第一篇：如何在高新技術企業(yè)自查中設置研發(fā)費用輔助核算帳目？

如何在高新技術企業(yè)自查中設置研發(fā)費用輔助核算帳目？

研究開發(fā)費是核算歸集高新技術企業(yè)開展研發(fā)活動過程中發(fā)生的費用支出，研究開發(fā)費明細科目設置事關研究開發(fā)費用準確核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費支出，可以享受所得稅前加計扣除50%的稅收優(yōu)惠。而能否準確核算和歸集研發(fā)費支出是高新技術企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。

對于高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集，在《高新技術企業(yè)認定》（國科發(fā)火[2008]362號）中有相關的說明：企業(yè)應該按照認定中的樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按照《工作指引》要求進行核算。

隨著公司的發(fā)展，高新技術企業(yè)的成功認定，技術研發(fā)將進入一個新的階段，技術研發(fā)費用會計處理的改進是亟待解決的問題。再簡單查詢相應的資料后，現(xiàn)提出兩個較為符合現(xiàn)實的科技科目設置方案。

方案一：根據(jù)高新技術認定的要求設置

一、研究開發(fā)費明細科目設置

（一）設立研發(fā)支出一級科目

建議設立研發(fā)支出一級科目，根據(jù)需要再進行3級明細核算，同時針對具體研發(fā)項目進行項目核算（財務軟件）或手工輔助核算。以下為9大研發(fā)支出二級明細科目：

1、人員人工

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

2、直接投入：下設材料、燃料、、動力費用、試驗試制費

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、（專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的）租賃費、試驗試制費。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、1 試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。

3、折舊：折舊費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。

4、長期費用攤銷：包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷。

5、設計費：為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。

6、設備調(diào)試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。

7、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。

8、委外投入：是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉(zhuǎn)制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。

9、其他費用：下設新工藝規(guī)程制定費、技術圖書資料費、資料翻譯費、成果評鑒費（指：研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用）、專利申請維護費、其他（辦公費、通訊費、高新科技研發(fā)保險費等）

（二）在管理費用科目下設研發(fā)費用二級明細科目

二、研究開發(fā)費的賬務處理

1、實際方式研究開發(fā)費用支出時，借記“研發(fā)支出”-明細/輔助項目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”、“累計折舊”等科目；

2、研發(fā)項目完工時，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，要么資本化，借記”無形資產(chǎn)”，要么費用化，借記”管理費用-研發(fā)費用”，貸記”研發(fā)支出”-明細/輔助項目。

三、研究開發(fā)費加計扣除的稅收基數(shù)規(guī)定

以上列支的9大二級明細研發(fā)費用明細科目，并非全部可以作為稅前加計扣除的基數(shù)，其中只有第1-8項可以，第九項-其他費用則不可以。

方案二：改進現(xiàn)有高新技術規(guī)定的設置

針對新會計準則研發(fā)費用會計處理缺乏可操作性的特點，國內(nèi)有一種新的改進科目設置方法。主要是采用增設四個會計科目，下面詳細說明了四個會計科目核算的具體方法。

1、專設幾個會計科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用

設置“研究開發(fā)支出”、“研究開發(fā)失敗準備”、“主體公積”和“研究成果”等四個賬戶。

“研究開發(fā)支出”賬戶用來反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項支出，該賬戶應按研究支出、開發(fā)支出設置二級賬戶，按研究、開發(fā)項目設置明細賬；若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項目設置明細賬。

“研究開發(fā)失敗準備”賬戶用來反映所計提的研究、開發(fā)的失敗準備金，是“研究開發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。

“主體公積”賬戶用來反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來的權益的增加數(shù)，設置該賬戶的目的：是為了在考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績時，有利于將其與實現(xiàn)的凈利潤結(jié)合起來進行評價，避免評價的偏頗，從而可避免經(jīng)營者為了達到利潤目標，而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與“資本公積”賬戶區(qū)分開來。

“研究成果”賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進行研究、開發(fā)時，可增設“科研經(jīng)費”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費及其支用情況。

2、研究開發(fā)支出的會計處理

(1)發(fā)生研究開發(fā)支出的會計處理。發(fā)生各項研究開發(fā)支出時，借記“研究開發(fā)支出”，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等賬戶；同時還應按全額計提研究、開發(fā)的失敗準備金，借記“管理費用”，貸記“研究開發(fā)失敗準備”。

3(2)研究開發(fā)項目結(jié)束的會計處理。當某開發(fā)項目結(jié)束時：若該項開發(fā)項目取得成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時還應按相等的金額，借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“主體公積”；若該項開發(fā)項目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“研究開發(fā)支出”。

(3)企業(yè)購入研究成果的會計處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進行開發(fā)的，則購入時，借記“研究成果”，貸記“銀行存款”；若開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”、“研究成果”，同時借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“主體公積”；若開發(fā)項目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時借記“管理費用”，貸記“研究成果”。

第二篇：高新技術企業(yè)研發(fā)費用如何歸集

高新技術企業(yè)認定過程中研發(fā)費用該怎樣歸集

企業(yè)在進行高新技術企業(yè)認定的資料申報時，最近三年研發(fā)費用占銷售收入的比例是與財務密切相關的一個硬指標，關系到企業(yè)能否成功取得高新技術企業(yè)的認定。我們在進行高新技術企業(yè)認定審計的過程中發(fā)現(xiàn)，絕大部份企業(yè)沒有專門單列核算研究開發(fā)費用，或設置了“研發(fā)費用”等科目核算研發(fā)費用，但歸集的內(nèi)容與2008年7月8日印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發(fā)費用？是很多財務工作的朋友們經(jīng)常問我們的一個問題。

我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術企業(yè)認定相關的規(guī)定，再結(jié)合我們在高新技術企業(yè)認定審計過程中的經(jīng)驗，就研究開發(fā)費用的歸集作了一個總結(jié)，希望對各位正在準備進行審計技術企業(yè)認定審計和資料申報工作的朋友有一些幫助。

研究開發(fā)費用總體判斷原則為：所有因研究開發(fā)活動而發(fā)生的費用均可計入研究開發(fā)費用。與此相對應的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營等日常經(jīng)營性活動不屬于研究開發(fā)活動，不應計入研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費用既包括直接發(fā)生的費用，也包括間接發(fā)生的費用。

我們可以對照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中列明的八項研究開發(fā)費用項目，區(qū)分不同的研究開發(fā)活動項目計入對應的費用明細項目中，研究開發(fā)費用先分為：內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用，內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費用分為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用。需要注意的是研究開發(fā)費用應盡量歸入對應的費用項目中，確實無法歸集到前列的各具體的費用項目中，可以計入其他費用中，但其他費用不得超過研究開發(fā)費用總額的10%。

研究開發(fā)費用主要包括：研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費等人工費用；直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費用、樣品樣機費、試驗檢費、研發(fā)設備維護費、技術咨詢費；研發(fā)部門使用的儀器、設備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費；發(fā)設施的改建、裝修費；研發(fā)設備的改裝、修理費等其他長期費用的攤銷；占用的辦公場地及物業(yè)費；研發(fā)部門辦公費、差旅費、通訊費、專利費、保險費等其他費用可計入。

研究開發(fā)費用的歸集和核算詳見研究開發(fā)費用核算規(guī)范。

高新技術企業(yè)專項審計操作指引

一、審計前準備

1、了解三份文件。文件有《高新技術企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》、《國家重點支持的高新技術領域》。

2、高新技術企業(yè)的定義。是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)讓，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。從定義我們可以看到，高新技術企業(yè)的認定從產(chǎn)品領域的認定轉(zhuǎn)向技術領域的認定，支持企業(yè)從事研究開發(fā)和技術成果轉(zhuǎn)化等特點。

3、高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

⑴在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權；

⑵產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍； ⑶具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；

⑷企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： ① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； ③

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

⑸高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；

4、了解國家重點支持的高新技術領域具體有哪些，申請企業(yè)的研究開發(fā)與技術成果是否符合上述范圍。

5、要求申報高新技術企業(yè)對照《申報高新技術企業(yè)自行評分表》自行評分，評分結(jié)果必須高于七十分才能進行審計。

二、高新技術企業(yè)專項審計要點 ㈠研發(fā)費用審核的范圍及要點： ⒈人員人工

⑴人員及范圍。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

⑵審計要點。檢查應付工資、應付福利費、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結(jié)合研發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資、福利費是否真實，計算是否準確。對受雇的科研人員累計實際工作時間要有在183天以上證據(jù)。

⑶歸集和分攤方法。對企業(yè)存在多個研發(fā)項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目應按統(tǒng)計的工作量進行分攤，無工作量統(tǒng)計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例進行分攤。⒉直接投入

⑴范圍。企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。

⑵審計要點。檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細表、相關費用分配表等，確認其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用的合理性及金額的準確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發(fā)票、運輸單據(jù)、入庫單、領料單等，確認其真實性及與研發(fā)的項目相關性。

⑶歸集和分攤方法。一般為直接計入，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。⒊折舊費用與長期待攤費用 ⑴范圍。包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

⑵審計要點。檢查固定資產(chǎn)明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查被審計單位新增固定資產(chǎn)及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。復核各項折舊、攤銷的準確性。對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復計提折舊。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒋設計費用

⑴范圍。為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。⑵審計要點。檢查管理費用明細賬——研發(fā)費用明細科目，檢查設計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認其費用發(fā)生的真實性及金額的準確性。委外設計費需查看合同、協(xié)議等。⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒌裝備調(diào)試費

⑴范圍。主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。⑵審計要點。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。

⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒍無形資產(chǎn)攤銷 ⑴范圍。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。

⑵審計要點。檢查無形資產(chǎn)明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

⒎委托外部研究開發(fā)費用

⑴定義。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉(zhuǎn)制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。

⑵要求。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。

⑶審計要點。檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發(fā)費用相關的明細賬，委托外部研究開發(fā)費用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認其發(fā)生的真實性及金額計算的準確性，是否是關聯(lián)交易。

(4)歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。⒏其他費用

⑴范圍。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。

⑵審計要點。檢查管理費用明細賬，費用分攤表，確認費用支出與研發(fā)項目的相關性及費用分攤的合理性。關注其他費用金額不高于研發(fā)費用總額的10%。

⑶歸集和分攤方法。單個項目發(fā)生的直接計入，屬于多個項目的，按各項目直接投入占總投入比例進行分攤，若費用較小則可直接計入某項目。㈡高新技術產(chǎn)品（服務）收入審核范圍及要點

⑴定義。高新技術產(chǎn)品（服務）收入是指企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領域》要求的產(chǎn)品（服務）收入與技術性收入的總和。要求高新技術產(chǎn)品（服務）收入占全年收入總額的60%以上。

⑵審計要點。審核主營業(yè)務收入明細賬、庫存商品明細賬，確認收入的真實性、完整性、及高新技術產(chǎn)品（服務）收入與非高新技術產(chǎn)品收入分類的準確性。高新技術產(chǎn)品（服務）收入占全年收入總額的比例是否符合認定要求。

三、底稿的編制

1、研發(fā)費用底稿的編制。應分別按研發(fā)項目來歸集費用，即每一研發(fā)項目必須按編制《研究開發(fā)費用結(jié)構明細表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。該表后面應附有收集該研發(fā)項目的相關原始憑證和費用分配資料。每個研發(fā)項目都要編制《研究開發(fā)費用結(jié)構明細表》，并將相關審計證據(jù)附在該表后面。

2、高新技術產(chǎn)品（服務）收入底稿的編制。

應按新產(chǎn)品（服務）種類分別編制，銷售明細表基本要素：月份、憑證號、摘要、數(shù)量、單價、金額。表后應附有相關的審計證據(jù)，審計證據(jù)有審計報告、增值稅申報表、新產(chǎn)品（服務）銷售發(fā)票、報關單、出庫單、送貨單、貨運單等。

3、編制《研發(fā)部門人員清冊及項目分工》該表一般由企業(yè)提供?；疽兀盒彰⑴c研發(fā)時間、職務、內(nèi)參與研發(fā)項目。應提供企業(yè)工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險證明、勞動合同予以核對。

4、編制《研發(fā)部門固定資產(chǎn)及折舊清單》該表應由企業(yè)提供?；疽兀汗潭ㄙY產(chǎn)名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計提折舊額、年末累計折舊額。該表應提供企業(yè)全部固定資產(chǎn)清單予以核對。

第三篇：于高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的幾點建議(精)

于高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的幾點建議 作者:吳佩玉 上傳時間:2011-6-7 0:0 伴 隨著 2010年結(jié)束,首批通過高新技術企業(yè)認定的單位即將迎來的三年一次的復評 工作。根據(jù)國家《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火 [2008]172號和《高新技術企 業(yè)認定工作指引》(國科發(fā)火 [2008]362號規(guī)定, “企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和 可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集” , 企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用 研究開發(fā)費用輔助核算賬目,提供相關憑證及明細表。

另外, 《國稅總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法的通知》中也規(guī)定,企業(yè)未 設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的, 應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費 用分開進行核算,準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出, 對劃分不清的,不得實行加計 扣除。

以上政策均體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)活動的投入, 同時要求財務人員對于研發(fā) 費用的核算更加精細化,科學、合理地歸集研發(fā)費用,以同時滿足 會計 準則、加計扣除、高 新認定、科技統(tǒng)計的不同要求。于是, 如何真實、完整地核算研究開發(fā)費用并實施有效管理, 對現(xiàn)有的高新技術企業(yè)或擬申請高新技術企業(yè)認定的單位而言, 都致關重要。這樣在應對各 類檢查時方能做到有據(jù)可查, 一目了然。筆者根據(jù) 實務 中遇到的一些情況, 有如下幾點 心得 :

一、加強部門溝通,了解企業(yè)研發(fā)活動

會計信息是反映企業(yè)經(jīng)營活動的, 關于研發(fā)費用的核算應從研發(fā)活動開始。企業(yè)在研究 與開發(fā)活動中,往往要進行計劃、設計、論證、研制、實驗、定型、測試等一系列活動,伴 隨著這些活動的開始, 費用隨之而來, 對研究開發(fā)費用的會計核算, 就是對企業(yè)在研究與開 發(fā)活動中發(fā)生的這些費用進行確認、計量、記錄和報告。由于科研人員和財務人員的專業(yè)分 工不同, 財務人員有必要與研發(fā)人員保持良好的溝通, 在研發(fā)人員的協(xié)助下, 判斷該項費用 是否滿足高新企業(yè)關于研發(fā)的界定, 當前的費用是該資本化還是費用化等問題;同時, 研發(fā) 人員通過對財務核算過程的了解, 有助于提高研發(fā)費用核算的真實性, 準確性, 達到互相配 合的目的。比如,通過溝通，財務部門可以了解研發(fā)活動的總體預算及進展情況, 合理安排 資金使用。再者,研發(fā)人員在領用庫存材料, 直接單據(jù)上注明該材料的用途,比事后通過間 接分配辦法得出的數(shù)據(jù)更加準確,研發(fā)費用的歸集也會更加合理。

二、會計科目設置的合理化

《新會計準則》 規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目分為研發(fā)階段和開發(fā)階段, 會計核算時,相應地 將研發(fā)支出劃分為費用化和資本化。一般情況下, 企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項目的證書或生產(chǎn) 批文為基本判斷標準來界定是否予以資本化。

會計核算時, 在成本類科目下設立 “研發(fā)支出-費用化支出” 或 “研發(fā)支出-支本化支出” 中核算, 然后結(jié)轉(zhuǎn)至費用或資產(chǎn)。對研發(fā)費用的核算采用分級設置輔以項目核算的辦法, 比 如“研發(fā)支出-費用化支出”,下設人員人工、直接材料、折舊費用與長期待攤費用、設計 費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等 8個下級科目,為

便于日后的統(tǒng)計工作, 建議對每筆費用進行分項目或部門核算。具體核算時, 專屬研發(fā)費用 采用直接對應核算辦法, 公共費用采用總量計量再分攤的辦法, 對不同的費用采用不同的分 攤依據(jù)。由于研發(fā)所處的階段和場所不同, 相對應的會計科目上可能是管理費用、銷售費用、制造費用, 也可能是生產(chǎn)成本, 針對長期以來研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用難以分清的情況, 建 議在上述科目中分別設置研究開發(fā)費用明細科目, 期末將成本類下應予費用化的研發(fā)費用轉(zhuǎn) 入相應的科目, 這樣就能清晰地反映出企業(yè)經(jīng)營活動各階段發(fā)生的研發(fā)費用, 而資本化的研 發(fā)費用在未形成資產(chǎn)之前則視同在建工程。這樣, 可以清楚地統(tǒng)計出研發(fā)項目的具體內(nèi)容及 費用歸屬, 以滿足不同統(tǒng)計口徑的需要, 從而實現(xiàn)高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用歸集工作的制 度化、規(guī)范化和精細化。

三、注意與加計扣除的區(qū)別

在企業(yè)研發(fā)費用歸集上, 高新技術企業(yè)認定是依據(jù)科技部、財政部、國家 稅務 總局發(fā)部 的 《高新技術企業(yè)認定工作指引》(以下簡稱 《指引》 進行的, 而企

業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠, 依據(jù)的是國家稅務總局 《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行 》(以下簡稱 《辦法》 , 兩者的適用情況不一樣,不能混為一談。從具體條文看,企業(yè)可加計扣除的研究開發(fā)費用, 其口徑要小于按照《指引》要求歸集的研究開發(fā)費用。比如, 關于建筑物的折舊費用和人員 的五險一金等費用,所得稅明確規(guī)定不能加計扣除,而《指引》對前者允許列入研發(fā)費用, 對后者則沒有明確說明,而在浙江省 2011的高新復審工作中,明確了工資薪金不包括 福利費、社會保險費及住房公積金。并對照企業(yè)研發(fā)費用與近三年加計扣除金額, 相差較大 的要提供說明。從趨勢看,兩個口徑的距離在縮小,所以,企業(yè)在進行研究開發(fā)費用核算時 必須謹慎,做好基礎工作,在復審時從容面對。

四、加強對研發(fā)費用的管理和監(jiān)督,提高使用效益

研發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng)新活動, 是所有創(chuàng)新活動的基礎和源泉。較其他產(chǎn)業(yè)相比, 高新 技術產(chǎn)業(yè)的研究與開發(fā)費用很高, 面臨著高投入和產(chǎn)出不確定性的風險。企業(yè)如要享受國家 對高新企業(yè)的 稅收優(yōu)惠 政策, 必須投入大量的研發(fā)費用, 面對與日俱增的研發(fā)經(jīng)費, 企業(yè)應 制定出一套適合自己的內(nèi)部控制制度, 加強對研發(fā)經(jīng)費的管理和監(jiān)督。對每一項研發(fā)活動進 行項目化管理, 根據(jù)項目的進度進行階段性地評價和分析, 判斷費用的預算執(zhí)行情況。同時, 高額的研發(fā)費用勢必影響到當期的經(jīng)營成果,不能因為研發(fā)存在風險而忽視成本效益問題, 通過加強對費用的管理和監(jiān)督, 有利于提高研發(fā)費用的使用效益, 以真正達到企業(yè)自主創(chuàng)新 的目的。

參考資料:

1、高新技術企業(yè)認定管理辦法 國科發(fā)火 [2008]172號 2008-4-14。

2、高新技術企業(yè)認定管理工作指引 國科發(fā)火 [2008]362號 2008-7-8。

3、國家稅務總局關于印發(fā) 《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》 國稅發(fā) [1999]49號 1999-3-25。

第四篇：高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理

高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算方法

根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十三條的有關規(guī)定，高新技術企業(yè)復審時，近三年研發(fā)費用需要達到所規(guī)定的標準，那么企業(yè)應該如何對研發(fā)費用進行調(diào)整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業(yè)合理選擇適用：

1、建立“研發(fā)費用”為一級會計科目的核算體系

按照企業(yè)會計制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發(fā)費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設置，這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學地建立起來；不需要資本化的研發(fā)費用，當期結(jié)平，對企業(yè)損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經(jīng)把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬

誠然，《高新技術企業(yè)認定管理辦法》與企業(yè)會計制度在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實不能把“研發(fā)費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應該在“研發(fā)費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費用”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費用，那就結(jié)合以上兩種方法試試吧，當然研發(fā)費用數(shù)據(jù)不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調(diào)整中需要注意的問題

1、與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發(fā)費用結(jié)構明細表；時至今日，2008年通過認定的高新技術企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報了2008、2009、2010三年的研發(fā)費用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調(diào)整中，就要重點關注一下已經(jīng)向稅務機關申報了的研發(fā)費用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業(yè)復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費用加計扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調(diào)整也應顧及到原已申報數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費用的調(diào)整應與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業(yè)的本質(zhì)特點。

3、跨期的研發(fā)項目費用的問題

企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結(jié)的和跨的，跨的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各的研發(fā)費用。

關鍵詞：研發(fā)費用、研發(fā)費用會計處理、研發(fā)費用賬務處理、研發(fā)費用核算

第五篇：最終成果決定法在高新企業(yè)研發(fā)費用核算中的運用

最終成果決定法在高新企業(yè)研發(fā)費用核算中的運用

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用的特點

高新技術企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)研究與開發(fā)費用較少不同，高新技術企業(yè)必須有較高的研究與開發(fā)投人，以保持競爭優(yōu)勢。因而，不論中外，研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，都是確認高新技術企業(yè)的基本指標之一。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在其發(fā)表的《以知識為基礎的經(jīng)濟》報告中，將研究與開發(fā)密集度列為判定高新技術企業(yè)的標準，規(guī)定只有當研究與開發(fā)密集度（即研究與發(fā)展經(jīng)費，產(chǎn)值×100%）達到10%以上，才能被確認為高新技術部門。我國對高新技術企業(yè)的界定也表明用于研究開發(fā)費用總額應占企業(yè)年銷售收入總額的3%-6%以上。應該說，高強度的研究與開發(fā)投入，既是高新技術企業(yè)生存發(fā)展的需要，也是它區(qū)別于傳統(tǒng)行業(yè)的一個最顯著的特點。據(jù)發(fā)達國家統(tǒng)計，高新技術企業(yè)的研究與開發(fā)費用一般要占其銷售收入的5%-15%，相當于普通企業(yè)平均比例的2-6倍。我國企業(yè)研發(fā)費用的投人占銷售收入的1-30%以下，從總體上看，企業(yè)總體研發(fā)投入量遠遠小于世界先進企業(yè)。但近年來，我國高科技企業(yè)在研發(fā)費用的投入量逐步增加，基本都達到了3%的研發(fā)投入比率，甚至有些高新技術企業(yè)的研究開發(fā)費用達到了銷售收入的10%以上。部分高科技上市公司在研究與開發(fā)費用的投入已高達企業(yè)總費用的60%甚至70%以上，而且，隨著企業(yè)核心技術在市場競爭中的優(yōu)勢作用越來越突出，研發(fā)費用逐漸成為影響高新科技企業(yè)無形資產(chǎn)的主要因素。

隨著研發(fā)費用在高新技術企業(yè)中的重要性、高新技術企業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的重要性的放大，對其會計處理方法的研究也引起專家學者的日益關注。采用更為適合的方法進行研發(fā)費用的核算，對于高新技術企業(yè)具有非常重要的意義。

二、最終成果決定法在研發(fā)費用核算中運用的設想

（一）現(xiàn)階段研發(fā)費用核算中存在的問題

按照《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應將研究與開發(fā)支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出同時滿足其所列舉的五項條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。這雖然解決了目前研究與開發(fā)支出完全費用化的弊端，但也存在著會計處理中主觀估計成分過高的問題。因為采用這種方法，企業(yè)首先要確認研究支出和開發(fā)支出，而在高新技術企業(yè)實際研發(fā)活動中，研究階段和開發(fā)階段有時很難區(qū)分，有些支出是應該費用化還是資本化，常常會因時、因地、因?qū)ο蠖煌?。人為地硬性?guī)定哪些支出資本化，哪些支出費用化，實務中既難操作，又存在較大的主觀性。因此，采用這種會計處理方法的結(jié)果，一方面會影響會計信息的可靠性，另一方面也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。對于高新技術類企業(yè)，應根據(jù)其行業(yè)自身的特點。盡可能地改進無形資產(chǎn)會計不足的現(xiàn)狀，充分披露企業(yè)的無形資產(chǎn)信息，以更好地滿足企業(yè)投資者、債權人等相關利益主體了解企業(yè)核心競爭力及優(yōu)勢等信息的需要，從而減輕企業(yè)的信息不對稱程度，展示企業(yè)的內(nèi)在價值，降低企業(yè)被市場低估的風險。鑒于這類企業(yè)對研究、開發(fā)的依賴性高且研究、開發(fā)費用數(shù)額較大，并且高新技術企業(yè)研發(fā)有著很強的針對性，激烈的市場競爭中沒有哪家企業(yè)愿意從事與自身業(yè)務無關的研發(fā)活動。結(jié)果失敗，是為后續(xù)研發(fā)打下的成功鋪墊；結(jié)果成功，則導致了企業(yè)較高的無形資產(chǎn)比率，并從根本上導致了更高的生產(chǎn)率和更多的經(jīng)濟效益。因此，基于“研發(fā)結(jié)果的成敗決定是否資本化”的方法相對更為可取，但實際處理時應規(guī)避一次性費用歸集帶來的波動性。采用“最終成果決定法”，是指不再將研究與開發(fā)支出在發(fā)生時計入當期損益，也不是將研究與開發(fā)支出“一分為二”，或資本化，或費用化，而是視其最后結(jié)果再決定采用資本化還是費用化的處理方法。

（二）最終成果決定法的具體處理方法

按采用最終成果決定法核算高新企業(yè)研發(fā)費用的設想，其具體會計處理方法，可按下列步驟進行：

（1）設置“待處理研發(fā)支出”賬戶，用來歸結(jié)每一會計期間內(nèi)企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資和福利費用、研究開發(fā)過程中使用的設備計提的折舊、研究與開發(fā)過程中購買相關技術材料發(fā)生的費用、以及開發(fā)成功時需要的注冊費、律師費等。待會計期間結(jié)束時，按照企業(yè)當期研發(fā)人員的績效考核標準來確認當期“待處理研發(fā)支出”科目借方余額內(nèi)應資本化計人無形資產(chǎn)賬戶的研究與開發(fā)費用金額。

（2）設置“研發(fā)損失準備”賬戶作為“待處理研發(fā)支出”科目的備抵科目，各期期末企業(yè)要分析其失敗的可能性，并決定各期應該提取的“研發(fā)損失準備”，計提的比例即為（1-期望成功率），按照期發(fā)生的開發(fā)費用的一定比例計提的開發(fā)損失準備數(shù)額計人貸方。借方登記已確認為開發(fā)損失應注銷的研發(fā)成本，余額通常應在貸方，表示已經(jīng)預提尚未注銷的研發(fā)損失準備數(shù)額，在期末資產(chǎn)負債表上列作“待處理研發(fā)支出”的減項。

（3）當研發(fā)項目成功時，將“研發(fā)損失準備”科目貸方余額盡數(shù)轉(zhuǎn)回“待處理研發(fā)支出”科目，并將“待處理研發(fā)支出”科目內(nèi)借方余額全部轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)賬戶；當研發(fā)項目失敗時，將“待處理研發(fā)支出”科目借方余額及“研發(fā)損失準備”科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“研究與開發(fā)費用”科目，一次性計人當期損益。

[例]2008年1月日，某高新技術企業(yè)經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術。該公司2008年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、人工工200萬元，以及其他費用300萬元（假設以銀行存款支付），共計1000萬元。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元、人工工200萬元，以及其他費用200萬元（假設以銀行存款支付），共計500萬元，2009年12月31日，該專利研發(fā)成功。編制會計分錄如下（單位：萬元）：

（1）2008年發(fā)生研發(fā)支出：

借：待處理研發(fā)支出 1000

貸：原材料 500

銀行存款 300

應付職工薪酬 200

（2）2008年底，假設該企業(yè)分析其期望成功率為90%，則應按發(fā)生的開發(fā)費用的10%計提的研發(fā)損失準備數(shù)額

借：管理費用--研究與開發(fā)費用100

貸：研發(fā)損失準備 100

（3）2009年發(fā)生研發(fā)支出：

借：待處理研發(fā)支出 500

貸：原材料 100

銀行存款 200

應付職工薪酬 200

（4）2009年底項目研發(fā)成功：

借：研發(fā)損失準備 100

貸：管理費用-研究與開發(fā)費用 100

借：無形資產(chǎn) 1500

貸：待處理研發(fā)支出 1500

如若研發(fā)項目失敗，則應做如下分錄：

借：管理費用--研究與開發(fā)費用 1400

研發(fā)損失準備 100

貸：待處理研發(fā)支出 1500

以上處理方法可以更好地體現(xiàn)配比原則，有利于企業(yè)正確計算各個會計期間的經(jīng)營成果；而由于對各研究與開發(fā)項目進行了成本核算，就能夠較好地反映企業(yè)自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)的價值形成過程；由于劃清了成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，將不成功開發(fā)的費用計入了當期損益，也符合謹慎性原則；同時，也避免了將研究與開發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段的主觀性，提高了會計信息的可靠性?？傊摲椒ǚ峡陀^性原則，有利于消除企業(yè)的短期行為，同時又體現(xiàn)歷史成本原則和配比原則。采用這種方法，應在企業(yè)的資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目下增設“自創(chuàng)無形資產(chǎn)”項目，單獨列示高新技術企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，以反映高新技術企業(yè)的自主研發(fā)能力；在利潤表“管理費用”項目下增設“研究與開發(fā)費用”項目，單獨列示當年計入損益的研發(fā)支出，以和企業(yè)的其他管理費用相區(qū)別，反映高新技術企業(yè)的研發(fā)投入。其不足之處是當研究或開發(fā)失敗不產(chǎn)生收益時，一次性將全部費用計人當期損益，會使當期損益出現(xiàn)較大波動，但可以通過采取分期攤銷的方法加以避免。這既解決了研究與開發(fā)費用資本化還是費用化難以取舍的難題，也解決了研究費用與開發(fā)費用難以區(qū)分、難以計量的難題，其會計處理不僅在理論上成立，而且在實際操作上也是可行的。