第一篇：銀行業(yè)納稅檢查要點及案例

銀行業(yè)納稅檢查要點及案例

近期，筆者參加了部分銀行業(yè)金融機構的納稅檢查工作，由于銀行業(yè)金融機構與一般工貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程、納稅特點等均存在較大的差異，因此，對銀行業(yè)金融機構的納稅檢查有其特殊性、復雜性的一面，結合檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，筆者對銀行業(yè)金融機構納稅檢查要點進行初步總結，并結合案例進行分析說明。

一、內(nèi)部機構設置及職責

所謂銀行業(yè)金融機構，是指在中華人民共和國境內(nèi)設立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構以及政策性銀行。以商業(yè)銀行為例，一般銀行部門設置及職責分工如下：

辦公室：行政費用支出、固定資產(chǎn)管理、車輛購置及維護、業(yè)務宣傳、禮品發(fā)放等。

計劃財務部門：賬簿、報表、記賬憑證資料保管；營業(yè)費用支出審批；利潤及費用分配、考核；納稅申報。

會計核算部門：制定會計核算制度及有關會計特殊事項處理政策；日常會計處理。

人事勞資部門：機構人事安排、工薪獎金發(fā)放，制定工薪、獎金制度。

信貸部門（對公業(yè)務）：貸款業(yè)務

資產(chǎn)保全部門：不良資產(chǎn)管理清收；抵債資產(chǎn)管理處置。儲蓄部門：個人儲蓄業(yè)務、理財業(yè)務。信用卡部門（個人業(yè)務部門）：信用卡發(fā)放管理 國際業(yè)務部：外匯買賣、結售匯；信用證業(yè)務；押匯 融資部門：國債業(yè)務；貼現(xiàn)業(yè)務。

資金運用部門：國債、證券、金融商品交易；理財資金運作 風險管理部門：資產(chǎn)的風險評估、控制；貸款業(yè)務的審核、報批 檢核部門：內(nèi)部各項業(yè)務的檢查審核

二、銀行業(yè)納稅檢查要點（疑點問題）

鑒于以上部門分工，在納稅檢查活動中應注意部門間潛在稅源的存在。在對該行業(yè)的納稅檢查中，疑點問題主要有：

（一）營業(yè)稅納稅檢查：應全面檢查各項應稅收入是否未繳、少繳、或未按時繳納營業(yè)稅。具體檢查項目應至少涵蓋以下內(nèi)容：1.債券投資收入是否按稅法規(guī)定繳稅?，F(xiàn)行銀行的債券投資一般由總行集中操作，分為人民幣債券和外幣債券兩類，其投資收入包括買賣損益和利息收入兩部分。目前銀行大多僅就人民幣債券買賣損益的部分繳納了營業(yè)稅，人民幣債券中利息收入和外幣債券的買賣損益與利息收入均未繳納營業(yè)稅。按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內(nèi)利用總行資金進行外幣債券投資，對其買賣債券取得的收入應照章征收營業(yè)稅；對其持有金融債券到期利息收入不征收營業(yè)稅，對其持有非金融債券到期利息收入照章征收營業(yè)稅。此外，對于未持有到期債券業(yè)務投資收益，買賣債券持有期間的利息收入也應該按稅法規(guī)定納稅。2.是否將一般貸款業(yè)務混為轉貸業(yè)務核算，差額繳納營業(yè)稅，少計計稅營業(yè)額，或不按權責發(fā)生制原則繳稅。3.委托貸款業(yè)務收入是否按規(guī)定繳稅，收到的利息是否代扣代繳營業(yè)稅，有無按減除手續(xù)費后的差額計稅的問題。4.貼現(xiàn)收入是否按規(guī)定繳稅，有無未繳稅、減除轉貼現(xiàn)收入繳稅、轉貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入、轉貼現(xiàn)支出沖減遞延收益、貼現(xiàn)利息收入遞延入賬、以及票據(jù)轉貼現(xiàn)返利等未按規(guī)定繳稅問題。5.中間業(yè)務收入是否存在未繳稅，或有的中間業(yè)務收入存在沖減回扣、返傭支出后計手續(xù)費收入繳稅的問題。6.是否存在將ATM、POS機手續(xù)費收入沖減支付銀聯(lián)費用或POS機租金后繳稅的問題。7.是否存在銷售不動產(chǎn)少繳營業(yè)稅的問題，或存在出租房屋、廠房、機器設備、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入未繳營業(yè)稅問題。8.是否存在將收取的郵電費、印刷費、支票工本費沖減業(yè)務費用未繳、少繳營業(yè)稅問題。9.是否存在收取客戶信用卡透支罰款、罰息等收入未繳、少繳營業(yè)稅問題。10.是否存在銀行受托理財業(yè)務收取的手續(xù)費收入未按照規(guī)定納稅問題。11.是否存在擴大金融機構往來范圍，將非同業(yè)利息收入記入同業(yè)利息收入問題。12.是否存在將代保管收入、咨詢收入、結算手續(xù)費收入、代辦保險、按揭手續(xù)費收入等不計少計營業(yè)額問題。13.是否存在代收電話、水、電、氣、信息費等項目，取得的業(yè)務收入未按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅的問題。14.是否存在以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費未繳納營業(yè)稅問題。15.是否存在資金業(yè)務項目盈虧軋抵后申報營業(yè)稅問題。16.是否存在分行從總行取得的各項稅前分成收入計入內(nèi)部往來未繳營業(yè)稅問題

（二）個人所得稅納稅檢查：應全面檢查企業(yè)對職工以各種形式取得的工資薪金所得是否全部按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，檢查應至少涵蓋以下項目是否納入工資薪金所得：1.為職工建立（繳納）的年金。2.績效獎、年終獎、住房公積金超標等。3.發(fā)放的實物福利住房、伙食補貼、補助等。4.超標準發(fā)放交通、通訊補貼。5.對中層管理人員發(fā)放的目標考核獎。6.企業(yè)為職工購買的補充養(yǎng)老保險等商業(yè)性保險，超標準為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險金等是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。7.在管理費用或公雜費中列支的“個人業(yè)務拓展費”。8.企業(yè)向職工發(fā)放的代發(fā)行債券手續(xù)費獎勵。9.以油票、修理費、辦公費、飛機票等實物報銷形式發(fā)放的職工獎金。10.在福利費中，發(fā)生向職工發(fā)放服裝費、勞保費等現(xiàn)金支出，或在節(jié)日期間發(fā)放實物。12.向客戶經(jīng)理、部門主管發(fā)放業(yè)務推廣費。此外，還應檢查個人所得稅是否存在以下問題：1.為非內(nèi)部職工發(fā)放攬儲性質獎勵，未代扣代繳個人所得稅。2.虛開辦公用品、餐費發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設小金庫，用于職工獎勵及業(yè)務拓展支出。3.發(fā)放各類信用卡、會員卡，對會員進行現(xiàn)金或實物獎勵，未代扣代繳個人所得稅。4.刷卡積分換禮品，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業(yè)費用中列支，未代扣代繳個人所得稅。5.工會發(fā)放的部分人員獎勵、春節(jié)年貨、辦理旅游卡費用等未合并計算代扣代繳個人所得稅。6.未按規(guī)定在結息日代扣代繳個人儲蓄利息稅。7.在各種慶典、節(jié)假日、業(yè)務往來為其他單位和部門有關人員贈送實物、消費卡等禮品，未代扣代繳個人所得稅。8.年度內(nèi)多次發(fā)放數(shù)月獎金，未按規(guī)定計算扣繳個人所得稅。9.組織職工旅游所發(fā)生的費用，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。10.向客戶發(fā)獎勵未代扣繳個人所得稅。

（三）房產(chǎn)稅的檢查：應全面檢查是否按稅法規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。其中需要強調(diào)一點是，稅法規(guī)定，直接購買的房地產(chǎn)或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，在計征房產(chǎn)稅時，不允許通過評估等方式將土地價值剝離出來。

（四）其他各稅的檢查：應全面檢查是否按稅法規(guī)定繳納土地使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅和企業(yè)所得稅等。

三、案例介紹

某銀行股份有限公司濟南分行，注冊資金1億元。經(jīng)濟性質：國有分支機構（非法人），主要經(jīng)營許可證批準范圍內(nèi)的金融業(yè)務。濟南分行現(xiàn)有同城13家支行，其中11家支行匯總統(tǒng)一由分行在市中地稅局繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、房產(chǎn)稅、土地稅、印花稅及代扣代繳個人所得稅。

該銀行股份有限公司2008年營業(yè)收入總額155735.24萬元，2009年營業(yè)收入總額121708.45萬元，收入同比下降21.85%；2008年主營業(yè)務成本107711.89萬元，2009年主營業(yè)務成本74565.22萬元，成本同比下降30.77%；2008年營業(yè)費用25545.43萬元，2009年營業(yè)費用26965.79萬元，費用同比上升5.56%；2008年凈利潤14885.79萬元，2009年凈利潤12492.63萬元，凈利潤同比下降16.08%。綜合各因素分析，2009年受全球經(jīng)濟危機的影響，各銀行的收入及效益均存在不同的下滑趨勢，該行的收入及凈利潤的下降也符合宏觀經(jīng)濟形勢，但在同行業(yè)因收入大幅下滑，為提高效益從而大幅壓縮各方面開支的情況下，該行的營業(yè)費用卻比上年增加了1420.36萬元。經(jīng)查詢征管信息平臺，該行個稅申報數(shù)額與上年相差不大，經(jīng)推測2009年費用的增加有可能是工資薪金支出增加及裝修和宣傳費用的增加，綜合以上各因素，初步認為該銀行個人所得稅及印花稅的繳納存在疑點，經(jīng)實地核查發(fā)現(xiàn)以下問題：

1、個人所得稅

為查明該銀行營業(yè)費用上升的主要原因，對該銀行的營業(yè)費用進行了同期對比分析，經(jīng)分析對比和檢查單位會計賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)單位在“營業(yè)費用-職工薪酬-福利費”中列支了大量的勞保用品、洗滌用品及高額的防暑降溫費，因此導致福利費支出同期對比增長了16.24%，經(jīng)進一步檢查得知，單位為提高職工收入，變相發(fā)放實物福利、超標準發(fā)放補貼，且未代扣代繳個人所得稅；另外，以工會的名義組織職工旅游，發(fā)放游泳卡和健身卡及其他有價代金券，亦未代扣代繳個人所得稅，經(jīng)計算，上述事項合計應補扣補繳個人所得稅560750元。

2、土地使用稅

經(jīng)查逾期貸款項目，發(fā)現(xiàn)2008年9月某單位和銀行簽訂了以土地使用權抵債協(xié)議，標的物抵債價值134678078.07元，其中抵貸款本金1億元，貸款利息34678078.07元，土地面積22423.9M2，由于該地塊銀行尚未處置，銀行未對該筆抵債事項進行賬務處理，該地塊土地使用稅單位年稅額8元/ M2,根據(jù)《關于房產(chǎn)稅土地使用稅有關政策問題的通知》（財稅【2006】186號）第二條：“關于有償取得土地使用權城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間問題：以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”的規(guī)定，2008年第四季度應繳未繳土地使用稅44847.80元;2009年度應繳未繳土地使用稅179391.20元。

3、營業(yè)稅

上述以土地使用權抵債協(xié)議中，土地使用權抵償貸款表外利息34678078.07元，由于銀行未進行相應的賬務處理，所以未申報繳納營業(yè)稅，經(jīng)查應補繳營業(yè)稅1733903.90元。

4、印花稅

經(jīng)對單位簽訂的有關合同進行檢查，發(fā)現(xiàn)裝修營業(yè)網(wǎng)點簽訂的裝修合同，廣告及宣傳品印刷合同，抵債資產(chǎn)中受讓股權5860000元簽訂的債轉股協(xié)議，均未繳納印花稅，合計應補繳印花稅55704.71元。

5、房產(chǎn)稅

該單位房產(chǎn)總面積22906.86 M2,其中某酒店（與銀行存在關聯(lián)關系）占用面積11700 M2 ,占總面積的51.08%,該銀行提供與某酒店租賃合同1份,期間2007年1月1日至2009年12月31日,每年租金15萬元。并于2010年8月30日在納稅服務中心代開發(fā)票繳納稅款。該租金收入與相同位置的寫字樓每平每天1.2-1.8元的租金明顯偏低，稅務機關按同位置每平每天1.5元的租金核定的收入應補繳營業(yè)稅金及附加342324元，按從租補繳房產(chǎn)稅740160元。

由于銀行業(yè)金融機構經(jīng)營、會計處理以及納稅方面的復雜性，文中銀行業(yè)金融機構納稅檢查要點并不全面，所舉案例尚存淺顯之處，在檢查過程中應對貸款銀行抵債資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度進行檢查和評價，查閱會議紀要或記錄，如行長、理事長辦公會議或記錄、行務會議紀要或記錄、信貸業(yè)務會議記錄等，查閱信貸經(jīng)營、資產(chǎn)保全、信貸風險管理等有關部門的年初工作計劃、年終總結、報告、批復等文件和資料，各種方法結合使用，以便發(fā)現(xiàn)檢查線索，節(jié)約檢查時間，減少檢查風險，保證檢查質量。

第二篇：大型企業(yè)稽查專題之一：銀行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

大型企業(yè)稽查專題之一：銀行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

日前，國家稅務總局下發(fā)了《關于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》（稽便函[2009]49號），要求各大型企業(yè)集團按照稅務總局稽查局的工作安排，布置其所有成員企業(yè)或分支機構開展稅收自查。這是繼今年第一批銀行、保險等五個行業(yè)24戶大型企業(yè)集團稅收自查工作結束后，在全國范圍內(nèi)展開的又一輪大型企業(yè)稅收自查工作。因此，對于大型企業(yè)的稽查再度成為社會關注的焦點。為此，我們從本期開始將以大型企業(yè)稅務稽查為專題，從不同行業(yè)出發(fā)，把大型企業(yè)稽查工作中需要注意的問題、技巧和方法進行歸納及整理，供大家參考。

銀行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

銀行業(yè)營業(yè)稅應重點檢查“主營業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“匯兌收益”和“營業(yè)稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時應注意以下幾個問題：

1.在日常會計核算過程中，對銀行業(yè)務計算營業(yè)額的確定方法

一是一般貨款業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

二是轉貸外匯業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

三是對外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

四是融資租賃業(yè)務，以其向承擔者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

2.對銀行業(yè)的一些特殊問題的檢查

一是金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入應并入營業(yè)額中納稅。

二是企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務取得的手續(xù)費收入，應全額按“金融保險業(yè)”納稅。

三是金融機構以資金入股形式對外進行投資，若參與接受投資方的利潤分配，并共擔風險的，不繳納營業(yè)稅；若不承擔風險的，則應視為貸款業(yè)務，對其取得的固定收入，按“金融保險業(yè)”納稅。

四是企業(yè)購進的有價證券（包括國債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營業(yè)稅。但對其在未到期限內(nèi)進行的債券買賣行為，則應納稅。

五是對金融機構提供金融保險業(yè)勞務時，代收的郵電費也應并入營業(yè)額中納稅。

六是金融企業(yè)提供金融保險勞務時取得的郵電費收入，若在賬務處理上直接沖減相關“費用”等賬戶，在計算繳納營業(yè)稅時，仍應將這部分收入并入營業(yè)額一并納稅。

七是委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。根據(jù)金融企業(yè)會計制度規(guī)定，委托貸款利息不作為金融企業(yè)利息收和入賬，收到收入后暫作為其他應付款項。委托貸款業(yè)務的收入為手續(xù)費收入。檢查企業(yè)有無將已實現(xiàn)的委托貸款手續(xù)費收入長期掛在“其他應付款”賬戶上和將委托貸款未貸出之前所發(fā)生的利息支出直接沖減“其他應付款”賬戶的情況。另外，要檢查金融企業(yè)是否對委托貸款的業(yè)務代扣代繳了營業(yè)稅。

八是根據(jù)責權發(fā)生制核對企業(yè)應收示收利息是否及時記入利息收入，從2001年1月1日起對納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應以取得利息收入權利的當天為其納稅義務發(fā)生時間。

原有的應收未收貸款利息逾期180天（不含180天）以上的，該筆貸款新發(fā)生的應收未收利息，不論該貸款本金是否逾期，其納稅義務發(fā)生時間均為實際收到利息的當天。

第三篇：納稅檢查報告

年 月 日被檢查單位：×稅征表5－1經(jīng)濟性質：金額：列至角分稅種及稅目所屬時期申報計稅金額查補（退）計稅金額檢查核實合計金額稅率％應納稅額已入庫稅額未繳及稅額應補（退）稅額審定補稅額繳款書號碼合計被檢查單位意見年 月 日檢查單位意見年 月 日主管業(yè)務部門意見年 月 日分、縣局領導批示年 月 日檢查人員：發(fā)票購買（自?。┦褂谩⒐芾砬闆r檢查表（）×稅 檢字第 號 報告日期 年 月 日×稅征表5－13用票單位（人）名稱經(jīng)濟性質檢查所屬時期年 月至 年 月購買（自?。┣闆r使用情況檢查主要情況說明及處理意見分（縣）稅務局意見時間發(fā)票種類本數(shù)共計份數(shù)使用起止日期已用本數(shù)應結存本數(shù)年 月 日主管稅務機關意見違章情況造成稅款損失（元）項目 份數(shù) 項目 份數(shù)稅種稅額私印 涂改私售 白條丟失 私自銷毀轉借代開 大頭小尾拆本 其他偽造 合計 合計檢查人年 月 日用票單位（人）意見年 月 日個體工商戶納稅核實報告表所屬時期：一九 年 月至 月×稅征表5－11金額：列至角分納稅人姓名 營業(yè)地點 從業(yè)人數(shù) 行業(yè)主名稱 居住地址 所屬稅務小組 業(yè)核定月份銷售收入（益）額自報 核加 合計稅率％稅應納已納 應補負稅比％應補平抑基金應補教育費附加應補城建稅額所得稅應納 已納 應補應補稅額合計合計核加主要依據(jù)專管員意見年 月 日主管稅務機關意見年 月 日分（縣）局意見年 月 日注：本表適用于核實征收戶，凡核實征收戶必須每季核實一次，于季終了后15日內(nèi)核實完畢?！痢潦卸愂沾髾z查專業(yè)檢查報告表（代通知）預算級次：經(jīng)濟性質：大中、小企業(yè)類型： 檢查所屬時期： 年 月至 年 月金額單位：至角分納稅單位名稱 地址 法人 開戶銀行 帳號稅種（能交基金）稅款所屬時期申報計稅收入（益）額檢查增（減）計稅收入（益）額檢查核定計稅收入（益）額應補（退）稅額按規(guī)定減免稅額欠交稅額已納稅額應納稅額稅率％開票日期入庫限期繳款書號碼產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅城市維護建設稅集體企業(yè)所得稅個人收入調(diào)節(jié)稅獎金稅投資方向調(diào)節(jié)稅地方各稅其他各稅小計國營企業(yè)所得稅及調(diào)節(jié)稅國家能源交通重點建設基金預算調(diào)節(jié)基金其他基金及附加滯納金和罰款合計國營企業(yè)漏交所得稅計稅利潤 元。其中：少計漏計、截留銷售匿報利潤 元，亂擠成本費用 元，其他 元。檢查的主要問題及處理意見納稅單位意見稅務檢查所（科 主管業(yè)務科（股）分（縣）局領導審核意見）審核意見 審核意見（蓋章）（蓋章）征收單位：檢查人員：年 月 日

第四篇：納稅檢查復習資料

函授教育教學輔導資料

《納稅檢查》

一、【課程性質與教學目的、要求】

《納稅檢查》是融財政稅收理論、稅收政策法令和財務會計制度及查帳技能為一體，研究檢查納稅人履行納稅義務情況的一般規(guī)律和技術方法的學科。本課程的教學目的，是使學生充分認識納稅檢查的作用和現(xiàn)實意義，系統(tǒng)地掌握納稅檢查的基本理論、基本知識和基本業(yè)務技能，培養(yǎng)學生從復雜繁多的經(jīng)濟事務中去觀察問題，發(fā)現(xiàn)問題，增強其分析問題和解決問題的工作能力。在教學過程中，應根據(jù)稅收政策法令和財務會計的有關規(guī)定，闡明納稅檢查的基本理論知識，并聯(lián)系納稅檢查的具體實踐，多采用案例、試驗教學，介紹現(xiàn)行各稅稅種的檢查內(nèi)容和方法，提高學生的動手操作能力。

二、【課程內(nèi)容與教學重點和難點】 第一章 概 論 〖教學目的與要求〗

通過本章的教學，使學生了解納稅檢查的基本概念、作用、內(nèi)容及要求，為以后的教學打下良好基礎。通過學習,學生應掌握納稅檢查的內(nèi)涵,掌握納稅檢查與其他檢查方式的區(qū)別,了解稅務檢查與稅收征收管理范圍的關系?！冀虒W重點與難點〗

納稅檢查的概念；納稅檢查的特點；納稅檢查的范圍；納稅檢查的要求?！冀虒W方式與方法〗 課堂講授 〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 納稅檢查的意義 一、納稅檢查的概念

納稅檢查是稅務機關根據(jù)國家稅收法規(guī)和財務會計制度的有關規(guī)定對納稅人履行納稅義務的情況進行檢查，以貫徹執(zhí)行稅收政策法令、充分發(fā)揮稅收職能作用的一種有效的監(jiān)督方法。納稅檢查的主體、客體、依據(jù)和目的與會計檢查、審計監(jiān)督有所區(qū)別。

二、納稅檢查的作用

（一）貫徹落實國家稅收政策法令，正確處理財政分配關系

（二）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益

（三）檢驗稅收征管質量，完善稅務機關內(nèi)部管理機制 第二節(jié) 納稅檢查的內(nèi)容 一、稅收管理范圍的檢查

（一）對納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料進行檢查

（二）對納稅人、扣繳義務人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地點進行檢查

（三）檢查納稅人、扣繳義務人與納稅、扣繳稅款有關的資料

（四）向納稅人、扣繳義務人查詢、訪問有關納稅情況

（五）檢查車站、碼頭、機場、郵政及其分支機構托運、郵寄應稅商品、貨物或其他財產(chǎn)的有關單據(jù)

（六）檢查納稅人、扣繳義務人在銀行或其他金融機構的存款帳戶

二、對各稅種的檢查

（一）流轉稅征稅范圍、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅環(huán)節(jié)和征免界限的檢查

（二）所得稅計稅依據(jù)的檢查

（四）財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅計稅范圍、計稅依據(jù)、適用稅率、征免界限的檢查 第三節(jié) 納稅檢查的要求

一、納稅人、扣繳義務人有義務接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料

二、有關部門和單位對稅務檢查工作要支持、協(xié)助，如實反映情況，提供有關資料和證明材料

三、稅務機關應嚴格執(zhí)法、堅持原則，實事求是、廉潔奉公，深入實際、調(diào)查研究，掌握過硬的業(yè)務技能

第二章 納稅檢查的方法及工作規(guī)程

〖教學目的及要求〗

通過本章的教學，使學生掌握納稅檢查的基本方法及工作規(guī)程，為今后的學習打下良好基礎，通過學習，學生必須熟悉各種檢查方法，掌握各種稅務文書的制作與傳遞程序。

〖教學重點與難點〗

納稅檢查方法的概念及各種檢查方法的適用范圍

納稅檢查的工作程序及稅務文書的送達

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 納稅檢查的基本方法

一、順查法和逆查法

按檢查的順序不同，將納稅檢查的方法分為順查法和逆查法。

（一）順查法：按照會計核算的順序，從審核會計憑證入手，依次檢查會計賬簿、報表，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。

（二）逆差法：從會計報表的審核分析入手，根據(jù)報表分析發(fā)現(xiàn)的問題，核對賬簿、憑證，從而確定納稅人是否存在納稅問題的一種方法。

二、詳查法和抽查法

按檢查的范圍不同，將納稅檢查的方法分為詳查法和抽查法。

（一）詳查法：對納稅人所有的會計賬簿、報表、憑證進行全面、系統(tǒng)的檢查的一種方法。

（二）抽查法：對納稅人的會計賬簿、報表、憑證抽取部分樣本進行檢查的一種方法。

三、核對法和查詢法

核對法和查詢發(fā)是納稅檢查的基本技術方法。

（一）核對法是根據(jù)憑證、賬簿、報表之間的相互關系，對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互勾稽關系進行核對審查的一種方法。

（二）查詢法是在查賬過程中，根據(jù)查賬的線索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法。

四、比較分析法和控制計算法

對企業(yè)的會計資料采用數(shù)理統(tǒng)計和邏輯思維來對一般事物現(xiàn)象進行客觀分析判斷的一種檢查方法。包括比較分析法、因素分析法、控制計算法。

五、盤存法

是對貨幣資金、存貨和其他財產(chǎn)物資等流動資產(chǎn)的盤點清查，對照賬面余額來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營收入、成本是否正確的一種方法。

第二節(jié) 納稅檢查工作規(guī)程

一、檢查對象的確定及檢查

（一）制定檢查計劃

根據(jù)納稅人生產(chǎn)特點、管理要求、經(jīng)營情況，確定納稅檢查的重點、時間進度和組織分工，分為階段性計劃和分戶實施計劃兩種。

（二）確定檢查對象

可根據(jù)計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選的結果，群眾舉報、有關部門轉辦、上級交辦情報交換的資料，根據(jù)檢查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇確定檢查對象。

(三)檢查的管轄

可按屬地管轄、共同管轄、級別管轄來確定檢查機關。

二、檢查的實施

（一）檢查前的準備

在認真學習有關財稅政策、熟悉有關制度法規(guī)的基礎上，收集整理相關納稅資料，研究分析企業(yè)財務管理及生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定檢查重點。

（二）檢查的實施

檢查前，應向被查對象下達《稅務檢查通知書》，說明來意，爭取支持與配合，檢查賬證，發(fā)現(xiàn)問題，做好檢查記錄，詳盡填寫稅務檢查底稿。

（三）制作稅務檢查報告

三、案件的審理

案件的審理，就是稅務機關對其立案查處的各類稅務違法案件在實施檢查完畢的基礎上，由審理機構或人員對檢查人員提交的案件違法事實、檢查結果及定性等進行審核，并制作《審理報告》、《稅務處理決定書》或《稅務檢查結論》的活動過程。包括：

（一）審理機構的設置

（二）審理工作的要求

（三）審理的終結

四、稅務處理決定執(zhí)行

（一）稅務處理決定的送達

（二）監(jiān)督執(zhí)行情況

第三章 納稅檢查的基本技能

〖教學目的與要求〗

通過本章的學習，使學生了解納稅檢查的基本技能，掌握納稅檢查的基本框架及基本內(nèi)容，通過學習，學生應能夠運用納稅檢查的方法，對納稅人的會計報表、會計憑證、會計賬簿進行初步的檢查。

〖教學重點與難點〗

損益表的審核分析

會計賬簿的檢查重點

原始憑證及記賬憑證應如何核對檢查

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 會計報表的審核分析

對會計報表的審核分析，應采用比較分析法，分析報表中有關項目的勾稽關系，從中發(fā)現(xiàn)問題，為進一步檢查提供線索。

一、資產(chǎn)負債表的審核分析

（一）資產(chǎn)項目分析

對各項資產(chǎn)的結構，采用橫向和縱向的比較來觀察企業(yè)財務活動狀況及其發(fā)展趨勢，從數(shù)據(jù)的異常變動提供檢查的線索。

（二）負債項目分析

對負債項目的分析，可通過對個別項目的變動比較和綜合項目的比較，來判斷企業(yè)財務活動是否存在問題。

（三）所有者權益分析

對所有者權益的分析，可從企業(yè)權益狀況和獲利情況來判斷其經(jīng)營效益，分析經(jīng)營管理和納稅方面可能存在的問題。

二、第二節(jié) 會計賬簿的檢查

會計賬簿的檢查是納稅檢查的中心環(huán)節(jié)。檢查時可采用核對法，抓住主要賬戶、聯(lián)系對應賬戶，通過賬賬、賬證、賬表、賬實的核對來發(fā)現(xiàn)問題。

一、序時賬的檢查

包括銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬余額的檢查、摘要欄及對應科目的檢查。

二、總分類賬的檢查

包括總賬對應關系之間、總賬與其所轄明細賬之間金額是否對應的檢查。

三、明細分類賬的檢查

包括賬戶名稱、發(fā)生額、余額及收入、成本、盤存、結算類賬戶檢查的側重點和應注意的問題。

第三節(jié) 會計憑證的檢查

會計憑證的檢查是納稅檢查落實定案的依據(jù)。檢查時可采用核對法，核對原始憑證與原始憑證、記賬憑證與原始憑證是否吻合。

一、原始憑證的檢查

（一）外來原始憑證的檢查

（二）自制憑證的檢查

二、記賬憑證的檢查

（一）記賬憑證與原始憑證反映的內(nèi)容是否一致

（二）記賬憑證的科目對應關系是否正確

（三）記賬憑證的賬務處理是否完整

第四章 增值稅的檢查

〖教學目的與要求〗

通過本章的學習，使學生掌握增值稅檢查的基本內(nèi)容及方法，通過學習，學生應了解企業(yè)在申報增值稅時可能存在的問題，掌握企業(yè)錯誤申報時的賬面表現(xiàn)及檢查方法。

〖教學重點與難點〗

銷售額檢查應注意的事項及檢查方法

進項稅額檢查的內(nèi)容及方法

進項稅額轉出的計算及檢查方法

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 增值稅檢查的范圍及依據(jù)

一、增值稅征稅范圍的檢查及依據(jù)

二、增值稅計稅依據(jù)的檢查及依據(jù)

三、增值稅適用稅率的檢查及依據(jù)

四、增值稅征免界限的檢查及依據(jù)

第二節(jié) 銷售額和銷項稅額的檢查

一、銷售額和銷項稅額檢查的內(nèi)容

（一）銷售額入賬時間檢查的內(nèi)容

（二）銷售額入賬金額檢查的一般內(nèi)容

（三）視同銷售銷售額檢查的內(nèi)容

（四）混合銷售與兼營業(yè)務銷售額檢查的內(nèi)容

（五）其它特殊銷售行為銷售額檢查的內(nèi)容

（六）銷售退回與折讓的檢查

二、銷售額和銷項稅額檢查的方法

（一）以“產(chǎn)成品”賬戶為核心，結合有關賬戶、憑證進行檢查

（二）通過有關賬戶的檢查發(fā)現(xiàn)問題

第三節(jié) 購進額及進項稅額的檢查

一、本期允許抵扣的進項稅額

二、本期不得抵扣的進項稅額

三、進項稅額轉出項目的確定及金額的計算

四、進項稅額轉出的檢查

五、增值稅專用發(fā)票的檢查

第四節(jié) 出口貨物退（免）增值稅稅額的檢查

一、出口貨物退（免）增值稅額的有關規(guī)定及適用范圍

（一）出口免稅并退稅的政策及適用范圍

（二）出口免稅不退稅的政策及適用范圍

（三）出口不免稅也不退稅的政策及

二、出口貨物退稅的計算

（一）采用“先征后退”辦法的計算

（二）采用“免、抵、退”辦法的計算

三、出口貨物退稅的檢查

（一）出口貨物退稅手續(xù)的檢查

（二）出口退稅金額的檢查

第五章 消費稅的檢查

〖教學目的與要求〗

通過本章的學習，使學生了解消費稅檢查的基本內(nèi)容，掌握消費稅計稅依據(jù)的檢查內(nèi)容及方法，通過學習，學生應掌握消費稅計稅依據(jù)的檢查、視同銷售的檢查與增值稅有何異同，掌握消費稅適用稅率檢查的內(nèi)容與技巧。

〖教學重點與難點〗

消費稅檢查的一般內(nèi)容及方法

帶包裝銷售應稅消費品銷售檢查的重點及方法

委托加工應稅消費品計稅依據(jù)的檢查

消費稅適用稅率的檢查

〖教學方式與方法〗

課堂教學

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的檢查

一、消費稅計稅依據(jù)檢查的一般內(nèi)容及方法

（一）消費稅計稅依據(jù)檢查的一般內(nèi)容

（二）消費稅計稅依據(jù)檢查的方法

二、帶包裝應稅消費品計稅依據(jù)的檢查

（一）帶包裝應稅消費品計稅依據(jù)檢查重點的確定

（二）帶包裝應稅消費品計稅依據(jù)檢查的內(nèi)容及方法

三、外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的檢查

（一）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品允許抵扣已繳消費稅款的計算

（二）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品允許抵扣已繳消費稅款的檢查

四、委托加工應稅消費品計稅依據(jù)的檢查

（一）委托方收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品允許抵扣已經(jīng)由受托方代扣代繳的消費的檢查

（二）受托方應代扣代繳消費稅的檢查

五、視同銷售行為消費稅計稅依據(jù)的檢查

（一）消費稅視同銷售行為的有關規(guī)定及計稅依據(jù)的確定

（二）消費稅視同銷售行為計稅依據(jù)的檢查

第一節(jié) 零售金、銀首飾應納消費稅的檢查

一、零售金、銀首飾應納消費稅范圍的檢查

二、零售金、銀首飾應納消費稅計稅依據(jù)的檢查

第二節(jié) 消費稅適用稅率的檢查

一、消費稅適用稅率的特點

二、消費稅適用稅率的檢查

第六章 營業(yè)稅的檢查

〖教學目的與要求〗

通過本章的學習，使學生了解營業(yè)稅征稅范圍和適用稅率檢查的一般內(nèi)容，掌握交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)營業(yè)稅的檢查，通過學習，學生應把握不同行業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)檢查的不同方法。

〖教學重點與難點〗

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 營業(yè)稅檢查的一般內(nèi)容及方法

一、營業(yè)稅征稅范圍的檢查

（一）營業(yè)稅征稅范圍檢查的一般內(nèi)容

（二）混合銷售、兼營業(yè)務繳納營業(yè)稅的檢查

（三）營業(yè)稅視同銷售行為的檢查

二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定

（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)檢查的一般內(nèi)容及方法

三、營業(yè)稅適用稅率的檢查

第二節(jié) 交通運輸業(yè)營業(yè)稅的檢查

一、交通運輸業(yè)營業(yè)稅檢查的重點

（一）交通運輸業(yè)主營業(yè)務收入的檢查

（二）其它行業(yè)交通運輸業(yè)務收入的檢查

二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

（一）以交通運輸業(yè)“主營業(yè)務收入”賬戶為核心，結合有關賬戶進行檢查

（二）通過有關賬戶的檢查發(fā)現(xiàn)問題

第三節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的檢查

一、建筑業(yè)營業(yè)稅檢查的重點

（一）施工單位工程結算收入的檢查

（二）施工單位自建筑物出售的檢查

（三）施工單位包工不包料建筑工程的檢查

（四）安裝業(yè)安裝設備價值的檢查

二、建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

（一）以“主營業(yè)務收入”賬戶為核心，結合有關賬戶、憑證進行檢查

（二）檢查相關賬戶，確定企業(yè)是否存在應列未列的工程結算營業(yè)額

第四節(jié) 金融保險業(yè)和郵電通信業(yè)營業(yè)稅的檢查

一、金融業(yè)營業(yè)稅檢查的重點

（一）金融業(yè)務應稅項目的檢查

（二）金融業(yè)務計稅依據(jù)的檢查

二、保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

（一）保險業(yè)務計稅依據(jù)檢查

(二)儲金業(yè)務計稅依據(jù)的檢查

三、郵電通信業(yè)營業(yè)稅檢查的重點及計稅依據(jù)的檢查

第五節(jié) 文化體育和娛樂業(yè)營業(yè)稅的檢查

一、文化體育和娛樂業(yè)營業(yè)稅納稅范圍的檢查及重點

二、文化體育業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

三、娛樂業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

四、娛樂業(yè)營業(yè)稅適用稅率的檢查

第六節(jié) 服務業(yè)營業(yè)稅的檢查

一、服務營業(yè)稅檢查的重點

二、服務業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

三、其他企業(yè)兼營服務業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的檢查

第七節(jié) 轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的檢查

一、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅檢查的重點

二、轉讓無形資產(chǎn)計稅依據(jù)的檢查

四、銷售不動產(chǎn)計稅依據(jù)的檢查

第七章 企業(yè)所得稅的檢查

〖教學目的與要求〗

通過本章的學習，使學生了解計稅所得額與會計利潤的區(qū)別與聯(lián)系，掌握收入總額、成本、費用、損失、稅金的檢查內(nèi)容及方法。

〖教學重點與難點〗

收入總額、材料成本、折舊、期間費用的檢查

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 收入總額的檢查

一、主營業(yè)務收入的檢查

二、財產(chǎn)轉讓收入的檢查

（一）轉讓固定資產(chǎn)的檢查

（二）轉讓有價證券、股權及其他財產(chǎn)的檢查

（三）利息、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入及其他收入的檢查

（四）視同銷售行為收入額的檢查

第二節(jié) 材料成本的檢查

一、材料管理范圍的檢查

二、材料入庫成本的檢查

（一）外購材料成本的檢查

（二）加工材料成本的檢查

三、材料發(fā)出成本的檢查

（一）發(fā)出材料數(shù)量的檢查

（二）發(fā)出材料計價的檢查

（三）發(fā)出材料用途的檢查

四、材料結存成本的檢查

（一）結存材料數(shù)量的檢查

（二）結存材料計價的檢查

（三）期末賬面紅字結存處理的檢查

（四）材料盤盈、盤虧處理的檢查

第三節(jié) 工資及附加費的檢查

一、工資的檢查

（一）工資內(nèi)容的檢查

（二）工資分配的檢查

（三）計稅工資的確定及納稅調(diào)整

二、工資附加費的檢查

（一）計提職工福利費及納稅調(diào)整的檢查

（二）計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及納稅調(diào)整的檢查

第四節(jié) 固定資產(chǎn)原值及折舊費、修理費的檢查

一、固定資產(chǎn)原值的檢查

二、固定資產(chǎn)折舊費的檢查

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍的檢查

（二）固定資產(chǎn)折舊計算的檢查及納稅調(diào)整

三、固定資產(chǎn)修理費的檢查

（一）固定資產(chǎn)大修理、中小修理、改良支出的區(qū)別

（二）固定資產(chǎn)修理費的檢查

第五節(jié) 生產(chǎn)費用分配及完工產(chǎn)品成本、銷售成本的檢查

一、生產(chǎn)費用在不同產(chǎn)品之間分配的檢查

二、月末在產(chǎn)品成本的計算及檢查

（一）月末在產(chǎn)品成本的計算方法

（二）采用約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本的檢查

（二）采用定額法計算在產(chǎn)品成本的檢查

（四）采用定額比例法計算在產(chǎn)品成本的檢查

三、銷售成本的檢查

（一）銷售數(shù)量的檢查

（二）銷售計價的檢查

（三）發(fā)出產(chǎn)品用途的檢查

第六節(jié) 期間費用的檢查

一、管理費用的檢查

（一）管理費用檢查的一般內(nèi)容

（二）管理費用項目的檢查及納稅調(diào)整

二、財務費用的檢查及納稅調(diào)整

三、營業(yè)費用的檢查

（一）營業(yè)費用檢查的一般內(nèi)容

（二）營業(yè)費用項目的檢查及納稅調(diào)整

第七節(jié) 應納稅所得額及應納稅額的檢查

一、營業(yè)外支出的檢查

二、虧損彌補的檢查

三、境內(nèi)投資收益應抵免稅額的檢查

四、境外投資收益應抵免稅額的檢查

五、技術改造國產(chǎn)設備投資應抵免稅額的檢查

六、應納稅額的檢查

第八章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的檢查

〖教學目的及要求〗

通過教學，使學生了解外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅與企業(yè)所得稅的區(qū)別，掌握外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅檢查的基本內(nèi)容，通過學習，學生必須熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅檢查重點，掌握預提所得稅、境外所的稅額扣除、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來、稅收優(yōu)惠政策的檢查。

〖教學重點與難點〗

源泉扣繳、稅額扣除、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來、稅收優(yōu)惠政策的檢查

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅檢查的重點

一、材料的檢查

二、固定資產(chǎn)及折舊的檢查

三、費用的檢查

五、其他涉稅事項的檢查

第二節(jié) 源泉扣繳的檢查

一、征稅對象的確定

二、檢查的內(nèi)容

三、檢查的方法

第三節(jié) 稅額扣除及關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的檢查

一、境外所得稅額扣除檢查的內(nèi)容及方法

二、關聯(lián)企業(yè)定價的檢查及納稅調(diào)整

三、關聯(lián)企業(yè)之間購銷業(yè)務的檢查

四、關聯(lián)企業(yè)之間融通資金的檢查

五、關聯(lián)企業(yè)之間其他業(yè)務往來的檢查

第四節(jié) 稅收優(yōu)惠的檢查

一、稅收優(yōu)惠政策

二、稅收優(yōu)惠政策的檢查

第五節(jié) 應納稅所得額的計算及應納稅額的檢查

一、應納稅所得額的計算

二、應納稅額的檢查

第八章 個人所得稅的檢查

〖教學目的與要求〗

通過本章的教學，使學生了解個人所得稅的征稅范圍，掌握個人所得稅納稅義務人的確定，個人所得稅計稅依據(jù)、適用稅率、減免稅及稅額抵扣的檢查。通過學習，學生應能夠運用所學知識，準確計算個人所得稅應納稅額。

〖教學重點與難點〗

工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務報酬所得的檢查

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 個人所得稅納稅義務人、征稅范圍的確定和檢查

一、個人所得稅納稅義務人的確定及檢查

二、個人所得稅征稅范圍的確定及檢查

第二節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)的檢查

一、對工資、薪金所得的檢查

二、對生產(chǎn)、經(jīng)營所得的檢查

三、對承包、承租經(jīng)營所得的檢查

四、對勞務報酬所得的檢查

五、對其他個人所得的檢查

第三節(jié) 個人所得稅適用稅率的檢查

一、勞務報酬所得適用稅率的檢查

二、稿酬所得適用稅率的檢查

三、工資薪金所得適用稅率及應納稅額計算的檢查

四、生產(chǎn)經(jīng)營所得適用稅率及應納稅額計算的檢查

第四節(jié) 個人所得稅的減免及稅額抵扣的檢查

一、對免稅項目的檢查

二、對減稅項目的檢查

三、對抵扣稅額的檢查

（一）對在中國境內(nèi)已納稅款抵扣的檢查

（二）對在中國境外已納稅款抵扣的檢查

第九章 其他各稅的檢查

〖教學目的與要求〗

通過本章的教學，使學生了解資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地增值稅、城市維護建設稅檢查的基本內(nèi)容，通過學習，學生應掌握資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地增值稅、城市維護建設稅計稅依據(jù)及應納稅額的檢查。

〖教學重點與難點〗

資源稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅計稅依據(jù)的檢查

〖教學方式與方法〗

課堂講授

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 資源稅的檢查

一、源稅計稅依據(jù)和適用稅額的檢查

（一）資源稅計稅依據(jù)的檢查

（二）資源稅適用稅額的檢查

二、資源稅其他方面的檢查

（一）征稅范圍的檢查

（二）減免稅的檢查

（三）納稅環(huán)節(jié)的檢查

第二節(jié) 土地使用稅的檢查

一、土地使用稅征稅范圍和計稅依據(jù)的檢查

（一）土地使用稅征稅范圍的檢查

（二）土地使用稅計稅依據(jù)的檢查

二、土地使用稅適用稅額的檢查

二、土地使用稅減免稅的檢查

第三節(jié) 房產(chǎn)稅的檢查

一、房產(chǎn)稅計稅范圍和計稅依據(jù)的檢查

（一）房產(chǎn)稅計稅范圍的檢查

（二）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的檢查

二、房產(chǎn)使用稅率的檢查

三、免稅房產(chǎn)的檢查

第四節(jié) 印花稅的檢查

一、印花稅計稅范圍和計稅依據(jù)的檢查

（一）印花稅計稅范圍的檢查

（二）印花稅計稅依據(jù)的檢查

二、印花稅使用稅率的檢查

三、印花稅減免稅的檢查

第五節(jié) 土地增值稅的檢查

一、土地增值稅計稅范圍和計稅依據(jù)的檢查

（一）土地增值稅計稅范圍的檢查

（二）土地增值稅計稅依據(jù)的檢查

二、土地增值稅適用稅率的檢查

三、土地增值稅免稅項目的檢查

第六節(jié) 車船使用稅的檢查

一、車船使用稅計稅范圍和計稅依據(jù)的檢查

（一）車船使用稅計稅范圍的檢查

（二）車船使用稅計稅依據(jù)的檢查

二、車船使用稅適用稅率的檢查

三、對免稅車船的檢查

第七節(jié) 城市維護建設稅的檢查

一、城市維護建設稅計稅范圍和計稅依據(jù)的檢查

（一）城市維護建設稅計稅范圍的檢查

（二）城市維護建設稅計稅依據(jù)的檢查

二、城市維護建設稅適用稅率的檢查

三、城市維護建設稅減免稅的檢查

第十一章 納稅檢查的總結

〖教學目的與要求〗

通過本章的學習，使學生掌握納稅檢查報告的編寫、檢查后的賬務調(diào)整。通過學習，學生應能夠對各稅種檢查的結果作出總結，編寫納稅檢查報告，進行賬務調(diào)整。

〖教學重點與難點〗

納稅檢查報告的基本內(nèi)容

賬務調(diào)整的基本原則及方法

〖教學方式與方法〗

課堂教學

〖教學內(nèi)容〗

第一節(jié) 納稅檢查報告

一、納稅檢查報告編寫的基礎

（一）納稅檢查報告的意義

納稅檢查報告是稅務人員根據(jù)檢查的目的和要求，對記錄納稅單位經(jīng)濟活動的各種偷漏稅等資料進行系統(tǒng)的分類整理，以報告形式全面綜合地反映其納稅活動情況的一種書面文件。

（二）納稅檢查報告的編寫基礎

二、納稅檢查報告的內(nèi)容

（一）文字報告

文字報告是納稅檢查報告的正文和主體。

（二）附件部分

附件部分是正文部分有關問題的佐證，其重點是查賬計算表。

三、納稅檢查報告的編寫要求

（一）闡述內(nèi)容要真實、具體、完整

（二）數(shù)據(jù)計算要準確、可靠、銜接

（三）處理意見要慎重、明確、恰當

（四）文字要簡練，層次分明，表達準確

第二節(jié) 賬務調(diào)整

一、賬務調(diào)整的意義和原則

（一）賬務調(diào)整的意義

（二）賬務調(diào)整的原則

二、賬務調(diào)整的基礎

（一）賬務調(diào)整的方法

按照賬務調(diào)整的內(nèi)容不同，賬務調(diào)整的方法可分為沖銷調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法。

（二）賬務調(diào)整金額的確定

按照計算方法的不同，賬務調(diào)整金額的確定可分別采用比例分配法及逐步分配法。

第三節(jié) 賬務調(diào)整使用科目的選擇

一、增值稅檢查調(diào)整應使用會計科目

（一）“應交稅金-----增值稅檢查調(diào)整”科目的使用

（二）“應繳稅金-----增值稅檢查調(diào)整”余額的結轉

二、本調(diào)整本賬務應使用會計科目

三、本調(diào)整上賬務應使用會計科目

三、復習題

第一套復習題

一、單選題

1、稅務機關經(jīng)批準將納稅人以前的賬簿、報表等資料調(diào)回稅務機關檢查，應在（）內(nèi)退還。

A.1個月 B.3個月 C.2個月 D.15天

2、下列哪一個稅種不屬于地方稅類（）。

A.關稅 B.房產(chǎn)稅 C.契稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅

3、企業(yè)應當在領取營業(yè)執(zhí)照（）日內(nèi)向稅務機關申報辦理稅務登記。A.10 B.30 C.15 D.45

4、稅務發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由（）規(guī)定。

A.地市級稅務機關 B.省級稅務機關 C.各級稅務機關 D.國家稅務總局

5、已開局的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記薄，應當保存（）年。A.1 B.3 C.5 D.10

6、稅務機關對單價（）以下的其他生活用品不采取稅收保全。A.10000 B.5000 C.1000 D.20000

7、自2009年起，小規(guī)模納稅人適用征收率為（）%。A.4 B.6 C.3 D.5

8、納稅人所在地為市區(qū)的，城市維護建設稅的稅率為（）%。A.3 B.7 C.5 D.1

9、居民企業(yè)的所得稅率一般是（）。A.25% B.30% C.33% D.20%

10、下列哪一個稅種不屬于中央地方共享稅類（）。A.消費稅 B.增值稅 C.資源稅 D.印花稅

二、多項選擇題

1、稅務機關專業(yè)檢查的形式有（）。

A.日常檢查 B.專項檢查 C.專案檢查 D.定期檢查

2、稅法的構成要素有（）。

A.征稅對象 B.稅目 C.稅率 D.罰則

3、稅收征收管理法律制度的主要內(nèi)容包括（）。

A.稅務管理 B.稅款征收 C.稅務檢查 D.法律責任

4、稅款征收的方式有（）。

A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收

5、按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為（）。

A.一般納稅人 B.小規(guī)模納稅人 C.扣繳義務人 D.代理人

6、下列（）貨物的增值稅率為13%。A.小麥 B.花生油 C.暖氣 D.鋼材

7、下列哪些（）費用屬于增值稅價外費用。A.保險費 B.手續(xù)費 C.基金 D.集資費

8、消費稅的稅率有（）。

A.累進稅率 B.比例稅率 C.差額稅率 D.定額稅率

9、我國的稅率主要包括（）。

A.基本稅率 B.低稅率 C.零稅率 D.征收率

10、營業(yè)稅的納稅人是指境內(nèi)提供（）的單位和個人。

A.應稅勞務 B.銷售貨物 C.轉讓無形資產(chǎn) D.銷售不動產(chǎn)

三、判斷題

1、稅收管理法適用于由各類執(zhí)法機關征收的各種稅收的征收管理。

2、稅務發(fā)票由國家稅務機關制定的企業(yè)印制。（）

3、增值稅的計算一般采用稅款抵扣的方式計算增值稅應納稅額。（）

4、增值稅開票限額為100萬元的，有縣級稅務機關審批。（）

5、消費稅是一種間接稅，具有稅負轉嫁的性質和特點。（）

6、保障性關稅主要是采取降低關稅的形式。（）

7、永久性差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉回。（）

8、企業(yè)購置的減免稅車輛，用途發(fā)生變化后，應補交車輛購置稅。（）

9、土地使用權轉讓包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。（）

10、消費稅的征稅范圍一經(jīng)確定，不得調(diào)整。（）

四、簡答題

1、納稅檢查的意義是什么？

2、適用稅收強制執(zhí)行措施的條件是什么？

3、納稅檢查的一般方法有哪些？

4、會計報表檢查分析的方法有哪些？

五、綜合題

1、甲企業(yè)為增值稅的一般納稅人，本期委托乙企業(yè)加工應稅消費品一批，發(fā)出委托加工的原材料成本為30000元。按照合同規(guī)定，甲企業(yè)支付受托方加工費6000元，增值稅1020元，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。該半成品無同類市場銷售價格。乙企業(yè)按照規(guī)定代收代繳消費稅并向甲企業(yè)開具了有關發(fā)票。甲企業(yè)收回委托加工的半成品后，本期生產(chǎn)領用了50%，本期內(nèi)取得連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的銷售價款50000元，增值稅額8500元，已向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票。假定該應稅消費品的消費稅稅率為10%，請計算甲企業(yè)應上繳的消費稅是多少？作出相應的會計分錄。

2、某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品單件工時定額為800小時，經(jīng)過兩道工序制成，其中一道工序定額為480小時，第二道工序工時定額為320小時。在產(chǎn)品在第一道工序結存40件，第二道工序結存50件，產(chǎn)成品產(chǎn)量60件。原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其它費用采用約當產(chǎn)量比列分配。乙產(chǎn)品月初費用和本月耗用的原材料費用97500元，燃料和動力費用共計14560元，工資及附加費23520元，其他費用29120元。企業(yè)賬面計算的在產(chǎn)品數(shù)額為87000元。根據(jù)以上材料計算月末在產(chǎn)品成本。

第二套復習題

一、單選題

1、稅務機關對單價（）以下的其他生活用品不采取稅收保全。A.10000 B.5000 C.1000 D.20000

2、自2009年起，小規(guī)模納稅人適用征收率為（）%。A.4 B.6 C.3 D.5

3、納稅人所在地為市區(qū)的，城市維護建設稅的稅率為（）%。A.3 B.7 C.5 D.1

4、居民企業(yè)的所得稅率一般是（）。A.25% B.30% C.33% D.20%

5、下列哪一個稅種不屬于中央地方共享稅類（）。A.消費稅 B.增值稅 C.資源稅 D.印花稅

6、如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)（）局長批準可以采取稅收保全。A.地市級 B.縣級 C.省級 D.國家稅務總局

7、未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物（）天的當天，繳納增值稅。A.30 B.60 C.180 D.90

8、營業(yè)稅月起征點的幅度為（）元。

A.1000-5000 B.500-3000 C.10000-20000 D.1000-10000

9、月超過100000元的工資、薪金所得，使用的稅率是（）。A.25% B.30% C40% D.45%

10、（）可以在規(guī)定幅度內(nèi)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照地區(qū)實際情況確定，報財政部備案。

A.印花稅 B.契稅 C.土地增值稅 D.資源稅

二、多項選擇題

1、下列（）貨物的增值稅率為13%。A.小麥 B.花生油 C.暖氣 D.鋼材

2、下列哪些（）費用屬于增值稅價外費用。A.保險費 B.手續(xù)費 C.基金 D.集資費

3、消費稅的稅率有（）。

A.累進稅率 B.比例稅率 C.差額稅率 D.定額稅率

4、我國的稅率主要包括（）。

A.基本稅率 B.低稅率 C.零稅率 D.征收率

5、營業(yè)稅的納稅人是指境內(nèi)提供（）的單位和個人。

A.應稅勞務 B.銷售貨物 C.轉讓無形資產(chǎn) D.銷售不動產(chǎn)

6、特殊關稅包括（）。

A.報復性關稅 B.反傾銷稅 C.反補貼稅 D.保障性關稅

7、城市維護建設稅是國家對繳納（）的單位和個人征收的一種稅。A.增值稅 B.所得稅 C.消費稅 D.營業(yè)稅

8、營業(yè)稅的應稅勞務包括（）。

A.交通運輸業(yè) B.建筑業(yè) C.金融保險業(yè) D.娛樂業(yè)

9、自2000年1月1日起，（）也為個人所得稅納稅人。

A.自然人 B.個人獨資企業(yè) C.合伙企業(yè)投資者 D.聯(lián)營企業(yè)投資人

10、下列（）項目免征個人所得稅

A.福利費 B.保險賠款 C.軍人轉業(yè)費 D.救濟金

三、判斷題

1、保障性關稅主要是采取降低關稅的形式。（）

2、永久性差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉回。（）

3、企業(yè)購置的減免稅車輛，用途發(fā)生變化后，應補交車輛購置稅。（）

4、土地使用權轉讓包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。（）

5、對納稅人出口的應稅消費品，依據(jù)具體情況減征消費稅。（）

6、應納稅人計算失誤，少繳稅款6萬元，稅務機關在5年內(nèi)可以追征稅款。（）

7、對生產(chǎn)砂、土、石料的企業(yè)，可選擇按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。（）

8、應稅消費品的銷售額包括應向購貨方收取的增值稅款。（）

9、應納稅暫時性差異是由于在產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，或負債的賬面價值大于其計稅基礎而產(chǎn)生的差異。（）

10、消費稅的征稅范圍一經(jīng)確定，不得調(diào)整。（）

四、簡答題

1、消費稅的征稅范圍是什么？

2、適用稅收強制執(zhí)行措施的條件是什么？

3、所得稅不得扣除的項目有那些？

4、納稅檢查的一般方法有哪些？

五、綜合題

1、某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品單件工時定額為800小時，經(jīng)過兩道工序制成，其中一道工序定額為480小時，第二道工序工時定額為320小時。在產(chǎn)品在第一道工序結存40件，第二道工序結存50件，產(chǎn)成品產(chǎn)量60件。原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其它費用采用約當產(chǎn)量比列分配。乙產(chǎn)品月初費用和本月耗用的原材料費用97500元，燃料和動力費用共計14560元，工資及附加費23520元，其他費用29120元。企業(yè)賬面計算的在產(chǎn)品數(shù)額為87000元。根據(jù)以上材料計算月末在產(chǎn)品成本。

2、某企業(yè)購進一項無形資產(chǎn)，價值200000元，按照稅法規(guī)定的攤銷期為10年，而企業(yè)自己規(guī)定按照5年期限進行攤銷。假定在無其它時間性差異的條件下，企業(yè)前五年實現(xiàn)的會計利潤為80000元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。請計算時間性差異額，及第一年和第六年的所得稅費用、應納稅所得額、遞延稅款，并作出相關會計分錄。

第三套復習題

一、單選題

1、下列哪一個稅種不屬于中央地方共享稅類（）。A.消費稅 B.增值稅 C.資源稅 D.印花稅

2、如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)（）局長批準可以采取稅收保全。A.地市級 B.縣級 C.省級 D.國家稅務總局

3、未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物（）天的當天，繳納增值稅。A.30 B.60 C.180 D.90

4、營業(yè)稅月起征點的幅度為（）元。

A.1000-5000 B.500-3000 C.10000-20000 D.1000-10000

5、月超過100000元的工資、薪金所得，使用的稅率是（）。A.25% B.30% C40% D.45%

6、（）可以在規(guī)定幅度內(nèi)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照地區(qū)實際情況確定，報財政部備案。A.印花稅 B.契稅 C.土地增值稅 D.資源稅

7、稅務機關經(jīng)批準將納稅人以前的賬簿、報表等資料調(diào)回稅務機關檢查，應在（）內(nèi)退還。

A.1個月 B.3個月 C.2個月 D.15天

8、下列哪一個稅種不屬于地方稅類（）。

A.關稅 B.房產(chǎn)稅 C.契稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅

9、企業(yè)應當在領取營業(yè)執(zhí)照（）日內(nèi)向稅務機關申報辦理稅務登記。A.10 B.30 C.15 D.45

10、稅務發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由（）規(guī)定。

A.地市級稅務機關 B.省級稅務機關 C.各級稅務機關 D.國家稅務總局

二、多項選擇題

1、下列哪些（）費用屬于增值稅價外費用。A.保險費 B.手續(xù)費 C.基金 D.集資費

2、消費稅的稅率有（）。

A.累進稅率 B.比例稅率 C.差額稅率 D.定額稅率

3、我國的稅率主要包括（）。

A.基本稅率 B.低稅率 C.零稅率 D.征收率

4、營業(yè)稅的納稅人是指境內(nèi)提供（）的單位和個人。

A.應稅勞務 B.銷售貨物 C.轉讓無形資產(chǎn) D.銷售不動產(chǎn)

5、特殊關稅包括（）。

A.報復性關稅 B.反傾銷稅 C.反補貼稅 D.保障性關稅

6、稅務機關專業(yè)檢查的形式有（）。

A.日常檢查 B.專項檢查 C.專案檢查 D.定期檢查

7、稅法的構成要素有（）。

A.征稅對象 B.稅目 C.稅率 D.罰則

8、稅收征收管理法律制度的主要內(nèi)容包括（）。

A.稅務管理 B.稅款征收 C.稅務檢查 D.法律責任

9、稅款征收的方式有（）。

A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收

10、按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為（）。

A.一般納稅人 B.小規(guī)模納稅人 C.扣繳義務人 D.代理人

三、判斷題

1、永久性差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉回。（）

2、企業(yè)購置的減免稅車輛，用途發(fā)生變化后，應補交車輛購置稅。（）

3、土地使用權轉讓包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。（）

4、稅收管理法適用于由各類執(zhí)法機關征收的各種稅收的征收管理。（）

5、稅務發(fā)票由國家稅務機關制定的企業(yè)印制。（）

6、增值稅的計算一般采用稅款抵扣的方式計算增值稅應納稅額。（）

7、增值稅開票限額為100萬元的，有縣級稅務機關審批。（）

8、消費稅是一種間接稅，具有稅負轉嫁的性質和特點。（）

9、保障性關稅主要是采取降低關稅的形式。（）

10、對納稅人出口的應稅消費品，依據(jù)具體情況減征消費稅。

四、簡答題

1、所得稅不得扣除的項目有那些？

2、納稅檢查的一般方法有哪些？

3、會計報表檢查分析的方法有哪些？

4、增值稅偷逃稅的主要手段有哪些？

五、綜合題

1、甲企業(yè)為增值稅的一般納稅人，本期委托乙企業(yè)加工應稅消費品一批，發(fā)出委托加工的原材料成本為30000元。按照合同規(guī)定，甲企業(yè)支付受托方加工費6000元，增值稅1020元，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。該半成品無同類市場銷售價格。乙企業(yè)按照規(guī)定代收代繳消費稅并向甲企業(yè)開具了有關發(fā)票。甲企業(yè)收回委托加工的半成品后，本期生產(chǎn)領用了50%，本期內(nèi)取得連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的銷售價款50000元，增值稅額8500元，已向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票。假定該應稅消費品的消費稅稅率為10%，請計算甲企業(yè)應上繳的消費稅是多少？作出相應的會計分錄。

2、某企業(yè)購進一項無形資產(chǎn)，價值200000元，按照稅法規(guī)定的攤銷期為10年，而企業(yè)自己規(guī)定按照5年期限進行攤銷。假定在無其它時間性差異的條件下，企業(yè)前五年實現(xiàn)的會計利潤為80000元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。請計算時間性差異額，及第一年和第六年的所得稅費用、應納稅所得額、遞延稅款，并作出相關會計分錄。

第五篇：納稅評估案例

納稅評估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國稅局利用計算機系統(tǒng)對2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報情況進行納稅評估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負擔異常且應納稅額變動與銷售變動配比變動率為“-1”，綜合疑點系數(shù)較大，被列為當期評稅對象。

在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實際稅負率為8.91%，而參照稅負率為1.96%，實際稅負高于參照稅負，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年1-10月稅收負擔，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負擔為1.6%，仍低于參照稅收負擔率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應納稅額為29789.96元。銷售收入增長率為153.8%，而應納稅額減少40.55%。

評稅人員對企業(yè)的經(jīng)營情況進行調(diào)查了解，并對其報送的增值稅納稅申報表、申報附列資料、發(fā)票領用存月報表、發(fā)票使用明細表及企業(yè)財務會計報表進行認真的分析。通過分析認為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進項稅額已申報抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費品有可能贈送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對上述疑點對該企業(yè)的財務人員及法人代表進行了約談。

約談中，評稅人員通過對企業(yè)財務人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認識，積極配合評稅工作。經(jīng)財務人員的自查，確認由于資金周轉困難有隱瞞銷售收入滯后申報及視同銷售貨物的情況，具體違法事實如下：

1.2005年1-9月漏申報商品銷售收入7113.54元，應繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號憑證商品

銷售收入256002.85元，應繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈送他人按零售價計5870.00元，應繳增值稅997.90元。

4.庫存商品用于集體福利按成本價計18601.88元，應作進項稅額轉出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計38260.00元（含稅），應繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點該企業(yè)共自查補申報稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進行納稅評估工作要對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點和問題，為后期工作提供有價值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負擔的異?，F(xiàn)象引起了當?shù)貒悪C關的高度重視，被列入當期納稅評估重點對象。經(jīng)評估分析，疑點不能排除，進行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對連續(xù)兩年零稅負現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進大，進項稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實現(xiàn)銷售收入304.6萬元，影響應納增值稅額的實現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價格不斷上漲，工費等成本增大，而銷售價格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實現(xiàn)，稅額的實現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財會人員系從事財會工作多年的老會計，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關帳冊及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點：

一、產(chǎn)成品無明細帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財務上僅有匯總帳，無分品種的分類明細帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結存明細帳。

二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點，月度之間應該有已完工的半成品被子、墊等，但財務上未設半成品的明細帳，卻有半成品購進和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購進的半成品。查看其提供的進項發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應商主要系關聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價格上、供應上的關聯(lián)關系。

五、另一關聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當期該企業(yè)正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財務核不夠健全，內(nèi)部財務管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財務管理的角度分析，股東財富最大化或企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務管理的目標，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個有著多年財務工作年限的老會計，更應知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對退稅申請難以被批準的現(xiàn)實和疑點無法合理解釋的情況，在強大的政策攻勢面前企業(yè)會計終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財務上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準確及時采集和共享，各自為政而保其目標任務的完成現(xiàn)象較嚴重。因而造成財務核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細資料不全而無法詳細核算，故無產(chǎn)成品明細帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設立是有隱情的。因為稅法規(guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達到能享受優(yōu)惠政策，便變通設立了該企業(yè)，基本上平價進出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個關聯(lián)企業(yè)實為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個企業(yè)帳務上去。購進的應該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質量全檢，方能確定

各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時記收入，另外，設立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時開票或少做收入，至評估時（11月底）共計178.63萬元，少計增值稅銷項稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實際應納28.21萬多元，已限期入庫。對其購進名為半成品實為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進行了

處罰；對其關聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進一步作關聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營面粉加工、小麥收購、飼料銷售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營業(yè)務收入為8317950.39元，主營業(yè)務成本為8234607.47元，其主營成本利潤率只有1.0%，但其實際運行狀態(tài)正常。為此，主管國稅機關將其列入當年納稅評估重點對象單位。

通過評估分析認為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應該是不容樂觀的，但該企業(yè)實際情況卻并非如此。其新增應收帳款金額為839368.15元，占營業(yè)收入的10%，存貨的周轉狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應付帳款余額引起了評估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點的存在，稅務機關向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談說明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥收購價格高，且工人工資又高，而面粉銷售價格低，導致主營業(yè)務成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運轉；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進多出，導致存貨偏低。對于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業(yè)實施實地核查。

評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結構，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細情況進行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營業(yè)部。在對門市營業(yè)部進行核查時，從其銷售憑證中查實該企業(yè)2004未申報銷售。對未申報銷售的收入進行核實后，發(fā)現(xiàn)其配比關系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點，根據(jù)其成本核算狀況，稅務機關將依據(jù)有關稅收法律規(guī)定結合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務收入。該企業(yè)的法人代表及財務人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進的，尚未取得發(fā)票，款已付給對方，所以應付帳款為借方余額，且已進入了生產(chǎn)成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評估結論，該企業(yè)對少計收入的部分，調(diào)增應納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進行申報，銷售麩皮成本多結轉116802.97元，調(diào)增應納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應納稅所得額。面粉成本少結轉15778.21元，調(diào)減應納稅所得額。經(jīng)評估分析確定該企業(yè)應納稅所得額為55942.15元。