第一篇：施工企業(yè)所得稅計(jì)算方法（推薦）

施工企業(yè)所得稅計(jì)算方法

這有兩種情況：

第一種是，項(xiàng)目地在你的公司注冊(cè)地以外的地區(qū)，需在項(xiàng)目所在地國(guó)稅進(jìn)行預(yù)繳0.2%的企業(yè)所得稅，然后在你公司進(jìn)行企業(yè)所得稅進(jìn)行季度或者年度申報(bào)的時(shí)候進(jìn)行抵扣。

第二種是，項(xiàng)目地和你的公司注冊(cè)地相同，則只要在季度或者年度申報(bào)企業(yè)所得稅就行了。

對(duì)于怎么計(jì)算，企業(yè)所得稅目前有兩種征收方式：

查帳征收與核定應(yīng)稅所得率征收。

查帳征收：適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)，按收入減成本費(fèi)用后的利潤(rùn)找適用稅率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

核定應(yīng)稅所得率征收：是對(duì)能夠正確核算收入而不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)適用。

查帳征收與核定應(yīng)稅所得率征收，關(guān)鍵是看你的利潤(rùn)率與核定應(yīng)稅所得率誰(shuí)高，如果是利潤(rùn)率高，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收就會(huì)少繳稅，否則就會(huì)多繳稅。

比如：你經(jīng)營(yíng)收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用50萬(wàn)元，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為40%，假如核定應(yīng)稅所得率為25%：（應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率33%）

查帳征收的企業(yè)所得稅=（收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金）*稅率=（100-50-10）*33%=13.2萬(wàn)元；

核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅=收入*核定應(yīng)稅所得率*稅率=100*25%*33%=8.25萬(wàn)元；

兩者相差4.95萬(wàn)元，主要就是取決于你的利潤(rùn)率40%高于核定應(yīng)稅所得率25%的原因。

如果你們財(cái)務(wù)核算制度不鍵全，不能正確核算成本費(fèi)用的，稅務(wù)部門(mén)肯定是要實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收。如果你們的利潤(rùn)率低于核定應(yīng)稅所得率的話，建議按規(guī)定做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，爭(zhēng)取查帳征收（可以少繳稅），否則實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收對(duì)你們有利。

第二篇：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象

一、企業(yè)所得稅的納稅人

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。其中“獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織”，是指同時(shí)具備如下條件的企業(yè)或組織：在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等。

二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

這里所說(shuō)的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。工業(yè)企業(yè)從事制造業(yè)、采掘業(yè)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，自然應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

這里所說(shuō)的“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。

另外，企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)，以及因其他原因宣布終止，其清算結(jié)束后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。

按照規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

第二節(jié)

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

一、企業(yè)所得稅的稅率

１、法定基本稅率為33%。

２、兩檔照顧性稅率：納稅人年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的，減按18%稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)之間的，可減按27%稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的一律按33%稅率征稅。注意：金融保險(xiǎn)企業(yè)（除農(nóng)村信用社外）不執(zhí)行兩檔照顧性稅率。

３、如企業(yè)當(dāng)年需彌補(bǔ)以前虧損，則按彌補(bǔ)虧損后的的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)所得稅適用稅率。

二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅的總收入減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。其中所稱的“納稅”為自公歷1月1日起至12月31月止。企業(yè)在一個(gè)納稅的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。

納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

三、收入總額的確定

企業(yè)的收入總額包括：

1.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入。納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)而取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

3.利息收入。是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。

4.租賃收入。是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。5.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

6.股息收入。是指納稅人對(duì)外資入股分得的股息、紅利收入。

7.其他收入。是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款，包裝物押金收放，接受的捐贈(zèng)收入等。

在具體的會(huì)計(jì)核算中，工業(yè)企業(yè)的收入通過(guò)各種有關(guān)的賬戶，如“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”等，進(jìn)行具體的反映。在具體進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶分析確定其收入總額。

企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1.以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；

2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。按照規(guī)定，納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。

按照《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債(指財(cái)政部發(fā)行的國(guó)庫(kù)券、公債，不包括國(guó)家計(jì)委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券)的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

按照國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)原則上都應(yīng)作為收入計(jì)征所得稅。按照財(cái)稅字[1997]077號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)資產(chǎn)所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得凈收益按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

另外，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

此外，按照規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家賠償法》的規(guī)定，因國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯企業(yè)合法權(quán)益，造成損害的，對(duì)受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。

四、扣除項(xiàng)目的確定(一)稅前扣除的基本原則

企業(yè)在計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 1.真實(shí)、合法

企業(yè)申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。真實(shí)。合法是企業(yè)的有關(guān)費(fèi)用支出可以在稅前扣除的主要條件，也是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的基本原則。企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用扣除外，任何費(fèi)用支出都必須是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的，能夠提供證明其確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，否則就可能被認(rèn)定為偷稅行為。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性和確定性原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。(2)配比原則。即發(fā)生的費(fèi)用在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。它包含兩層含義：一是因果配比，即應(yīng)當(dāng)將收入和相應(yīng)的費(fèi)用相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。企業(yè)某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

(3)相關(guān)性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。(4)確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。如果可扣除的費(fèi)用的支出額無(wú)法確定，則不允許按估計(jì)的支出額進(jìn)行扣除。

(5)合理性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用的汁算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

3.區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出

經(jīng)營(yíng)性支出是指支出的效益僅限于當(dāng)期的那部分支出，而資本性支出是指支出的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。具體來(lái)說(shuō)，凡是為取得本期收益而發(fā)生的支出為經(jīng)營(yíng)性支出，凡是為取得以后若干個(gè)會(huì)計(jì)期間的收益而發(fā)生的支出則為資本性支出。按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性支出在當(dāng)期直接扣除，而資本性支出則不得在當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)的規(guī)定分期折舊、攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)投資的成本。

4.歷史成本原則

所謂歷史成本原則是指對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資按取得時(shí)實(shí)際支付(已付或應(yīng)付)的貨幣總額進(jìn)行計(jì)價(jià)，當(dāng)物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)不調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面價(jià)值。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上己確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，在企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)時(shí)，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估后，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)入應(yīng)納稅所得額后，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失按照稅法規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在稅前列支后，可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值確定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目

按照條例、細(xì)則和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《扣除辦法》)的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指企業(yè)每一納稅發(fā)生的與取得收入有關(guān)的所有必要的和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

成本、費(fèi)用的內(nèi)容

作為稅前扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用和一般會(huì)計(jì)意義上的成本、費(fèi)用有所不同。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，成本，是指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品(商品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)等的成本。很顯然，這里的成本，既包括企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(即企業(yè)已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本)，又包括了其他業(yè)務(wù)成本(即企業(yè)提供勞務(wù)、銷(xiāo)售材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等的成本)，還包括了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本(如固定資產(chǎn)的凈值、清理費(fèi)用等)。在具體的會(huì)計(jì)核算中，這些成本通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶進(jìn)行反映。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理地劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)對(duì)象成本或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本的直接材料、直接人工等，間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象之中。企業(yè)的成本計(jì)算方法、間接成本的分配方法必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，費(fèi)用，是指企業(yè)每一納稅所發(fā)生的可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。其中：

銷(xiāo)售費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口商品傭金調(diào)整進(jìn)口商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)以及銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定基本一致。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”帳戶資料來(lái)確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用。

管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本(咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)以及向總機(jī)構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu))支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。其中所說(shuō)的總部經(jīng)費(fèi)又稱公司經(jīng)費(fèi)，是指總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、物料消耗費(fèi)、低值易耗品推銷(xiāo)等。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶資料來(lái)具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)似及其他非資本化支出。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶資料來(lái)具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）有關(guān)扣除項(xiàng)目具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

１、工資薪金支出

按照《條例》、《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，工資薪金支出是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。按照規(guī)定，地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出，但是企業(yè)發(fā)生的下列支出不得作為工資薪金支出：

1.雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得；

2.根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

3.從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

4.雇員調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)； 5.雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； 6.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

7.企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金；

8.國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工和臨時(shí)工，但是下列情況除外：

1.應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

2.已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 3.已出售的住房或租金計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理制服務(wù)人員。對(duì)于工資薪金支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法在稅前扣除： 1.經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資薪金支出總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在工效掛鉤范圍內(nèi)，未實(shí)際發(fā)放而建立的工資儲(chǔ)備基金，在提取不得扣除，在實(shí)際發(fā)放，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以據(jù)實(shí)扣除；挪作他用的，不得扣除。

2.未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。這里所稱計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。計(jì)稅工資的月扣除最高限額目前為800元／人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。財(cái)政部根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)，對(duì)計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

按照財(cái)稅字[1999]258號(hào)文件規(guī)定，實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)，在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：

(1)與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的原企業(yè)職工；

(2)雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但企業(yè)不支付其基本工資、生活費(fèi)的人員；(3)由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

3.為加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國(guó)稅發(fā)[2000]024號(hào)文件規(guī)定，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)和軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。這里所說(shuō)的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備下列條件：

（1）省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門(mén)審核批準(zhǔn)的文件、證明；

（2）自行研制開(kāi)發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷(xiāo)售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)和光盤(pán)等）；

（3）以軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；（4）年銷(xiāo)售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；（5）年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記）；

（6）年用于軟件技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到5%以上。

２、資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)和存貨的計(jì)價(jià)

按照《條例》、《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)可以在稅前扣除。

2.1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，具體按下列原則處理：

(1)建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(2)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。

(3)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備按設(shè)備買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(5)納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。

(6)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值入賬。(7)作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。

(8)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。

固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：(1)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。

固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提?。?1)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊： ①房屋、建筑物；

②在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、器具、工具； ③季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； ④以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

⑥財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(2)下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： ①土地；

②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ③以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ⑤按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；

⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； ⑦礦產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

⑧財(cái)政部規(guī)定的其他不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：

①已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

②提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。

按照規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是：

① 企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊；

② 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。按照國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文件規(guī)定，取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例,提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為５％。

固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定:

除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物為20年；

② 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

③ 電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或者受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)的折舊方法: 按照規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采用直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或者受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需采用加速折舊方法的，也應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

2.2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià):

無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定:(1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。

(2)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

(3)自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。(4)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。

非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo): 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷(xiāo)；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

除另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)研制無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡是已經(jīng)作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)不得再分期攤銷(xiāo)。

納稅人單獨(dú)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，沒(méi)有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

按照財(cái)稅字［2000］25號(hào)文件規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為兩年。

2.3遞延資產(chǎn)及其攤銷(xiāo)

遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

開(kāi)辦費(fèi)：

企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。這里所說(shuō)的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯總損益和利息等支出。

而會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月的損益。固定資產(chǎn)的改良支出

按照規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)的改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的；

(2)經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。大連市政策規(guī)定：根據(jù)大國(guó)稅發(fā)［2000］242號(hào)文件規(guī)定

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)固定資產(chǎn)原值超過(guò)500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元），年修理支出達(dá)到原值20％以上；(2)固定資產(chǎn)原值在500萬(wàn)元以內(nèi)，年修理支出達(dá)到100（含100萬(wàn)元）萬(wàn)元以上；(3)經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；(4)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

2.4投資成本的扣除

企業(yè)對(duì)外投資的成本不得折舊或者攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.5存貨的計(jì)價(jià)

按照規(guī)定，企業(yè)的材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。企業(yè)外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入存貨的成本是指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法等方法。如果企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致，也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。企業(yè)采用計(jì)劃成本法確定存貨成本或銷(xiāo)售成本的，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。

按照規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

3、借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括： l.長(zhǎng)期、短期借款的利息；

2.與債券相關(guān)的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)；

3.安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)(包括債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)、印制費(fèi)等)；

4.與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額(指匯率差，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為匯兌損益)。

按照規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款(流動(dòng)資金貸款)費(fèi)用，凡是符合規(guī)定條件的，可以直接扣除。具體來(lái)講，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)可類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

這里所說(shuō)的金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)企業(yè)及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行；全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市、農(nóng)村信用合作社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

這里所說(shuō)的非金融機(jī)構(gòu)，是指除上述所說(shuō)的銀行、保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。

企業(yè)向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許稅前扣除。

企業(yè)之間相互拆借的利息支出，也允許扣除。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過(guò)部分，不準(zhǔn)予稅前扣除。

企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)注冊(cè)資本50%的，其超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。對(duì)于集團(tuán)公司母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待。

企業(yè)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。在一般情況下，除非企業(yè)借款時(shí)明確指明是用于開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，否則不將借款費(fèi)用分配計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用按規(guī)定作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，那么企業(yè)為開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)直接作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，在稅前予以扣除，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)、對(duì)外投資而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)成本或投資成本外，應(yīng)當(dāng)作為開(kāi)辦費(fèi)，計(jì)入遞延資產(chǎn)。

４、租金支出

租賃是指企業(yè)通過(guò)向資產(chǎn)所有者定期支付一定量的固定費(fèi)用，從而長(zhǎng)期（一般指一個(gè)納稅以上）獲得某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)的行為。按照性質(zhì)不同，租賃可以分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。

按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立企業(yè)之間交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，如前所述，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期限內(nèi)均勻攤銷(xiāo)。這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定有所不同。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃有效期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。

按照規(guī)定，融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

1.在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； 2.承租方有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

3.租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)；

4.租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值。

企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。

５、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推廣費(fèi)用。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)廣告費(fèi)用可以分為兩個(gè)部分，一部分是企業(yè)正規(guī)的廣告費(fèi)支出，另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

按照規(guī)定，企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： 1.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的； 2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 3.通過(guò)一定的媒體傳播。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。比如，某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入3 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)收入120萬(wàn)元，則按規(guī)定當(dāng)年允許在稅前扣除的廣告費(fèi)為60萬(wàn)元，其余60萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到下；假如下企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入4 000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)70萬(wàn)元，根據(jù)當(dāng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入按2%的比例計(jì)算的準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為80萬(wàn)元，則年末應(yīng)將未扣除的廣告費(fèi)50萬(wàn)（60+70-80）繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下年，依此類推，直到扣除完為止。

按照規(guī)定，業(yè)因行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)創(chuàng)辦初期等特殊原因，其廣告費(fèi)支出超過(guò)上述比例，確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，凡屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可在一定年限內(nèi)放寬廣告費(fèi)支出的扣除比例。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件規(guī)定，從2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生的不符合上述廣告費(fèi)支出條件的、未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳推廣費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。按照規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。

為合理引導(dǎo)酒類消費(fèi)，解決糧食白酒生產(chǎn)耗費(fèi)大量糧食的問(wèn)題，稅法規(guī)定糧食白酒廣告費(fèi)（包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）不得在稅前扣除。酒類生產(chǎn)企業(yè)直接為銷(xiāo)售糧食類（包括薯類）白酒而發(fā)生的廣告費(fèi)支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除；如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)其他類型的酒，且以整體名義所作的廣告宣傳支出，應(yīng)當(dāng)按照糧食白酒銷(xiāo)售收入占全部銷(xiāo)售收入的比例分配計(jì)算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳支出。對(duì)于主要經(jīng)營(yíng)酒類產(chǎn)品銷(xiāo)售的商品流通企業(yè)，其為糧食類（含薯類）白酒所做的廣告宣傳費(fèi)用一律不得扣除；如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)糧食白酒所占銷(xiāo)售收入的比例合理分配計(jì)算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳費(fèi)用。綜合性商場(chǎng)，或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營(yíng)商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專門(mén)為糧食類白酒進(jìn)行廣告宣傳，否則不再分配計(jì)算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)用。

按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

按照規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。對(duì)于贊助支出，不得在稅前扣除。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入在1500萬(wàn)元以上的，不超過(guò)該部分銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的3‰。

這與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定有所不同?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，全年銷(xiāo)售凈額在1500萬(wàn)元(不含1500萬(wàn)元)以下的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售凈額的5‰；超過(guò)1500萬(wàn)元(含1500萬(wàn)元)不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰；超過(guò)5000萬(wàn)元(含5000萬(wàn)元)不足1億元的，不超過(guò)該部分的2‰；超過(guò)l億元(含1億元)的，不超過(guò)該部分的l‰。顯然，現(xiàn)行稅法規(guī)定的扣除比例比財(cái)務(wù)制度規(guī)定的扣除比例有所提高。企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

７、壞賬損失

壞賬損失是指企業(yè)由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，而壞賬則是指企業(yè)由于各種原因所造成的無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。在會(huì)計(jì)上，對(duì)于壞賬損失有兩種核算方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，即在發(fā)生時(shí)將其作為損失計(jì)入管理費(fèi)用并同時(shí)沖減應(yīng)收賬款的方法；另一種是備抵法，即建立壞賬準(zhǔn)備金，事先按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備金的方法。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 2.債務(wù)人殘廢或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 5.逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； 6.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不同?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。顯然，《扣除辦法》在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的基礎(chǔ)上擴(kuò)大了確實(shí)壞賬損失的范圍，只要符合其中之一項(xiàng)，即可確定為壞賬損失。但是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》并沒(méi)有規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不能確認(rèn)為壞賬，而《扣除辦法》則明確規(guī)定了這一點(diǎn)。

按照《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以按照規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不同。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，也可以采用備抵法。這就要求采用備抵法的企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。按照規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分可以在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。這和現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的。

按照規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰〔深圳規(guī)定為3%〕。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也有所不同：一是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得計(jì)提應(yīng)收賬款。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)往來(lái)賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。

８、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)

按照《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說(shuō)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體(包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及其他經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的公益組織)或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不包括直接向受益人的捐贈(zèng)。按照國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)文件規(guī)定，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的具體扣除限額計(jì)算程序?yàn)椋?/p>

(1)調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；

(2)將調(diào)整后的所得額乘以3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；(3)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過(guò)所得額的3%的，將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額即為應(yīng)納稅所得額。若企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。

[例]某企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)30萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額為：

200+30=230萬(wàn)元 230×3%=6.9萬(wàn)元

則企業(yè)當(dāng)年只能扣除6.9萬(wàn)元的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為223.1萬(wàn)元（230-6.9）。

大連市政策規(guī)定：納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)等中間機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除。

9、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)

按照《實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)和國(guó)稅發(fā)[1999]136號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，納稅人按照規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的有稅務(wù)部門(mén)審定的管理費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。按照規(guī)定，凡是具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)），可以按照稅法的規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取(分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。具有多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。不同時(shí)具備以上條件的不得提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。這里所說(shuō)的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。這里所說(shuō)的總機(jī)構(gòu)具體包括：

(1)具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)；

(2)總機(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的人事、財(cái)務(wù)、資金、計(jì)劃、投資、經(jīng)營(yíng)決策實(shí)行統(tǒng)一管理；

(3)總機(jī)構(gòu)無(wú)固定性或經(jīng)營(yíng)性收入，或者雖有固定性或經(jīng)營(yíng)性收入但不足管理費(fèi)支出的；

(4)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)（母公司）。對(duì)母子公司體制的，管理費(fèi)提取原則僅限于全資子公司。

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的核定，一般以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定。增減因素主要是物價(jià)水平、工資水平、職能變化和人員變動(dòng)等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過(guò)銷(xiāo)售收入總額或利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)幅度，兩者比較，取低者。總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取采取比例和定額控制，提取比例不得超過(guò)總收入的2%。凡是稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定，對(duì)一些特殊項(xiàng)目，按下列原則進(jìn)行核定：

(1)房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃費(fèi)應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的按剔除投資收益后的差額核定。

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按管理費(fèi)用總額和規(guī)定的比例核定。

(3)社會(huì)性支出。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)。

(4)會(huì)議費(fèi)。一般不得超過(guò)上年開(kāi)支水平，特殊情況下需增長(zhǎng)的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額。

總機(jī)構(gòu)向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)可以從以下三種方法中選擇一種：(1)按銷(xiāo)售收入的一定比例；

(2)按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；

(3)其他形式，如按資本金的數(shù)額的一定比例提取等。

提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動(dòng)。如果企業(yè)申請(qǐng)改變?cè)械奶崛》绞?，則必須提供詳細(xì)的說(shuō)明報(bào)告，送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，經(jīng)同意方可變更。

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)原則上由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，逐級(jí)審核上報(bào)，也可以直接向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng)。按照規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且管理費(fèi)的總額達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)元的，由國(guó)家稅務(wù)總局審批；總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且管理費(fèi)的總額低于1000萬(wàn)元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。總機(jī)構(gòu)應(yīng)于每年7月至11月底完成申報(bào)。在提交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須附有稅務(wù)登記證（復(fù)印件）、上的納稅申報(bào)表、上會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)用收支決算說(shuō)明（表）、本上半年會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)用支出情況說(shuō)明（表）、下半年預(yù)計(jì)管理費(fèi)用支出情況說(shuō)明（表）和本計(jì)劃提取管理費(fèi)的明細(xì)表（包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額）及其費(fèi)用增減說(shuō)明等資料。不能完整提供上述資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)年終有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一使用，并相應(yīng)核減下一數(shù)額。下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除，低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，按當(dāng)年實(shí)際上交數(shù)額據(jù)實(shí)扣除，其差額不得在以后補(bǔ)扣。

10、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

按照財(cái)稅字[1996]041號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2003］ 號(hào)等文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。具體包括：

（1）企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)（指企業(yè)在一個(gè)納稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用），按照實(shí)際發(fā)生數(shù)，允許在稅前扣除。

（2）工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到10%以上的不得抵扣。如果企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)10%以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣，超過(guò)部分當(dāng)年和以后均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

[例]某企業(yè)2000年研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用80萬(wàn)元，2001年實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，2001年比2000年增長(zhǎng)50%，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了按實(shí)際發(fā)生額即120萬(wàn)元列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可在年終按實(shí)際發(fā)生額的50%即60萬(wàn)元直接抵扣應(yīng)納稅所得額。比如，2001年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元（假定企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目），則企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為440萬(wàn)元（500-60）；若企業(yè)2001年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為50萬(wàn)元，則只能抵扣50萬(wàn)元，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0。

（3）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再計(jì)提折舊。

按照規(guī)定，企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。

按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡是由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)主管部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額。

按照規(guī)定，納稅人進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)必須先立項(xiàng)，編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；立項(xiàng)后，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)，并附送立項(xiàng)書(shū)、開(kāi)發(fā)計(jì)劃、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、上技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)決算表、委托開(kāi)發(fā)合同書(shū)等資料，如為聯(lián)合開(kāi)發(fā)還需提供聯(lián)合開(kāi)發(fā)協(xié)議書(shū)，如是企業(yè)自身確立的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目還應(yīng)出具上級(jí)單位技術(shù)部門(mén)的確認(rèn)證明，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后下達(dá)審核確認(rèn)書(shū)；終了后一個(gè)月內(nèi)，納稅人要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的技術(shù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃，當(dāng)年和上年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及增長(zhǎng)比例，按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額等情況，報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)后執(zhí)行。納稅人未取得省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書(shū)，終了后未在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實(shí)扣除，納稅人不能提供有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。按照規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在第三季度前立項(xiàng)的，應(yīng)于10月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)；如在第三季度后立項(xiàng)的，應(yīng)于次年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

企業(yè)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按立項(xiàng)項(xiàng)目單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)管理。終了后30日內(nèi)，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)稅前扣除確認(rèn)書(shū)》確認(rèn)抵扣應(yīng)納稅所得額，并上報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額審核表。企業(yè)某一納稅沒(méi)有發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，其下一的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不能實(shí)行加計(jì)扣除的辦法。企業(yè)以前發(fā)生虧損的，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣時(shí)按彌補(bǔ)以前虧損后的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算。分期完成的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)按每個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加計(jì)扣除。

（4）工業(yè)類企業(yè)集團(tuán)（以下稱企業(yè)集團(tuán)）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。

集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，須在每一納稅7月1日前向國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)；超過(guò)期限的，不予受理。集團(tuán)公司提出申請(qǐng)，需附報(bào)以下資料：

a.納稅技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)； b.納稅技術(shù)開(kāi)發(fā)預(yù)算表； c.上技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)決算表；

d.上集團(tuán)公司所得稅決算報(bào)表； e.上納稅集團(tuán)公司所得稅申報(bào)表； f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

集團(tuán)公司所屬企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，出具批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額。所屬企業(yè)在上交技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)外仍自主進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的，仍可實(shí)行加計(jì)扣除辦法，但其上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得實(shí)行加計(jì)扣除辦法。所屬企業(yè)實(shí)行加計(jì)扣除辦法的，辦理時(shí)由成員企業(yè)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，年終如有所余，原則上應(yīng)當(dāng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)提取數(shù)額；以后不再提取的，其結(jié)余應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

11、對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助

按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2000]024號(hào)文件規(guī)定，為鼓勵(lì)社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)、高等院校的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，但當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這里所說(shuō)的非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校，是指不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校。企業(yè)向所屬科研機(jī)構(gòu)和高等院校提供研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等院校的資助也不允許在稅前扣除。

企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體向科研機(jī)構(gòu)和高等院校資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)?jiān)诙惽暗挚蹜?yīng)當(dāng)提供以下資料：

(1)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)出具的收到資助資金和用途的書(shū)面證明；

(2)科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的項(xiàng)目計(jì)劃；(3)科研機(jī)構(gòu)和高等院校開(kāi)具的資金收款證明；(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

納稅人不能提供以上資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

12、其他扣除項(xiàng)目

12.1 保險(xiǎn)和其他基本保障繳款

按照《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)為職工按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以稅前扣除。而企業(yè)為其投資者或者雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得稅前扣除。

按照國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以稅前扣除。

另外，按照《實(shí)施細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，可以稅前扣除。但保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠償優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

12.2 稅金

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等也可以稅前扣除。

12.3.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和董事會(huì)費(fèi)

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等；會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目錄、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

12.4.傭金 傭金是指企業(yè)在推銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中向提供中介服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和代理人支付的合法報(bào)酬。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：

(1)有合法真實(shí)憑證；

(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；

(3)支付給個(gè)人的傭金 除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。

按照規(guī)定，企業(yè)在推銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中支付的回扣（向非法中間介紹人支付的費(fèi)用，包括支付給國(guó)家公務(wù)人員的居間介紹費(fèi)用）不得在稅前扣除。

需要注意區(qū)分傭金、回扣、工資薪金支出和個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。非法中間人的介紹費(fèi)是回扣；支付給本企業(yè)職工報(bào)酬，除因投資關(guān)系分配股息等《扣除辦法》第１８條規(guī)定的項(xiàng)目外，均屬于工資薪金支出，即使是企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)人員與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成（可以扣除必要的實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）也是工資薪金支出，或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金；提供個(gè)人勞務(wù)服務(wù)的往往是一些自由職業(yè)者或?qū)I(yè)人士，勞務(wù)報(bào)酬往往是一次性的，沒(méi)有必然的周期性。

12.5 勞動(dòng)保護(hù)支出

按照《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除，勞動(dòng)保護(hù)支出是指企業(yè)確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。在這方面具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)出省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況制定。企業(yè)發(fā)放的非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支出的以外，一律視為工資薪金支出。

按照國(guó)稅函發(fā)[1996]673號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼和職工防暑降溫費(fèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。為防止企業(yè)隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況 確定上述費(fèi)用的稅前扣除的最高限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

12.6 損失

按照《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，由納稅人提供有關(guān)清查資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。

《扣除辦法》第55條規(guī)定：納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。是基于政策出臺(tái)當(dāng)時(shí)的政策背景：企業(yè)出售職工住房的收入計(jì)入住房公積金，因而出售職工住房發(fā)生的損失也不得扣除。而住房制度改革政策實(shí)施后，該條規(guī)定也就相應(yīng)廢止，其售房損失稅前扣除的具體規(guī)定為：企業(yè)凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。按照國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅前扣除書(shū)面申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報(bào)相關(guān)確認(rèn)審批表(表式由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定)。申請(qǐng)日期，一般不得超過(guò)終了后45日。納稅人確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過(guò)終了后的3個(gè)月。超過(guò)規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。納稅人在報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)的同時(shí)，必須附有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。

納稅人不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

12.7.違約金、罰款和訴訟費(fèi)

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

12.8.其他支出 具體包括：

(1)按照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。

按照國(guó)稅函[2000]678號(hào)文件規(guī)定: “建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。即：工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除必須具備兩個(gè)基本條件：第一，企業(yè)必須建立工會(huì)組織；第二，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。在此基礎(chǔ)上可按企業(yè)財(cái)務(wù)工資總額的２％全額承認(rèn)扣除。

(2)按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益或者在當(dāng)期扣除。

(3)按照財(cái)稅字[1995]081號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)費(fèi)可以扣除。

(4)按照國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許扣除。

(5)按照財(cái)稅字[1995]081號(hào)文件規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)按照工商行政管理部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費(fèi)，允許扣除。

(6)按照國(guó)稅發(fā)[2000]39號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入工資薪金支出；企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金和各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的那部分，不得在稅前扣除。

(7)按照財(cái)稅字[1997]022號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許在計(jì)算交納所得稅時(shí)做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許在計(jì)算交納所得稅時(shí)做稅前扣除；其他各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)不得在稅前扣除。

(8)按照財(cái)稅字[1997]022號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在稅前扣除。

13、不得扣除的項(xiàng)目

按照《條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：

(1)資本性支出。這里所說(shuō)的資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出；

(2)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出。這里所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除；

(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。這里所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違犯國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章；被有關(guān)部門(mén)處以罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。這里所說(shuō)的各項(xiàng)稅款的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門(mén)處以的滯納金和罰金，以及除上述違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各種罰款；

(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。這里所說(shuō)的自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償；

(6)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。這里所說(shuō)的超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指超出應(yīng)納稅所得額3%（金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5%）之外的捐贈(zèng)。；

(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)喲贊助支出；

(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。這里所說(shuō)的與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出。

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款和費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了上述不得扣除的項(xiàng)目外，下列支出也不得扣除：

(1)賄賂等非法支出；

(2)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金和滯納金；

(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金）以及除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式準(zhǔn)備金；

(4)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

五、確定應(yīng)納稅額的特殊規(guī)定

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定

所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指直接或間接地被同一利益集團(tuán)所擁有或控制的有關(guān)企業(yè)，如總公司與分公司之間、分公司與分公司之間、母公司與子公司或?qū)O公司之間、同一母公司的不同子公司或?qū)O公司之間、以及總公司與分公司的子公司之間，等等。由于這些在利益上具有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，有可能在發(fā)生產(chǎn)品、勞務(wù)、資金借貸以及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)制定某種高于或者低于正常交易價(jià)格的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將利潤(rùn)從高稅率的企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率或者免稅企業(yè)，從而達(dá)到逃避或者減輕納稅義務(wù)的目的，因此稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià)作出了規(guī)定。

按照稅法規(guī)定，當(dāng)一個(gè)企業(yè)與其他企業(yè)之間具有下列關(guān)系之一者，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)或者有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)：

(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；(2)直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；(3)其他在利益上有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

其中所稱控制，包括管理控制和股權(quán)控制。

按照規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。由于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這里所說(shuō)的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平的成交價(jià)格和常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。

按照規(guī)定，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的業(yè)務(wù)往來(lái)情況采用不同的調(diào)整方法。

1． 購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的調(diào)整

按照規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)定價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：

(1)可比非受控價(jià)格法。即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

[例1]甲公司向母公司乙公司出售產(chǎn)品一批，單價(jià)為每件70元，而它向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)價(jià)為每件100元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照每件100元的價(jià)格對(duì)甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(2)轉(zhuǎn)售價(jià)格法。即按照關(guān)聯(lián)企業(yè)再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)的第三方的價(jià)格應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照轉(zhuǎn)售價(jià)格減去合理的銷(xiāo)售毛利來(lái)調(diào)整企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格。

[承例1]假定乙公司以每件120元價(jià)格將該批預(yù)制構(gòu)件出售給非關(guān)聯(lián)的公司。而乙公司合理的銷(xiāo)售毛利率為20%。則乙公司的正常進(jìn)貨價(jià)格應(yīng)該為：120×（1-20%）=96元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此價(jià)格對(duì)甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(3)成本加價(jià)法。即按照企業(yè)產(chǎn)品的成本加上合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。[承例1]假定甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的成本為60元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為每件10元，正常的成本利潤(rùn)率為40%，則該批產(chǎn)品的合理的銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)該為：60+10+60×40%=94元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此價(jià)格對(duì)甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(4)其他方法。如果難以采用上述方法中的任何一種方法進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，采用其他適當(dāng)方法進(jìn)行調(diào)整。

2.利息的調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于這類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。3.勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。沒(méi)有類似勞務(wù)活動(dòng)正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

5.管理費(fèi)調(diào)整

按照規(guī)定，企業(yè)不得列支其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系屬于獨(dú)立法人與獨(dú)立法人的關(guān)系，其相互之間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)處理，不應(yīng)因資本或管理上存在控制與被控制關(guān)系而產(chǎn)生行政管理行為。

（二）投資收益的稅務(wù)處理

企業(yè)對(duì)外投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，與所得稅直接有關(guān)的是企業(yè)的投資收益。

在日常的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)的投資收益，不管是債權(quán)性投資收益還是權(quán)益性投資收益，全部計(jì)入“投資收益”賬戶進(jìn)行核算。

而稅法上將企業(yè)的投資收益分為持有收益和處置收益。持有收益包括企業(yè)持有債券應(yīng)計(jì)的利息收益和持有權(quán)益性投資所取得的股息性所得，如股息、紅利、聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)等；處置收益是企業(yè)處置其持有的投資所取得的收益。

1.債權(quán)性投資收益的處理

對(duì)債券投資收益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)持有國(guó)債的利息收入不納入應(yīng)納稅所得額，也就是免征企業(yè)所得稅；而持有其他債券的利息收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。企業(yè)處置債券（包括國(guó)債）取得的處置收益應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

按照規(guī)定，企業(yè)持有債權(quán)投資，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定應(yīng)計(jì)利息收入，加上當(dāng)期的折價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)（或減去當(dāng)期的溢價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)），長(zhǎng)期債權(quán)投資還應(yīng)當(dāng)減去相關(guān)費(fèi)用攤銷(xiāo)數(shù)后的余額，作為當(dāng)期持有債權(quán)投資的投資收益。

2.股權(quán)性投資收益的處理 按照稅法規(guī)定，股權(quán)性投資的投資收益包括股權(quán)性投資所得和股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得。

(1)股權(quán)性投資所得

所謂股權(quán)性投資所得，即股息性所得，是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益。

1）補(bǔ)稅。由于股權(quán)性投資所得是從被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)中分配取得的所得，已經(jīng)征收過(guò)企業(yè)所得稅，原則上不應(yīng)再征收企業(yè)所得稅。但是按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，對(duì)被投資企業(yè)適用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)所得稅稅率的，應(yīng)補(bǔ)征生產(chǎn)率差額部分的稅款?！镀髽I(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件)進(jìn)一步規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)定的定期減稅、免稅政策優(yōu)惠外，其取得的投資所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。具體在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資企業(yè)和投資方企業(yè)適用的所得稅稅率分別不同情況進(jìn)行處理：

若投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資方企業(yè)取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式為：

來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方取得的投資所得÷(1-被投資企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納所得稅額=來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

稅收扣除額=來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資企業(yè)所得稅稅率 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

若投資方企業(yè)所得稅稅率等于被投資企業(yè)所得稅稅率，或者被投資企業(yè)由于按照稅法規(guī)定享受定期減稅、免稅政策優(yōu)惠因而其適用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)所得稅稅率的，投資方企業(yè)取得的投資所得不再補(bǔ)繳所得稅。

2）股權(quán)性投資所得包括被投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等，非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)視作股權(quán)性投資所得。

被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上，應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，當(dāng)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，不管投資方企業(yè)在會(huì)計(jì)上采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)投資的核算，也不管實(shí)際收到與否，都應(yīng)當(dāng)在被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，并將投資所得并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于投資所得在被投資方已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過(guò)按投資方企業(yè)適用的稅率計(jì)算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的部分，可由企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅抵免。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同項(xiàng)目分別計(jì)算。

但是被投資企業(yè)發(fā)生的損失只能由本企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得在計(jì)算本企業(yè)所得時(shí)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。

[例2]東華公司擁有北洋公司60%的股份。2001年2月北洋公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表，表明公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，2001年3月公司決定將其中的1000萬(wàn)元用于向股東分配股息，4月實(shí)際向東華公司支付股息600萬(wàn)元。由于東華公司對(duì)北洋公司擁有控制權(quán)，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2001年2月收到北洋公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)確認(rèn)投資收益900萬(wàn)元（1500×60%），4月份企業(yè)實(shí)際收到北洋公司的股息600萬(wàn)元。在計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利潤(rùn)分配額確認(rèn)投資所得，所以東華公司在計(jì)稅時(shí)實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的投資所得為600萬(wàn)元，而不是900萬(wàn)元。

東華公司適用的所得稅稅率為33%，若北洋公司由于設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，適用所得稅稅率為15%，則：

來(lái)源于北洋公司的應(yīng)納稅所得額=6 000 000÷（1-15%）=7 058 823.53元 應(yīng)納所得稅額=7 058 823.53×33%=2 329 411.76元 稅收扣除額=7 058 823.53×15%=1 058 823.53元

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=2 329 411.76-1 058 823.53=1 270 588.23元

若北洋公司的所得稅稅率也為33%，或者由于享受稅法規(guī)定的定期免稅優(yōu)惠政策，適用所得稅稅率為0，則按規(guī)定不必補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。若北洋公司2000年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1500萬(wàn)元，則東華公司在收到北洋公司的決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損失900萬(wàn)元。但在計(jì)稅時(shí)，該900萬(wàn)元投資損失不得在稅前扣除。

[例3]中華公司擁有新中公司52%的股份。2000年，新中公司獲利600萬(wàn)元，決定將其中的500萬(wàn)元用于向投資者分配股利。按照投資協(xié)議，新中公司可以其生產(chǎn)的產(chǎn)品按每件100元的價(jià)格向中華公司支付股利。該產(chǎn)品單位成本為每件80元。2001年3月中華公司收到新中公司發(fā)來(lái)的產(chǎn)品50 000件。對(duì)于這些產(chǎn)品，新中公司首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，可以按每件l00元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5 000 000元，如果100元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于正常銷(xiāo)售價(jià)格，可在計(jì)算納稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將按上述關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。其銷(xiāo)售收入與成本的差額l 000 000元（50 000×20）應(yīng)當(dāng)作為收益，按照規(guī)定納入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；其次作為對(duì)中華公司的利潤(rùn)分配處理。而中華公司在收到該批產(chǎn)品時(shí)，一方面作為庫(kù)存材料增加，另一方面作為股權(quán)投資所得，根據(jù)本企業(yè)和新中公司所適用的所得稅稅率，確定是否應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。若需要補(bǔ)繳所得稅，其補(bǔ)繳方法同上。(2)股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

所謂股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資取得的收入減去股權(quán)投資成本后的余額。按照規(guī)定，被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資成本的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，也視為投資方企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得。

按照規(guī)定，對(duì)于投資方取得的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

按照規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可以無(wú)限期地向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。[例4]北方公司1999年購(gòu)入某企業(yè)股票200 000股，實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款為2 400 000元。2001年12月，企業(yè)因需要將200 000股股票全部出售。

若取得收入為3 000 000元，則取得的股票轉(zhuǎn)讓收入3 000 000元與投資成本2 400 000元之間的差額600 000元即為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)將其納入北方公司2001年的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得收入為2 000 000元，則兩者的差額400 000元(2 400 000-2 000 000)作為股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除。但如果除此之外，企業(yè)全年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得只有300 000元，則超額部分l00 000（400 000-300 000）不得在2001年稅前扣除，但可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后予以扣除。

[例5]中華公司1991年投資440萬(wàn)元與另外兩家企業(yè)共同出資舉辦中南公司，中華公司占有22%的股份。2001年11月，中南公司因某種原因宣布解散，經(jīng)過(guò)清算，中南公司有未分配利潤(rùn)180萬(wàn)元，盈余公積620萬(wàn)元，資本公積360萬(wàn)元，股本2200萬(wàn)元。12月，中南公司向中華公司支付現(xiàn)金739.2萬(wàn)元。按照規(guī)定，被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，也視為投資方企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)于中南公司向中華公司支付的739.2萬(wàn)元，其中，未超過(guò)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金的部分即176萬(wàn)元[(180+620)×22]，由于本身是稅后利潤(rùn)，所以應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)投資所得(股息性所得)；超過(guò)未分配利潤(rùn)和盈余公積金而低于投資方的投資成本的部分，即其中的440萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)作為資本收回，而其余的123.2萬(wàn)元，則作為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，并入中華公司2001年的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的收益或損失的稅務(wù)處理 按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，進(jìn)行對(duì)外投資，當(dāng)評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)格和原賬面凈值發(fā)生差異時(shí)，其收益或者損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積，不計(jì)入利潤(rùn)總額。而按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照規(guī)定，對(duì)于投資方取得的上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大，在一個(gè)納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得額中。

[例6]興業(yè)公司2000年以其擁有的房屋二幢進(jìn)行對(duì)外投資。這兩幢房屋賬面原值為1200萬(wàn)元，已提折舊570萬(wàn)元，賬面凈值為630萬(wàn)元。投資協(xié)議確定，這兩幢房屋作價(jià)1000萬(wàn)元出資。興業(yè)公司所得稅稅率為33%。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得370萬(wàn)元（即協(xié)議確定價(jià)格1000萬(wàn)元與賬面凈值630萬(wàn)元的差額）計(jì)入資本公積金。

按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，首先應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售該項(xiàng)固定資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。從按公允價(jià)值銷(xiāo)售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)看，銷(xiāo)售價(jià)格為l000萬(wàn)元，賬面凈值為630萬(wàn)元，則資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為370萬(wàn)元(即協(xié)議確定價(jià)格1000萬(wàn)元與賬面凈值630萬(wàn)元的差額)。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積金。其次，從投資業(yè)務(wù)看，企業(yè)按協(xié)議價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資，投資額為1000萬(wàn)元。

在具體計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)，上述370萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有兩種處理方法： 一種是作為納稅調(diào)整增加額直接計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這就意味著，在其他條件不變的情況下，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額增加370萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納稅額增加122.1萬(wàn)元。另一種方法是，如果采用前一種方法使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額從而使應(yīng)納稅額增加較多，而企業(yè)確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以作為遞延所得，在本期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得額中。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在5年內(nèi)攤銷(xiāo)，則在2001年計(jì)稅時(shí)可攤銷(xiāo)74萬(wàn)元(370÷5)，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額增加74萬(wàn)元，相應(yīng)地當(dāng)期應(yīng)納稅額增加24.42萬(wàn)元(74×33%)。

(四)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。

1.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。

[例7]興華工廠2001年11月將其擁有的一個(gè)分廠以400萬(wàn)元的價(jià)格整體轉(zhuǎn)讓給東北公司。該分廠在轉(zhuǎn)讓時(shí)擁有各種資產(chǎn)600萬(wàn)元，負(fù)債280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為320萬(wàn)元。

假如在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金200萬(wàn)元，其余200萬(wàn)元換取東北公司的股票200萬(wàn)股(每股面值一元)。由于非股權(quán)支付額(指現(xiàn)金200萬(wàn)元)為股權(quán)的票面價(jià)值（股票票面價(jià)值200萬(wàn)元）的100%，在這種情況下，按照規(guī)定，興華工廠應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。首先，興華工廠按照公允價(jià)值400萬(wàn)元銷(xiāo)售分廠的凈資產(chǎn)320萬(wàn)元，取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為80萬(wàn)元(400-320)；其次，興華工廠按照取得的股票面值200萬(wàn)元進(jìn)行對(duì)外投資。該80萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。假如在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金60萬(wàn)元，其余340萬(wàn)元換取東北公司的股票340萬(wàn)股(每股面值一元)。由于非股權(quán)支付額(指現(xiàn)金60萬(wàn)元)為股權(quán)的票面價(jià)值（股票票面價(jià)值340萬(wàn)元）的17.65%(60÷340×l00)，在這種情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，興華工廠可以暫不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值14.11萬(wàn)元（80×60÷340），確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。興華工廠對(duì)取得的340萬(wàn)股股票的成本，應(yīng)以原持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，即按照凈資產(chǎn)320萬(wàn)元減去收到的60萬(wàn)元現(xiàn)金后的余額260萬(wàn)元確認(rèn)；而東北公司則可按資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值400萬(wàn)元確定所接受資產(chǎn)的成本。

(五)企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理 企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方都不解散。1.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所置換資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。整體資產(chǎn)置換交易的雙方換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)以換出資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的成本確定的基礎(chǔ)。

[例8]興華工廠2001年9月將其擁有的一個(gè)外地分廠與東北公司所擁有的一個(gè)當(dāng)?shù)氐膶Ｙu(mài)店進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。興華工廠的分廠的賬面凈資產(chǎn)為420萬(wàn)元，東北公司所屬專賣(mài)店賬面凈資產(chǎn)為370萬(wàn)元。

假如經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，分廠總價(jià)值為560萬(wàn)元，專賣(mài)店總價(jià)值為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將補(bǔ)付現(xiàn)金200萬(wàn)元。由于資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(指現(xiàn)金200萬(wàn)元)占總資產(chǎn)公允價(jià)值(560萬(wàn)元)的38%（200÷560），高于25%。在這種情況下，按照規(guī)定，興華工廠和東北公司均應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售擁有的資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)對(duì)方的資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。首先，興華工廠按照公允價(jià)值560萬(wàn)元銷(xiāo)售分廠的賬面凈值為420萬(wàn)元的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得l40萬(wàn)元(560-420)；同時(shí)，按公允價(jià)值360萬(wàn)元購(gòu)入專賣(mài)店的資產(chǎn)。而東北公司以公允價(jià)值360萬(wàn)元銷(xiāo)售專賣(mài)店賬面凈值為370萬(wàn)元的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失10萬(wàn)元(370-360)，同時(shí)以公允價(jià)值560萬(wàn)元購(gòu)入分廠的資產(chǎn)。興華工廠和東北公司應(yīng)分別將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得140萬(wàn)元和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

假如經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，分廠總價(jià)值為500萬(wàn)元，專賣(mài)店總價(jià)值為400萬(wàn)元。在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金100萬(wàn)元。由于資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(指現(xiàn)金100萬(wàn)元)占總資產(chǎn)公允價(jià)值（500萬(wàn)元）的20%，低于25%。在這種情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，興華工廠和東北公司均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，但應(yīng)將所置換資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值16萬(wàn)元［（400+100-420）×100÷500］，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。東北公司換出資產(chǎn)原賬面凈值為370萬(wàn)元，支付的補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換入資產(chǎn)的成本為470萬(wàn)元。興華工廠換出資產(chǎn)原賬面凈值420萬(wàn)元，收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，則換入資產(chǎn)的成本為320萬(wàn)元。

(六)企業(yè)合并的所得稅處理

企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律或者合同規(guī)定合并為一個(gè)企業(yè)的行為。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

企業(yè)合并通常有兩種形式，一種是吸收合并，另一種是新設(shè)合并。

吸收合并，又稱兼并，是指兩個(gè)以上的企業(yè)發(fā)生合并時(shí)，其中的一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)，而其他被吸收的企業(yè)則解散。具體收購(gòu)方式包括現(xiàn)金收購(gòu)、股權(quán)(股份或股票)收購(gòu)、股權(quán)（股份或股票）收購(gòu)、普通股交換、現(xiàn)金與股份混合收購(gòu)等等。

新設(shè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)并為一個(gè)新的企業(yè)，原有各企業(yè)解散。新設(shè)合并一般通過(guò)目標(biāo)企業(yè)的股東相互交換普通股實(shí)現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合的方式實(shí)現(xiàn)合并。按照國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)合并應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理： 1.企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。被合并企業(yè)以前發(fā)生的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。合并企業(yè)與被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)生價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

(1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，被合并企業(yè)或其股東應(yīng)將收購(gòu)價(jià)款中相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體用下列公式計(jì)算：

某一納稅可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)(2)被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，不視為出售舊股、購(gòu)買(mǎi)新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

(3)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。4.如果被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。[例9]華業(yè)工業(yè)公司2001年10月收購(gòu)正信工廠。正信工廠由平原公司、高能公司和趙某合資建立，收購(gòu)時(shí)，資產(chǎn)總額為660萬(wàn)元(為減去有關(guān)折舊、攤銷(xiāo)后的凈額)，負(fù)債總額為380萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為280萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，正信工廠資產(chǎn)的價(jià)值為730萬(wàn)元，負(fù)債為380萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為350萬(wàn)元。正信工廠2000年發(fā)生虧損60萬(wàn)元。

(1)假如華業(yè)公司以現(xiàn)金350萬(wàn)元收購(gòu)正信工廠，則正信工廠應(yīng)當(dāng)按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并依法繳納企業(yè)所得稅。其轉(zhuǎn)讓所得為： 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=350-280=70萬(wàn)元

而華業(yè)公司對(duì)于接受的正信工廠的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值即730萬(wàn)元確定成本。

(2)假如經(jīng)過(guò)協(xié)商，華業(yè)工業(yè)公司向正信工廠的股東趙某支付現(xiàn)金49萬(wàn)元，向平原公司、高能公司支付華業(yè)工業(yè)公司的股票301萬(wàn)股，每股面值為1元。由于非股權(quán)支付額(即支付的現(xiàn)金)49萬(wàn)元僅占所支付的股權(quán)面值301萬(wàn)元的16.3%，不超過(guò)20%，按規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可選擇下列方法進(jìn)行所得稅處理：

第一種方法：正信工廠不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其2000年未彌補(bǔ)虧損由合并后的華業(yè)工業(yè)公司用其應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。假定，合并后華業(yè)工業(yè)公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)為1400萬(wàn)元，2001年華業(yè)工業(yè)公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額750萬(wàn)元(未彌補(bǔ)虧損前所得)。則華業(yè)工業(yè)公司2001年可彌補(bǔ)合并前正信工廠虧損的所得額為：

可彌補(bǔ)虧損的所得額=750×350÷1400=187.5萬(wàn)元

則合并前正信工廠2000年發(fā)生的虧損額可全部由合并后的華業(yè)工業(yè)公司用2001年應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。第二種方法：正信工廠的原股東平原公司和高能公司，以其持有的正信工廠的舊股交換華業(yè)工業(yè)公司的新股，不視為出售舊股、購(gòu)買(mǎi)新股處理。其換得的新股成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。假定正信工廠建立時(shí)，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，其中，平原公司投資100萬(wàn)元，高能公司投資72萬(wàn)元，趙某投資28萬(wàn)元。則合并后，平原公司新股計(jì)價(jià)仍為100萬(wàn)元，高能公司新股計(jì)價(jià)仍為72萬(wàn)元，并不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，若以后平原公司和高能公司將新股轉(zhuǎn)讓，再計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并依法繳納企業(yè)所得稅。但未交換新股的趙某取得的全部現(xiàn)金支付額49萬(wàn)元，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得21萬(wàn)元(49-28)，依法繳納所得稅。第三種方法：華業(yè)工業(yè)公司接受正信工廠資產(chǎn)的計(jì)稅成本，以正信工廠原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即取得的資產(chǎn)的成本仍為660萬(wàn)元。

(七)企業(yè)分立的所得稅處理

企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的行為。按照國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)分立通常有兩種形式，一種是存續(xù)分立，另一種是新設(shè)分立。

存續(xù)分立，也稱派生分立，是指原企業(yè)仍然存續(xù)，而將部分營(yíng)業(yè)分出，設(shè)立一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。

新設(shè)分立，是指原有企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。按照國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)分立應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理： 1.企業(yè)分立，在通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

2.分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理。

(1)被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，被分立企業(yè)或其股東應(yīng)將交換價(jià)款中相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

3.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱舊股)，新股的成本，應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。

[例10]宏平工業(yè)公司為國(guó)有企業(yè)，2001年9月將原有的一個(gè)分廠分立為獨(dú)立企業(yè)――宏利公司。分立前公司資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為3200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元。2000年公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損600萬(wàn)元。分立后，原總公司擁有資產(chǎn)2400萬(wàn)元，負(fù)債1920萬(wàn)元，凈資產(chǎn)480萬(wàn)元。宏利公司從宏平工業(yè)公司取得資產(chǎn)的價(jià)值為1600萬(wàn)元，負(fù)債為1280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為320萬(wàn)元，成為宏平工業(yè)公司的全資子公司。經(jīng)評(píng)估，宏利公司資產(chǎn)價(jià)值為2580萬(wàn)元(主要是土地使用權(quán)增值)，負(fù)債仍為1280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為1300萬(wàn)元。

由于宏利公司并沒(méi)有向宏平工業(yè)公司支付現(xiàn)金，因此按規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可選擇下列方法進(jìn)行所得稅處理：

第一種方法：宏平工業(yè)公司不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二種方法：宏平工業(yè)公司2000年末彌補(bǔ)虧損額600萬(wàn)元，其中的240萬(wàn)元(600×1600÷4000)由宏利公司繼續(xù)彌補(bǔ)。第三種方法：宏利公司接受宏平工業(yè)公司全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以宏平工業(yè)公司原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。假定經(jīng)過(guò)協(xié)商并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，宏平工業(yè)公司和宏利公司決定采用第二種方法，則應(yīng)由宏利公司用其以后應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)240萬(wàn)元宏平工業(yè)公司2000年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。而其資產(chǎn)和負(fù)債的成本則按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)的價(jià)值確定，即為2 580萬(wàn)元和1 280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為1 300萬(wàn)元。

六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 在具體計(jì)算納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)分如下四個(gè)步驟：(一)計(jì)算納稅調(diào)整前所得

將企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入減去當(dāng)期的銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用，即為當(dāng)期的納稅調(diào)整前所得，用公式表示為：

納稅調(diào)整前所得=收入總額－(銷(xiāo)售成本＝期間費(fèi)用)(二)進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算納稅調(diào)整后所得

在納稅調(diào)整前所得的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，即加上納稅調(diào)整增加數(shù)，減去納稅調(diào)整減少數(shù)，即可計(jì)算出納稅調(diào)整后所得，其計(jì)算公式為：

納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少數(shù)(三)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

在納稅調(diào)整后所得的基礎(chǔ)上，減去彌補(bǔ)以前虧損額，再減去各項(xiàng)免稅所得，即可計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，其公式表示為：

應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前虧損額-免稅所得(四)計(jì)算應(yīng)納稅額

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額(即應(yīng)繳所得額)應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

第三篇：外出經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)所得稅

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條明確：納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外管證》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是指辦理具體涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依照設(shè)置權(quán)限的規(guī)定，具體涉稅事項(xiàng)應(yīng)由哪級(jí)辦理的，哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人到外縣（市）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)累計(jì)不超過(guò)180天，且合法取得由其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》的，除企業(yè)所得稅回其機(jī)構(gòu)所在地繳納外，其他應(yīng)繳納的地方稅收應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地繳納（從事交通運(yùn)輸業(yè)的除外）；沒(méi)有合法取得《外管證》的，或者在同一地累計(jì)經(jīng)營(yíng)超過(guò)180天的，納稅人應(yīng)繳納的全部地方稅收應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地繳納。

根據(jù)新征管法規(guī)定，貴公司可憑《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》。向其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。

建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（簡(jiǎn)稱所在地）到本區(qū)以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》，憑《證明單》到工程所在地辦理報(bào)驗(yàn)登記，其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征企業(yè)所得稅；否則，其經(jīng)營(yíng)所得由工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得

企業(yè)所得稅：是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收的一種稅，基本稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率18%、27%。應(yīng)納稅所得額（即稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的利潤(rùn)）在十萬(wàn)以上33%的稅率，三萬(wàn)以下18%稅率，三至十萬(wàn)27%。企業(yè)所得稅有兩種征收方式：核定征收與查帳征收，查帳征收是根據(jù)企業(yè)的申報(bào)的收入減去相關(guān)的成本、費(fèi)用算出利潤(rùn)后再根據(jù)利潤(rùn)多少乘以相應(yīng)的稅率，算出應(yīng)納稅金。核定征收就是不考慮你的成本費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接用收入乘以一個(gè)固定比率（根據(jù)行業(yè)不同），得出的數(shù)就作為你的利潤(rùn)，然后再根據(jù)多少，乘以相應(yīng)稅率。核定征收一般適合核算不健全的小型企業(yè)。2002年1月1日以后成立的企業(yè)，企業(yè)所得稅在國(guó)稅繳納。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是在地稅繳納個(gè)人所得稅

一般都是開(kāi)了外經(jīng)證后，施工地的稅局就不能征收你們的所得稅，企業(yè)所得稅就是在你的公司注冊(cè)地交的。

1.未由注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明的情況

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào))規(guī)定，對(duì)沒(méi)有取得外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，其經(jīng)營(yíng)所得由項(xiàng)目施工地就地征收，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

項(xiàng)目施工地就地征收企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)不能提供完整準(zhǔn)確收入及成本費(fèi)用憑證等情況，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，具體核定應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

2.對(duì)于已經(jīng)按規(guī)定開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，這部分工程承包收入應(yīng)與注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地的其他經(jīng)營(yíng)收入合并計(jì)算企業(yè)所得稅，并向注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

如果辦理了外經(jīng)證，就可以和總部企業(yè)合并核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)看到你外經(jīng)證后就不會(huì)要你繳納企業(yè)所得稅。其他非企業(yè)所得稅還是要在工程地繳納

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)

頒布時(shí)間：1995-12-6發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

根據(jù)<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題通知如下：

一、建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡(jiǎn)稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證須具備以下條件：

（一）中標(biāo)通知書(shū)；

（二）甲乙雙方簽訂的施工合同；

（三）施工許可證或開(kāi)工報(bào)告；

（四）本系統(tǒng)的施工隊(duì)伍。所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，經(jīng)審核無(wú)誤應(yīng)及時(shí)填發(fā)外出經(jīng)營(yíng)證。

三、持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營(yíng)證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無(wú)誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)手續(xù)，外出經(jīng)營(yíng)證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、對(duì)外出施工的建筑安裝企業(yè)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，做好外出企業(yè)納稅的認(rèn)定工作。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，避免企業(yè)所得稅稅款的流失。

五、外出經(jīng)營(yíng)證由縣（含縣）級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，編號(hào)管理，縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)下級(jí)征收單位填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)證情況進(jìn)行檢查，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)證的使用管理，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。

六、建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)，稅收的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率繳納所得稅。未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，資料殘缺不全，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的建筑安裝企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。

七、本通知自1995起執(zhí)行。

第四篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)和農(nóng)民專業(yè)合作社等。

（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的以前虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項(xiàng)目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國(guó)政府同外國(guó)政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項(xiàng)扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國(guó)境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但是與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在超過(guò)抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個(gè)納稅以內(nèi)，用每個(gè)納稅抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補(bǔ)。除了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額 = 中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 × 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的所得，按照該國(guó)稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

3.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)（不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目）的所得，可以從項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅以內(nèi)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。

9.擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候加計(jì)扣除：

（1）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計(jì)入收入總額。

14.企業(yè)購(gòu)置并使用經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家有關(guān)部門(mén)公布的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國(guó)家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過(guò)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實(shí)體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計(jì)稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過(guò)渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來(lái)執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過(guò)渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來(lái)享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來(lái)的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券取得的差價(jià)收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%計(jì)入收入總額；保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%減計(jì)收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國(guó)服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。

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第五篇：企業(yè)所得稅

【經(jīng)典母題】

【經(jīng)典母題7】某生產(chǎn)性居民企業(yè)2013實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元；通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元。假設(shè)除此之外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬(wàn)元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元？

【答案】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=100×12%=12（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為15萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬(wàn)元，納稅調(diào)整額=15-12=3（萬(wàn)元）。直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。2013年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①非公益性捐贈(zèng)不能稅前扣除；直接捐贈(zèng)不能稅前扣除；通過(guò)營(yíng)利機(jī)構(gòu)和個(gè)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。

②扣除捐贈(zèng)的限額計(jì)算基數(shù)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【經(jīng)典母題8】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬(wàn)元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬(wàn)元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬(wàn)元），匯總納稅時(shí)其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬(wàn)元）

或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬(wàn)元）?！绢}目變形】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時(shí)，用的是在境外實(shí)際適用的稅率，這個(gè)無(wú)論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時(shí)候，抵免時(shí)適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒(méi)有稅收協(xié)定的，抵免時(shí)適用的是在境外實(shí)際征稅的稅率?！窘?jīng)典母題9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬(wàn)元），該居民企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬(wàn)元）?！绢}目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，收入核算準(zhǔn)確，但成本費(fèi)用支出不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)納稅所得額=收入×應(yīng)稅所得率=120×25%=30（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬(wàn)元）。

【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的有（）。

A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的

C.能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 D.能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 E.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，有無(wú)正當(dāng)理由的 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)BCD：屬于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項(xiàng)AE：屬于核定（應(yīng)納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應(yīng)稅所得率方法還是按核定應(yīng)納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應(yīng)稅所得率的計(jì)算，肯定是收入和成本費(fèi)用，兩頭靠一頭，只確定一方?！窘?jīng)典母題10】2013年某居民企業(yè)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額11.7萬(wàn)元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬(wàn)元，2012年盈利20萬(wàn)元。2013經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。2013該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬(wàn)元）實(shí)際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬(wàn)元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、稅款3.4萬(wàn)元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補(bǔ)的虧損為20萬(wàn)元，2013年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。該企業(yè)2013年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備抵免的應(yīng)納稅額=20×10%=2（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=20×20%=4（萬(wàn)元）＞2萬(wàn)元，所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補(bǔ)期已滿，2013年不能再?gòu)浹a(bǔ)2007年的虧損。抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①實(shí)務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證，如果是沒(méi)有抵扣增值稅的，按含稅價(jià)入賬，那么就是以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

【經(jīng)典母題11】某汽車(chē)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元，另發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)年計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元。已知按稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計(jì)算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)整的金額？

【答案】該生產(chǎn)設(shè)備按稅法規(guī)定2013稅前準(zhǔn)予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬(wàn)元），企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊費(fèi)用3萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.39（萬(wàn)元）?！绢}目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備支付鐵路部門(mén)設(shè)備運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票，設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年作為折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，則企業(yè)的該設(shè)備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=100+3×（1-7%）=102.79（萬(wàn)元）該設(shè)備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬(wàn)元）該設(shè)備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬(wàn)元）?！绢}目變形2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門(mén)購(gòu)進(jìn)1輛轎車(chē)自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價(jià)款15萬(wàn)元，增值稅2.55萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅等合計(jì)2.45萬(wàn)元，該轎車(chē)于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，該轎車(chē)在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購(gòu)置轎車(chē)取得普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轎車(chē)的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當(dāng)年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個(gè)月=0.79（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

②固定資產(chǎn)折舊和稅法（Ⅰ）內(nèi)容結(jié)合，注意現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”了，注意時(shí)間及運(yùn)輸?shù)念悇e計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的不同。

③直線法計(jì)提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關(guān)的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產(chǎn)能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊。

【經(jīng)典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有（）。

A.工業(yè)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

C.企業(yè)違反銷(xiāo)售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款 D.被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金

E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有：BC。【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目是：C。【考點(diǎn)小結(jié)】

①注意可以扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目的區(qū)分，限額扣除項(xiàng)目和全額扣除項(xiàng)目的區(qū)分。②不得扣除項(xiàng)目?？键c(diǎn)：一是行政性罰款不得扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。二是廣告費(fèi)可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經(jīng)典母題13】下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

B.為固定資產(chǎn)計(jì)提的未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備 C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 D.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提的折舊 E.自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用 【答案】BDE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的項(xiàng)目有：AC。

【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以折舊、攤銷(xiāo)形式在稅前扣除的項(xiàng)目是：C?！究键c(diǎn)小結(jié)】重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中不得稅前扣除的列舉情形?！窘?jīng)典母題14】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失有（）。

A.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)固定資產(chǎn)超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失

C.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買(mǎi)賣(mài)債券發(fā)生的損失

E.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售非貨幣資產(chǎn)的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【變形題目】以下企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，不屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的是（）。

A.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中按公允價(jià)格變賣(mài)固定資產(chǎn)的損失 B.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

C.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致無(wú)法收回的應(yīng)收賬款損失 D.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)債券以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

【答案】C 【解析】選項(xiàng)ABD均屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失?！窘?jīng)典母題15】企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農(nóng)作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項(xiàng)BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。

【經(jīng)典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于所得來(lái)源地的表述中，正確的有（）。

A.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照取得所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照取得所得的個(gè)人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)E：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地?！咀冃晤}目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（）。

A.銷(xiāo)售貨物所得

B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A：銷(xiāo)售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng)B：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。

【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是（）。

A.位于美國(guó)的某企業(yè)在山東銷(xiāo)售一批貨物給英國(guó)一家公司 B.位于我國(guó)的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國(guó)投資者 C.某外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國(guó)某企業(yè)支付給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，選項(xiàng)D負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為美國(guó)，屬于來(lái)源于美國(guó)的所得。

【經(jīng)典母題17】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益50萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。取得境內(nèi)丙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值80萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬(wàn)元）。A公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以權(quán)益性投資收益不免稅，要全額在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)備轉(zhuǎn)讓屬于動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，所以轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得屬于境外所得，不在我國(guó)納稅。

【題目變形】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)），該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)小結(jié)】

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個(gè)條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；b.必須是在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經(jīng)典母題18】某企業(yè)對(duì)原價(jià)1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時(shí)進(jìn)行改造，取得變價(jià)收入30萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬(wàn)元，含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（）萬(wàn)元。（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬(wàn)元）?！咎崾尽孔儍r(jià)收入應(yīng)沖減在建工程成本，自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)的在建工程，增值稅不視同銷(xiāo)售，不用計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【題目變形】某企業(yè)對(duì)原價(jià)2000萬(wàn)元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時(shí)進(jìn)行改造，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本380萬(wàn)元，不含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該廠房使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬(wàn)元）。

【提示】自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷(xiāo)售行為，按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè)，該銷(xiāo)售行為取得利潤(rùn)20萬(wàn)元；乙企業(yè)將該批貨物銷(xiāo)售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬(wàn)元的利潤(rùn)按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（）。

A.利潤(rùn)分割法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.交易凈利潤(rùn)法 D.可比非受控價(jià)格法 【答案】A 【解析】利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。

【變形題目1】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)定價(jià)存在問(wèn)題。在進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利后的金額進(jìn)行定價(jià)的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價(jià)格法 B.成本加成法 C.再銷(xiāo)售價(jià)格法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】C 【解析】再銷(xiāo)售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

【變形題目2】通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法是（）。

A.可比非受控價(jià)格法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】B 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的私營(yíng)法人企業(yè) B.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的法人企業(yè)

D.依照外國(guó)法律成立且未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的法人企業(yè) E.依照外國(guó)法律成立在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC?！绢}目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE?！绢}目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一，即是我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)。