性搬遷收入，因政府部門的原因造成不能按搬遷規(guī)劃之日及時(shí)搬遷的，其搬遷日按實(shí)際搬遷開始計(jì)算。對(duì)搬遷企業(yè)在搬遷過(guò)程中產(chǎn)生的租賃費(fèi)用已在企業(yè)成本費(fèi)用中列支的，不再?gòu)陌徇w收入中列支。企業(yè)在搬遷過(guò)程中如因政府部門的原因，原企業(yè)不能注銷，而在搬遷安置地新建一個(gè)企業(yè)，原企業(yè)可享受搬遷政策，搬遷收入扣除新建企業(yè)的購(gòu)建支出后的余額，合并所得征收企業(yè)所得稅。

九、企業(yè)不需支付利息借款的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)收到的不需支付利息的借款，必須提供合法的借款合同，對(duì)不能提供合法借款合同的，不作為企業(yè)借款處理。對(duì)提供借款的納稅人視同獨(dú)立交易的原則，按同期同類貸款利率計(jì)算利息收入并入應(yīng)納稅所得額，征收所得稅。

十、企業(yè)一次性支付的獨(dú)生子女費(fèi)的列支問(wèn)題

企業(yè)一次性支付獨(dú)生子女費(fèi)的，在支付一次性從企業(yè)福利費(fèi)中列支。

十一、鐵路建設(shè)債券和地方政府債券利息收入減免稅備案類型問(wèn)題 鐵路建設(shè)債券和地方政府債券利息收入作為企業(yè)減免稅項(xiàng)目進(jìn)行備案。

十二、查補(bǔ)的收入可否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問(wèn)題

對(duì)納稅人在稽查、檢查過(guò)程中查補(bǔ)的收入，可以作為所屬企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行，有效期為5年。

二〇一二年四月二十六日

第四篇：企業(yè)籌建期涉及的幾個(gè)稅收問(wèn)題有待明確

企業(yè)籌建期涉及的幾個(gè)稅收問(wèn)題有待明確

現(xiàn)行稅法及企業(yè)會(huì)計(jì)制度均沒(méi)有準(zhǔn)確定義企業(yè)的籌建期間，籌建期企業(yè)稅收法律地位的缺失給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理及相關(guān)企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)帶來(lái)諸多麻煩，這也成為稅企爭(zhēng)議最大的問(wèn)題之一。

問(wèn)題一：稅務(wù)登記的辦理

由于相關(guān)政策不明確，目前在CTAIS2.0（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）對(duì)內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，“納稅人狀態(tài)”一欄無(wú)“籌建期”選項(xiàng)，只有“開業(yè)”選項(xiàng)，這就意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)資企業(yè)存在籌建期，籌建期內(nèi)資企業(yè)“被開業(yè)”：辦理稅務(wù)登記之日即為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。

筆者就企業(yè)籌建期問(wèn)題咨詢過(guò)工商部門，答復(fù)是，企業(yè)在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，如果處于籌建期，工商部門會(huì)在“經(jīng)營(yíng)范圍”一欄注明：“籌建××項(xiàng)目（籌建期間不得用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）”。當(dāng)企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，必須到工商部門辦理變更“經(jīng)營(yíng)范圍”。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”筆者認(rèn)為，既然稅務(wù)登記是依據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理的，而營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的“經(jīng)營(yíng)范圍”能區(qū)分籌建期及正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，那么不論內(nèi)資還是外資企業(yè)稅務(wù)登記都應(yīng)該區(qū)分“籌建”與“開業(yè)”兩種狀態(tài)。

筆者能找到的與籌建期有關(guān)的規(guī)定有兩個(gè)，均已失效：一個(gè)是《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]第003號(hào)）第三十四條中規(guī)定的“籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間”。另一個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1239號(hào)）中的規(guī)定“對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期”。

問(wèn)題二：增值稅的管理

CTAIS2.0中稅務(wù)登記處于“籌建”狀態(tài)的外商投資企業(yè)無(wú)法完成增值稅納稅申報(bào)。

自2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后，符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也納入了抵扣范圍。增值稅一般納稅人在取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而此時(shí)由于處于“籌建”狀態(tài)，外商投資企業(yè)無(wú)法在CTAIS2.0中完成申報(bào)，而超過(guò)180日將給企業(yè)造成很大損失。筆者就曾遇到過(guò)一個(gè)實(shí)際案例，經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)也無(wú)法解決此問(wèn)題，不得已，只好在CTAIS2.0中將處于“籌建”狀態(tài)的外商投資企業(yè)的稅務(wù)登記改為“開業(yè)”狀態(tài)，才完成增值稅申報(bào)。而這與企業(yè)處于籌建期的實(shí)際情況是不相符的，提前開業(yè)也直接影響企業(yè)的企業(yè)所得稅。

《CTAIS2.0業(yè)務(wù)規(guī)范》“稅務(wù)登記——籌建期管理”一節(jié)解釋：適用此模塊的企業(yè)必須是已登記的外商投資企業(yè)，并且登記狀態(tài)為“籌建”。“對(duì)于登記狀態(tài)為籌建的企業(yè)，系統(tǒng)中在應(yīng)申報(bào)統(tǒng)計(jì)時(shí)不作統(tǒng)計(jì)，如果納稅人有應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)”。筆者認(rèn)為，處于籌建期的企業(yè)即使只有進(jìn)項(xiàng)稅額，并未正式生產(chǎn)，在CTAIS2.0系統(tǒng)中也應(yīng)該可以進(jìn)行申報(bào)，而CTAIS2.0將“稅務(wù)登記狀態(tài)”是否是“開業(yè)”作為能否申報(bào)的強(qiáng)制條件于法無(wú)據(jù)，應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)。

問(wèn)題三：企業(yè)所得稅的管理

籌建期的內(nèi)資企業(yè)雖不存在無(wú)法進(jìn)行增值稅申報(bào)的問(wèn)題，但與籌建期的外資企業(yè)一樣，由于在CTAIS2.0中“被開業(yè)”，意味著企業(yè)未生產(chǎn)就開始計(jì)算盈虧，提前進(jìn)入了虧損期，而虧損彌補(bǔ)在企業(yè)所得稅法上是有期限的，這與現(xiàn)行稅收政策及會(huì)計(jì)規(guī)定是相悖的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

第七條明確了企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損問(wèn)題。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理明確規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第五十條規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

正因?yàn)榛I建期企業(yè)稅收法律地位的缺失，才給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理及相關(guān)企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)帶來(lái)上述問(wèn)題。筆者建議國(guó)家有關(guān)部門盡快出臺(tái)規(guī)范性文件，統(tǒng)一明確企業(yè)籌建期的定義及相關(guān)稅收管理規(guī)定。只有明晰了政策依據(jù)，才能保持稅收的政策“系統(tǒng)性”和“連續(xù)性”，改進(jìn)CTAIS2.0業(yè)務(wù)流程才有政策依據(jù)：在系統(tǒng)中辦理稅務(wù)登記之初，認(rèn)可內(nèi)資企業(yè)存在籌建期；對(duì)于籌建期間須認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但并未正式生產(chǎn)的企業(yè)，在系統(tǒng)中也可以進(jìn)行增值稅申報(bào)，去掉將“稅務(wù)登記狀態(tài)”是否“開業(yè)”作為能否進(jìn)行申報(bào)的強(qiáng)制監(jiān)控條件。

第五篇：福利企業(yè)稅收優(yōu)惠中存在的問(wèn)題及對(duì)策

福利企業(yè)稅收優(yōu)惠中存在的問(wèn)題及對(duì)策

劉愛(ài)云

一、我縣福利企業(yè)基本狀況

我縣現(xiàn)有福利企業(yè)16家，市、縣民政各管理8家，其中：選礦3家，耐火材料7家，化工1家，包裝1家，建材4家。福利企業(yè)地域分布不均衡，東部鄉(xiāng)鎮(zhèn)共2戶，白壁1戶，崔家橋1戶；西部鄉(xiāng)鎮(zhèn)共14戶，馬家2戶，銅冶2戶，許家溝1戶，曲溝8戶。.福利企業(yè)發(fā)展也不平衡，存在較大異差。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的福利企業(yè)發(fā)展快，規(guī)模大，而落后地區(qū)福利企業(yè)發(fā)展較慢。

至2006年底我縣持有殘疾證的殘疾人22300名，而全縣16家社會(huì)福利企業(yè)集中安置的殘疾人僅249人，集中安置數(shù)僅占?xì)埣踩丝倲?shù)的1.1%，近98.9%的殘疾人通過(guò)政府或社會(huì)進(jìn)行救濟(jì)，稅收優(yōu)惠政策受益面過(guò)窄。

稅收優(yōu)惠政策成本過(guò)高，殘疾人得到的實(shí)惠較少。2004至2006年福利企業(yè)分別享受所得稅優(yōu)惠814、569、838萬(wàn)元，2004至2006年福利企業(yè)分別退增值稅552、499、431萬(wàn)元，（2007年退2006年10-12月增值稅511萬(wàn)元，06年退稅中含05年11-12月358萬(wàn)元，06年實(shí)際退增值稅584萬(wàn)元）。2006年我縣16家社會(huì)福利企業(yè)共享受增值稅、所得稅優(yōu)惠1422萬(wàn)元，其中，殘疾人職工工資性收入人均月收入670元，用于殘疾人支出數(shù)僅占所退稅款的14.1%，和企業(yè)獲得的利益形成了巨大的反差。從以上情況可以看出，目前，我縣殘疾人福利企業(yè)獲得的利潤(rùn)與安置殘疾人就業(yè)支持殘疾人事業(yè)極不協(xié)調(diào)，在社會(huì)上造成了負(fù)面影響。

二、福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

國(guó)家針對(duì)福利企業(yè)和殘疾人這一特殊群體，制定了一系列減免退等稅收優(yōu)惠政策，對(duì)保障殘疾職工的就業(yè)和生活起到了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，福利企業(yè)改革的不斷深化，在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行與落實(shí)、福利企業(yè)管理等方面存在的問(wèn)題已十分突出，現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在著嚴(yán)重缺陷和滯后，亟需完善和改進(jìn)。

（一）管理制度不健全。部分企業(yè)沒(méi)有健全的管理制度，雖有“四表一冊(cè)”和殘疾人員檔案，無(wú)殘疾人員考勤表或虛假考勤現(xiàn)象較為普遍；另外企業(yè)通過(guò)銀行卡發(fā)放工資，職工工資表上的簽名真?zhèn)坞y辯。“四殘人員”或部分“四殘人員”的工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)未遵循與健全職工同工同酬的原則，企業(yè)在支付殘疾人工資時(shí)賬實(shí)不符，列支多，實(shí)際支付的少，少數(shù)企業(yè)未為殘疾人員辦理社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)等。

（二）“四獨(dú)立”不能真獨(dú)立。有些福利企業(yè)未真正堅(jiān)持獨(dú)立法人、獨(dú)立場(chǎng)地、獨(dú)立核算、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的“四獨(dú)立”原則。如征稅企業(yè)和福利企業(yè)法人代表為親屬關(guān)系，廠區(qū)不獨(dú)立，職工也很難區(qū)分，征稅企業(yè)的部分正常職工在福利企業(yè)中工作。

有些福利企業(yè)鉆稅收優(yōu)惠政策的空子，與相關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務(wù)。一是福利企業(yè)將產(chǎn)品以高于市場(chǎng)價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，福利企業(yè)稅負(fù)高，退稅多。關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大，繳稅少，兩家受益。二是關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品銷售通過(guò)福利企業(yè)開具發(fā)票，福利企業(yè)騙取退稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)未體現(xiàn)銷售收入，偷逃稅款。三是將福利企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)材料的一些發(fā)票轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行抵扣，以減少關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額，增加福利企業(yè)應(yīng)納稅額。四是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，有的購(gòu)進(jìn)的原材料、產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)等未取得合法有效憑證，按規(guī)定不能抵扣稅款，造成稅負(fù)自然就偏高。五是有的福利企業(yè)與其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、稅收。福利企業(yè)不列或少列費(fèi)用，把費(fèi)用發(fā)票拿到關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，以提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，從而可以多實(shí)現(xiàn)稅收多退稅。而關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)減少甚至關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損，造成關(guān)聯(lián)企業(yè)不繳或者少繳所得稅。少數(shù)福利企業(yè)為了多享受減免稅，混淆征免稅項(xiàng)目核算，將征稅項(xiàng)目混入免稅項(xiàng)目，如對(duì)外購(gòu)貨物和委托加工貨物不進(jìn)行單獨(dú)核算。稅法規(guī)定民政福利企業(yè)外購(gòu)的貨物直接銷售實(shí)現(xiàn)的增值稅不予以先征后返，為此有的企業(yè)將外購(gòu)貨物在賬面上不反映為外購(gòu)，而是作為自產(chǎn)貨物入賬，從而騙取國(guó)家退稅款。

（三）企業(yè)性質(zhì)難以界定。有些福利企業(yè)投資主體不明確，“新辦福利企業(yè)必須是實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有企業(yè)或集體企業(yè)”，由于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策從根本上限制了福利企業(yè)體制改革，使一些集體福利企業(yè)雖然在賬本上保留了集體資本金，但從企業(yè)章程和有關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)已轉(zhuǎn)為個(gè)人股份。面對(duì)“集體”性質(zhì)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，即便是國(guó)稅、地稅、民政三部門聯(lián)合下發(fā)文件驗(yàn)審，也無(wú)法阻止一些假民政福利企業(yè)名正言順地享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。正是企業(yè)性質(zhì)的難以界定，為稅收征管埋下了隱患，殘疾人的利益根本得不到保障，使國(guó)家照顧民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策無(wú)法真正落實(shí)到位。

（四）殘疾人比例難以界定。

1、“四殘人員”安置比例不足。目前殘疾人比例是決定福利企業(yè)稅收返還政策的一項(xiàng)重要指標(biāo)，但大多數(shù)福利企業(yè)使用的殘疾人員都是個(gè)未知數(shù)：實(shí)行雙班或三班制的企業(yè)在班次上做文章，每班使用多少殘疾人員很難掌握；企業(yè)為了達(dá)到比例采用變通的方式：一是通過(guò)使用臨時(shí)工和退休人員等降低企業(yè)在職職工生產(chǎn)人數(shù)，虛增“四殘人員”安置比例；二是“四殘人員”不符合安置條件，如一些殘疾人員已到達(dá)退休年齡或根本無(wú)勞動(dòng)能力；三是為達(dá)到稅收政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一些企業(yè)在殘疾人一定的前提下，便在管理人員和生產(chǎn)人員安置比例上大做文章，有的虛設(shè)管理崗位，增設(shè)管理人員，以減少生產(chǎn)人員比例，增大殘疾人占生產(chǎn)人員比例，如每個(gè)車間安置多名車間主任；有的虛報(bào)生產(chǎn)人員數(shù)，人為設(shè)置“編外生產(chǎn)人員”；四是企業(yè)中的殘疾人員在多個(gè)福利企業(yè)中掛名，有的甚至跨區(qū)域，從而人為提高“四殘人員”安置比例。

2、“四殘人員”上崗率不足。一是企業(yè)安置的殘疾人員無(wú)法上崗，如無(wú)勞動(dòng)能力的和多頭掛名的；二是有相當(dāng)一部分企業(yè)安置的殘疾人員不需上崗，只掛名領(lǐng)酬，只需在有關(guān)部門檢查時(shí)才臨時(shí)通知上崗；三是有些福利企業(yè)的沒(méi)有或只有少量適合殘疾人員的勞動(dòng)崗位，如有些福利企業(yè)安排殘疾人在食堂幫工。

（五）稅負(fù)虛高。由于可以全額享受國(guó)家的稅收返還，部分企業(yè)為了降低原材料的采購(gòu)價(jià)格，獲取高額利潤(rùn)，不按規(guī)定索取專用發(fā)票，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少或根本無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅負(fù)率居高不下。這種稅負(fù)高的非正常現(xiàn)象不僅在一定程度上破壞了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，而且給銷售單位偷漏國(guó)家稅款提供了可乘之機(jī)。由于目前尚無(wú)明確的法律依據(jù)對(duì)稅負(fù)偏高的民政福利企業(yè)不予辦理退稅，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理增加了難度。

（六）稅收優(yōu)惠政策難于執(zhí)行到位。一是稅務(wù)部門未按規(guī)定即征即退，視稅收任務(wù)完成情況辦理退稅，存在不及時(shí)，甚至截留的情況。二是減免稅額集中提留使用與現(xiàn)行國(guó)家政策不符。如部分區(qū)、縣（市）福利企業(yè)按減免稅總額的15至25%上交所在政府部門。

（七）稅收優(yōu)惠政策未能體現(xiàn)多安置多優(yōu)惠誰(shuí)安置誰(shuí)優(yōu)惠的原則?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，安置“四殘”人員超過(guò)生產(chǎn)人員總數(shù)的35%和50%的國(guó)有或集體企業(yè)，可分別享受所得稅和增值稅退稅。以安置比例為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定所得稅和增值稅退稅與否，不盡公平合理，會(huì)產(chǎn)生安置“四殘”人員多反而不能享受稅收優(yōu)惠的矛盾現(xiàn)象。同時(shí)，1990年國(guó)家民政部等7家部委頒發(fā)的《社會(huì)福利企業(yè)暫行辦法》只對(duì)國(guó)有集體福利企業(yè)管理提出了規(guī)定，到目前，沒(méi)有出臺(tái)對(duì)民營(yíng)殘疾人福利企業(yè)的管理辦法，致使出現(xiàn)了私營(yíng)福利企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠政策，管理混亂。

（八）監(jiān)管部門監(jiān)管不到位。目前對(duì)福利企業(yè)退稅管理工作實(shí)質(zhì)由國(guó)稅、地稅、民政三部門負(fù)責(zé)，據(jù)調(diào)查，目前安陽(yáng)縣審計(jì)部門對(duì)福利企業(yè)退稅各環(huán)節(jié)未進(jìn)行監(jiān)督檢查。民政部門對(duì)福利企業(yè)進(jìn)行審批、年審，國(guó)、地稅對(duì)福利企業(yè)退稅（抵稅）申請(qǐng)進(jìn)行審批確認(rèn)，簽發(fā)退稅憑證，財(cái)政部門對(duì)退稅是根據(jù)國(guó)稅相關(guān)資料復(fù)印件辦理退稅簽字，人民銀行國(guó)庫(kù)根據(jù)財(cái)政部門簽字后國(guó)稅相關(guān)資料辦理退稅，關(guān)口雖多，但多是走過(guò)場(chǎng)，造成一些人想方設(shè)法鉆政策的空子。

三、改善和完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

（一）及時(shí)調(diào)整和完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮減免稅金的杠桿和引導(dǎo)作用，保障殘疾人合法權(quán)益。

1、放寬對(duì)投資主體的限制。事實(shí)證明，社會(huì)福利企業(yè)要真正發(fā)展，不能靠政府直接去辦，通過(guò)改制、走向市場(chǎng)是關(guān)鍵，引入社會(huì)資本是必然之路。

2、改變當(dāng)前單一以安置殘疾人是否達(dá)到規(guī)定比例作為減免稅依據(jù)的辦法?？刹扇“仓靡粋€(gè)殘疾人所需的費(fèi)用，由國(guó)家在稅收中返還并給予適當(dāng)補(bǔ)貼的辦法，或以人均一定的減免稅為基礎(chǔ)，超額累進(jìn)遞減的辦法。

3、建立殘疾人保障基金。在嚴(yán)禁地方各級(jí)政府和部門截留、挪用減免稅金的情況下，可集中提留一部分減免稅金，專戶儲(chǔ)存，專項(xiàng)用于扶持社會(huì)福利企業(yè)、支持社會(huì)福利事業(yè)及殘疾人保障。

（二）加強(qiáng)部門間信息溝通和協(xié)調(diào)。在實(shí)際工作中，殘疾人殘情鑒定由醫(yī)院和醫(yī)生負(fù)責(zé)，殘疾人證書由殘聯(lián)頒發(fā)，殘疾人上崗證和福利企業(yè)證書由民政部門認(rèn)定和發(fā)放。因此，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行涉及民政、殘聯(lián)、衛(wèi)生、稅務(wù)、財(cái)政、人行多個(gè)部門，各部門相互之間只有協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、分工負(fù)責(zé)、互通情況、信息共享、密切配合，才能杜絕當(dāng)前社會(huì)福利企業(yè)弄虛作假、騙取稅款的行為。當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)殘疾人鑒定的管理，尤其要對(duì)醫(yī)院和醫(yī)生的資質(zhì)、相應(yīng)職責(zé)作出明確規(guī)定，從源頭上加以控制。

（三）加大對(duì)福利企業(yè)的監(jiān)管力度。一是嚴(yán)格福利企業(yè)的審批，嚴(yán)格掌握新辦、轉(zhuǎn)辦社會(huì)福利企業(yè)條件。還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范年檢年審工作，認(rèn)真清理整頓假冒福利企業(yè)，依法打擊弄虛作假、騙取稅收優(yōu)惠的不法行為。二是堅(jiān)持日常管理與重點(diǎn)抽查相結(jié)合，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)辦理退稅手續(xù)，對(duì)屢查屢犯違法騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)堅(jiān)決予以清理。三是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高社會(huì)福利企業(yè)的守法納稅意識(shí)。四是審計(jì)、財(cái)政部門切實(shí)對(duì)福利企業(yè)增值稅退稅和所得稅優(yōu)惠進(jìn)行監(jiān)督檢查，填補(bǔ)無(wú)人監(jiān)督空白。

（四）建議縣政府成立規(guī)范福利企業(yè)退稅領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，盡快組織由財(cái)政、民政、殘聯(lián)、國(guó)稅、地稅、審計(jì)等部門人員組成調(diào)查組，對(duì)我縣福利企業(yè)情況進(jìn)行全面檢查，對(duì)福利企業(yè)退稅全過(guò)程進(jìn)行復(fù)查，經(jīng)過(guò)調(diào)研，出臺(tái)行之有效福利企業(yè)的管理辦法，加強(qiáng)管理。

（五）稅務(wù)部門加強(qiáng)日常管理，嚴(yán)格退稅資料審核，對(duì)于企業(yè)報(bào)來(lái)的退稅資料，要認(rèn)真加以審核，對(duì)不符合政策規(guī)定的堅(jiān)決不予退稅。

1、加強(qiáng)“四殘”人員的實(shí)際上崗情況的日常管理。

稅收管理員采取不定期巡查的方式，抽查殘疾人安置與上崗情況、企業(yè)生產(chǎn)人員增減變動(dòng)情況、掌握殘疾人安置的排班、請(qǐng)假及調(diào)休情況。對(duì)殘疾人崗位設(shè)置與正常人員崗位設(shè)置相比較，考究其生產(chǎn)工藝流程是否要設(shè)立崗位。殘疾人必須掛牌上崗，要求廠區(qū)設(shè)立減免稅公開欄，對(duì)安排殘疾人員、減免稅額等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行公開，接受群眾監(jiān)督，同時(shí)鼓勵(lì)群眾舉報(bào)，按功給獎(jiǎng)。

2、加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)的日常管理。

首先，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)購(gòu)銷情況的檢查，重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為，對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收法規(guī)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。其次，加強(qiáng)對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本、費(fèi)用的審查，嚴(yán)禁福利企業(yè)將成本費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，防止減少關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)而增加福利企業(yè)利潤(rùn)以偷逃企業(yè)所得稅。

3、強(qiáng)化納稅評(píng)估。對(duì)民政福利企業(yè)生產(chǎn)的單位產(chǎn)品成本價(jià)格組成以及銷售利潤(rùn)進(jìn)行定量測(cè)算，對(duì)企業(yè)的銷售額、銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金以及稅負(fù)的變動(dòng)情況，每月進(jìn)行評(píng)估，與同行業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析造成稅負(fù)偏高的主要原因，查明與關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來(lái)情況，注意與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。

4、解決民政福利企業(yè)不積極索取增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀。

稅負(fù)偏高與其進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有抵扣有很大的關(guān)系，部分企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)不索取進(jìn)項(xiàng)抵扣稅的專用發(fā)票，而是要求銷貨方“讓稅”降價(jià)，一方面客觀上幫助了銷貨方不交或少交稅款，同時(shí)也造成本企業(yè)稅負(fù)較高，而享受了稅款返還。甚至少數(shù)福利企業(yè)將其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)給非福利企業(yè)進(jìn)行稅款抵扣，使非福利企業(yè)少繳稅款，而使福利企業(yè)少抵扣進(jìn)項(xiàng)，多交、多退稅款。要改變這種情況，應(yīng)對(duì)未取得的增值稅專用發(fā)票抵扣的部分稅款不予返還。

5、強(qiáng)化基層稅收管員責(zé)任心。

要強(qiáng)化稅收管理員的思想政治教育、培養(yǎng)敬業(yè)精神，樹立廉潔自律為稅清廉的形象；要堅(jiān)持日常管理與抽查相結(jié)合，嚴(yán)把返還稅款申報(bào)材料的核查和審查關(guān)；要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高民政福利企業(yè)的守法納稅意識(shí)。對(duì)未按制度規(guī)定對(duì)福利企業(yè)進(jìn)行稅收管理監(jiān)督的稅收管理員，嚴(yán)格進(jìn)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。

6、加大違法懲處力度。

對(duì)于在人員比例、上崗情況上弄虛作假的企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除停止享受稅收優(yōu)惠政策外，還要按騙取國(guó)家退稅款進(jìn)行處罰，并追繳已經(jīng)享受的退稅款，使這些企業(yè)不愿作假、不敢作假、不能作假，以保證國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策切實(shí)落到實(shí)處。福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，促進(jìn)了“四殘”人員的就業(yè)和民政福利企業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅收管理，積極探索民政福利企業(yè)的稅收征管，促使民政福利企業(yè)健康發(fā)展。

（安陽(yáng)縣財(cái)政局）