第一篇：江蘇地稅實例解析個人所得稅不征稅收入的處理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人的納稅意識也不斷提高。特別是近幾年個人所得稅的大幅增收，從一定程度上也反映了個人所得稅納稅人納稅意識的提高。在納稅人納稅意識提高的同時，我們應該堅持抓好稅法宣傳，讓納稅人能更全面的掌握稅法知識。對個人所得稅納稅人而言，首先要讓納稅人了解哪些收入該繳稅，哪些收入不該繳稅。本文結(jié)合稅收政策和案例，重點介紹一下個人取得哪些收入不征稅，希望能對個人在納稅時提供一定的幫助。

政策1：《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號)規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

例1：某體育運動員王二取得一項奧運會比賽冠軍，地方政府為對其獎勵，于2010年3月無償贈送其商品房一套，該房購置成本為25萬元，贈予合同約定該房金額為40萬元，該合同價與當時市場價一致，在受贈過程中，王二共支付相關稅費3.2萬元。王二受贈后于2010年5月將該房產(chǎn)無償贈送給其姐姐王大，贈予合同約定該房金額為60萬元，該合同價與當時市場價一致，王大在受贈過程中共支付稅費4.8萬元。

解析：王二在受贈該房產(chǎn)時，應按規(guī)定繳納個人所得稅，具體為按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%，其應納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。王二應納個人所得稅(40-3.2)×20%＝7.36(萬元)。王大在受贈該房產(chǎn)時，不要繳納個人所得稅。但如果王大再轉(zhuǎn)讓該受贈房產(chǎn)，則要以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除王二取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中王大支付的相關稅費后的余額，為王大的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。

政策2：《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號)規(guī)定，通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

例2:李某與妻子楊某于2010年4月辦理離婚手續(xù)，夫妻倆擁有共同共有的住房一套，離婚協(xié)議約定，將該住房過戶給楊某。

解析：李某與楊某夫妻倆因離婚辦理房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

政策3：《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》(國稅函[2005]319號)規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

例3：焦某將自有商業(yè)用房一套投資于A公司，焦某取得該房的成本為30萬元，投資前進行評估，評估價為100萬元，其按評估價在A公司取得股權。

解析：焦某在投資環(huán)節(jié)不繳納個人所得稅。但如果投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權時有所得，要按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值即30萬元。

政策4：《財政部國家稅務總局關于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規(guī)定，農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

例4：農(nóng)民劉某，從事煙葉種植，2009年共取得種植所得20萬元。

解析：雖然劉某取得的種植所得金額較大，但按財稅[2004]30號規(guī)定，劉某的種植所得即使金額再大，也不征收個人所得稅。

政策5：《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號)規(guī)定，對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

例5：2009年底，某企業(yè)為獎勵有突出貢獻的職工，對他們每人獎勵股份2000股，職工擁有按2000股權享受分紅的權利，但不擁有該2000股的股權。

解析：對這部分職工，取得的股權不擁有所得權，所以在取得時不征收個人所得稅，但如果職工取得分紅，則應按規(guī)定繳納個人所得稅。

政策6：《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)規(guī)定，對于個人自己繳納有關商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應納稅收入，不征收個人所得稅。

例6：夏某為B單位專職駕駛員，專門為B單位駕駛貨車，2009年B單位為該貨車繳納商業(yè)保險費1萬元。此外，夏某自己購買了一輛客貨兩用車，用于偶爾搞點經(jīng)營，并自行為該車繳納商業(yè)保險費5000元。為鼓勵夏某安全開車，B單位與夏某約定，保險公司如果給予無賠款優(yōu)先收入，全額歸夏某所有。由于夏某開車謹慎，未發(fā)生任何保險賠償。2010年初，夏某共取保險公司給予兩筆無賠款優(yōu)先收入1000元和500元，分別來源于單位貨車和自己的客貨兩用車保險，保費未全部返還個人。

解析：夏某取得因B單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅1000×20%＝200(元)，對其自己繳費而取得的無賠款優(yōu)待收入500元，不作為個人的應納稅收入，不征收個人所得稅。

政策7：《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1．獨生子女補貼；

2．執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3．托兒補助費；

4．差旅費津貼、誤餐補助。

例7：某單位職工熊某，2010年2月從單位取得工資2500元、獎金1000元、獨生子女補貼30元、差旅費津貼100元、誤餐補助200元、住房補貼300元。

解析：熊某取得的工資、獎金、住房補貼都要計入當月工資薪金所得繳納個人所得稅，對符合條件的獨生子女補貼、差旅費津貼、誤餐補助不要繳納個人所得稅。但這里的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

常見問題解答

1、我在保險公司一次性繳納兩年車險，未發(fā)生任何事故，保險公司向我支付了無賠款優(yōu)待，請問這部分款項是否需要交個人所得稅？

答：保險公司返還的無賠款優(yōu)待屬于不征稅所得，不需要申報個人所得稅。

2、問：某夫妻贍養(yǎng)一孤寡老人，按照遺贈撫養(yǎng)協(xié)議的約定，老人將其名下的一套住房贈與給該夫妻，此房產(chǎn)贈與環(huán)節(jié)是否需要繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）的規(guī)定，房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，對當事雙方不征收個人所得稅。夫妻雙方須提供公證機構出具的撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系公證書（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系證明。

3、問：企業(yè)給員工報銷子女的托兒所學費是否要交個人所得稅？

答：根據(jù)《關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[94]89號）的規(guī)定，托兒補助費不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅。因此，國家規(guī)定標準的托兒補助不需要繳納個人所得稅，超過國家規(guī)定標準以外的以托兒補助費名義報銷的費用不屬于不征稅范圍需要繳納個人所得稅。

4、問：個人將擁有的價值8萬元的土地投資到企業(yè)中,該土地評估增值12萬元,請問該個人是否需要就評估增值的12萬元繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號）的規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

因此，該個人在投資取得企業(yè)股權時就這評估增值的12萬元，暫不征收個人所得稅。

第二篇：關于對財政性資金作不征稅收入所得稅處理的理解

關于對財政性資金作不征稅收入所得稅處理的理解

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。但并不是所有的財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金都是不征稅收入，還要根據(jù)財稅[2008]151號、財稅〔2009〕87號、財稅〔2011〕70號規(guī)定的條件具體判定。

一、財政性資金的概念：

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

財稅[2008]151號文件規(guī)定，財政性資金的所得稅處理：

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

二、確定不征稅收入的撥款范圍及條件

財稅[2008]151號文件規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。

財稅[2009]87號文件規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

財稅[2011]70號文件規(guī)定，2011年1月1日以后（即無限期）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

財稅[2011]70號和財稅[2009]87號在內(nèi)容上基本是相同的，只是有兩點區(qū)別：一是財稅[2009]87號適用時間段為2008年1月1日至2010年12月31日，而財稅[2011]70號適用時間段為2011年1月1日以后（即無限期）；二是財稅[2011]70號增加了在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分應計入收入之要求。

1、取得專項資金的時間條件：財稅[2009]87號文件規(guī)定在2008年1月1日至2010年12月31日期間。只有該期間取得的才可以作為不征稅收入。如果是2010年立項，2011年才取得所得則不適用該政策；如果是07年立項，08年一并就取得07年-2010年的全部所得，即使會計上做遞延收益處理。稅法上還是在取得當年一次性作為不征稅收入處理。而財稅[2011]70號適用時間段為2011年1月1日以后，即無限期的執(zhí)行該政策了。

2、取得專項資金的層級條件：財稅[2008]151號文件規(guī)定企業(yè)從國務院財政、稅務主管部門取得的財政性專項資金可作不征稅收入。財稅[2009]87號文件規(guī)定企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金且同時符合三個條件才可作不征稅收入，強調(diào)了級別縣級以上的各部門，不僅是財政部門。尤其注意的是對企業(yè)的上級撥款行為不屬此規(guī)定。而財稅[2011]70號文件規(guī)定與財稅[2009]87號文件規(guī)定相同。

3、具體條件：要求是同時具備三個條件，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

三、財政性資金會計和稅務處理

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。通常會計處理為：

1、國家投資，應當作為權益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當年收入總額；

2、資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其它應付款處理，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當年收入總額；

3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現(xiàn)在全部計入當期營業(yè)外收入，稅務處理同樣計入企業(yè)當年收入總額，但是需要根據(jù)下面的規(guī)定具體區(qū)分征稅收入與不征稅收入。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)取得的除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外的其他財政資金，需要區(qū)分征稅收入與不征稅收入。只有取得的由國務院、財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金才符合不征稅收入的專項資金的條件不予征稅，除此之外的其它財政性資金則都屬于征稅收入。

但財稅[2009]87號文件批準權限進一步放寬，在有時間限制的情況下，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，不再局限于由國務院、財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

更進一步，財稅〔2011〕70號的文件規(guī)定，把時間限制也去掉了。也就是說，從2011年1月1日起以后，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

四、企業(yè)應正確進行不征稅收入的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。在實際工作中，由于企業(yè)對政策研究不透，會計處理多種多樣。有的將財政性資金直接記入資本公積，有的記入營業(yè)外收入。當然，對于符合條件可以作為不征稅收入的財政性資金只要不影響所得稅，無論怎樣進行會計處理，稅務部門沒有必要過多的去規(guī)范。這里值得關注的是不征稅收入用于支出所形成的費用、用于支出所形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷一定要單獨核算，與正常的費用劃分開來。

五、后續(xù)管理。

財稅〔2011〕70號的文件最大的亮點是，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。即取得的錢要?？顚Ｓ茫o弄虛作假者設了個障礙。也就是在取得補貼之日起的60個月后如果有節(jié)余，則需要并入所得；而且對結(jié)余部分的支出及形成資產(chǎn)可提折舊、攤銷。

六、在政策的實際執(zhí)行中，企業(yè)應該重點把握如下幾點：

（一）正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。企業(yè)應該明確，不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減，但企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。而企業(yè)取得的免稅收入，既不征收企業(yè)所得稅，而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本、費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，如果企業(yè)在取得不征稅收入的當期全部用于支出形成當期費用，則這筆收入作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理，對當期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。只有企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個的支出后購置資產(chǎn)在以后攤銷時，不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上。

（二）企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的專項用途財政性資金時，必須取得相關部門的資金撥付證明，最好相關部門通過正式下文的方式進行資金的撥付，明確專項用途財政性資金的名稱、撥付時間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細信息。這一點在實務中大多數(shù)企業(yè)基本能夠提供。

（三）無論是財稅[2009]87號還是財稅[2011]70號，都要求財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。但是，在實際稅收征管中，大家會發(fā)現(xiàn)，很多縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確的專項資金的用途，并無與該專項資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。正是因為這一點，部分納稅人無法享受到專項用途財政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。對于這個問題，主體責任可能不在納稅人，更多的在政府部門。既然政府部門給予企業(yè)專項用途財政性資金是對企業(yè)的一種扶持，我們就應該將這一政策做完善，真正使企業(yè)得到實惠。對于長期的、固定的、大額的專項財政性資金的撥付，相關部門應考慮制定一個專項資金配套的管理辦法和績效考核要求。對于短期的、非固定性的專項用途財政資金，如果實在無必要制定一個配套管理辦法進行規(guī)范的，相關部門應考慮在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求，哪怕只是原則性的幾句話，對于企業(yè)都是有用的。

（四）對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計上應單獨設相關科目進行核算。實務中，這個問題企業(yè)往往容易出問題，特別是當企業(yè)有些成本費用即用于應稅收入又用于不征稅收入時，如何將這些成本費用在應稅收入和不征稅收入間進行合理分攤，缺乏一個明確的標準。實務中各種情況比較復雜，我們也很難提出一個標準的分攤方法。但是，從管理稅務風險的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，在內(nèi)控制度中，對這些問題要有所關注，自己應積極從合理性角度出發(fā)，制定相關的內(nèi)控制度去規(guī)范這些問題的處理，及時防范這些稅務風險。當稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，并從制度上已經(jīng)進行了相關處理，則會更容易認可企業(yè)的做法，避免不必要的稅企爭議。

（五）由于文件規(guī)定：企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。所以企業(yè)應注意對于跨期資金的管理。對于取得的符合規(guī)定條件的財政性資金，企業(yè)應按類別和取得時間在會計上進行專項核算。使用電子記賬軟件的企業(yè)，可以考慮對于這部分資金開發(fā)一些風險提示功能，即當這部分資金在5年（60個月）后還有余額的，軟件自動提示企業(yè)要轉(zhuǎn)作應稅收入處理。同時，這里還要注意兩個問題：第一，這里的5年不是指5個納稅，而是指取得資金后的連續(xù)60個月內(nèi)；第二，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應稅收入處理了，則計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。正是因為如此，部分稅務機關對于企業(yè)取得的這部分資金還提出了專門的清算管理要求。

第三篇：盤點企業(yè)所得稅的那些不征稅收入

盤點企業(yè)所得稅的那些不征稅收入

所謂不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。

一.一般規(guī)定

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定不征稅收入包括：（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。2.對不征稅收入的解釋：（1）財政性資金

①企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。②對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。③納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

（2）關于政府性基金和行政事業(yè)性收費 ①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

②企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。③對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定 3.不征稅收入的條件：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： ①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）

二.支持鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條

三.支持社?；?/p>

從2008年1月1日起，對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）

四.其他規(guī)定

神州財稅網(wǎng)提示，根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》，企業(yè)取得的不征稅收入，凡未按照財稅[2011]70號文規(guī)定進行管理的，比如，未對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，則應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)財稅[2011]70號文，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應全額一次性計入取得該資金第六年的應稅收入總額。該部分資金以后發(fā)生的支出，也允許在以后實際發(fā)生的稅前扣除。

五.不征稅收入的填報口徑

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”“

一、收入類調(diào)整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應行次。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）

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第四篇：稅務處理：2011年匯算工作中江蘇省稅收優(yōu)惠及不征稅收入內(nèi)容

2011年匯算工作中江蘇省稅收優(yōu)惠及不征稅收入內(nèi)容

一、免稅收入

1、根據(jù)財稅[2009]122號文件規(guī)定，非營利組織免稅收入的范圍不包括私立醫(yī)院的醫(yī)療收入和民辦學校的學費收入，此類收入應如何處理？

在總局另有規(guī)定前，非營利組織的認定仍按財稅[2009]123號文件及我省有關規(guī)定辦理。符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍仍按財稅[2009]122號文件的規(guī)定執(zhí)行。

二、所得減征免征

2、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)從事面粉加工，生產(chǎn)出的麩皮、糠糟所得是否作為免稅所得？養(yǎng)蠶種所得，能否列入農(nóng)副產(chǎn)品養(yǎng)殖、作為免稅所得？

在總局另有規(guī)定前，加工麩皮、糠糟所得，養(yǎng)蠶種所得可以享受相應的優(yōu)惠。

3、財稅[2008]81號文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。企業(yè)所得稅能否比照辦理？

在總局另有規(guī)定前，農(nóng)民專業(yè)合作企業(yè)所得稅優(yōu)惠仍按現(xiàn)有政策執(zhí)行，不宜直接比照增值稅的有關規(guī)定辦理。

4、企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進行初加工，形成產(chǎn)品后直接銷售的，是否可以享受初加工優(yōu)惠政策？

企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進行初加工形成產(chǎn)品后直接銷售的，如果符合《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定，可以享受相應的優(yōu)惠。

5、污水處理項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中有再生水、中水、污泥及污泥處理產(chǎn)生的化肥和營養(yǎng)土等副產(chǎn)品收入，能否作為項目所得享受相應的優(yōu)惠政策？

在總局另有規(guī)定前，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受相應優(yōu)惠的所得口徑仍按稅法第27條第3款、條例第88、89條，財稅[2009]166號文件的規(guī)定掌握，限于生產(chǎn)經(jīng)營所得。

三、稅率減免

6、高新技術企業(yè)認定中，人員、工資、收入的口徑如何把握？ 高新技術企業(yè)認定中，人員、工資、收入的口徑，凡認定辦法及工作指引沒有特殊規(guī)定的，按《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）以及企業(yè)所得稅申報表的相關填報掌握。對稅收政策沒有明確規(guī)定的，可按企業(yè)會計制度或會計準則的有關口徑掌握。

7、高新技術企業(yè)認定中，高新技術企業(yè)產(chǎn)品收入是否可按通過“高新技術產(chǎn)品認定”的產(chǎn)品口徑掌握？

高新技術企業(yè)認定中的高新技術產(chǎn)品收入不能簡單等同于通過“高新技術產(chǎn)品認定”的產(chǎn)品收入。各地對申請認定或已經(jīng)通過認定的企業(yè)的產(chǎn)品（服務）收入是否屬于規(guī)定的領域范圍存在疑問的，可以根據(jù)認定辦法及指引的有關規(guī)定按程序提交認定小組。

8、高新技術企業(yè)認定中，研發(fā)活動與生產(chǎn)活動如何劃分？

研究活動與生產(chǎn)活動的劃分，按照認定辦法及指引的規(guī)定辦理。各地對申請認定或已經(jīng)認定企業(yè)的研發(fā)活動是否屬于規(guī)定的領域范圍存在疑問的，可以根據(jù)認定辦法及指引的有關規(guī)定按程序提交認定小組。

9、國科發(fā)火[2008]第172號文件規(guī)定，企業(yè)近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額應達到的比例，以最近一年的銷售收入為標準，“最近一年”如何確定？

如企業(yè)申報高新技術企業(yè)資格認定，對應申報資料所屬期為2008-2010年,則“最近一年的銷售收入”所指“最近一年”為2010年。相應的，如果該企業(yè)通過認定，則優(yōu)惠期間為2011、2012、2013納稅。

10、已經(jīng)取得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應優(yōu)惠，相關比例的口徑應如何掌握？

已經(jīng)取得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應優(yōu)惠，相關指標的比例應當按照國稅函[2009]203號文件的規(guī)定辦理，口徑為“當”。

如果主管稅務機關提請對已獲得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)進行復核的，應按照認定辦法及指引的規(guī)定辦理。即采用企業(yè)自認定前三個會計（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間計算）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合認定辦法第十條

（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應繼續(xù)保留高新技術企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。

11、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，通過相應資質(zhì)認定后自獲利起享受“二免三減半”的所得稅優(yōu)惠。如企業(yè)獲利在前，通過相應資質(zhì)認定在后，應如何享受優(yōu)惠？

對此類獲利在前，通過相應資質(zhì)認定在后的企業(yè)，應當自通過認定后在剩余內(nèi)享受相關優(yōu)惠。

四、加計扣除

12、可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍應當如何把握？

企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，如果屬于國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的可以加計扣除的范圍，且核算準確，應允許按規(guī)定進行加計扣除。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府相關部門的鑒定意見書。

主管稅務機關在執(zhí)行政策中應當注意區(qū)分可加計扣除的研發(fā)費用口徑、高新技術企業(yè)認定中研發(fā)費用口徑、財務會計核算規(guī)定三者之間的差異。

13、企業(yè)申報的研發(fā)費用，包含試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費用，是否可以加計扣除？

如果根據(jù)企業(yè)正常的工藝流程，試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)?；a(chǎn)之前的必經(jīng)階段，且相關費用符合國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，可以加計扣除。

14、可以加計扣除的研發(fā)費用是否應當扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售收入？

加計扣除額的計算不需要扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入。

15、企業(yè)研發(fā)活動中產(chǎn)生廢品，廢品變價收入是否需要沖減研發(fā)費用？

在總局另有規(guī)定前，研發(fā)活動中產(chǎn)生的廢品、次品、等外品、下腳料等變賣產(chǎn)生的收入不需要沖減研發(fā)費用。

16、國稅發(fā)[2008]116號文件第六條中規(guī)定的委托外部研發(fā)費用應如何判別？稅務機關如何對此類費用的真實性進行核實？

對委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，企業(yè)在申報加計扣除時應按照蘇國稅發(fā)[2010]107號文件的規(guī)定提供有關資料。主管稅務機關可根據(jù)實際情況采取函調(diào)等手段對此類費用的真實性進行核實。

17、《江蘇省國家稅務局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》（蘇國稅發(fā)[2009]93號）規(guī)定，研究開發(fā)費用加計扣除備案資料包括，“

7、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，以及其他相關證明材料。”此類資料是否應該由第三方出具，企業(yè)自己出具的新產(chǎn)品材料說明是否有效？部分行業(yè)如藥品生產(chǎn)企業(yè)，研發(fā)活動、產(chǎn)品產(chǎn)生效能所需過程較長，企業(yè)只能提供新型藥品的生產(chǎn)批文，應如何處理？

蘇國稅發(fā)[2009]93號文件要求企業(yè)報送資料的第7項，是指企業(yè)應當提供能夠說明研究開發(fā)的實際效果的相關資料。企業(yè)可自行提供效果說明、成果報告，也可以提供第三方證明材料。是否要求企業(yè)提供知識產(chǎn)權證書等第三方材料應當根據(jù)實際情況而定。如，企業(yè)的研究開發(fā)未形成知識產(chǎn)權的，則不得要求企業(yè)提供知識產(chǎn)權證書。

研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠并不要求企業(yè)研發(fā)必須成功、或必須取得成果。對于尚未完成的研發(fā)項目，可提供研發(fā)成功后的預計效果說明。

18、企業(yè)實際申請研發(fā)費用加計扣除時所申報的研發(fā)人員，是否限于項目立項時報送的“自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單”中列明的人員？ 企業(yè)實際申請研發(fā)費用加計扣除時所申報的研發(fā)人員，不應限于項目立項時報送的人員名單所列明的人員。主管稅務機關對研發(fā)人員真實性有疑問的，應當查閱企業(yè)人事部門有關資料、直接詢問相關人員，或采取其他調(diào)查方式。

19、國稅發(fā)[2008]116號文件中明確，研發(fā)費用資本化處理的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，但無形資產(chǎn)的形成往往需要較長時間。如企業(yè)自主研發(fā)新技術，經(jīng)過三年時間形成無形資產(chǎn)，研發(fā)費用加計扣除如何計算？

研發(fā)項目未跨、形成無形資產(chǎn)的，研發(fā)費用加計扣除按現(xiàn)行規(guī)定處理。

跨的研發(fā)項目形成無形資產(chǎn)的，對計入無形資產(chǎn)成本、以前已經(jīng)享受加計扣除的研發(fā)費用支出，不得重復計算。20、納稅人提供資料稱研發(fā)項目符合“兩個領域”但沒有第三方證據(jù)，稅務機關如何判別？

根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件第十三條的規(guī)定，主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府有關部門的鑒定書。

五、加速折舊

21、財稅[2008]第001號文件第一條規(guī)定“企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。”可以享受優(yōu)惠的軟件是否有范圍限制，是否限于經(jīng)認定的軟件企業(yè)銷售的軟件？此類優(yōu)惠應當如何辦理？

根據(jù)國稅發(fā)[2008]111號、國稅函[2009]255號等文件的規(guī)定，此項優(yōu)惠作為備案事項管理。企業(yè)提供購進軟件的入賬憑證等備案資料后，即可按規(guī)定享受?？梢钥s短折舊或攤銷年限的軟件不限于軟件企業(yè)銷售的軟件。

22、由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法提折舊。強震動、高腐蝕狀態(tài)如何判斷？是否有相應的標準？

主管稅務機關應當根據(jù)相關固定資產(chǎn)的實際運行情況進行判斷。

23、企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，在2008年以后采用縮短計算折舊年限的方法加速折舊的，2008年以后的折舊年限應如何計算？

根據(jù)稅法及相關文件規(guī)定，企業(yè)可以實行加速折舊的固定資產(chǎn)限于新稅法實施后新購進的固定資產(chǎn)。如企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)屬于已經(jīng)使過的固定資產(chǎn)，則最低折舊年限應當不得低于（實施條例規(guī)定的最低折舊年限---已使用年限）*60%。

六、減計收入

24、財稅[2010] 4號文件規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。企業(yè)匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策應提供哪些備案資料？

申請享受此項優(yōu)惠的企業(yè)，應提供農(nóng)戶小額貸款涉及戶數(shù)，對應的貸款余額數(shù)、實際享受優(yōu)惠的利息收入數(shù)（10%部分），同時準備相應的明細表備查（不需報送）。

七、設備投資抵免

25、企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，相關性能參數(shù)與目錄一致、但名稱不完全相同，如目錄中設備名稱為“冷卻塔”、而企業(yè)報送材料中名稱為“冷水塔”，此類設備的投資額能否享受相應優(yōu)惠？

在總局另有規(guī)定前，對于名稱與目錄不一致、但相關性能參數(shù)與目錄一致的專用設備，如企業(yè)能夠提供相應領域、非關聯(lián)的、具有一定專業(yè)技術資格的專家出具的證明材料證明二者為同一種類設備，可暫允許享受相應優(yōu)惠。

26、企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備名稱不在目錄中，但參數(shù)優(yōu)于目錄所列設備，此類設備的投資額能否享受相應優(yōu)惠？

在總局另有規(guī)定前，對名稱不在目錄中，但參數(shù)優(yōu)于目錄標準的專用設備，如企業(yè)能夠提供相應領域、非關聯(lián)的、具有一定專業(yè)技術資格的專家出具的證明材料證明二者為同一種類設備，可暫允許享受相應優(yōu)惠。

27、零部件形式的“設備”（如制冷機、電動機等）投入使用后，即無法從外觀上單獨識別，相應的投資額能否享受相關優(yōu)惠？

對于投入使用后即無法單獨識別的設備，如果企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定提供的資料仍然不能予以充分證明的，如企業(yè)能夠提供相應領域、非關聯(lián)的、具有一定專業(yè)技術資格的專家出具的證明材料的，可暫允許享受相應優(yōu)惠。另一方面，各地應加大對相關企業(yè)的宣傳力度，要求企業(yè)在進行金額較大的投資時，與主管稅務機關做好事前的溝通工作。

28、企業(yè)當年購置列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，購置當年未實際投入使用，以后實際投入使用，應確認哪一年為抵免起始？

在總局另有規(guī)定前，暫以實際投入使用作為第一年。

29、企業(yè)通過技術服務公司購置目錄范圍內(nèi)的專用設備，取得設備發(fā)票為服務業(yè)發(fā)票，對應的增值稅發(fā)票由技術服務公司取得。該企業(yè)能否以服務業(yè)發(fā)票申請享受專用設備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

企業(yè)取得服務業(yè)發(fā)票，無法準確核算相關的投資額，不得享受相應的優(yōu)惠。

30、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。如果創(chuàng)投企業(yè)在優(yōu)惠期間將該投資轉(zhuǎn)讓，是否可繼續(xù)抵扣應納稅所得額？

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只要持有相應股權滿24個月，無論以后是否將該投資轉(zhuǎn)讓，都可以按規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠。

八、其他優(yōu)惠

31、從事CDM項目的企業(yè)申請享受相關優(yōu)惠應提供哪些備案資料？

從事CDM項目的企業(yè)申請享受相關優(yōu)惠，應要求其提供下列備案資料：

1、清潔發(fā)展機制項目的批準文件；

2、溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入證明；

3、項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入的證明材料。

4、項目所得單獨核算的相關資料。

32、財稅［2004］139號文件規(guī)定納稅人為下崗失業(yè)人員交納的社會保險補貼免征企業(yè)所得稅，新法實施后是否繼續(xù)執(zhí)行？

財稅［2004］139號文件的相關規(guī)定已作廢，應當按照現(xiàn)行規(guī)定掌握。

九、優(yōu)惠管理

33、享受稅收優(yōu)惠的項目所得，在計算具體金額時，除扣除成本外，是否應當分攤期間費用？是否應當分攤營業(yè)外收支？ 根據(jù)條例第102條的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間費用包括管理費用、銷售費用與財務費用。營業(yè)外支出不屬于期間費用的范圍，不需要進行分攤。

34、高新技術企業(yè)優(yōu)惠與軟件企業(yè)優(yōu)惠能否疊加？

根據(jù)國稅函[2010]157號文件的規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

35、國發(fā)[2007]39號文件第3條第2款“享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變”如何理解？

企業(yè)上一只符合優(yōu)惠政策A的條件且選擇了優(yōu)惠政策A后，第二如果同時符合A、B的條件，可以選擇優(yōu)惠政策B。第三個時，如果仍然同時符合兩個條件，不得再重新選擇A，應當享受B優(yōu)惠至結(jié)束。如果一項優(yōu)惠政策結(jié)束后，企業(yè)仍然符合另一項政策的條件，則可以在剩余年限享受。如果上一同時符合兩個優(yōu)惠政策A、B的條件，且選擇了A，則在A項目結(jié)束之前，不得重新選擇B。

36、某外商投資企業(yè)2009年發(fā)生股權變更，變更后該企業(yè)改變經(jīng)營業(yè)務，假定該企業(yè)“兩免三減半”尚未到期，應如何享受？

2009年發(fā)生的股權變更，應當按照《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008] 23號）以及《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號)的有關規(guī)定辦理。

十、不征稅收入

37、財稅[2009]87號文件規(guī)定，“企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途”作為認定不征稅收入的三個條件之一?！霸黾淤Y本”、“計入資本公積”是否屬于符合文件規(guī)定的專項用途？如屬于，則如何確認對應支出？

企業(yè)提供的資金撥付文件，如果規(guī)定資金的專項用途僅為“增加資本”或“計入資本公積”，相應資金不能作為不征稅收入。

38、不征稅收入在季度申報以及匯算清繳時應如何辦理相應手續(xù)？

不征稅收入在季度申報以及匯算清繳時，應當按照蘇國稅發(fā)[2010]32號文件的規(guī)定辦理相應手續(xù)。

第五篇：不征稅收入的系列規(guī)定(企業(yè)所得稅法規(guī)整理)

不征稅收入的系列規(guī)定

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2008年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確了不征稅的內(nèi)容，那么到底哪些收入是不征稅收入，不征稅收入如何進行涉稅處理，可能有不少企業(yè)還了解得不夠，下文就不征稅收入的相關規(guī)定及涉稅處理進行了解讀，希望能對企業(yè)起到一定的輔導作用。

一、稅法關于不征稅收入的規(guī)定

稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

（一）財政撥款

是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。這里將財政性獎金分成三類：

1、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

2、對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，經(jīng)國務院批準，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

3、納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）行政事業(yè)性收費、政府性基金

行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

財稅〔2008〕151號規(guī)定：

1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入

主要是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。例如：

1、《財政部 國家稅務總局關于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2008〕38號）

自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

2、《財政部 國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2008]136號）規(guī)定，對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

二、不征稅收入的其他規(guī)定

稅法及相關文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

財稅〔2009〕87號規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定，非營利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應作為免稅收入。

來源：浙江稅務網(wǎng)