第一篇：關(guān)于租金收入的企業(yè)所得稅匯算清繳政策的解讀

關(guān)于租金收入的企業(yè)所得稅匯算清繳政策的解讀

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，常會(huì)把閑置的房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)租賃給其他企業(yè)或個(gè)人使用，相應(yīng)地收取一定金額的租金。在不同的租賃情形下，收取的租金收入在企業(yè)所得稅上如何確認(rèn)，這是廣大納稅人普遍關(guān)心的問(wèn)題。我們將依據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定對(duì)租金收入企業(yè)所得稅匯繳政策作一簡(jiǎn)要解讀。

一、租金收入的概念

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其它有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。由此可見，讓渡非有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅法所稱的租金收入。

例1：某居民企業(yè)有一塊閑置不用的露天場(chǎng)地，為提高資產(chǎn)使用效率，企業(yè)將該場(chǎng)地租賃給某駕駛員培訓(xùn)中心作為駕駛員培訓(xùn)場(chǎng)所，并按規(guī)定收取一定的租賃使用費(fèi)。該居民企業(yè)取得的收入是何種性質(zhì)的企業(yè)所得稅收入。

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)租金收入的概念判斷，租金收入是指各類有形資產(chǎn)的租賃收入。而場(chǎng)地租賃屬于讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，場(chǎng)地租賃收入屬于企業(yè)所得稅法上所稱的特許權(quán)使用費(fèi)收入。

二、租金收入的確認(rèn)方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。換句話說(shuō)，無(wú)論租賃勞務(wù)是否發(fā)生，也不論合同約定的承租人應(yīng)付租金的當(dāng)日是否實(shí)際收到租金收入，均應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期按應(yīng)收金額確認(rèn)租金收入。

為均衡企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)資金占用成本，國(guó)家稅務(wù)總局在2010年對(duì)上述租金收入確認(rèn)方法作了進(jìn)一步完善。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，租賃合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租賃期內(nèi)，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

需要說(shuō)明的是，為加強(qiáng)稅源的源泉控管，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但不采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，以及在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，其提前一次性收取的跨年度租金收入，不得分期均勻確認(rèn)應(yīng)稅收入，而應(yīng)按照合同約定的應(yīng)付租金日期一次性確認(rèn)租金收入。

例2：2011年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，每年租金100萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定2011年1月提前一次性收取3年租金300萬(wàn)元。A企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。

答：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，A企業(yè)可根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，2011-2013年，每年確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元。

例3：2011年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，租賃合同規(guī)定2011年1月1日收取租金240萬(wàn)元，每年年末等額收取租金20萬(wàn)元。A企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。

答：雖然A企業(yè)簽訂的是跨年度租賃合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企業(yè)應(yīng)按照合同約定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)租金收入，而不得每年均勻確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元。

三、與租金收入有關(guān)的成本費(fèi)用的扣除

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，企業(yè)為取得租金收入所發(fā)生的合理的成本費(fèi)用等支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

值得關(guān)注的是，對(duì)于提前一次性收取跨年度租金收入，且租金收入分期均勻確認(rèn)的，需要按照收入與費(fèi)用配比的原則，扣除與當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收收入相匹配的成本費(fèi)用等支出。

例4：2011年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，每年租金100萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定2011年1月提前一次性收取3年租金300萬(wàn)元。A企業(yè)此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)2011年可準(zhǔn)予稅前扣除多少營(yíng)業(yè)稅（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等稅收因素）。

答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)在提前一次性收取3年租金的當(dāng)期，需要按照租金收入300萬(wàn)元一次性繳納營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元。但根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，A企業(yè)2011年確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元時(shí)，只能扣除營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。

常見問(wèn)題解答

⒈某企業(yè)2010年10月1日對(duì)外簽訂固定資產(chǎn)租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期限為1年，每月租金1萬(wàn)元，合同簽訂日提前一次性支付租金12萬(wàn)元。該企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。

答：該企業(yè)可根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期限內(nèi)，將租金收入分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。即2010年度確認(rèn)租金收入3萬(wàn)元，2011年度確認(rèn)租金收入9萬(wàn)元。

⒉境外某公司（在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）將其擁有的境內(nèi)某處房產(chǎn)出租給境內(nèi)居民企業(yè)使用。租賃合同規(guī)定，租賃期限為3年，租金提前一次性支付100萬(wàn)元。該香港公司收取的租金收入如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

答：境外公司提前一次性收取的跨年度租金收入，不適用分期納稅辦法。因此，在應(yīng)收租金當(dāng)日，該香港公司應(yīng)將一次性收取的100萬(wàn)元租金收入按照實(shí)際征收率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得租金收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2011-5-25 8:42 馬小玲 李偉毅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)把閑置資產(chǎn)對(duì)外出租。租金收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時(shí)滿足下列條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。而稅收條例規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租入應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。2010年4月下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）對(duì)此事項(xiàng)有所改變，下面對(duì)租金收入提前收取、跨后收取、免租期等的處理進(jìn)行解析。

一、租金收入的會(huì)計(jì)核算

在會(huì)計(jì)處理上，在經(jīng)營(yíng)租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，承租人不須將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債。其主要問(wèn)題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。出租企業(yè)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，出租企業(yè)應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益：假若適合本企業(yè)的其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租企業(yè)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)營(yíng)租賃中出租企業(yè)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

例1：A公司2010年5月1日把閑置的沿街房經(jīng)營(yíng)性出租，租期一年，月租金200000元，該房屋每月應(yīng)計(jì)提折舊90000元，合同規(guī)定，租期內(nèi)全部租金自房屋使用權(quán)轉(zhuǎn)移之日起5日內(nèi)全部付清240000元。

收到全部租金收入、計(jì)提折舊及結(jié)合本月實(shí)現(xiàn)的租金收入時(shí)：

借：銀行存款 2400000

貸：預(yù)收賬款 2400000

借：預(yù)收賬款 200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000

借：其他業(yè)務(wù)支出 90000

貸：累計(jì)折舊 90000

在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ鋾?huì)計(jì)處理為：確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。實(shí)際支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

二、租金收入的所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照此原則規(guī)定，即使企業(yè)提前收到租金收入的，只要合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期未到，也不確認(rèn)收到當(dāng)期的收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）文件對(duì)提前收取租金的情形進(jìn)行了重新規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。按上述規(guī)定分析，提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。本條對(duì)《實(shí)施條例》的理解，實(shí)際上是對(duì)19條的實(shí)質(zhì)性改變，《實(shí)施條例》第十九條是說(shuō)，企業(yè)取得的租金收入，要按合同上約定的應(yīng)收租金的時(shí)間來(lái)計(jì)繳企業(yè)所得稅。另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）中也作出補(bǔ)充規(guī)定，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

1．提前收到租金的情況，會(huì)計(jì)與稅法實(shí)現(xiàn)了一致。

例2：2009年1月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金200萬(wàn)元，2009年1月1日一次收取了3年的租金600萬(wàn)。

會(huì)計(jì)處理：2009年度確認(rèn)200萬(wàn)租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)600萬(wàn)收入，屬于稅法同會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增400萬(wàn)元。2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減200萬(wàn)元。而國(guó)稅函[2010]79號(hào)下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)200萬(wàn)元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

2．跨期后收取租金的，在租金問(wèn)題上會(huì)計(jì)與稅法有差異。

例3：接上例假如2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金600萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：2009、2010、2011年每年確認(rèn)收入200萬(wàn)元，而稅法在2011年一次性確認(rèn)收入，因此附表3第5行在2009年每年調(diào)減200萬(wàn)元，而2011年，做納稅調(diào)增400萬(wàn)元。

稅法之所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。因?yàn)?009、2010年沒(méi)有實(shí)際收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，所以納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年。因此，目前租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”＋“納稅必要資金的原則”。

3．租金納稅處理前后有差異，需追溯調(diào)整

國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件沒(méi)有明確執(zhí)行時(shí)間，但是由于該文件是對(duì)執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋，一般認(rèn)為應(yīng)該在2008年開始實(shí)施。例如：某企業(yè)2008年一次性收取3年租金600萬(wàn)元，2008年一次性作為收入，并且在附表3第5行進(jìn)行了納稅調(diào)增400萬(wàn)元。企業(yè)提出進(jìn)行追溯調(diào)整，即2008年應(yīng)確認(rèn)收入200萬(wàn)元，多確認(rèn)的400萬(wàn)元應(yīng)該退稅，企業(yè)不要求退稅，而是要求在2009年抵頂稅款400萬(wàn)元×25％＝100萬(wàn)元，而以后每年度不再做納稅調(diào)減，即實(shí)現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。如果不要求抵頂，則每年調(diào)減200萬(wàn)元的所得額。

4．有免租期租金的處理

通常企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為免租期內(nèi)不計(jì)收入，也不計(jì)算企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收，這種處理方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)不符，造成企業(yè)收入確認(rèn)不準(zhǔn)確和不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅，構(gòu)成偷稅。

例4：A企業(yè)與商戶簽訂的于2009年5月份簽署合約，就該公司的經(jīng)營(yíng)物業(yè)出租約定，出租期限為2009年5月1日－2015年12月底，前四個(gè)月為免租，9月份的租金需在合同簽署時(shí)預(yù)付。每月租金為100萬(wàn)元。

在財(cái)務(wù)上應(yīng)將整個(gè)租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認(rèn)每月租金收入，即100萬(wàn)元／月×72月（收租月數(shù)）＝7200萬(wàn)元；7200萬(wàn)元／80月（總租月數(shù)）＝90萬(wàn)元，即每月確認(rèn)90萬(wàn)元的銷售收入。

所得稅處理：根《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入的確認(rèn)應(yīng)“按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，因此2009年5—8月份不確認(rèn)租金收入，由于會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了收入的確認(rèn)，因此在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。由于會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)原則與稅法納稅義務(wù)的確認(rèn)原則有較大的差異，同時(shí)由于給予免租期的經(jīng)營(yíng)租賃的期限一般都比較長(zhǎng)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置備查賬，當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，雙方協(xié)商解除租約時(shí)要準(zhǔn)備好相關(guān)資料，向稅務(wù)部門申請(qǐng)退還多交的稅款或補(bǔ)繳不足稅款。注意與關(guān)聯(lián)方存在免租期的企業(yè)所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第41條第1款規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

三、租金收入的會(huì)計(jì)與稅法差異

1．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租金收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2．《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)租金收入的確認(rèn)更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，即按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果合同約定的付款日期不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，那么合同期間某一時(shí)點(diǎn)稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入金額則存在暫時(shí)性差異。但國(guó)稅函[2010]79號(hào)的出臺(tái)對(duì)租賃期限跨年度且提前一次性支付的租金收入允許在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。這種情況下租金收入的確認(rèn)則體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，則稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定趨于一致，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，體現(xiàn)了稅法與會(huì)計(jì)的趨同和銜接。但是國(guó)稅函[2010]79號(hào)文僅僅對(duì)提前收取的租金收入確認(rèn)政策進(jìn)行了調(diào)整，而利息、特許權(quán)使用費(fèi)仍然堅(jiān)持按照實(shí)施條例所規(guī)定的合同約定的時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動(dòng)，這是廣大納稅人在完成會(huì)計(jì)年報(bào)后對(duì)企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點(diǎn)整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項(xiàng)工作。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不再需要報(bào)批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報(bào)后在稅前扣除。但需要注意幾點(diǎn)：一是財(cái)產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門申報(bào)的財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報(bào)時(shí)必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項(xiàng)目外，企業(yè)對(duì)照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請(qǐng)備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實(shí)行自行申報(bào)而不需備案的優(yōu)惠政策有：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請(qǐng)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請(qǐng)?jiān)儐?wèn)主管稅務(wù)部門。實(shí)行自行申報(bào)或備案后，納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財(cái)政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點(diǎn)：一是不繳納的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的

政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二是財(cái)政性資金包括：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四是企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元而低于30萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會(huì)計(jì)問(wèn)：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請(qǐng)問(wèn)房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來(lái)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問(wèn)題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說(shuō)明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過(guò)5個(gè)

第四篇：所得稅匯算清繳專題政策解讀會(huì)問(wèn)題(匯總)

各地上報(bào)所得稅匯算清繳專題政策解讀會(huì)問(wèn)題

一、收入類

1、公允價(jià)值如何確定？以房產(chǎn)抵債，是否可以法院調(diào)解書上確定的金額為準(zhǔn)？ 答：熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格，均為公允價(jià)值。以房產(chǎn)抵債，可以法院調(diào)解書上確定的金額為準(zhǔn)。南京

2、目前區(qū)一級(jí)政府成立專門公司，市一級(jí)政府將拍賣土地獲得的土地出讓金的80%撥付給地方政府成立的專門公司，主要用于拍賣地塊的拆遷、三平一通、周邊道路等配套設(shè)施的建設(shè)等方面。目前這一現(xiàn)象十分普遍，對(duì)于該類企業(yè)的此項(xiàng)收入能否按照不征稅收入處理？

建議：對(duì)此類收入可具體對(duì)照不征稅收入條件，能夠符合的按不征稅收入處理，同時(shí)其對(duì)應(yīng)支出不得扣除。（無(wú)錫）

3、根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知?（財(cái)稅【2012】第015號(hào)）文件規(guī)定：自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。該抵減的增值稅稅款，所得稅如何處理？（常州、鹽城、南通）

傾向于意見：首先，根據(jù)151號(hào)文件規(guī)定，直接減免的增值稅（價(jià)稅合計(jì)金額）應(yīng)作為財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；其次，15號(hào)文件未明確其專項(xiàng)用途，因此不得作為不征稅收入處理；第三，對(duì)應(yīng)購(gòu)買的設(shè)備及支付的費(fèi)用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。（常州）

4、企業(yè)為境外子公司提供勞務(wù)，取得一筆勞務(wù)所得，在境外按照10%扣繳了預(yù)提所得稅，該國(guó)法定的所得稅率為40%，該筆預(yù)提所得稅款能否作為已在境外繳納的所得稅額進(jìn)行抵免？

我們認(rèn)為預(yù)提所得稅也屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，可以進(jìn)行抵免。（揚(yáng)州）

5、某外資公司為汽車配件生產(chǎn)企業(yè)，2009為所得稅免稅期，2010為減半征收期，2010年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應(yīng)商對(duì)2009年供應(yīng)的商品按一定的比例降價(jià)，該外資企業(yè)于2010年11月將此業(yè)務(wù)開具了紅字發(fā)票750萬(wàn)元，沖減 了2010銷售收入并據(jù)此進(jìn)行了2010年所得稅申報(bào)。

問(wèn)題：該業(yè)務(wù)是應(yīng)調(diào)整2009年所得稅申報(bào)銷售收入，還沖減2010年所得稅申報(bào)銷售收入？

企業(yè)理由：（1）根據(jù)國(guó)稅函（2008）875第一條第（五）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。該公司發(fā)生折讓的事實(shí)發(fā)生在2010，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沖減當(dāng)期--2010年銷售收入。

（2）2009年與2010年存在稅率差，這是事實(shí)。汽車制造商對(duì)所有配件供應(yīng)商是一視同仁的降價(jià)，不存在利用稅率差以逃避所得稅為目的的惡意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

（3）汽車制造商利用自己的強(qiáng)勢(shì)地位，逼迫汽車配件企業(yè)的單方讓利。企業(yè)已根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2006）156號(hào)?增值稅發(fā)票使用規(guī)定?第十四條規(guī)定，以銷售折讓的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單?后開具了紅字發(fā)票，符合增值稅規(guī)定的銷售折讓在所得稅上應(yīng)該認(rèn)可。

建議：存在兩種觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：根據(jù)國(guó)稅函（2008）875第一條第（五）規(guī)定，企業(yè)做法符合規(guī)定。即使不屬于“因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓”，也應(yīng)考慮是否屬于應(yīng)收款的資產(chǎn)損失，根據(jù)國(guó)稅總局公告2011第25號(hào)?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法?第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

觀點(diǎn)二：既然購(gòu)貨方已經(jīng)明確是09年銷售產(chǎn)品降低售價(jià)，按照企業(yè)所得稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則，應(yīng)當(dāng)沖減2009年銷售收入，不屬于國(guó)稅函（2008）875 所列的“因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓”情形。對(duì)于比照資料損失的觀點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)損失稅前扣除有規(guī)定的條件，實(shí)際也不是應(yīng)收賬款損失，不能簡(jiǎn)單比照。

6、根據(jù)財(cái)稅【2012】第015號(hào)文“自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減”。問(wèn)：此種情形企業(yè)所得稅如何處理，折舊費(fèi)用如何扣除，是否要確認(rèn)收入？

建議：對(duì)此類抵減的增值稅應(yīng)納稅額作為當(dāng)期補(bǔ)貼收入計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，購(gòu)買的設(shè)備計(jì)提折舊和技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出可以稅前扣除。（鹽城）7.情況一：A公司是一個(gè)大型商場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)百貨銷售，A公司將其1樓部分場(chǎng)地出租給B專賣店（個(gè)體工商戶），B專賣店銷售服裝取得貨款1000元，統(tǒng)一在A公司的收銀臺(tái)結(jié)算，同時(shí)開具A公司的發(fā)票。但A公司并未將1000元的銷售款申報(bào)納稅，理由是A公司已將1000元貨款結(jié)算給B專賣店，自己僅收取5%的手續(xù)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)A公司該如何申報(bào)企業(yè)所得稅？

情況二：A公司是一個(gè)大型商場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)百貨銷售，A公司將其1樓部分場(chǎng)地出租給B專賣店（個(gè)體工商戶），A公司為了增加銷量，對(duì)外預(yù)售購(gòu)物卡，A、B有協(xié)議，A公司的購(gòu)物卡可以在B專賣店消費(fèi)，消費(fèi)完以后A再將貨款結(jié)算給B專賣店，A公司收取5%的手續(xù)費(fèi)。假設(shè)消費(fèi)者甲先生購(gòu)買了1000元A公司的購(gòu)物卡，同時(shí)索取了發(fā)票，然后全部在B專賣店消費(fèi)，對(duì)于此種情況，A公司并未將1000元計(jì)入本公司的銷售收入，僅按照收取的5%手續(xù)費(fèi)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、所得稅收入。請(qǐng)問(wèn)A公司該如何申報(bào)企業(yè)所得稅？

傾向性意見一：雖然是B專賣店銷售貨物，但由于是在A公司進(jìn)行結(jié)算，且A公司開具了自己的發(fā)票，所以我們認(rèn)為上述兩個(gè)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是A公司向B專賣店購(gòu)買貨物，然后再銷售給他人，A公司應(yīng)以全部銷售收入申報(bào)企業(yè)所得稅，不得扣除結(jié)算給B專賣店的貨款。

意見二：實(shí)際是B專賣店銷售貨物，A公司不應(yīng)當(dāng)開具銷貨發(fā)票，A應(yīng)當(dāng)就5%的部分申報(bào)所得稅。

傾向性意見二

8.關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否征稅的問(wèn)題。

第一種意見認(rèn)為：國(guó)稅發(fā)【2009】031號(hào)文第六條規(guī)定，“企業(yè)通過(guò)正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)”，因此簽訂預(yù)售合同之間收取的定金不屬于銷售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對(duì)于收取的定金將來(lái)簽訂預(yù)售合同時(shí)，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷售收入，如果消費(fèi)者不再購(gòu)買該商品房，因此沒(méi)收的定金，作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

第二種意見認(rèn)為：31號(hào)文第九條規(guī)定，“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。”此處的收入不同于銷售收入，包括定金，因此未簽訂預(yù)售合同收取的定金要征稅。

傾向性意見：同意第二種意見。（宿遷）

9、不征稅收入：江蘇核電取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè) 所得稅。但在實(shí)際操作中企業(yè)每年償還本息金額較大，增值稅退稅款遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于償還本息金額，匯繳中如何調(diào)整？

建議：將取得的增值稅退稅款在匯繳時(shí)按不征稅收入調(diào)增，并按本償還的本金與利息的比例計(jì)算需調(diào)減金額。

10、關(guān)于在建工程試生產(chǎn)取得的收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)沖減在建工程的成本，未確認(rèn)收入，但省局解讀時(shí)要求作為收入處理，但如對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整（有時(shí)收入減成本后往往是負(fù)數(shù)），將造成固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值不一致，需要逐年調(diào)整折舊金額，操作比較麻煩。

建議：簡(jiǎn)便處理，不進(jìn)行調(diào)整，認(rèn)可會(huì)計(jì)的處理。（連云港）

二、扣除類

1、總局2011年34號(hào)公告中關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！?/p>

對(duì)于該條中企業(yè)“統(tǒng)一制作”應(yīng)如何理解？若企業(yè)是從商場(chǎng)購(gòu)入的服裝，憑購(gòu)買發(fā)票稅前列支是否符合本條規(guī)定？若不符合，是不是按照福利費(fèi)來(lái)認(rèn)定？

答：統(tǒng)一購(gòu)買也屬于統(tǒng)一制作。

2、不征稅收入用于購(gòu)買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊不能稅前扣除。但是若固定資產(chǎn)原值共100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為不征稅收入，70萬(wàn)元為企業(yè)原自有資金，該固定資產(chǎn)折舊能否按比例稅前扣除？

答：可按比例稅前扣除。南京

3、問(wèn)：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中屬于“正常類貸款”可否按財(cái)稅[2012]5號(hào)規(guī)定計(jì)提1%的貸款損失準(zhǔn)備？

具體內(nèi)容:財(cái)稅[2012]5號(hào)規(guī)定：“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照（財(cái)稅[2011]104號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知規(guī)定。”由于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策中只規(guī)定了四類貸款的計(jì)提比例，那么涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中除四類外的“正常類貸款”是否可按財(cái)稅[2012]5號(hào)規(guī)定計(jì)提1%的貸款損失準(zhǔn)備？

同理省局在轉(zhuǎn)發(fā)?關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知?中規(guī)定“金融企業(yè)計(jì)提了涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金后，該類貸款不 得按照?64號(hào)通知?重復(fù)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金?！逼渲械脑擃愂侵干孓r(nóng)中小企業(yè)全部貸款，還是指文件中提到的涉農(nóng)中小企業(yè)貸款中四類。當(dāng)時(shí)解釋是僅指文件中提到的涉農(nóng)中小企業(yè)貸款中四類。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款若按照財(cái)稅[2011]104號(hào)執(zhí)行的，則該類貸款中“正常類貸款”不得計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備；若選擇按照財(cái)稅[2011]104號(hào)執(zhí)行的，則按全部貸款余額按1% 計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備。

4、問(wèn)：對(duì)個(gè)人信用卡透支的，且金額較?。ㄈ偃f(wàn)元以下），專項(xiàng)申報(bào)時(shí)應(yīng)提供什么資料？

具體內(nèi)容:25號(hào)公告第40條第一款規(guī)定：“債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；”，實(shí)務(wù)中個(gè)人信用卡無(wú)法提供相關(guān)證明，原88號(hào)文規(guī)定“金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡，透支款項(xiàng)余額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元），經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)?！?/p>

傾向性意見：對(duì)個(gè)人信用卡透支的，且金額較?。ㄈ偃f(wàn)元以下），仍按原88號(hào)文規(guī)定，提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。

5、問(wèn)：以房屋出資，計(jì)入了企業(yè)的固定資產(chǎn)，但該房屋未過(guò)戶，可否計(jì)提折舊？ 具體內(nèi)容：1995年A公司成立時(shí)為中外合作企業(yè)，股東為中方B和外方C，中方B將其自有廠房及設(shè)備作價(jià)入股，認(rèn)繳資本80萬(wàn)美元，但房屋一直沒(méi)有過(guò)戶，所有權(quán)仍為B公司所有；外方C出資認(rèn)繳資本120萬(wàn)美元。A公司根據(jù)評(píng)估價(jià)將設(shè)備和房屋入賬作固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。A公司于1996年取得驗(yàn)資報(bào)告。由于房屋沒(méi)有過(guò)戶，A企業(yè)自1996年—2010年期間，房屋的累計(jì)折舊額334萬(wàn)元是否能稅前列支？

傾向性意見：由于90年代，涉及到集體或國(guó)有的房屋或土地所有權(quán)無(wú)法轉(zhuǎn)讓的問(wèn)題，在確認(rèn)出資企業(yè)未計(jì)提折舊的前提下，允許接受實(shí)物注資企業(yè)按照實(shí)質(zhì)重于形式的 原則給與列支。

6、企業(yè)出口貨物已報(bào)關(guān)出境，但由于產(chǎn)品有質(zhì)量問(wèn)題，外方作退貨處理，但該類產(chǎn)品價(jià)值無(wú)法彌補(bǔ)海運(yùn)費(fèi)支出，一般企業(yè)選擇放棄收回，導(dǎo)致會(huì)計(jì)上形成資產(chǎn)損失，對(duì)此應(yīng)作何處理？

傾向性意見：如果企業(yè)能提供外方對(duì)此單貨物質(zhì)量鑒定意見及拒收處理文書、貨物價(jià)值不足以彌補(bǔ)海運(yùn)費(fèi)支出證明材料的條件下允許企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的可要求企業(yè)委托境外獨(dú)立第三方中介出具相關(guān)證明材料。

7、企業(yè)出口貨物由于質(zhì)量問(wèn)題，與外方協(xié)調(diào)后作扣款處理，此種形成的損失如何申請(qǐng)稅前扣除？

傾向性意見：該支出屬于質(zhì)量賠款，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行列支。蘇州

8、A公司通過(guò)其母公司B公司向銀行申請(qǐng)貸款1000萬(wàn)，銀行并未將資金直接交予B公司自由使用，而是將1000萬(wàn)匯入B公司保證金賬戶，并以B公司為出票人A公司為收款人開具銀行承兌匯票，之后A公司向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，發(fā)生貼現(xiàn)利息30萬(wàn)，該貼現(xiàn)利息支出是否允許稅前扣除？

建議一：?商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法?第十八條規(guī)定申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票持票人與出票人或其前手之間必須具有真實(shí)的商品交易關(guān)系，A公司與B公司無(wú)真實(shí)商品交易關(guān)系，該貼現(xiàn)利息支出不得稅前扣除。

建議二：企業(yè)向銀行貸款，銀行不提供現(xiàn)金而提供承兌匯票，違規(guī)責(zé)任在于銀行而非A、B公司，目前銀行貸款收取咨詢服務(wù)費(fèi)或出具銀行承兌匯票是一種較為普遍的做法。而這筆貼現(xiàn)利息支出是A公司取得錢款時(shí)實(shí)際發(fā)生的合理的支出，與本企業(yè)收入有關(guān)，應(yīng)該允許稅前扣除。（無(wú)錫）

9、根據(jù)海關(guān)總署公告2009年第14號(hào)規(guī)定加工貿(mào)易保稅料件或制成品內(nèi)銷的，海關(guān)除依法征收稅款外，還應(yīng)加征緩稅利息。緩稅利息的利率參照中國(guó)人民銀行公布的活期存款利率執(zhí)行。應(yīng)征緩稅利息=應(yīng)征稅額*計(jì)息期限*緩稅利息率/360。問(wèn)，企業(yè)支付的緩稅利息是否可以稅前扣除？

傾向性意見：緩稅利息類似于銀行加收的罰息，有利息率，而且轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)，必須在征收增值稅、滯納金（違規(guī)內(nèi)銷）之后，再按要求加收緩稅利息，不同于行政處罰，可以憑海關(guān)出具的有效憑證稅前扣除。（常州）

10、?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法?第二十二條第六款：“屬于債務(wù)重組 的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明”，此處債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明，是由債權(quán)人自已說(shuō)明，還是由債務(wù)人說(shuō)明，還是由債務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。要提供什么附列資料請(qǐng)明確。

建議：由債務(wù)人提供納稅情況說(shuō)明或者取得債務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。

11、某企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致購(gòu)貨方發(fā)生人員受傷，現(xiàn)已對(duì)該受傷人員作出賠償，所作出的賠償是否可以稅前列支，如可以，則列支的標(biāo)準(zhǔn)是什么？需要什么票據(jù)？

建議：憑法院判決書、調(diào)解書或者勞動(dòng)等有權(quán)部門仲裁意見等稅前扣除，如果有保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠?，要扣除保險(xiǎn)賠償金額。（鎮(zhèn)江）

12、關(guān)于25號(hào)公告資產(chǎn)損失清單申報(bào)第一項(xiàng)內(nèi)容“企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失”，是否包括一些企業(yè)可能會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)品、原材料價(jià)格的波動(dòng)發(fā)生銷售產(chǎn)品發(fā)生的損失，但是月度間不平衡，可能是損失可能是盈利，填列清單時(shí)是按匯總數(shù)來(lái)進(jìn)行填列，科目填什么？

第一種意見：銷售產(chǎn)品發(fā)生收入和成本倒掛的現(xiàn)象，不屬于會(huì)計(jì)上損失的范疇，應(yīng)該不作為損失來(lái)處理。

第二種意見：從25號(hào)公告字面理解，應(yīng)包括銷售存貨發(fā)生的損失，存貨包含了產(chǎn)成品，損失應(yīng)按匯總數(shù)填列，如果匯總數(shù)為損失，則進(jìn)行清單申報(bào)，如果僅僅月度發(fā)生損失，但是匯總數(shù)為盈利，則不需清單申報(bào)，科目填“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

13、企業(yè)委托旅行社安排部分職工旅游發(fā)生的旅游費(fèi)用支出，能否稅前列支？若是全體職工的旅游費(fèi)用呢？

我們認(rèn)為旅游費(fèi)用應(yīng)視為企業(yè)提供給職工的福利，應(yīng)在福利費(fèi)中列支，超過(guò)限額的不允許稅前扣除。

14、有限責(zé)任公司投資股東以個(gè)人所擁有的無(wú)形資產(chǎn)投資入股，以評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格入賬。而評(píng)估價(jià)格明顯偏高（與投資總額、銷售規(guī)模相比較），稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定其計(jì)稅基礎(chǔ)？（揚(yáng)州）

15、撤回投資后合并是否可按特殊稅務(wù)處理 ？

股權(quán)結(jié)構(gòu): A是母公司,100%控股B公司，B公司投資2000萬(wàn)元，A公司投資1000萬(wàn)元，成立C公司。合并過(guò)程：2011年10月，B撤回對(duì)C公司2000萬(wàn)元投資，C注冊(cè)資本變成1000萬(wàn)元，并成為A的全資子公司。2011年11月，A將C吸收合并。是否適用合并的特殊稅務(wù)處理？

建議：該項(xiàng)合并是同一控制下的合并，原因是B和C都是由A最終控制。但由于B撤回投資是對(duì)C的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，且支付對(duì)價(jià)，因此不適用特殊稅務(wù)處理。（泰州）

16、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第034號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”。但對(duì)企業(yè)在匯算清繳后才取得有效作證的如何處理未作規(guī)定。問(wèn)題：是永遠(yuǎn)不允許稅前扣除還是可以有條件的稅前扣除？如允許稅前扣除則在何時(shí)稅前扣除？

建議：根據(jù)企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，在本企業(yè)所得稅匯算期內(nèi)沒(méi)有取得有效憑證的，相關(guān)成本費(fèi)用支出不得在當(dāng)期稅前扣除；在以后取得該項(xiàng)成本費(fèi)用支出有效憑證的，應(yīng)調(diào)整所屬應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。依據(jù)：?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。參考：廣西國(guó)稅桂國(guó)稅函【2011】第899號(hào)規(guī)定“ 在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的追補(bǔ)確認(rèn)”。

17、關(guān)于利息支出的列支，由于企業(yè)以企業(yè)名義向金融企業(yè)借款已達(dá)一定盤子，金融企業(yè)已不再向其發(fā)放貸款，企業(yè)法人以個(gè)人名義找到理由向金融企業(yè)借款，所借資金全部用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，賬務(wù)核算全面反映其資金實(shí)際為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的運(yùn)行過(guò)程，到期企業(yè)將金融企業(yè)開具的抬頭為企業(yè)法人個(gè)人姓名的利息支付憑證入賬，能否稅前列支？此種業(yè)務(wù)真實(shí)，中小企業(yè)確實(shí)又面臨這種實(shí)際情況，請(qǐng)解決。

建議：該項(xiàng)業(yè)務(wù)反映為個(gè)人向銀行借款，企業(yè)再向個(gè)人借款，因此應(yīng)當(dāng)符合國(guó)稅函[2009]777號(hào)文關(guān)于向自然人借款利息支出以及財(cái)稅[2008]121號(hào)文關(guān)于關(guān)聯(lián)方利息支出的規(guī)定。（鹽城）

除類： 18、25號(hào)公告第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告”。此條對(duì)于應(yīng)收賬款損失條件進(jìn)一步放寬，只要應(yīng)收賬款超過(guò)三年即可。但如債務(wù)人有償還能力，如為當(dāng)?shù)啬炒笮推髽I(yè)，或者與債權(quán)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如為同一集團(tuán)內(nèi)的成員，是否可以適用第四十六條規(guī)定：“下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：如

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人 有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；這里的債權(quán)僅指?jìng)鶛?quán)性投資產(chǎn)生的債權(quán)……”不得予以稅前扣除？

換言之第四十六條規(guī)定的債權(quán)僅指?jìng)鶛?quán)性投資產(chǎn)生的債權(quán)，還是包括發(fā)生應(yīng)收賬款產(chǎn)生的債權(quán)？從文件結(jié)構(gòu)上看，僅指?jìng)鶛?quán)性投資產(chǎn)生的債權(quán)，但若如此理解，則明知債務(wù)人有償還能力，只要應(yīng)收賬款超過(guò)三年，就給予稅前扣除，是否損失條件太過(guò)于寬松？

出具專項(xiàng)報(bào)告是否企業(yè)出具即可？

傾向性意見：普通壞賬只要逾期3年出具說(shuō)明就可以扣除，不考慮債務(wù)人的償還能力，此政策變化較大，損失條件放寬，基層提出此問(wèn)題，是怕各地各人對(duì)此政策的理解執(zhí)行程度不一，較易引起爭(zhēng)議，從而帶來(lái)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、被檢查風(fēng)險(xiǎn)。建議全省以政策解讀形式統(tǒng)一明確執(zhí)行口徑。19、25號(hào)公告規(guī)定的“資產(chǎn)清償證明”屬于外部證據(jù)還是內(nèi)部證據(jù)，由哪些部門出具？第四十條第（三）項(xiàng)規(guī)定“債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明”，是否意味著法院裁定不可代替資產(chǎn)清償證明？資產(chǎn)清償證明由何種機(jī)構(gòu)出具方具效力？村委會(huì)可否？

傾向性意見：法院出具的資產(chǎn)不足清償裁定證明應(yīng)可以替代資產(chǎn)清償證明。此處的法院裁定證明似乎是指法院裁定債務(wù)人承擔(dān)法律責(zé)任的證明，如為此種性質(zhì)證明，應(yīng)該兩種皆提供。資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明建議由村委會(huì)、居委會(huì)出具亦可。（淮安）

20、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】第062號(hào)）：其中：第二條：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。按通知規(guī)定，企業(yè)2011年不得計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，但對(duì)于企業(yè)2010年計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備是否要轉(zhuǎn)回？

建議：不予轉(zhuǎn)回。以備中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代帳損失從中沖減。

21、近年來(lái)，企業(yè)向銀行貸款較為困難，同時(shí)費(fèi)用較高。個(gè)別企業(yè)為了節(jié)約費(fèi)用，降低成本，以企業(yè)老板或股東個(gè)人名義向銀行申請(qǐng)按揭貸款，取得貸款用于購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備。貸款產(chǎn)生利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)如果能夠提供相應(yīng)的分期付款合同和還款計(jì)劃書，該利息支出是否能夠扣除？

傾向型意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第034號(hào)第一條規(guī)定，金融企業(yè)向非 金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。以上企業(yè)情況可以理解為老板取得貸款后又借給企業(yè)使用，利息肯定沒(méi)有超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率，同時(shí)該公司老板沒(méi)有從中獲利，也不用繳納個(gè)人所得稅。傾向于可以扣除利息支出。

22、省局三季度政策解讀中提到：根據(jù)總局50號(hào)公告對(duì)以前取得逾期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金現(xiàn)可重新申請(qǐng)進(jìn)行抵扣。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)后允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，如已計(jì)入存貨或相關(guān)資產(chǎn)的成本并稅前扣除的，若相關(guān)稅負(fù)一致的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接調(diào)增當(dāng)應(yīng)納稅所得額。若相關(guān)存在稅負(fù)差的，應(yīng)追溯調(diào)整已稅前扣除應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅后直接在當(dāng)補(bǔ)繳。

是否要繳納滯納金？

建議不予加收滯納金【因稅務(wù)機(jī)關(guān)（政策性原因）】

23、納稅人2010年1月銷售一批貨物開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)95935.23元后，于2010年6月發(fā)生部分貨物銷貨退回，未收回原發(fā)票、未取得對(duì)方有效證明也未開具紅字發(fā)票。記賬憑證自行沖減銷售收入43303.65元；沖減銷項(xiàng)稅7361.62元；沖減成本29425.54元；企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理，處理依據(jù)是什么？

意見：根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)?中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則?國(guó)家稅務(wù)總局令【2011】第025號(hào)第二十七條第一款“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明”由于企業(yè)未收回原發(fā)票、未取得對(duì)方有效證明也未開具紅字發(fā)票，無(wú)法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，故不得沖減銷售收入及銷售成本。

（宿遷）

24、某企業(yè)對(duì)其出差人員除按規(guī)定報(bào)銷路費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等差旅費(fèi)用外，給予每人每天500元的出差補(bǔ)助。

問(wèn)題：差旅費(fèi)按照何種標(biāo)準(zhǔn)扣除？如果參照財(cái)政部門的一般規(guī)定，上述情況明顯超過(guò)其標(biāo)準(zhǔn)。那么這部分能否稅前扣除？

傾向性意見：作為工資薪酬或者福利費(fèi)扣除，請(qǐng)省局予以明確。（徐州）

25、關(guān)于臨時(shí)工工資扣除問(wèn)題，如一些用工單位短期或一定時(shí)期內(nèi)臨時(shí)雇傭人員（在 勞動(dòng)法上也有小時(shí)工的說(shuō)法），并支付費(fèi)用，無(wú)勞動(dòng)合同且不交保險(xiǎn)金，能否據(jù)實(shí)扣除？

建議：參照地稅采用的執(zhí)行口徑，以是否繳納養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)作為工資扣除的依據(jù)。（連云港）

26、金融企業(yè)如主債權(quán)已符合債權(quán)性損失稅前扣除條件，其代墊訴訟費(fèi)能否稅前扣除？（在總局政策解答中認(rèn)為是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不予扣除）

27、發(fā)票丟失，發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件能否稅前扣除（上次會(huì)已提過(guò)，回答是先咨詢征管處，后已咨詢省局征管處王宏偉，他認(rèn)為可以）。

28、、蘇國(guó)稅發(fā)（2010）6號(hào)文中規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金稅前扣除及貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除時(shí)在年報(bào)時(shí)要報(bào)送相關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除計(jì)算表，金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)是否要報(bào)送？（直屬局）

29、企業(yè)發(fā)生合并，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)合并前有可結(jié)轉(zhuǎn)以后的抵免設(shè)備投資余額，是否可以由合并企業(yè)承繼，若可以承繼金額如何計(jì)算？

傾向性意見：可以承繼。根據(jù)4號(hào)公告第二十八條規(guī)定尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策可以承繼。合并前各企業(yè)按照?稅法?的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，按照?實(shí)施條例?第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

30、企業(yè)發(fā)生合并，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)在合并前取得了政策性搬遷收入（企業(yè)需要進(jìn)行重臵且未超過(guò)5年），是否可以由合并企業(yè)進(jìn)行承繼？

傾向性意見：符合國(guó)稅函[2009]118號(hào)中規(guī)定條件的，可以承繼。

31、企業(yè)未安臵退役士兵，按省政府?關(guān)于繳納退役士兵安臵任務(wù)有償轉(zhuǎn)移資金的通知?（蘇安辦[2011]8號(hào)），每個(gè)安臵任務(wù)指標(biāo)按上全省在崗職工年平均工資額的6倍繳納（2010年每個(gè)指標(biāo)4萬(wàn)元），收到的是捐贈(zèng)專用收據(jù)，此費(fèi)用能否稅前扣除？

32、電信企業(yè)開展“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”捆綁銷售業(yè)務(wù)，分別確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，手機(jī)采購(gòu)成本全額進(jìn)其他業(yè)務(wù)支出，出現(xiàn)虧損，是否需要按資產(chǎn)損失進(jìn)行清單申報(bào)？

33、根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]40號(hào)），上市公司高管人員股票期權(quán)所得仍按財(cái)稅[2005]35號(hào)和國(guó)稅函[2006]902號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)能否作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除? 省局10年2季度解讀在總局未明確前暫不得稅前扣除。傾向性意見：現(xiàn)行稅法對(duì)股票期權(quán)激勵(lì)沒(méi)有專門規(guī)定。企業(yè)授予職工股票期權(quán)時(shí)按工資薪金項(xiàng)目計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，符合國(guó)稅函[2009]003號(hào)，屬于合理的工資薪金支出，所以應(yīng)在繳納個(gè)人所得稅后，允許企業(yè)按工資薪金計(jì)入成本費(fèi)用稅前扣除。

傾向于意見：首先，根據(jù)151號(hào)文件規(guī)定，直接減免的增值稅（價(jià)稅合計(jì)金額）應(yīng)作為財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；其次，15號(hào)文件未明確其專項(xiàng)用途，因此不得作為不征稅收入處理；第三，對(duì)應(yīng)購(gòu)買的設(shè)備及支付的費(fèi)用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。

三、優(yōu)惠類

1、財(cái)稅【2008】1號(hào)文件規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！痹趯?shí)際管理中，是否可以明確企業(yè)“研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”應(yīng)先使用不征稅收入？

答：研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，應(yīng)首先使用不征稅收入。

2、企業(yè)委托其他企業(yè)研發(fā)ERP管理系統(tǒng)，用于企業(yè)的生產(chǎn)管理控制，是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范疇，能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：該項(xiàng)目已取得?企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書?，因此可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

3、新的促就業(yè)政策（財(cái)稅【2010】第084號(hào)、國(guó)家稅務(wù)局財(cái)政部人力資源公告【2010】第025號(hào)）未見省局轉(zhuǎn)發(fā)文件，現(xiàn)有幾點(diǎn)望明確：（1）我省可扣減稅定額標(biāo)準(zhǔn)是否仍為每人每年4800元；（2）此政策是否屬于審批類；（3）文件中規(guī)定，每個(gè)可以扣減稅款的額度是由地稅部門核定的，若企業(yè)當(dāng)沒(méi)有交納過(guò)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，其當(dāng)年可扣減稅款的額度是否仍然由地稅部門核定，有沒(méi)有具體操作要求。

答：（1）我省可扣減稅定額標(biāo)準(zhǔn)仍為每人每年4800元；（2）根據(jù)財(cái)稅[2010]84號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)屬于審批類；（3）？

4、企業(yè)所得稅實(shí)施條例28條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如企業(yè)將不征稅收入計(jì)入應(yīng)稅所得正常繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是否可以？

答：不征稅收入即使計(jì)入應(yīng)稅所得正常繳納企業(yè)所得稅，也不得同時(shí)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

5、企業(yè)綜合利用資源進(jìn)行發(fā)電，如高爐、轉(zhuǎn)爐煤氣余熱發(fā)電、干熄焦余熱發(fā)電、高爐TRT余壓發(fā)電，除其自身使用部分外，其余全部對(duì)外銷售。

根據(jù)?關(guān)于電網(wǎng)與發(fā)電廠、電網(wǎng)與電網(wǎng)并網(wǎng)運(yùn)行的規(guī)定（試行）?、?中化人民共和國(guó)電力供應(yīng)與使用條例?等有關(guān)文件要求，2011年1月1日起，所有自發(fā)電量必須按由電網(wǎng)先收購(gòu)后再銷售的原則執(zhí)行，上網(wǎng)電價(jià)執(zhí)行江蘇省現(xiàn)行電價(jià)標(biāo)準(zhǔn),下網(wǎng)電價(jià)由上網(wǎng)電價(jià)、政府性基金及附加組成。

企業(yè)按照上述規(guī)定執(zhí)行電網(wǎng)先收購(gòu)后下網(wǎng)再銷售的政策，對(duì)所有自發(fā)電力先開票銷售給電力公司上網(wǎng)，再由電力公司開票下網(wǎng)銷售給該企業(yè)；該企業(yè)再將下網(wǎng)的電力開票銷售給其他公司。即：上網(wǎng)開票和下網(wǎng)開票虛增了一道購(gòu)銷開票過(guò)程。企業(yè)銷售給電力公司的單位電價(jià)與銷售給其他企業(yè)電價(jià)并不相同，能否按銷售給其他公司的電價(jià)享受資源綜合利用減計(jì)收入優(yōu)惠？

答：在總局未明確之前，只能按照銷售給電力公司的電價(jià)享受資源綜合利用減計(jì)收入優(yōu)惠。

6、企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定期滿或被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，如果還在過(guò)渡期內(nèi)，是否可以選擇享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)?國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知?（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。因此，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定期滿或被取消高新技術(shù)企業(yè)資格后，即使在過(guò)渡期內(nèi)，也不可以選擇享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策。

7、公司是外商投資企業(yè)，2008起享受國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%稅率過(guò)渡和生產(chǎn)型外商投資企業(yè)“兩免三減半”減半期優(yōu)惠，2008年、2009年、2010年實(shí)際稅率為9%、10%、11%，2010年減半期結(jié)束。2008年該公司取得高新技術(shù)企業(yè)證書，當(dāng)年沒(méi)有申請(qǐng)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（稅率15％）。請(qǐng)問(wèn)，2011年是否可以選擇高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠，還是必須待5年過(guò)渡期結(jié)束后才能享受？

答：該公司2008年在取得高新技術(shù)優(yōu)惠資格時(shí)，選擇了享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，因此2011年不得選擇高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠，必須待2012年（還是2013年？）才能享受。

在上述同樣情況下，（1）2011年通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審，2008-2010年三年高新技術(shù)企業(yè)證書有效期間企業(yè)不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，到2011年做出對(duì)過(guò)渡優(yōu)惠政策和 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的選擇，2011年能否開始享受高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠？（2）企業(yè)同意補(bǔ)繳享受國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%稅率過(guò)渡的減免稅款，在2008-2010年期間只享受生產(chǎn)型外商投資企業(yè)“兩免三減半”減半期優(yōu)惠，該優(yōu)惠到2010年結(jié)束，2011年能否開始享受高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠？

答：企業(yè)過(guò)渡期優(yōu)惠結(jié)束，如符合新法規(guī)定的稅率優(yōu)惠政策條件，可以申報(bào)享受。

8、如果該企業(yè)同時(shí)符合新法下的稅率優(yōu)惠條件，如屬軟件企業(yè)“二免三減半”的減半期，但該企業(yè)又符合小型微利企業(yè)可以享受10%的優(yōu)惠，問(wèn)該企業(yè)可否自由選擇最優(yōu)惠政策執(zhí)行，而不考慮前項(xiàng)優(yōu)惠期是否結(jié)束？

答：按財(cái)稅[2009]69號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)的優(yōu)惠執(zhí)行。

9、國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)中規(guī)定“對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除”，若企業(yè)委托的是外部個(gè)人，取得地稅代開的發(fā)票后，是否可以加計(jì)扣除？ 是否需要提供個(gè)人研發(fā)費(fèi)用明細(xì)？

答：若企業(yè)委托的是外部個(gè)人，不能加計(jì)扣除。

10、研發(fā)費(fèi)用中對(duì)方開具技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，后面附派遣專家的工時(shí)費(fèi)清單及交通住宿費(fèi)，是按照技術(shù)服務(wù)費(fèi)全額還是根據(jù)后附清單剔除交通住宿費(fèi)？（浦口區(qū)局）

答：清單的范圍也必須在116號(hào)規(guī)定的8個(gè)范圍之內(nèi)。如附的清單含交通住宿費(fèi)等8個(gè)范圍之外的費(fèi)用，應(yīng)剔除。

11、機(jī)器設(shè)備目前用于研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束以后會(huì)用于生產(chǎn)，這樣的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)可以加計(jì)扣除嗎？

答：用于研發(fā)階段的，且未同時(shí)用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)可以加計(jì)扣除。

12、企業(yè)委托外單位開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，與受托方簽訂的委托開發(fā)合同，是否必須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定后，方可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：從合同管理要求，是需要技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定的，但是116號(hào)文件沒(méi)有明確規(guī)定。建議需經(jīng)認(rèn)定的合同方可享受。

13、關(guān)于農(nóng)業(yè)減免所得額的問(wèn)題：從2010年匯算發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，其利潤(rùn)總額來(lái)源于營(yíng)業(yè)外收入，從而導(dǎo)致企業(yè)通過(guò)附表三調(diào)減的減免所得實(shí)際來(lái)源于營(yíng)業(yè)外收入而非其農(nóng)林項(xiàng)目所得，或者雖有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但金額并不大，而企業(yè)附表 三納稅調(diào)整增加額的其他項(xiàng)目調(diào)增中有較大金額，無(wú)法判定其與農(nóng)林所得是否存在關(guān)系，有的附表三調(diào)增項(xiàng)目中還有業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增、取得收入無(wú)關(guān)的支出及罰款等內(nèi)容，這些均通過(guò)減免稅項(xiàng)目所得的納稅調(diào)減實(shí)際享受了所得減免。

答：國(guó)稅函?2010?148號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑明確：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

從以上規(guī)定是否可以推定，不能用免稅所得調(diào)整應(yīng)稅所得？但現(xiàn)行申報(bào)表的填報(bào)中并不得起到分別核算所得，不相互調(diào)整的作用。如何處理？南京

14、問(wèn)：塑料是否屬于?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?中的“非金屬”？ 具體內(nèi)容：資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)中第三類第10項(xiàng)規(guī)定：綜合利用的資源是廢舊電池、電子電器產(chǎn)品，生產(chǎn)的產(chǎn)品是金屬（包括稀貴金屬）、非金屬，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品原料100%來(lái)自所列資源。金屬材料一定是金屬或合金；非金屬材料應(yīng)該是非金屬單質(zhì)或化合物；塑料屬于有機(jī)高分子材料是有機(jī)物且是高分子聚合物。百度詞典：非金屬 ：一般沒(méi)有金屬光澤和延展性、不易導(dǎo)電、傳熱的單質(zhì)。除溴以外，在常溫下都是氣體或固體，如氧、氮、硫、磷等。但并沒(méi)有定義塑料屬于非金屬。

傾向性意見：從廣義上看塑料屬于非金屬。蘇州

15、某公司是2006年成立的外商投資企業(yè)，外資比例大于25%，2007年，進(jìn)入獲利，享受兩免三減半優(yōu)惠政策。2009年，取得高新技術(shù)企業(yè)證書。2011年8月上市后，外資比例經(jīng)稀釋低于25%，前2季度享受12.5%的所得稅低稅率，請(qǐng)問(wèn)全年能否按高新企業(yè)享受15%稅率？

傾向意見：該企業(yè)上市后，其外資比例經(jīng)稀釋低于25%，應(yīng)終止享受過(guò)渡期政策。同時(shí)，根據(jù)國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。該企業(yè)2011年不存在優(yōu)惠政策交叉情況，建議按高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率。

16、按照政策解讀，“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”是指2008年后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)有企業(yè)是2008年之前辦的，但是取得軟件企業(yè)證書和獲利都是2011，是否不能享受軟件企業(yè)優(yōu)惠？

建議：對(duì)該類企業(yè)也允許享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。

17、軟件企業(yè)減免稅備案資料第八條“對(duì)照軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）（信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)）第十二條的規(guī)定逐條說(shuō)明本企業(yè)當(dāng)情況”，其中第八條“年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上”。對(duì)“年軟件銷售收入”、“自產(chǎn)軟件收入”、“企業(yè)年總收入”口徑如何掌握？ 對(duì)軟件企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是否應(yīng)計(jì)入總收入？

傾向意見：目前認(rèn)定部門對(duì)軟件銷售收入及自產(chǎn)軟件收入掌握的口徑包括銷售產(chǎn)品、工程承包、技術(shù)服務(wù)、咨詢培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和其他收入，浙江省國(guó)地稅認(rèn)可的?浙江省軟件企業(yè)認(rèn)定中軟件收入界定暫行辦法?也按軟件產(chǎn)品收入、系統(tǒng)集成收入、軟件服務(wù)收入三大類來(lái)掌握，建議對(duì)軟件銷售收入和自產(chǎn)軟件收入可包括系統(tǒng)集成收入和軟件服務(wù)收入。對(duì)企業(yè)年總收入的把握，建議可不包括投資收益，一是因?yàn)橥顿Y收益在申報(bào)表中不計(jì)入企業(yè)收入額，二是因?yàn)樵擃悩I(yè)務(wù)對(duì)軟件企業(yè)而言屬于非日常性所得，不在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)。（無(wú)錫）

18、某港口公司，公司經(jīng)營(yíng)范圍許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：碼頭和其他港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)；在港區(qū)內(nèi)從事貨物裝卸、駁運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)營(yíng)；港口機(jī)械、設(shè)施、設(shè)備租賃經(jīng)營(yíng)。一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：建筑裝璜材料的銷售；建筑設(shè)備的租賃。經(jīng)備案，符合并享受從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得三免三減半優(yōu)惠。收入項(xiàng)目主要包括：裝卸收入、倉(cāng)儲(chǔ)租賃收入、處理廢品收入等。問(wèn)，該企業(yè)哪些項(xiàng)目收入對(duì)應(yīng)的所得可享受三免三減半優(yōu)惠？

傾向性意見：企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍中屬于許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得可享受三免三減半優(yōu)惠，一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及其他所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。兩者應(yīng)分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒(méi)有分開核算的，不得享受三免三減半優(yōu)惠政策。（常州）

19、優(yōu)惠方面

?企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例規(guī)定：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，問(wèn)：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得是指哪些所得？

經(jīng)了解，我市港口碼頭的收入主要由：

1、船舶靠港的服務(wù)費(fèi)用，包括靠泊費(fèi)、解系纜費(fèi)、加水服務(wù)費(fèi)；

2、貨物進(jìn)出費(fèi)用，包括裝卸費(fèi)、過(guò)磅費(fèi)、門機(jī)使用費(fèi)；

3、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括堆場(chǎng)費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)、貨物整理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；

4、其他各種費(fèi)用，包括配載、用水、用電等費(fèi)用構(gòu)成。上述收入中，基層在理解哪些為公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得存在不同意見，請(qǐng)省局明確。（泰州）

1、國(guó)稅發(fā)【2009】第080號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知：從事符合?公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?（以下簡(jiǎn)稱?目錄?）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)（包括試運(yùn)營(yíng)）后所取得的第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

問(wèn)題：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)收入具體包括哪些方面？以碼頭為依托運(yùn)的從事貨物裝卸、中轉(zhuǎn)、堆存、倉(cāng)儲(chǔ)、商貿(mào)是否均包括在內(nèi)？

傾向性意見：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目收入建議參照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)注釋，如貨運(yùn)港口，新國(guó)標(biāo)代碼為5532，指貨運(yùn)港口的管理活動(dòng)。包括下列貨運(yùn)港口服務(wù)：沿海貨運(yùn)港口活動(dòng)：沿海港口貨物管理活動(dòng)，沿海港口船舶?？炕顒?dòng)，沿海港口貨物打包、拆卸活動(dòng)，其他沿海貨運(yùn)港口活動(dòng)；內(nèi)河貨運(yùn)港口活動(dòng)：內(nèi)河港口貨物管理活動(dòng)，內(nèi)河港口船舶?？炕顒?dòng)，內(nèi)河港口貨物打包、拆卸活動(dòng)，其他內(nèi)河貨運(yùn)港口活動(dòng)。問(wèn)題中所列裝卸、中轉(zhuǎn)、堆存、倉(cāng)儲(chǔ)收入均包括在內(nèi)，而商貿(mào)收入不在其中。

20、我市某企業(yè)主要負(fù)責(zé)對(duì)污水處理廠處理污水后產(chǎn)生的污泥，加入一些化學(xué)成份后，無(wú)償運(yùn)送到磚瓦廠，用于生產(chǎn)磚瓦，該公司不從磚瓦廠收入任何費(fèi)用，政府部門與該公司簽訂協(xié)議，根據(jù)處理污泥量給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，公司到地稅部門開具“公共服務(wù)”項(xiàng)目的服務(wù)業(yè)發(fā)票，向政府部門領(lǐng)取補(bǔ)貼。

問(wèn)題：

1、該公司的污泥處理是否屬于“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目”？

2、如符合上述優(yōu)惠項(xiàng)目，該公司取得的政府補(bǔ)貼是否可以作為該項(xiàng)目的所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

傾向性意見：如企業(yè)符合?環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）?中公共污水處理項(xiàng)目所列八項(xiàng)條件，可以備案享受“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目”優(yōu)惠；公司從財(cái)政部門取得的收入不屬于財(cái)政補(bǔ)貼，屬于政府購(gòu)買“公共服務(wù)”，應(yīng)作為收入處理。（南通）

21、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)?（國(guó)稅函【2009】第779號(hào)）對(duì)黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的“土地承包費(fèi)”享受問(wèn)題作 了規(guī)定，現(xiàn)我市也有類似問(wèn)題：1）779號(hào)文對(duì)我省是否適用？

如適用，則：

2）除國(guó)有農(nóng)場(chǎng)外，其他性質(zhì)的農(nóng)場(chǎng)是否也可以比照享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠？如集體農(nóng)場(chǎng)、股份制農(nóng)場(chǎng)、私營(yíng)農(nóng)場(chǎng)等？

3）農(nóng)場(chǎng)在享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，如何確定是享受減半優(yōu)惠還是全免優(yōu)惠？ 4）如農(nóng)場(chǎng)一次性收取多年“土地承包費(fèi)”的，是一次性計(jì)入收入還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分年計(jì)入收入？

5）如農(nóng)場(chǎng)職工將土地承包后再轉(zhuǎn)包的，農(nóng)場(chǎng)是否仍然可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？此時(shí)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員不再是農(nóng)場(chǎng)職工，農(nóng)場(chǎng)職工的的轉(zhuǎn)租行為是否仍然可以視為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)？

6）農(nóng)場(chǎng)將土地發(fā)包給非本場(chǎng)職工從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，所上繳的“土地承包費(fèi)”是否也可以比照職工承包享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？

隨著沿海灘涂的不斷開發(fā)，以上問(wèn)題急盼解決。

建議：為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對(duì)我省農(nóng)場(chǎng)土地承包費(fèi)問(wèn)題建議比照779號(hào)文執(zhí)行，除國(guó)有農(nóng)場(chǎng)外，包括集體農(nóng)場(chǎng)、股份制農(nóng)場(chǎng)等其他性質(zhì)的農(nóng)場(chǎng)也均可享受。至于土地承包對(duì)象建議不要區(qū)分，無(wú)論農(nóng)場(chǎng)職工、非農(nóng)場(chǎng)職工，農(nóng)場(chǎng)職工是否轉(zhuǎn)租，只要實(shí)際從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，應(yīng)給予同等政策待遇。稅務(wù)部門對(duì)是否轉(zhuǎn)租等行為實(shí)際也難以核實(shí)。

關(guān)于減半還全免，建議按實(shí)際從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目確認(rèn)，該資料可由農(nóng)場(chǎng)提供，稅務(wù)部門進(jìn)行核實(shí)。如農(nóng)場(chǎng)一次性收取多年承包收入，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分年計(jì)收入。

22、問(wèn)：企業(yè)購(gòu)進(jìn)某種財(cái)務(wù)軟件，如符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年，對(duì)此縮短折舊或攤銷年限的辦法，稅務(wù)部門采取的是備案還是審批辦法，企業(yè)需報(bào)送哪些資料？

建議：根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通（財(cái)稅?2008?1號(hào)）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。建議可以審批管理，如實(shí)行備案，建議在優(yōu)惠管理辦法中將此項(xiàng)目加入，并明確備案所需資料，便于基層統(tǒng)一執(zhí)行。

23、財(cái)稅[2011]26號(hào)規(guī)定：企業(yè)從事?條例?第八十六條第（二）項(xiàng)中“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。我市有許多紫菜養(yǎng)殖加工企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)一直是自行海水養(yǎng)殖自行在廠里進(jìn)行初加工，企業(yè)一直享受農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免征所得稅政策，如果按財(cái)稅[2011]26號(hào)規(guī)定分開核算養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，企業(yè)如何對(duì)養(yǎng)殖所得核算？

建議：按公允價(jià)值分別核算收入，對(duì)難以劃分的支出按收入比例進(jìn)行分配。如不能準(zhǔn)確劃分的，由稅務(wù)部門核定。

24、對(duì)仍享受過(guò)渡期優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)性收入的比重需要占全部收入的50%以上，此全部收入是否包含企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼收入，是否需要計(jì)入全部收入進(jìn)行計(jì)算？

傾向性意見：國(guó)稅發(fā)【1994】第209號(hào)規(guī)定對(duì)從事生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)并兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，生產(chǎn)性收入需要超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％，方可享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)優(yōu)惠。是否可以將此處的“全部業(yè)務(wù)收入”理解為企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)收入，不包含非經(jīng)營(yíng)性收入。尤其對(duì)只從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，收到的政府補(bǔ)助收入或其他非日常經(jīng)營(yíng)性收入，在計(jì)算比重的時(shí)候不包含在全部業(yè)務(wù)收入之中更合理。

25、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)戶小額貸款享受利息收入減按90%的優(yōu)惠。蘇國(guó)稅發(fā)?2009?93號(hào)要求的附報(bào)資料中，沒(méi)有明確說(shuō)明這一項(xiàng)優(yōu)惠的附報(bào)資料。參照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅[2010]4號(hào)）暫附報(bào)以下資料：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款明細(xì)表、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入核算明細(xì)表。實(shí)際工作中納稅人提出由于農(nóng)戶小額貸款戶次太多，納稅人需提供的資料太多，增加了納稅人負(fù)擔(dān)。

意見：蘇國(guó)稅發(fā)【2010】第006號(hào)第五條 金融企業(yè)對(duì)農(nóng)戶貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料留存企業(yè)備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查：農(nóng)戶戶口簿或身份證復(fù)印件；由村委會(huì)、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場(chǎng)等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；借款合同、收款憑據(jù)。

從可操作性考慮，其中第二項(xiàng)：由村委會(huì)、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場(chǎng)等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；我們認(rèn)為既然有農(nóng)戶戶口簿或身份證復(fù)印件，該證明就沒(méi)有必要，應(yīng)去掉。

26.我市某企業(yè)從事垃圾發(fā)電業(yè)務(wù)，具體生產(chǎn)流程是生活垃圾焚燒發(fā)電，請(qǐng)問(wèn)該企 業(yè)是否能夠享受環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目三免三減半優(yōu)惠？如果可以，哪些收入項(xiàng)目可以享受，政府垃圾處理補(bǔ)貼收入和發(fā)電收入是否能夠享受？

傾向性意見：均可以享受，一、企業(yè)垃圾處理發(fā)電是不可分割的流程，二、從政策的本意上來(lái)講應(yīng)當(dāng)是支持垃圾發(fā)電而不是單純的燃燒處理垃圾。

（宿遷）

27、關(guān)于國(guó)稅總局2011年48號(hào)公告中第四條第四款“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。該條款是否說(shuō)明在列舉范圍以外的比如狐貍、貂等都減半征收？

建議：可以享受減半征收優(yōu)惠。

28、某草繩加工企業(yè)，引進(jìn)稻草繩生產(chǎn)新技術(shù)，以稻草為原料，主要通過(guò)簡(jiǎn)單機(jī)械和手工加工制成草繩，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不添加催化劑，在?享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍?（財(cái)稅[2008]149號(hào)）中并無(wú)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。對(duì)該企業(yè)如何征收企業(yè)所得稅？

建議：財(cái)稅[2008]149號(hào) “牧草類初加工”中有：“通過(guò)對(duì)牧草、牧草種籽、農(nóng)作物秸稈等，進(jìn)行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡(jiǎn)單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）”，該企業(yè)加工稻草繩草是以農(nóng)作物秸稈為原料，主要通過(guò)簡(jiǎn)單機(jī)械和手工加工制成稻草草繩初加工制品，和上述牧草類初加工只是草類名稱不同，其實(shí)質(zhì)、加工過(guò)程是一樣的，建議給予該企業(yè)享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠。

29、某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售蘑菇，屬于免稅項(xiàng)目，2011銷售蘑菇收入100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，期間費(fèi)用25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入25萬(wàn)元（其中財(cái)政補(bǔ)貼20萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元，利潤(rùn)總額15萬(wàn)元，招待費(fèi)調(diào)增3萬(wàn)元，納稅調(diào)增后所得18萬(wàn)元。問(wèn)該企業(yè)免稅所得多少？是利潤(rùn)總額15萬(wàn)元還是調(diào)增后所得18萬(wàn)元或者-5萬(wàn)元？

建議：該利潤(rùn)總額來(lái)源于營(yíng)業(yè)外收入，不屬于免稅項(xiàng)目所得，不能享受優(yōu)惠，而招待費(fèi)調(diào)增的3萬(wàn)元，應(yīng)根據(jù)其與農(nóng)林所得之間關(guān)系，判定是否屬于免稅所得，如與農(nóng)林所得存在關(guān)系則調(diào)增也應(yīng)屬于免稅所得，不需納稅。

30、國(guó)稅函?2010?148號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑明確：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。但 申報(bào)表填寫存在問(wèn)題，如何處理？

建議省局明確

另:一季度政策解讀44條與三季度政策解讀27條是否矛盾？

31、某外資企業(yè)2009被認(rèn)定為高新企業(yè)，當(dāng)年在過(guò)渡期優(yōu)惠和高新優(yōu)惠中選擇享受15%高新優(yōu)惠，2010年預(yù)繳也按此優(yōu)惠繳稅，但2010年匯繳中發(fā)現(xiàn)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用比例不達(dá)標(biāo)，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，2010年不能享受高新企業(yè)優(yōu)惠，那么企業(yè)當(dāng)年能否再享受22%的過(guò)渡優(yōu)惠稅率？若2011年又符合高新條件了，能否重新享受高新優(yōu)惠？

如企業(yè)2010匯算清繳中不符合享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的條件，則企業(yè)2010當(dāng)年可選擇享受過(guò)渡期優(yōu)惠。但企業(yè)一旦選擇享受過(guò)渡期優(yōu)惠后，則此后應(yīng)當(dāng)享受至期滿為止，不得變更。

32、某外資企業(yè)2008年“二免三減半”到期，適用18%過(guò)渡稅率，2008又取得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)當(dāng)年申請(qǐng)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（稅率15％），2009年企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用比例不夠而不符合高新條件，請(qǐng)問(wèn)該公司在2009可否享受過(guò)渡稅率20%？

根據(jù)國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)規(guī)定，國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

“企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策“包括定期減免稅和減低稅率優(yōu)惠的組合，因此該公司在2010年不可以再選擇享受過(guò)渡稅率20%的優(yōu)惠。（連云港）

33、問(wèn)：外資企業(yè)適用過(guò)渡期優(yōu)惠政策，2008-2012年，兩免三減半，后于2009年取得技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)證書，企業(yè)選擇適用過(guò)渡期優(yōu)惠，問(wèn)：在過(guò)渡期優(yōu)惠期間，能否享受技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)的職工福利經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)工資總額8%的比例扣除的政策？

傾向性意見：給予扣除。（保稅區(qū)）

34、問(wèn)：

1、三免三減半優(yōu)惠政策的公共設(shè)施項(xiàng)目在減半期內(nèi)減半后的所得能否彌 補(bǔ)該項(xiàng)目免稅形成的虧損？能否彌補(bǔ)

國(guó)稅函?2010?148號(hào)第（六）條規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

但未說(shuō)明當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，能否用以后該項(xiàng)目所得彌補(bǔ)的問(wèn)題？？

傾向意見：減免稅項(xiàng)目的虧損不能用該項(xiàng)目以后的盈利彌補(bǔ)。

35、關(guān)于殘疾人加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題

在其他情況都滿足的情況，可能存在情況：企業(yè)發(fā)放給殘疾人的12個(gè)月工資中，可能會(huì)有月份發(fā)放工資沒(méi)有達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)，其他月份發(fā)放工資超過(guò)最低工資標(biāo)準(zhǔn)；且全年總平均達(dá)到或未達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)。如何享受優(yōu)惠政策？

傾向性意見：建議按月符合條件的即可享受工資加計(jì)扣除優(yōu)惠。原因：

1、頒布的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資是月工資，2、增值稅退稅也是按月看是否符合條件予以退稅。

36、關(guān)于三免三減半優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題

對(duì)照?目錄?中部分條件如何掌握？如“公共污水處理”和“公共垃圾處理”都需要“根據(jù)全國(guó)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立”，那企業(yè)應(yīng)提供什么材料來(lái)證明符合條件？企業(yè)取得了省或市發(fā)改委的批文，有的僅提供了縣（市）級(jí)人民政府會(huì)議紀(jì)要是否符合條件。

傾向性意見：省或市發(fā)改委的批文可以認(rèn)可。

?目錄?中條件設(shè)臵門檻偏高。如“城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目”需要“項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查”，有些縣（市）級(jí)企業(yè)只能取得當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查，對(duì)此類情況是否認(rèn)可？

傾向性意見: 由于當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查也包含在上級(jí)環(huán)保部門總量之內(nèi)，所以予以認(rèn)可。

37、對(duì)于從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)投資額都比較大，建設(shè)周期長(zhǎng)，并且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)需要不斷擴(kuò)建，企業(yè)會(huì)在原項(xiàng)目核準(zhǔn)基礎(chǔ)上，根據(jù)擴(kuò)建工程的用地規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容及工藝、投資金額及來(lái)源提出擴(kuò)建工程項(xiàng)目申請(qǐng)，取得有關(guān)部門對(duì)擴(kuò)建項(xiàng)目的核準(zhǔn)批復(fù)，企業(yè)對(duì)分期項(xiàng)目分別單獨(dú)核算。那么企業(yè)實(shí)施的是一個(gè)項(xiàng)目的分期建設(shè)或擴(kuò)建是否可以認(rèn)為是企業(yè)從事不同項(xiàng)目分別核算，可以分 別計(jì)算項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠？

傾向性意見：由于企業(yè)的分期建設(shè)分別取得核準(zhǔn)批復(fù)，且分開核算，可以分別計(jì)算項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠。

38、關(guān)于軟件企業(yè)享受優(yōu)惠問(wèn)題

蘇州市城市信息化建設(shè)公司，是軟件企業(yè)，年審?fù)ㄟ^(guò)。公司負(fù)責(zé)“蘇州通”卡的發(fā)放運(yùn)營(yíng)。該卡涉及了身份認(rèn)證、交通支付、園林年卡、醫(yī)療保健、公用事業(yè)繳費(fèi)、特約商戶消費(fèi)等領(lǐng)域。經(jīng)調(diào)查其軟件收入中主要是技術(shù)服務(wù)收入，實(shí)質(zhì)是持卡人刷卡消費(fèi)時(shí)，該公司將消費(fèi)金額劃給相應(yīng)的商戶，同時(shí)按公司與特約商戶簽訂的協(xié)議按交易金額的0.3%-2%收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)，開具地稅局通用發(fā)票，協(xié)議和發(fā)票上均注明是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，企業(yè)認(rèn)為其以登記的“蘇州通業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)支撐系統(tǒng)軟件”為商戶提供了安全便捷的智能卡片技術(shù)服務(wù)。是否能認(rèn)可該技術(shù)服務(wù)收入，享受軟件企業(yè)優(yōu)惠？

傾向性意見：由于各地也有該類型企業(yè)，建議省局對(duì)該類企業(yè)給以統(tǒng)一明確。

四、征管類

1、、?江蘇省國(guó)稅局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除問(wèn)答?第十二條：遞延抵扣申報(bào)時(shí)如何操作? 追補(bǔ)確認(rèn)損失后出現(xiàn)虧損如何在2.0系統(tǒng)操作？

答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第二個(gè)問(wèn)？

2、蘇國(guó)稅所便函[2011]7號(hào)，關(guān)于做好跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)管理工作的通知附件1中“2.4匯總類文書：分支機(jī)構(gòu)如果變成非總分機(jī)構(gòu)需要取消匯總申報(bào)的，由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行取消被匯總維護(hù)”，但是CTAIS2.0中“企業(yè)所得稅管理崗位-取消匯總申報(bào)-被匯總申報(bào)取消”只能取消主管局所轄范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)被匯總，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法取消其他地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的被匯總。

請(qǐng)省局明確總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消分支機(jī)構(gòu)被匯總的具體路徑。南京

3、問(wèn)：如何對(duì)中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行管理？ 第一問(wèn)：25號(hào)公告規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào) 和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)上一級(jí)分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)?！?國(guó)稅發(fā)【2008】第28號(hào)第37條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除?？倷C(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失已按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？

第二問(wèn)：分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失經(jīng)專業(yè)化審核后有金額調(diào)整的，如何告知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是按照蘇國(guó)稅發(fā)?2009?171號(hào)“所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，對(duì)查實(shí)隱匿收入或虛列成本的，就地補(bǔ)繳稅款入庫(kù)?！保?/p>

傾向性意見：?jiǎn)栆唬嚎倷C(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)蓋有稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)申報(bào)表來(lái)判斷分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失已按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

問(wèn)二：分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失經(jīng)專業(yè)化審核后有金額調(diào)整的，由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地補(bǔ)繳稅款入庫(kù)（蘇州）4、2012版查帳征收季度預(yù)繳申報(bào)表第5行次：“加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”，總局對(duì)這一行次填寫說(shuō)明如下：“填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行?！比绶康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)在中間項(xiàng)目完工的，會(huì)計(jì)上已結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，其實(shí)際利潤(rùn)已體現(xiàn)在“利潤(rùn)總額”中，其原來(lái)按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利作調(diào)增申報(bào)的金額是否以負(fù)數(shù)在此填列？

傾向意見：該種情況應(yīng)以負(fù)數(shù)填列，否則造成重復(fù)征稅。5、2012版查帳征收季度預(yù)繳申報(bào)表第7行“免稅收入”填報(bào)說(shuō)明為：“填報(bào)計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益?！贝颂幩Q“收入或收益”僅指免稅收入類優(yōu)惠，還是也包括減計(jì)收入、項(xiàng)目所得減免等優(yōu)惠項(xiàng)目？

傾向意見：該行可填報(bào)免稅收入、減計(jì)收入、項(xiàng)目所得減免稅基減免項(xiàng)目。（無(wú)錫）

6、原?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T4754-2002）注釋中，一類汽車修理企業(yè)（從事的汽車修理活動(dòng)，如汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的大修、馬達(dá)調(diào)整、噴漆、汽化器的修理或調(diào)整等活動(dòng)），行業(yè)歸為“交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)“中的“汽車修理”（3726）； 現(xiàn)?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T 4754-2011）中，將汽車修理全部并入“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”中的“汽 車修理與維護(hù)”（8011）應(yīng)稅所得率適用10%。

可見，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類調(diào)整，一類汽車修理企業(yè)的行業(yè)由制造業(yè)變?yōu)榉?wù)業(yè)。問(wèn)：若核定征收企業(yè)中的一類汽車修理企業(yè)的應(yīng)稅所得率是否也要調(diào)整（由5%調(diào)整為10%）？

傾向性意見：積極向相關(guān)企業(yè)做好宣傳工作，允許企業(yè)從2012年起將征收方式改為查賬征收，否則應(yīng)稅所得率應(yīng)調(diào)整為10%。（常州）

7、原?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則?第七條規(guī)定：不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以由合作各方依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)分別計(jì)算繳納所得稅；也可以由該企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。新稅法下，遵循法人納稅原則，中外合作（非法人）企業(yè)是比照合伙企業(yè)管理呢？還是參照原外資實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以由納稅人選擇？

傾向性意見：為便于征管，建議可以參照原外資實(shí)施細(xì)則規(guī)定由納稅人選擇。（常州）

8、所得稅在國(guó)稅征管，營(yíng)業(yè)稅在地稅為代開發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè)，其在開票時(shí)，按票面金額代扣了所得稅。這類企業(yè)在匯繳時(shí)查帳征收、核定征收應(yīng)分別作何種處理？

建議：在匯繳申報(bào)時(shí)，由企業(yè)提供已交稅證明，在申報(bào)時(shí)在“已預(yù)繳的所得稅額”申報(bào)計(jì)算后扣減。（鎮(zhèn)江）

9、新所得稅季度申報(bào)表中，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品所繳納的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅，企業(yè)未在稅金及附加中列支，因此未在利潤(rùn)總額中扣除，在季度申報(bào)中如何填列？

填表說(shuō)明中“第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。”房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工后，以前預(yù)計(jì)毛利額調(diào)減額如何在季度申報(bào)中反映？

我們認(rèn)為省局應(yīng)在新申報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)填表說(shuō)明中擴(kuò)展第5行填列內(nèi)容，考慮以上因素。（揚(yáng)州）

10、核定征收企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，如何征稅的問(wèn)題。

總局的規(guī)定是：按收入乘以核定利潤(rùn)率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，本身就是無(wú)法準(zhǔn)確核算企業(yè)成本費(fèi)用的前提下才會(huì)核算征收，一般不可能準(zhǔn)確得出“營(yíng)業(yè)外收入”科目的金額。且參照上述規(guī)定，故應(yīng)按照資產(chǎn)的銷售金額，即“應(yīng)納稅所得額= 應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率”的公式來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。

省局目前是按照計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)征稅。

傾向性意見：我們認(rèn)為對(duì)此類問(wèn)題不能一概而論。如果企業(yè)能夠提供資產(chǎn)取得時(shí)的合法憑證、會(huì)計(jì)處理的相關(guān)依據(jù)等證明材料，可以按照轉(zhuǎn)讓所得征稅。（徐州）

11、對(duì)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，取得的有拆遷補(bǔ)償收入，是否按所得稅優(yōu)惠處理，核定征收不享受優(yōu)惠，即使有拆遷重臵計(jì)劃也需要立即征稅？對(duì)沒(méi)有拆遷重臵計(jì)劃，需要即時(shí)征稅的，按非日常經(jīng)營(yíng)性收入的25%稅率征收企業(yè)所得稅，是否可以扣除當(dāng)年的資產(chǎn)拆遷損失，此資產(chǎn)損失是否需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？（目前資產(chǎn)損失的申報(bào)基本針對(duì)查賬征收納稅人）。

傾向性意見：拆遷補(bǔ)償收入的政策規(guī)定，并未有文件明確為優(yōu)惠政策，核定征收企業(yè)應(yīng)該也可以享受此政策，對(duì)有拆遷重臵計(jì)劃的，5年內(nèi)暫不征稅。對(duì)沒(méi)有拆遷重臵計(jì)劃需要即時(shí)征稅的，按非日常經(jīng)營(yíng)性收入處理，扣除資產(chǎn)損失、拆遷費(fèi)用等后的金額計(jì)入所得額，按25%計(jì)稅。

12、建筑安裝企業(yè)既沒(méi)有文件規(guī)定可以退稅，也沒(méi)有文件規(guī)定可以地稅代征，但目前的現(xiàn)狀是企業(yè)需要在地稅代開發(fā)票，如果不同意代征，就開不到發(fā)票，因此，這類企業(yè)在國(guó)稅基本是零申報(bào)，因此每次比對(duì)申報(bào)表收入和損益表收入時(shí)都會(huì)出現(xiàn)大量的異常信息，我們?cè)诠芾碇幸惨笃髽I(yè)在國(guó)稅申報(bào)，但企業(yè)認(rèn)為是由于稅務(wù)部門內(nèi)部的問(wèn)題，他們不可能接受重復(fù)繳稅，所以管理部門也沒(méi)有辦法進(jìn)行強(qiáng)制，管理難度很大，收入比對(duì)異常的信息無(wú)法消除。

傾向性意見：雖然有文件規(guī)定，但是實(shí)際管理難度很大，存在較大的征管風(fēng)險(xiǎn)，建議由上級(jí)部門和地稅部門進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，或向總局進(jìn)一步反映，明確征收范圍，既避免企業(yè)重復(fù)繳稅，也便于基層日常管理，降低征管風(fēng)險(xiǎn)。

13、核定征收企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入，在季度申報(bào)的時(shí)候沒(méi)有欄次填報(bào)，又不能并入正常經(jīng)營(yíng)收入適用應(yīng)稅所得率，只有在匯繳申報(bào)的時(shí)候可以在“非日常經(jīng)營(yíng)性收入”一欄填報(bào)。是否明確季度申報(bào)可以不填報(bào)，在匯繳時(shí)填報(bào)。如果必須在取得收入的當(dāng)期填報(bào)，該如何填報(bào)？對(duì)于季度未申報(bào)的，在匯繳時(shí)申報(bào)是否要加收滯納金？

傾向性意見：總局的申報(bào)表并未對(duì)非日常經(jīng)營(yíng)性收入提出分別申報(bào)的規(guī)定，建議按日常經(jīng)營(yíng)收入乘應(yīng)稅所得率計(jì)稅，也如此處理更好，因?yàn)楹硕ㄕ魇掌髽I(yè)本身核算不健全，再區(qū)分日常經(jīng)營(yíng)性收入、非日常經(jīng)營(yíng)性收入沒(méi)太大必要，徒增加管理難度和數(shù)據(jù) 比對(duì)的混亂程度。如果以上方法不可取，就改季度網(wǎng)上申報(bào)表，增加行次。（淮安）

五、其他

1、蘇國(guó)稅函?2009?290號(hào)要求核定征收企業(yè)在中間取得非日常性經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用合理方法計(jì)算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，申報(bào)表也只有申報(bào)表有此項(xiàng)目反映欄次而季度申報(bào)表無(wú)此項(xiàng)目反映欄次，那么是否非日常性經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得季度不需申報(bào)在匯繳時(shí)申報(bào)即可？

答：

2、關(guān)于核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)（如轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備、汽車等），所得稅應(yīng)納所得額如何確定？

答：根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?30號(hào)）、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函?2009?377號(hào)），企業(yè)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，或應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

應(yīng)稅所得率是根據(jù)核定征收企業(yè)鑒定的主行業(yè)應(yīng)稅所得率來(lái)確定，還是按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（如轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備、汽車等）對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率確認(rèn)，依據(jù)均不是很明確，所以我們認(rèn)為應(yīng)依據(jù)蘇國(guó)稅函[2009]290號(hào)文規(guī)定歸入非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目計(jì)算實(shí)際轉(zhuǎn)讓取得的凈所得并入應(yīng)納稅所得額。南京

資產(chǎn)損失申報(bào)是否需要做文書流？如果要做，是全部做，還是僅做專項(xiàng)申報(bào)？（南通）

第五篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，經(jīng)過(guò)研究，現(xiàn)就當(dāng)前涉及企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、征收管理

（一）總分支機(jī)構(gòu)管理

1.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)未提供分配表的問(wèn)題

對(duì)于跨省的匯總納稅企業(yè)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定提供《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)函，要求其限期提供總機(jī)構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對(duì)未按期提供的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作出未納入總機(jī)構(gòu)匯總納稅的書面說(shuō)明，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照法人企業(yè)進(jìn)行就地征管。

2.匯總納稅企業(yè)二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

根據(jù)稅法及《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)），目前對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重點(diǎn)：一是對(duì)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核審批工作；二是對(duì)就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳申報(bào)的監(jiān)管工作。

對(duì)匯總納稅企業(yè)，總局和市局將適時(shí)組織跨省、跨區(qū)縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展納稅評(píng)估和檢查。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的判斷

根據(jù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條：企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定房地產(chǎn)企業(yè)在未取得預(yù)售許可證前開始的收款行為是否為預(yù)售行為。若稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了足夠確切的證據(jù)，能夠確定其為預(yù)售行為，則可確認(rèn)為預(yù)售收入。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在申報(bào)表中的填報(bào)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”填列。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨開發(fā)項(xiàng)目竣工決算后整體項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，以前繳納的企業(yè)所得稅能否退稅

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，不能按工程項(xiàng)目申請(qǐng)辦理項(xiàng)目退稅。項(xiàng)目完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)按照總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第九條執(zhí)行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第十一條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

目前，由于CTAIS系統(tǒng)默認(rèn)的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現(xiàn)不一致，建議區(qū)縣局對(duì)納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)前完成。

（六）企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅管理，包括加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳以及對(duì)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督管理等。

二、稅收優(yōu)惠

（一）農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠

1.對(duì)農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免稅的判斷，原則上屬于生產(chǎn)、生活必需的，免征企業(yè)所得稅，例如豬的飼養(yǎng)；不屬于生產(chǎn)、生活必需的，減征企業(yè)所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業(yè)外購(gòu)林木后直接移種給使用單位的，以及企業(yè)種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫(yī)院的服務(wù)不屬于稅法規(guī)定的獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目，不能享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。

4.核定征收的涉農(nóng)企業(yè)是否享受優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）的規(guī)定，核定征收企業(yè)不能享受除免稅收入以外的稅收優(yōu)惠。因此，涉農(nóng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種方式加大對(duì)納稅人的宣傳，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

（二）新辦軟件企業(yè)的判定

新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中“獲利”是指應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業(yè)在獲利之后取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書的，如果仍在政策規(guī)定優(yōu)惠期內(nèi)，可自取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書當(dāng)年開始享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”剩余的優(yōu)惠。

（三）安置殘疾人員就業(yè)工資加計(jì)扣除

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)方面條件，其中之一是“定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

由于文件2009年才制發(fā)，因此，執(zhí)行該稅收優(yōu)惠政策時(shí)，2008年結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況掌握，由企業(yè)舉證向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。2009年應(yīng)嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行。

（四）民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由自治縣報(bào)市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，稅務(wù)部門無(wú)批準(zhǔn)權(quán)限。

（五）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（如福利企業(yè)等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對(duì)于企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）文件規(guī)定的可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

2.新稅法實(shí)施后對(duì)企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅未出臺(tái)免征所得稅的規(guī)定，因此該項(xiàng)收入應(yīng)不屬于企業(yè)的免稅收入。

（六）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策審批過(guò)程中確認(rèn)書的問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，對(duì)企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)難以界定的，可要求企業(yè)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）行業(yè)主管部門的證明文件。我市目前為企業(yè)提供從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)證明文件的市級(jí)部門主要包括市發(fā)改委、市經(jīng)信委、市商委、市外經(jīng)貿(mào)委等。

（七）企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額

對(duì)于企業(yè)購(gòu)置環(huán)保節(jié)能等專用設(shè)備申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的專用設(shè)備是否符合目錄相關(guān)規(guī)定有異議的，可要求納稅人提供相關(guān)部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經(jīng)信委等部門協(xié)商辦理。

（八）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)按規(guī)定完成備案手續(xù)后，才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對(duì)當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)前，尚未進(jìn)行上年申報(bào)、無(wú)法確定上是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的、未完成備案手續(xù)的企業(yè)，當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)不得執(zhí)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

三、稅前扣除

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除 1.需審批的資產(chǎn)損失扣除范圍

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第五條，除文件列舉的六項(xiàng)屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失以外，其余的都屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.股權(quán)投資有關(guān)問(wèn)題

（1）自2008年起，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)投資損失不受當(dāng)年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)和國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文件對(duì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性規(guī)定）

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成的判斷，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)繳納的未收回的質(zhì)保金是否允許扣除

應(yīng)根據(jù)企業(yè)繳納的質(zhì)保金的性質(zhì)來(lái)判斷，該質(zhì)保金若屬于行政法律關(guān)系中罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失的性質(zhì)，則根據(jù)稅法第十條的規(guī)定，該支出不得扣除；該質(zhì)保金若屬于民事法律關(guān)系中的賠償金、違約金等的性質(zhì)，則允許扣除。

4.企業(yè)境外發(fā)生存貨報(bào)廢、毀損損失的扣除

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)在境外發(fā)生的存貨報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)境外發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)中要求提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明的，應(yīng)由鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)提供鑒證報(bào)告或證明，鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)不限于國(guó)內(nèi)部門或機(jī)構(gòu)。

5.存貨損失是否應(yīng)包含其進(jìn)項(xiàng)增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6.資產(chǎn)損失申請(qǐng)、扣除時(shí)間

（1）資產(chǎn)損失申請(qǐng)時(shí)間問(wèn)題。根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。具體延期時(shí)限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)延期情況，酌情處理。

（2）追補(bǔ)確認(rèn)資產(chǎn)損失的扣除時(shí)間

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)規(guī)定：因?yàn)楦鞣N原因在當(dāng)年未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。根據(jù)《中華人民共和國(guó)征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對(duì)于企業(yè)在匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)是企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)稅前扣除工資薪金支出應(yīng)能提供資料證明該支付對(duì)象是本企業(yè)任職或者受雇的員工。勞動(dòng)用工合同是具有法律效力的證明勞動(dòng)用工關(guān)系的憑據(jù)。

（三）取得免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第六條：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)籌建期間費(fèi)用的扣除

對(duì)企業(yè)開（籌）辦費(fèi)的扣除范圍稅法未作明確界定，企業(yè)可按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行歸集，并按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，即可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費(fèi)者承擔(dān)的利息、購(gòu)置稅等稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)稅前扣除的票據(jù)應(yīng)符合發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定，并能足以證明該扣除項(xiàng)目符合企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定。

（六）企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和修理費(fèi)的稅前扣除 企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和修理費(fèi)，應(yīng)提供相關(guān)的合同、協(xié)議等證明，按合同約定結(jié)合相關(guān)票據(jù)在稅前扣除。

（七）高危企業(yè)、礦山企業(yè)、煤炭采掘企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等稅前扣除

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2.企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等余額，可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于2008年前計(jì)提的職工福利費(fèi)余額的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（八）企業(yè)向自然人的借款利息稅前扣除

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)向自然人的借款利息支出應(yīng)符合以下兩項(xiàng)條件：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實(shí)性、合法性、有效性應(yīng)有相關(guān)憑據(jù)作為證明，如：按規(guī)定取得的正式發(fā)票等。

（九）企業(yè)購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn) 企業(yè)購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用價(jià)值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業(yè)確定的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應(yīng)由企業(yè)舉證說(shuō)明其理由。

（十）稅前扣除的憑據(jù)

按照稅法和國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)的成本費(fèi)用支出不得在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，發(fā)票是目前證明單位和個(gè)人購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)的最行之有效的合法憑據(jù)。

四、其他

（一）租金收入的確認(rèn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

上述規(guī)定僅適用于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入的所得稅處理，對(duì)企業(yè)出租土地使用權(quán)不適用上述租金收入確認(rèn)規(guī)定。

（二）查增的應(yīng)納稅所得額是否允許彌補(bǔ)以前虧損，是否可以享受優(yōu)惠 對(duì)查增的2008年及以后應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損和享受優(yōu)惠的問(wèn)題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規(guī)定。因此，查增的上述應(yīng)納稅所得額，可按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損或享受稅收優(yōu)惠。

（三）報(bào)告應(yīng)提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)提

企業(yè)在報(bào)告應(yīng)提未提的折舊在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)并已作會(huì)計(jì)處理的，可在納稅申報(bào)時(shí)扣除。

（四）企業(yè)取得財(cái)政性資金的征稅問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，方可作為不征稅收入。實(shí)際執(zhí)行中，由企業(yè)舉證其取得的財(cái)政性資金符合財(cái)稅[2009]87號(hào)文的三個(gè)條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國(guó)稅函[2009]118號(hào)的執(zhí)行時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）自發(fā)文之日起執(zhí)行。

所得稅處

2010/03/29