第一篇：工會賬務(wù)

會計科目使用說明及工會會計實例

一、資產(chǎn)類科目

第101號科目 庫存現(xiàn)金

一、本科目核算工會的庫存現(xiàn)金。

二、各級工會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

工會到銀行提取備用金5000元

借：庫存現(xiàn)金 5000元 貸:銀行存款5000元

收職工捐款現(xiàn)金12000元存入銀行，借：銀行存款12000元

貸: 庫存現(xiàn)金 12000元

（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“行政支出”等有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

1.工會宣傳委員崔曉經(jīng)主席批準(zhǔn)借款5000.00元，到上海考察 借：其他應(yīng)收款 ——崔曉5000.00元

貸：庫存現(xiàn)金5000.00元

2.工會宣傳委員崔曉，核銷上?？疾熨M用，余款200.00元退回。借：庫存現(xiàn)金 200.00元

借：行政支出--商品和服務(wù)支出 4800.00元 貸：其他應(yīng)收款 ——崔曉 5000.00元

（三）因其他業(yè)務(wù)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（略）

四、本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。（略）

五、有外幣現(xiàn)金的工會，按照折算后的人民幣金額記賬，并設(shè)立輔助賬登記外幣現(xiàn)金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來源簡要說明等。（略）

六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（略）

（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人等賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。（略）

（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（略）

七、本科目期末借方余額，反映工會實際持有的庫存現(xiàn)金。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算工會存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。包括活期存款、定期存款等。

二、工會可以根據(jù)實際情況在本科目下設(shè)置經(jīng)費集中戶等明細(xì)科目。設(shè)置經(jīng)費集中戶的工會，應(yīng)當(dāng)先在經(jīng)費集中戶中歸集工會經(jīng)費，再按規(guī)定將屬于本級工會的經(jīng)費轉(zhuǎn)入本級工會基本戶，屬于上級或下級工會的經(jīng)費上繳上級工會或轉(zhuǎn)撥下級工會。

三、工會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，正確地辦理銀行存款收支結(jié)算。

四、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將現(xiàn)金存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（同上）（略）

（二）通過銀行轉(zhuǎn)賬方式取得工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“撥繳經(jīng)費收入”、“應(yīng)付上級經(jīng)費”、“應(yīng)付下級經(jīng)費”科目。

鞍鋼生活協(xié)力廠工會收到市總撥交工會經(jīng)費繳款單10，580．00元 借：銀行存款10，580．00元

貸：撥交經(jīng)費收入10，580．00元

通過銀行轉(zhuǎn)賬方式取得相關(guān)收入，借記本科目，貸記“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業(yè)收入”、“投資收益”等科目。（見各個科目）

（三）通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付各項支出，借記“職工活動支出”、“維權(quán)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。（見各個科目）

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

收到銀行存款利息501．00元 借：銀行存款501．00元。

貸：其他收入501．00元

五、各級工會應(yīng)按開戶銀行、存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，電算化單位應(yīng)按照各銀行設(shè)置二級明細(xì)如

102銀行存款------10201工行鋼辦-------10202建行

-------10203鞍山市商業(yè)銀行等

由出納人員根據(jù)憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

第111號科目 零余額賬戶用款額度（鞍山地區(qū)略）

一、本科目核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區(qū)，工會根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發(fā)生支出時，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如果工會本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。

下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

第112號科目 財政應(yīng)返還額度（鞍山地區(qū)略）

一、本科目核算實行國庫集中支付的工會年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)設(shè)置兩個明細(xì)科目：11201 財政直接支付、11202 財政授權(quán)支付，進行明細(xì)核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年度年初根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

第121號科目 借出款

一、本科目核算工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

二、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬。電算化單位按照輔助賬在總賬核算---各戶往來

三、借出款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。鞍鋼機車廠工會借給鞍鋼鐵運公司工會5萬元

借：借出款----鞍鋼鐵運公司 50000元 貸：銀行存款 50000元

（二）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收到鐵運公司歸還借款50000元

借：銀行存款 50000元

貸：借出款----鞍鋼鐵運公司 50000元

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實無法收回，或者報經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的，轉(zhuǎn)入相關(guān)支出科目，借記“補助下級支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

某工會以前年度借給某單位款項因單位撤銷核銷借款50000元（到市總工會取資產(chǎn)報廢審批表）借：其他支出 50000元

貸：借出款--------某單位 50000元

四、各級工會應(yīng)對借出款嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會尚未收回的借出款項。

第131號科目 應(yīng)收上級經(jīng)費

一、本科目核算工會應(yīng)收未收的上級工會應(yīng)撥付（或轉(zhuǎn)撥）工會經(jīng)費、建會籌備金和補助。

二、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：

13101 應(yīng)收上級補助：核算上級工會應(yīng)撥付給本級工會的回?fù)?、專項和超收等補助收入。

13102 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費：核算上級工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳工會經(jīng)費的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分。13103 應(yīng)收建會籌備金：核算上級工會采用稅務(wù)代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分。

三、應(yīng)收上級經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）根據(jù)上級工會回?fù)?、專項和超收等補助通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。

某年（注意時間）12月鞍鋼集團工會應(yīng)收市總12月應(yīng)回?fù)芄?jīng)費200000元 借：131應(yīng)收上級經(jīng)費-----13101應(yīng)收上級補助200000元

貸：403上級補助收入-------40301 回?fù)苎a助200000元

收到上級工會撥來的回?fù)?、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級補助）。

某年1月8日鞍鋼集團工會收到市總撥付款項200000元 借：銀行存款 200000元

貸：131應(yīng)收上級經(jīng)費-----13101應(yīng)收上級補助200000元（鞍鋼二級公司 各大口適用）

（二）根據(jù)上級工會經(jīng)費轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費），按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”科目。

某年12月30日海城總工會根據(jù)海城地說繳費明細(xì)表和經(jīng)費轉(zhuǎn)撥單應(yīng)收鞍山市總工會650000元（其中基層450000元）

借：131應(yīng)收上級經(jīng)費-----13102 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費650000元

貸：撥繳經(jīng)費收入 200000元

貸：應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費450000元

收到上級工會轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費）。下個年度1月20日收到市總轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費650000元

借：銀行存款 650000元 貸：131應(yīng)收上級經(jīng)費-----13102 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費650000元

（三）根據(jù)上級工會有關(guān)建會籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額，借記本科目（應(yīng)收建會籌備金），按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金”等科目。

鞍鋼集團新立企業(yè)鞍鋼資產(chǎn)運營公司，8月行政由稅務(wù)代繳上繳市總工會籌備金10000元

借：131應(yīng)收上級經(jīng)費-----13103 應(yīng)收建會籌備金（10000*57%）5700元

貸：撥繳經(jīng)費收入 5700元

收到上級工會轉(zhuǎn)撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收建會籌備金）。

鞍鋼資產(chǎn)運營公司工會成立。（到市總工會對賬）收到市總撥付工會籌備金 借：銀行存款 5700元

貸：131應(yīng)收上級經(jīng)費-----13103 應(yīng)收建會籌備金5700元

注意 ：企業(yè)剛成立因為沒有工會，也沒有工會賬號，工會財務(wù)也核算不了，可以行政代為核算。也可以根據(jù)制度待企業(yè)成立工會由行政撥交籌備金明細(xì)核算。業(yè)務(wù)2：縣區(qū)適用

岫巖總工會收到市總撥付籌備金轉(zhuǎn)撥通知23000元 借：131應(yīng)收上級經(jīng)費-----13103 應(yīng)收建會籌備金23000元

貸：撥繳經(jīng)費收入23000*43=9890元

貸：應(yīng)付下級經(jīng)費——應(yīng)付建會籌備金（明細(xì)）23000*57%=13110元

貸：應(yīng)付上級經(jīng)費

四、本科目期末借方余額，反映工會應(yīng)收未收的上級經(jīng)費、建會籌備金和補助。

第135號科目 其他應(yīng)收款

一、本科目核算工會除應(yīng)收上下級經(jīng)費以外的其他應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

工會領(lǐng)導(dǎo)同意常江參加市總業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，借學(xué)費600．00元，轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算。借：其他應(yīng)收款 ——常江600．00元

貸：銀行存款： 600．00元

結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，按收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關(guān)支出科目，按結(jié)算總額，貸記本科目。核銷常江業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)費580，余款20.00元退回

借：503業(yè)務(wù)支出——50301培訓(xùn)費580.00元 借：101庫存現(xiàn)金 20.00元

貸：其他應(yīng)收款 ——常江600.00元

（二）逾期三年以上、因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，報經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實無法收回的，應(yīng)作為呆賬及時進行賬務(wù)處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。核銷的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記。

核銷以前年度借給本廠困難職工****1000元，該人死亡，無償還能力。報市總審批同意核銷。借：其他支出 1000元

貸：其他應(yīng)收款---***1000元

已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

以前核銷借給某人員借款，通過法律追回該款項2000元 借：銀行存款 2000元

貸:其他收入 2000元

四、各級工會應(yīng)對其他應(yīng)收及暫付款項嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收及暫付款項

之前應(yīng)該是分這樣兩步走的：

1.借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費

2.實際交納的時候，借：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費

貸：銀行存款

你們單位的上一任會計將這兩個分錄合并了，你現(xiàn)在做一個相反的會計分錄就是了。

1.直接打入銀行賬戶，借：銀行存款

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費

2.借：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費

貸：管理費用

第二篇：工會賬務(wù)處理

事業(yè)單位工會賬務(wù)處理

收入業(yè)務(wù)處理：

1、會費收入

工會會員繳納的，按工資收入的0.5%繳納。賬務(wù)處理：收到時

借：庫存現(xiàn)金或銀行存款

貸：會費收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：會費收入

貸：結(jié)余

2、撥繳經(jīng)費收入

建立工會組織的單位按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費，或上級工會委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會的經(jīng)費。賬務(wù)處理：收到款項時

借：銀行存款

貸：撥繳經(jīng)費收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：撥繳經(jīng)費收入

貸：結(jié)余

3、上級補助收入

本級工會收到上級工會補助的款項。賬務(wù)處理：收到補助

借：銀行存款、應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級補助

貸：上級補助收入

年末清算時，存在上級應(yīng)付未付補助款項的：

借：應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級補助 貸：上級補助收入 年末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：上級補助收入

貸：結(jié)余

4、政府補助收入

政府給工會的補助款項。賬務(wù)處理：收到補助時：

借：銀行存款等'

貸：政府補助收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：政府補助收入

貸：結(jié)余

5、事業(yè)收入 獨立核算的工會附屬事業(yè)單位上繳的收入.賬務(wù)處理：收到相關(guān)收入時：

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：事業(yè)收入

貸：結(jié)余

6、投資收益

工會對外投資發(fā)生的損益 賬務(wù)處理：收到投資收益時：

借：銀行存款

貸：投資收益 投資收回時：

按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

7、其他收入

資產(chǎn)盤盈，固定資產(chǎn)處置凈收入，接受捐贈收入，銀行存款利息收入等。

賬務(wù)處理：取得銀行存款利息收入時

借：銀行存款

貸：其他收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他收入

貸：結(jié)余

支出業(yè)務(wù)處理：

1、職工活動支出

（1）職工教育費

核算工會開展職工教育活動的各項支出。（2）文體活動費

核算工會開展職工業(yè)余文體活動的各項支出。（3）宣傳活動費

核算工會開展職工宣傳活動方面的各項支出。

（4）其他活動支出

核算基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其他活動的各項支出。

賬務(wù)處理：發(fā)生職工活動支出時：

借：職工活動支出

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：結(jié)余

貸：職工活動支出

2、職工維權(quán)支出

（1）勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費

核算工會在協(xié)調(diào)勞動關(guān)系爭議中發(fā)生的支出。

（2）勞動保護費

核算工會開展職工勞動保護發(fā)生的支出。

（3）法律援助費

核算工會向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)等發(fā)生的支出。（4）困難職工幫扶費

核算工會對困難職工幫扶發(fā)生的支出。（5）送溫暖費

核算工會向職工送溫暖發(fā)生的支出。

（6）其他維權(quán)支出

核算以上各項維權(quán)活動之外的維權(quán)支出，如參與立法費等。賬務(wù)處理：

發(fā)生維權(quán)、幫扶支出時：

借：職工維權(quán)支出

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：結(jié)余

貸： 職工維權(quán)支出

3、業(yè)務(wù)支出（1）培訓(xùn)費（2）會議費（3）外事費（4）專項業(yè)務(wù)費（5）其他業(yè)務(wù)支出 賬務(wù)處理：發(fā)生業(yè)務(wù)支出時：

借：業(yè)務(wù)支出

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：結(jié)余

貸：業(yè)務(wù)支出

4、資本性支出（1）房屋建筑物構(gòu)建（2）辦公設(shè)備購置（3）專用設(shè)備購置（4）交通工具購置（5）大型修繕（6）信息網(wǎng)絡(luò)購建（7）其他資本性支出 賬務(wù)處理：購入固定資產(chǎn)時, 借：資本性支出

貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金 期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：結(jié)余

貸：資本性支出

5、事業(yè)支出 對工會管理的為職工服務(wù)的文化、生活服務(wù)等獨立核算的事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。賬務(wù)處理：發(fā)生相關(guān)支出時：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：結(jié)余

貸：事業(yè)支出

6、其他支出

由工會組織的職工集體福利等方面的支9出。賬務(wù)處理：發(fā)生相關(guān)支出時：

借：其他支出

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：結(jié)余

貸：其他支出

第三篇：工會經(jīng)費賬務(wù)處理

計提時是：借 管理費用-工會經(jīng)費 貸 應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費

繳納時 借：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費 貸：銀行存款 返還的部分 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付-工會經(jīng)費

列支的話

借：其他應(yīng)付-工會經(jīng)費 貸：銀存

第四篇：基層工會賬務(wù)處理程序制度doc

XXXX工會賬務(wù)處理程序制度

第一章

總則

第一條

為保證會計數(shù)據(jù)處理過程規(guī)范，保證會計記錄正確、及時、完整和會計核算資料質(zhì)量，提高會計核算工作效率，根據(jù)《工會會計制度》、《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際，特制定本制度。

第二條 本規(guī)定適用于本級工會。

第二章 會計憑證

第三條

原始憑證

發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須取得或者填制合法的原始憑證，原始憑證須真實、完整、合法、有效。

（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制該單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有工會主席簽名或者蓋章。

（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）職工活動借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)退還借據(jù)副本。

（五）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。

（六）各種收付款項的原始憑證應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

（七）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。

（八）費用報銷時應(yīng)由經(jīng)辦人填制“單據(jù)貼存單”，單據(jù)貼存單上工會主席、報銷人，以及報銷單據(jù)上經(jīng)辦、證明（驗收）等相關(guān)人員簽章齊全。

第四條 記賬憑證

會計核算人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，做到要素完整、摘要簡明、科目正確、數(shù)字準(zhǔn)確、編號連續(xù)、相關(guān)會計人員簽章齊全。

（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)，以及填制憑證人員、審核人員、記賬人員、會計主管人員、經(jīng)辦人簽名或者蓋章。

（二）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（三）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。

（四）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用負(fù)數(shù)填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用正數(shù)，調(diào)減金額用負(fù)數(shù)。發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)填制一張更正的記賬憑證。

（五）填制記賬憑證摘要應(yīng)簡明扼要，說明問題。

（六）填寫會計科目應(yīng)按《工會會計制度》規(guī)定填寫會計科目；填制會計科目分錄的順序為：先填寫借方科目，后填寫貸方科目；每張記賬憑證只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除少數(shù)特殊業(yè)務(wù)必須將幾個會計科目填在一張記賬憑證外，不得將不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制多借多貸、對應(yīng)關(guān)系不清的記賬憑證。

（七）記賬憑證所填金額要和原始憑證一致。

（八）記賬憑證日期應(yīng)以財會部門受理會計事項日期為準(zhǔn)，年、月、日應(yīng)寫全。

（九）附件張數(shù)按原始憑證張數(shù)計算。第五條

會計憑證的裝訂和保管 會計人員要妥善保管會計憑證。

記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證按期裝訂成冊。裝訂會計憑證要加封面、封底，封面有關(guān)內(nèi)容如單位名稱、、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼等都應(yīng)填寫，簽章齊全。

原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)工會主席批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由工會主席、會計主管人員批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由工會主席、會計主管人員批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

第三章 會計賬薄

第六條

賬簿設(shè)置

根據(jù)《工會會計制度》規(guī)定，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬。按照我院工會實際業(yè)務(wù)，設(shè)置必要的輔助賬和備查賬。

第七條

記賬

（一）會計人員以審核無誤的記賬憑證記賬。

（二）現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記做到日清月結(jié)；銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)支票存根或其他銀行結(jié)算票據(jù)逐筆登記。

第八條 對賬

年終，對會計賬薄記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、往來單位或者個人等往來賬進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

第九條 結(jié)賬

（一）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（二）終了，編制記賬憑證分別把收入、支出賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶。

（三）終了，把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計。第十條 打印的會計賬薄必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由會計人員、會計主管簽字或者蓋章。

第四章 財務(wù)報告

第十一條 按照《工會會計制度》、《工會預(yù)算管理辦法》和上級工會及有關(guān)方面要求定期編報會計報表。會計終了，編制工會財務(wù)報告。

第十二條 工會財務(wù)報告主要內(nèi)容包括：工會經(jīng)費收支決算封面、決算說明書、收支決算表，資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，年末往來款項明細(xì)表。第十三條 會計報表主要包括工會經(jīng)費收支預(yù)算表、工會經(jīng)費收支決算表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、往來款項明細(xì)表。

會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬薄記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關(guān)數(shù)字。

第十四條 工會財務(wù)報告必須數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、格式統(tǒng)一、裝訂整齊、報送及時，并經(jīng)工會主席、財務(wù)負(fù)責(zé)人審閱并簽章。財務(wù)報告經(jīng)本級工會經(jīng)費審查委員會審查通過后備查。

第五篇：賬務(wù)處理

關(guān)于超市賬務(wù)的處理

超市的各種收入，應(yīng)怎樣進行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進項稅金 7264.962、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業(yè)）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò)，如牽涉到版權(quán)問題，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅150

——城市維護建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務(wù)機關(guān)出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。

例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8502、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已

經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：庫存商品37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700

實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進項稅額轉(zhuǎn)

出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。