第一篇：處置房屋的賬務(wù)處理

處置房屋的賬務(wù)處理

【例2】企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用l0000元，出售收入為1900000元，營(yíng)業(yè)稅率5％。根據(jù)房屋銷售發(fā)票、銀行存款收款和付款憑證等，編制如下會(huì)計(jì)分錄:

1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:

借:固定資產(chǎn)清理l700000

累計(jì)折舊300000

貸:固定資產(chǎn)2000000

2．支付清理費(fèi)用:

借:固定資產(chǎn)清理l0000

貸:銀行存款l0000

3．收到價(jià)款:

借:銀行存款l900000

貸:固定資產(chǎn)清理l900000

4．計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅(1900000×5％=95000元):

借:固定資產(chǎn)清理95000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅95000

5．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益:

借:固定資產(chǎn)清理95000

貸:營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得95000

三、固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算

固定資產(chǎn)的報(bào)廢有的屬于正常報(bào)廢，如由于使用期限已滿不-再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報(bào)廢，如確定預(yù)計(jì)使用年限時(shí)未考慮無形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時(shí)必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價(jià)值應(yīng)為預(yù)計(jì)凈殘值。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補(bǔ)提。固定資產(chǎn)正常報(bào)廢與提前報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理基本相同。舉例如下:

【例3】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用l2700元，拆除的殘料一部分作價(jià)l5000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。

編制會(huì)計(jì)分錄如下:

1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理15000

累計(jì)折舊 435000

貸:固定資產(chǎn) 450000

2．支付清理費(fèi)用:

借:固定資產(chǎn)清理12700

貸:銀行存款12700

第二篇：固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等，應(yīng)當(dāng)通過固定資產(chǎn)清理科目核算。

固定資產(chǎn)清理賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)。該賬戶借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方登記清理過程中取得的各項(xiàng)清理收入（包括出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、賠償損失、變價(jià)收入）。余額如果在借方表示該資產(chǎn)發(fā)生清理凈損失，從貸方轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶；余額如果在貸方表示該資產(chǎn)發(fā)生清理凈收益，從借方轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本賬戶按被清理的固定資產(chǎn)非別進(jìn)行明細(xì)核算。

固定資產(chǎn)清理屬于資產(chǎn)類的特例，借表示減少，貸表示增加。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)和發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過固定資產(chǎn)請(qǐng)離開科目核算。其會(huì)計(jì)處理一般需要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。應(yīng)借記固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按其賬面原值貸記固定資產(chǎn)科目

2、發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等科目

3、收回出售的固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記銀行存款、原材料等科目；貸記固定資產(chǎn)清理科目

4、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?。?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記其他應(yīng)收款等科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。

5、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。凈損失借記營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目；凈收益應(yīng)借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。

1、轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、變價(jià)收入

借：銀行存款

貸;固定資產(chǎn)清理

4、保險(xiǎn)賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、結(jié)轉(zhuǎn)

凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸;固定資產(chǎn)清理

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第三篇：企業(yè)固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理方法

企業(yè)固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理方法

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因處置固定資產(chǎn)，其賬務(wù)處理方法如下：

一、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理戶。按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。

二、發(fā)生的清理費(fèi)用。清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

三、出售收入和殘料等的處理。收到出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。

四、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。?jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。

五、清理凈損益的處理。清理完成后的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后：

（一）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；

（二）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出--非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。

清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

第四篇：賬務(wù)處理

關(guān)于超市賬務(wù)的處理

超市的各種收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)呢？

一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理：

1、對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅；商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 7264.962、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 150

——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理：

1、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目。例如A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）2905.982、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用列支。例如B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會(huì)計(jì)論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財(cái)稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]36號(hào)）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理

1.對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅；商場(chǎng)、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7264.96

2.對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。(本文由“會(huì)計(jì)強(qiáng)人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò)，如牽涉到版權(quán)問題，請(qǐng)聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營(yíng)業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150

——城市維護(hù)建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費(fèi)附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理

1.對(duì)支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2905.98

2.對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費(fèi)用列支。

例如：B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

超市收費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額的一般界定

所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購(gòu)入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購(gòu)入的貨物未再加工，從理論上講，其價(jià)值沒有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。對(duì)內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng)，而對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng)。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8502、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價(jià)值已

經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)67200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：庫(kù)存商品37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫(kù)存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

實(shí)務(wù)中，購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金、購(gòu)買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用、購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。

從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：賬務(wù)處理

一、小型施工企業(yè)、裝修公司的相關(guān)概念

（1）施工企業(yè)又稱建筑企業(yè)，指依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。

施工企業(yè)從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司、機(jī)械施工公司等。

施工企業(yè)國(guó)際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè)、施工承包企業(yè)和專項(xiàng)分包企業(yè)三類。

①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目全過程承包活動(dòng)的智力密集型企業(yè)。

②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動(dòng)的企業(yè)。

③專項(xiàng)分包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段專項(xiàng)分包和承包限額以下小型工程活動(dòng)的企業(yè)。

（2）裝修公司是為相關(guān)業(yè)主提供裝修方面的技術(shù)支持，包括提供設(shè)計(jì)師和裝修工人，從專業(yè)的設(shè)計(jì)和可實(shí)現(xiàn)性的角度上，為客戶營(yíng)造更溫馨和舒適的家園而成立的企業(yè)機(jī)構(gòu)，這種企業(yè)機(jī)構(gòu)一般帶有盈利性?，F(xiàn)在的裝修公司一般是設(shè)計(jì)與裝修相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)模式。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設(shè)計(jì)師、施工經(jīng)理從裝飾公司出來，自己創(chuàng)建的公司，一般只是單方面比較強(qiáng)，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來越多，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯(lián)盟品牌。

③高端設(shè)計(jì)工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設(shè)計(jì)部。這些機(jī)構(gòu)都能提供很好的設(shè)計(jì)和施工，優(yōu)點(diǎn)是因?yàn)閷Ｗ⑺宰吭?，設(shè)計(jì)和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。