第一篇：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整后

【發(fā)布單位】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)預(yù)[2005]438號(hào) 【發(fā)布日期】2005-08-22 【生效日期】2005-08-22 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整后有關(guān)預(yù)算管理問題的通

知

(財(cái)預(yù)[2005]438號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，中國(guó)人民銀行各分行、營(yíng)業(yè)管理部，省會(huì)(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行；新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的通知》(國(guó)發(fā)[2005]25號(hào))，保證出口退稅各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，現(xiàn)就出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整后有關(guān)預(yù)算管理事宜通知如下：

一、從2005年1月1日(以審批退稅日期為準(zhǔn)，下同)起，各地區(qū)出口貨物退增值稅(含出口貨物“免、抵”增值稅稅額，下同)中屬于基數(shù)部分的退稅額，繼續(xù)由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；超基數(shù)部分的退稅額，由中央和地方原按75：25比例分擔(dān)改按92.5：7.5的比例分擔(dān)。各地區(qū)出口退稅基數(shù)維持經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)核定的數(shù)額不變。

二、從2005年1月1日起，出口貨物退增值稅按下列方式辦理：

(一)從2005年9月1日起，由國(guó)庫退付的出口貨物退增值稅統(tǒng)一從中央庫款中退付；“免、抵”的增值稅按75：25比例分別調(diào)增中央和地方“免抵調(diào)增增值稅”(科目編碼010151)，并按“免、抵”稅額調(diào)減中央“免抵調(diào)減增值稅”(科目編碼010302)，同時(shí)將免抵調(diào)增增值稅的25％部分由中央國(guó)庫劃入地方國(guó)庫。“免抵”調(diào)庫的其他辦法繼續(xù)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行《關(guān)于實(shí)行“抵免退”稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》(財(cái)預(yù)字[1998]242號(hào))執(zhí)行。

(二)2005年9月1日以前已經(jīng)辦理的出口貨物退增值稅，各級(jí)財(cái)政、國(guó)稅和人民銀行國(guó)庫部門要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整的具體辦法，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行另行制定。

三、2005年及以后年度出口貨物退增值稅中應(yīng)由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)的部分，由地方財(cái)政在年終專項(xiàng)上解中央財(cái)政。

四、為反映出口退稅變化情況，對(duì)《2005年政府預(yù)算收支科目》、《2006年政府預(yù)算收支科目》作下列調(diào)整：

(一)將一般預(yù)算收入科目第010301項(xiàng)“出口貨物退增值稅”改為中央收入退庫科目，反映從中央國(guó)庫退付的出口貨物退增值稅。將010302“免抵調(diào)減增值稅”改為中央專用科目，反映按“免、抵”稅額調(diào)減的增值稅。

(二)取消一般預(yù)算收入科目第720110項(xiàng)“出口退稅基數(shù)返還收入”和一般預(yù)算支出科目第660110項(xiàng)“出口退稅基數(shù)返還支出”。

(三)在一般預(yù)算收入科目第7202款“一般預(yù)算上解收入”下增設(shè)720203項(xiàng)“出口退稅專項(xiàng)上解收入”，反映地方上解中央的出口退稅收入。在一般預(yù)算支出科目第6602款“一般預(yù)算上解支出”下增設(shè)660203項(xiàng)“出口退稅專項(xiàng)上解支出”，反映地方上解中央的出口退稅支出。

五、出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整后地方預(yù)算收支需作相應(yīng)調(diào)整。省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)向本級(jí)政府匯報(bào)有關(guān)調(diào)整情況，并要針對(duì)本地區(qū)出口退稅工作的具體情況制定相應(yīng)管理辦法，確保各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行

二○○五年八月二十二日

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第二篇：出口退稅政策調(diào)整

出口退稅政策調(diào)整:稅收中性與稅收調(diào)控結(jié)合

2007-08-24 12:41:04| 來源：新華網(wǎng) | 作者：

6月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，從7月1日起調(diào)整部分出口產(chǎn)品的退稅率，這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)產(chǎn)品，約占海關(guān)稅則中全部產(chǎn)品總數(shù)的37%.此次調(diào)整的主要目的是為了進(jìn)一步抑制全國(guó)外貿(mào)出口過快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，抑制“兩高一資”產(chǎn)品出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，推動(dòng)進(jìn)出口貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展，從這次調(diào)整的內(nèi)容來看，我國(guó)的出口退稅政策正逐步向稅收中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的方向發(fā)展。

一、出口退稅的稅收中性理論分析

稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的，指國(guó)家征稅時(shí)應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，盡可能不給經(jīng)濟(jì)個(gè)體帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一的稅率普遍征稅。理想的出口退稅政策應(yīng)該是徹底的出口退稅，這不會(huì)對(duì)自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國(guó)民待遇原則，使出口產(chǎn)品可以與進(jìn)口國(guó)的同類產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負(fù)，符合稅收中性原則。正是由于徹底的出口退稅符合稅收中性原則，有利于世界資源配置效率，《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定“在任何締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國(guó)或出口國(guó)供消費(fèi)的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類稅費(fèi)而征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅”.目前，世界上大多數(shù)國(guó)家將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。我國(guó)自1985年起開始對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結(jié)合增值稅制度的全面實(shí)施，重申了對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅負(fù)政策，因此可以說，我國(guó)出口退稅制度一開始在設(shè)計(jì)上是遵循稅收中性原則的。但事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對(duì)的，絕對(duì)稅收中性只是一種理論的抽象，中性原則運(yùn)用于出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到以下因素的影響和制約：

（一）出口優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的存在。國(guó)際貿(mào)易的基本理論是各國(guó)依據(jù)自己的比較優(yōu)勢(shì)參與國(guó)際分工，進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易，當(dāng)一國(guó)出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)相當(dāng)份額并足以影響甚至控制市場(chǎng)價(jià)格后，這種貨物就擁有了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，出口國(guó)對(duì)該種貨物征收出口稅，可以調(diào)節(jié)該行業(yè)利潤(rùn)而增加本國(guó)稅收。如目前我國(guó)紡織、家電等行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上具有明顯的成本優(yōu)勢(shì)，他們?cè)趪?guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手大部分都是國(guó)內(nèi)的同行，對(duì)這些出口產(chǎn)品適當(dāng)征稅，使其邊際成本上升，不會(huì)影響到出口，反而會(huì)增加國(guó)家的財(cái)政收入，通過市場(chǎng)的方法培育他們的競(jìng)爭(zhēng)力，因而，對(duì)此類貨物就沒有必要實(shí)行完全的零稅率。

（二）稅收優(yōu)惠政策下的“少征多退”.我國(guó)目前存在先征后退、即征即退以及免征本道環(huán)節(jié)增值稅等針對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策。政策雖然規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)直接銷售產(chǎn)品給外貿(mào)公司出口時(shí)不得享受出口退稅，但是由于目前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式靈活多變，如果這種產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)進(jìn)行多環(huán)節(jié)生產(chǎn)和流通最終出口，那么就存在多退稅款的情況。例如：某進(jìn)出口公司貨物購進(jìn)的生產(chǎn)企業(yè)是非民政福利企業(yè)，但是該貨物購進(jìn)單位有大量原材料是從民政福利企業(yè)購進(jìn)，并且開具了專用發(fā)票，很顯然該貨物出口后，在出口環(huán)節(jié)退稅且民政福利企業(yè)也享受了優(yōu)惠政策，這就存在多退稅的情況，造成了稅款的合法流失和財(cái)政收入損失，最終形成政府對(duì)出口產(chǎn)品的不合理財(cái)政補(bǔ)貼。

（三）征管缺陷。增值稅納稅人實(shí)行分類管理，小規(guī)模納稅人不需要專用發(fā)票抵扣稅款，這就使得一般納稅人銷售給小規(guī)模納稅人和個(gè)人的貨物不開票不申報(bào)納稅以及小規(guī)模納稅人銷貨時(shí)不開票不申報(bào)納稅現(xiàn)象大量存在，破壞了增值稅鏈條的完整性，偷稅也在所難免，從而導(dǎo)致出口退稅過程中存在欺騙和不公平現(xiàn)象。同時(shí)，由于政府的信息不完全、不對(duì)稱等因素導(dǎo)致政府干預(yù)失靈，納稅人和政府總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領(lǐng)域不斷進(jìn)行博弈，我國(guó)目前少征多退和出口騙稅嚴(yán)重的情況表明，在出口退稅領(lǐng)域所進(jìn)行的博弈過程中政府仍處在劣勢(shì)，征收和退稅管理還存在漏洞。

（四）不斷加劇的國(guó)際貿(mào)易摩擦。隨著我國(guó)貿(mào)易規(guī)模的迅速增長(zhǎng)，對(duì)外貿(mào)易量大幅提升，外貿(mào)順差急劇擴(kuò)大，2007年上半年我國(guó)貿(mào)易順差達(dá)到1125億美元，同比增長(zhǎng)83%，這打破了原有的國(guó)際經(jīng)貿(mào)格局，不可避免地與一些國(guó)家產(chǎn)生碰撞和摩擦。我國(guó)遭遇國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的領(lǐng)域也由貨物貿(mào)易擴(kuò)展到服務(wù)貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等多個(gè)領(lǐng)域，由以企業(yè)為主的微觀經(jīng)濟(jì)層面向宏觀經(jīng)濟(jì)政策、體制和制度層面發(fā)展，不斷加劇的國(guó)際貿(mào)易摩擦已成為當(dāng)前影響經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的重要因素。在此環(huán)境下，實(shí)行完全中性的出口退稅政策是不可行的，只有對(duì)出口退稅率進(jìn)行總量調(diào)整，對(duì)出口產(chǎn)品有保有壓，抑制快速擴(kuò)大的貿(mào)易順差，減緩人民幣升值的壓力，才能確保對(duì)外貿(mào)易“平穩(wěn)、均衡、協(xié)調(diào)、健康”發(fā)展。

綜上分析可知，一方面稅收中性原則嚴(yán)格落實(shí)到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)出口產(chǎn)品所含的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅機(jī)制的理想目標(biāo)。另一方面稅收調(diào)控原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對(duì)征稅率與退稅率之間存在差異的運(yùn)用，從而有助于國(guó)家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是各國(guó)實(shí)行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實(shí)性。

二、近年來的出口退稅政策調(diào)整

自2004年以來，我國(guó)連續(xù)四年對(duì)出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整，2004年初實(shí)行新的出口退稅機(jī)制改革，調(diào)整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔(dān)機(jī)制，普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約3個(gè)百分點(diǎn)；2005年重新確定了中央和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅資金的比例，同時(shí)先后取消鋼坯等多種資源類產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)整了煤炭、錫、鎢等部分產(chǎn)品的退稅率；2006年大范圍地調(diào)整了煤炭等部分高污染、高能耗和資源性行業(yè)產(chǎn)品出口退稅，同時(shí)提高了高新技術(shù)、機(jī)電產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，并將取消退稅率的產(chǎn)品列入加工貿(mào)易禁止類目錄；2007年進(jìn)一步取消“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率。出口退稅率的調(diào)整有升有降，表明國(guó)家不再把稅收中性原則作為退稅政策制定的唯一原則，而是希望通過退稅率調(diào)整使企業(yè)在提高產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增加產(chǎn)品效益方面更加努力，出口退稅作為一項(xiàng)政策，其作用的內(nèi)涵已發(fā)生了重要的變化，已從原來單純的鼓勵(lì)出口性政策，轉(zhuǎn)變成了有限制有鼓勵(lì)的彈性政策。筆者認(rèn)為自2004年以來的出口退稅政策調(diào)整體現(xiàn)出了稅收中性與稅收調(diào)控的高度結(jié)合，充分發(fā)揮了其潛在的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

（一）出口退稅政策的調(diào)整有利于緩解中央政府的財(cái)政壓力。我國(guó)自實(shí)行鼓勵(lì)外貿(mào)出口政策以來，出口規(guī)模迅速擴(kuò)張，致使我國(guó)出口貨物的應(yīng)退稅額大幅增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政收入的增長(zhǎng)率，出口退稅資金需求量逐年增大，給中央財(cái)政帶來巨大壓力。只有對(duì)出口產(chǎn)品普遍下調(diào)出口退稅率，調(diào)整出口退稅政策，才能緩解中央政府的財(cái)政壓力，從根本上解決出口退稅資金問題。新的出口退稅機(jī)制改革建立了中央與地方共同負(fù)擔(dān)的新機(jī)制，引入地方政府退稅方面的責(zé)任，減輕了中央財(cái)政支出，同時(shí)近年來的出口退稅率的調(diào)整也在一定程度上緩解了中央財(cái)政壓力。

（二）出口退稅率的調(diào)整，可以緩解人民幣升值的壓力，減少貿(mào)易摩擦。降低出口退稅率，等于提高出口產(chǎn)品的成本，使出口產(chǎn)品的價(jià)格提高，從而使進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)后的競(jìng)爭(zhēng)力下降，會(huì)減緩?fù)赓Q(mào)出口的增長(zhǎng)速度；反之，提高出口退稅率，則起到相反的作用。出口退稅率的這一經(jīng)濟(jì)杠桿作用實(shí)際上與匯率的微調(diào)對(duì)出口所起的作用是相似的，因此調(diào)節(jié)出口退稅率可以緩解匯率變動(dòng)的壓力，同時(shí)避免了匯率變動(dòng)對(duì)其他方面（如貨幣市場(chǎng)）帶來的負(fù)面影響，在當(dāng)前匯率基本穩(wěn)定的格局下，調(diào)整出口退稅政策成為適當(dāng)緩解貿(mào)易順差過大局面的一個(gè)有效手段，有助于緩解國(guó)際上對(duì)人民幣升值的預(yù)期，穩(wěn)定了市場(chǎng)，進(jìn)而也抑制國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)過熱。

（三）出口退稅率調(diào)整可以調(diào)節(jié)我國(guó)出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)出口產(chǎn)品分別制定不同的出口退稅率，能夠調(diào)整出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率可以制定得較高一些，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率可適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，以及那些具有很強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的出口產(chǎn)品則可以多降或取消退稅，其目的是通過出口退稅杠桿淘汰低端產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動(dòng)，推動(dòng)我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。

三、出口退稅發(fā)展趨勢(shì)

理性的出口退稅應(yīng)是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠和補(bǔ)貼措施。我國(guó)出口退稅政策目標(biāo)的確立應(yīng)貫徹中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的原則，在政策設(shè)計(jì)上力求按消費(fèi)地原則和國(guó)民待遇原則，向徹底的出口退稅政策靠攏，但在一定的范圍內(nèi)，出口退稅可以根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，成為適度調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)杠桿。

（一）進(jìn)一步深化增值稅制改革，實(shí)行規(guī)范、中性的增值稅制。出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調(diào)整要與增值稅的政策同步進(jìn)行。我國(guó)目前仍實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，與世界上標(biāo)準(zhǔn)的增值稅存在很大的差距，這種差距的存在必然影響出口退稅制度，使其很難達(dá)到徹底的出口退稅原則。因此在增值稅的改革中要盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許將納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，消除重復(fù)征稅，保持增值稅的中性，使產(chǎn)品出口時(shí)全部進(jìn)項(xiàng)稅能得到退還；對(duì)勞務(wù)普遍征收增值稅，消除不同稅種帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異，做到真正的稅收公平，對(duì)勞務(wù)出口同樣要實(shí)行退稅政策。

（二）擴(kuò)大出口退稅的范圍。首先是目前出口經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)行備案登記制，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶都可以從事進(jìn)出口貿(mào)易，但按我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策，個(gè)人出口的貨物還無法辦理退稅；其次，對(duì)出口企業(yè)從事的出口業(yè)務(wù)都應(yīng)一視同仁，準(zhǔn)予享受出口退稅待遇，生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大出口以及完成合同的需要，有時(shí)需收購非自產(chǎn)貨物直接出口或與生產(chǎn)貨物配套出口，現(xiàn)行政策不予退稅，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，影響企業(yè)出口積極性。因此，應(yīng)對(duì)個(gè)人自帶貨物出境、個(gè)人從事貿(mào)易出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅。

（三）充分發(fā)揮出口退稅調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的杠桿作用。要保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)步增長(zhǎng)，就需要靠?jī)?nèi)需與外需“兩部發(fā)動(dòng)機(jī)”一起轉(zhuǎn)，積極開拓外需，擴(kuò)大出口，需要政策制度的支持，出口退稅政策在這一歷史條件下，其地位和作用十分重要。我們根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，充分發(fā)揮出口退稅的稅收調(diào)控作用，在退稅率的調(diào)整中要有所側(cè)重，要體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率提高或不降；對(duì)一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低；對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，以逐步調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，由勞動(dòng)密集型向高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)工業(yè)制成品出口由初加工到深加工的轉(zhuǎn)換，這是我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的關(guān)鍵，也是增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求。

第三篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知

財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，中國(guó)人民銀行上海總部，各分行、營(yíng)業(yè)管理部，省會(huì)(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行：

現(xiàn)將《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行

二〇一二年六月十二日

編輯本段企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法

跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法

為了保證《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施，妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，做好跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，制定本辦法。

編輯本段

一、主要內(nèi)容

（一）基本方法。屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。

統(tǒng)一計(jì)算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。

就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。

匯總清算，是指在終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

財(cái)政調(diào)庫，是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫。

（二）適用范圍。跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算。

按照現(xiàn)行財(cái)政體制的規(guī)定，國(guó)有郵政企業(yè)（包括中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國(guó)海洋石油總公司、中海石油（中國(guó)）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國(guó)長(zhǎng)江電力股份有限公司等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫，不實(shí)行本辦法。

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，不實(shí)行本辦法。

居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，按本辦法計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其境外分支機(jī)構(gòu)。

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二、預(yù)算科目

從2013年起，在《政府收支分類科目》中增設(shè)1010449項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”科目，其下設(shè)01目“國(guó)有企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、02目“股份制企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、03目“港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、99目“其他企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”，有關(guān)科目說明及其他修訂情況見《2013年政府收支分類科目》。

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三、稅款預(yù)繳

由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。

（一）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上各省市分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)偅?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/p>

本辦法所稱的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入；金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。

本辦法所稱的分支機(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。

本辦法所稱的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計(jì)額。

各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算：

各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

其中：

所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

以上公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。

（二）總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。

（三）總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫稅款。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國(guó)庫，所繳納稅款收入60%為中央收入，40%由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

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四、匯總清算

企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)（不包括當(dāng)年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)）就地辦理稅款繳庫或退庫。

（一）補(bǔ)繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享；25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享；其余25%部分就地全額繳入中央國(guó)庫，所繳納稅款收入中60%為中央收入，40%由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

（二）多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫，所退稅款由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分擔(dān)；25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理退庫，所退稅款由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分擔(dān)；其余25%部分就地從中央國(guó)庫退庫，其中60%從中央級(jí)1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)科目退付，40%從中央級(jí)1010443項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)科目退付。

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五、稅款繳庫程序

（一）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補(bǔ)繳稅款、查補(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款）由分支機(jī)構(gòu)辦理就地繳庫。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010440項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010449項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼，“級(jí)次”欄填寫“中央60%、地方40%”。

（二）總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳、匯算補(bǔ)繳、查補(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款）由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫。中央與地方分配方式為中央60%，企業(yè)所得稅待分配收入（暫列中央收入）20%，總機(jī)構(gòu)所在地20%?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼，“級(jí)次”欄按上述分配比例填寫“中央60%、中央20%（待分配）、地方20%”。

國(guó)庫部門收到稅款（包括滯納金和罰款）后，將其中60%列入中央級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級(jí)科目，20%列入中央級(jí)1010443項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級(jí)科目，20%列入地方級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級(jí)科目。

（三）多繳的稅款由分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。收入退還書預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫，預(yù)算級(jí)次按原繳款時(shí)的級(jí)次填寫。

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六、財(cái)政調(diào)庫

財(cái)政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫按目級(jí)科目開具分地區(qū)調(diào)庫劃款指令，將“企業(yè)所得稅待分配收入”全額劃轉(zhuǎn)至地方國(guó)庫。地方國(guó)庫收款后，全額列入地方級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的目級(jí)科目辦理入庫，并通知同級(jí)財(cái)政部門。

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七、其他

（一）跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫。需要退還的所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款收入仍按現(xiàn)行管理辦法辦理審批退庫手續(xù)。

（二）財(cái)政部于每年1月初按中央總金庫截至上年12月31日的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入進(jìn)行分配，并在庫款報(bào)解整理期（1月1日至1月10日）內(nèi)劃轉(zhuǎn)至地方國(guó)庫；地方國(guó)庫收到下劃資金后，金額納入上地方預(yù)算收入。地方財(cái)政列入上收入決算。各省市分庫在12月31日向中央總金庫報(bào)解最后一份中央預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表后，整理期內(nèi)再收納的跨省市分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅，統(tǒng)一作為新的繳庫收入處理。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)庫部門在辦理總機(jī)構(gòu)繳納的所得稅對(duì)賬時(shí)，需要將1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、42項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下設(shè)的目級(jí)科目按級(jí)次核對(duì)一致。

（四）本辦法自2013年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法>的通知》（財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào)）同時(shí)廢止。

（五）分配給地方的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入，以及省區(qū)域內(nèi)跨市縣經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅收入，可參照本辦法制定省以下分配與預(yù)算管理辦法。[1] 參考資料

1．財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知 ．中華人民共和國(guó)財(cái)政部網(wǎng)[引用日期 2012-07-25]．

第四篇：分析出口退稅的調(diào)整

分析出口退稅的調(diào)整

出口退稅 是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通等各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。

出口退稅 政策是一柄雙刃劍。一方面，新出口退稅政策加快了退稅速度和企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐，有利于提升我國(guó)出口產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于緩解國(guó)家財(cái)政赤字的壓力。另一方面，新出口退稅政策也帶來了一些新的問題。(1)企業(yè)出口成本提高，獲利空間減少，影響了企業(yè)出口的積極性;(2)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的改革，對(duì)各級(jí)地方政府的財(cái)政收入有一定的影響，將有可能產(chǎn)生新的地方保護(hù)主義;(3)鼓勵(lì)出口 貿(mào)易方式 從一般貿(mào)易向加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)變，不利于我國(guó)整個(gè)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整。文章在分析出口退稅政策調(diào)整的宏觀影響的基礎(chǔ)上，實(shí)證性地分析了出口退稅新政策實(shí)施后對(duì)地方經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

我國(guó)1994年實(shí)行新稅制后，出口退稅問題突出，成為稅務(wù)、外貿(mào) 等部門和企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。出現(xiàn)這樣的局面背后有我國(guó)出口退稅機(jī)制本身存在的深層次的原因，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：(一)出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理：出口退稅是指將出口的貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的流轉(zhuǎn)稅退還給出口企業(yè)，主要包括增值稅和消費(fèi)稅。其中增值稅是中央和地方共享的稅種，它由國(guó)稅局征收，而對(duì)于上繳中央國(guó)庫的增值稅，中央要對(duì)地方進(jìn)行返還。在出口環(huán)節(jié)，卻是中央財(cái)政負(fù)擔(dān)了全部退稅，地方政府不承擔(dān)任何退稅責(zé)任。中央與地方的利益分享與責(zé)任分擔(dān)既不對(duì)稱又不合理。

(二)出口退稅政策缺乏整體性和一致性。導(dǎo)致因原材料來源地不同而稅負(fù)不同：無論從理論上還是在實(shí)踐中，在同一政策體系下，出口貨物的原材料來源地不同，應(yīng)該不會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不同。然而出口退稅制度卻未能做到這一點(diǎn)，如進(jìn)料加工出口退稅享受的不合理優(yōu)惠，在降低稅率后，實(shí)行“先征后退”的進(jìn)料加工征稅時(shí)按17%抵扣，而退稅時(shí)按9%扣除，使企業(yè)無形中得到了優(yōu)惠。如果使用國(guó)內(nèi)原材料則沒有這部分優(yōu)惠。原材料來源地不同導(dǎo)致稅負(fù)不同的后果是，因進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅比較優(yōu)惠，對(duì)進(jìn)口料件的全額保稅使出口企業(yè)在考慮使用原材料時(shí)，會(huì)首先選用進(jìn)口料件。這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，一是損失了外匯，二是從客觀上限制了國(guó)內(nèi)原材料市場(chǎng)的發(fā)展。

(三)退稅率的不合理性：我國(guó)對(duì)出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。1994年新稅制改革時(shí)，曾經(jīng)實(shí)行17%的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國(guó)家財(cái)力有限而將退稅率兩次下調(diào)(退稅率為3%、6%和9%)。盡管政府在1998年和1999年為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又將退稅率上調(diào)，但大部分出口商品的退稅率尚未達(dá)到17%的法定退稅率。征退稅率不一致，將使我國(guó)出口貨物含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，在難以通過提高價(jià)格的方式來消化含稅量的情況下，其結(jié)果將是降低我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)在國(guó)內(nèi)收購環(huán)節(jié)，出口貨物的稅款流失嚴(yán)重出口退稅率的下調(diào)，改變了對(duì)出口貨物按法定稅率計(jì)算退稅的辦法。據(jù)測(cè)算，一般企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均低于專用稅票的預(yù)征稅負(fù)。因此，一些外貿(mào)企業(yè)在收購出口貨物時(shí)，串通供貨企業(yè)銷售時(shí)不開具專用發(fā)票和專用稅票，不預(yù)繳稅款。外貿(mào)企業(yè)放棄出口退稅，而從供貨企業(yè)偷逃的稅款中得到補(bǔ)償。

(五)自營(yíng)出口不進(jìn)行正常申報(bào)，偷逃國(guó)家稅收現(xiàn)象嚴(yán)重現(xiàn)行的“免抵退”稅政策，容易造成出口企業(yè)偷漏稅。首先是造成企業(yè)漏稅。其次是造成企業(yè)偷稅。由于我國(guó)大部分出口商品的現(xiàn)行退稅率都低于征稅率，征退稅間的稅率差按規(guī)定進(jìn)入成本，“免抵退”稅辦法對(duì)出口貨物的審批，實(shí)質(zhì)上成了對(duì)出口貨物征退稅間的差額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的審批，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳稅金，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)申報(bào)、緩報(bào)甚至隱蔽申報(bào)，不做征退差的增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)而造成偷稅。

由此，由于我國(guó)出口退稅結(jié)構(gòu)不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的要求，出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政承受的能力，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理，出口增長(zhǎng)越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重。必須從政策調(diào)整人手，實(shí)施出口退稅的新政策。

我國(guó)出口退稅政策調(diào)整的內(nèi)容

(一)2004年出口退稅政策的重大結(jié)構(gòu)性調(diào)整： 對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率;加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅;建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。具體辦法是：從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75%：25%的比例分別負(fù)擔(dān)；結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革。主要是通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益；累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。(二)2007年出口退稅調(diào)整；為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅稅率。這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占 海關(guān) 稅則中全部商品總數(shù)的37%。

經(jīng)過2004年重大調(diào)整和近幾年的微調(diào)后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17%、13%、11%、8%和5%五檔調(diào)整為17%、13%、11%、9%和5%五檔。在新的出口退稅政策下，我國(guó)出口商品退稅率的結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，也體現(xiàn)了國(guó)家欲通過退稅率來調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)的意圖。

參考文章《分析出口退稅調(diào)整對(duì)地方外貿(mào)的影響》

2011年10月15日

第五篇：中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

【發(fā)布單位】中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】銀監(jiān)發(fā)[2005]71號(hào) 【發(fā)布日期】2005-11-17 【生效日期】2005-11-17 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)城市信

用社整頓工作的意見

(銀監(jiān)發(fā)[2005]71號(hào))

各銀監(jiān)局；各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)；中國(guó)人民銀行各分行、營(yíng)業(yè)管理部，省會(huì)(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、寧波、廈門市中心支行；各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步推進(jìn)城市信用社整頓工作，消除和化解城市信用社的風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)城市信用社健康發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)城市信用社整頓工作的意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

此《意見》已同時(shí)送各省、自治區(qū)、直轄市人民政府。

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)人民銀行 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○五年十一月十七日

關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)城市信用社整頓工作的意見

1998年以來，根據(jù)國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，銀行監(jiān)管部門和地方人民政府協(xié)調(diào)配合、各負(fù)其責(zé)，認(rèn)真開展城市信用社整頓工作，通過多種方式，防范、化解和處置城市信用社風(fēng)險(xiǎn)，有效地控制了金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)了存款人的合法權(quán)益，維護(hù)了金融秩序和社會(huì)穩(wěn)定，支持了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，取得明顯成效。

但是，部分地區(qū)城市信用社分類處置工作進(jìn)展緩慢，大量處于停業(yè)整頓和撤銷狀態(tài)的城市信用社遲遲不能完全退出市場(chǎng)，部分經(jīng)整頓后的城市信用社仍存在潛在風(fēng)險(xiǎn)等，城市信用社整頓任務(wù)仍很艱巨。

為進(jìn)一步推進(jìn)城市信用社整頓工作，徹底消除和化解城市信用社的風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)城市信用社健康發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，提出以下意見：

一、進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)推進(jìn)城市信用社整頓工作

城市信用社整頓工作由有關(guān)省(區(qū)、市)人民政府統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，形成銀監(jiān)會(huì)、人民銀行和財(cái)政部等有關(guān)部門分工明確、密切配合的有效工作機(jī)制，切實(shí)推進(jìn)城市信用社整頓工作。城市信用社整頓任務(wù)較重的省(區(qū)、市)人民政府要指定專門機(jī)構(gòu)，在維護(hù)支付秩序、清收變現(xiàn)資產(chǎn)、妥善安置職工、打擊金融犯罪等方面加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，加大工作力度。要制定風(fēng)險(xiǎn)處置應(yīng)急預(yù)案，及時(shí)化解整頓工作中出現(xiàn)的不穩(wěn)定因素，切實(shí)維護(hù)金融秩序和社會(huì)穩(wěn)定。

銀監(jiān)會(huì)、人民銀行和財(cái)政部等有關(guān)部門要認(rèn)真履行各自職責(zé)，加強(qiáng)信息溝通和政策協(xié)調(diào)，確保整頓工作順利進(jìn)行。

二、由城市信用社更名改制的農(nóng)村信用社享受有關(guān)扶持政策

根據(jù)國(guó)務(wù)院已批準(zhǔn)的城市信用社整頓方案，將部分城市信用社更名改制為農(nóng)村信用社，納入當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用聯(lián)社管理。城市信用社更名改制為農(nóng)村信用社后享受農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)的各項(xiàng)扶持政策(保值補(bǔ)貼政策除外)；尚未完成更名改制工作的城市信用社，待完成更名改制工作后，再享受農(nóng)村信用社改革的各項(xiàng)扶持政策(保值補(bǔ)貼政策除外)。已經(jīng)開展農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)的省份，如再有城市信用社更名改制為農(nóng)村信用社并需人民銀行提供資金支持的，其所需資金數(shù)額待清理后另行研究。

三、推進(jìn)被撤銷和停業(yè)整頓城市信用社的市場(chǎng)退出工作

為保護(hù)其他機(jī)構(gòu)債權(quán)人的利益，維護(hù)公眾對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)的信心，地方人民政府在城市信用社整頓工作過程中，使用中央專項(xiàng)借款墊付自然人合法債務(wù)后取得的債權(quán)，與人民銀行再貸款和其他機(jī)構(gòu)債權(quán)列在同一順序，按比例受償。

各被撤銷和停業(yè)整頓城市信用社清算組按此原則抓緊制訂清算方案，在與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)撤銷工作領(lǐng)導(dǎo)小組同意后，報(bào)銀監(jiān)會(huì)和人民銀行共同確認(rèn)。要加大資產(chǎn)保全處置力度，最大限度地提高清償率。對(duì)于停業(yè)整頓、清算工作中發(fā)現(xiàn)的違法犯罪行為，要配合司法部門予以堅(jiān)決打擊。

四、加快推動(dòng)整頓后城市信用社的規(guī)范改造工作

鼓勵(lì)外資和優(yōu)質(zhì)的民營(yíng)企業(yè)入股整頓后的城市信用社，并按照股份制原則進(jìn)行規(guī)范改造，完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)，加強(qiáng)監(jiān)管和政策扶持，督促和引導(dǎo)城市信用社充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，明確市場(chǎng)定位，服務(wù)于當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)、居民和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐步發(fā)展成為產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、治理結(jié)構(gòu)完善、經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范的股份制金融企業(yè)。

五、做好整頓后城市信用社的風(fēng)險(xiǎn)防范與處置工作

對(duì)于整頓后仍存在風(fēng)險(xiǎn)的城市信用社，地方人民政府和銀監(jiān)會(huì)、人民銀行等部門要各負(fù)其責(zé)，共同研究制定處置方案，通過救助、收購、重組、依法實(shí)施市場(chǎng)退出等方式化解風(fēng)險(xiǎn)。

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