第一篇：對企業(yè)所得稅核定征收方式的認(rèn)識(shí)與思考

對企業(yè)所得稅核定征收方式的認(rèn)識(shí)與思考

賀鴻儒

新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，采用核定征收辦法仍是其一種征收方式，并且占全部企業(yè)所得稅納稅人比例呈上升趨勢，該辦法為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時(shí)足額入庫，公平稅負(fù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，起到了一定的積極作用，但實(shí)踐證明，執(zhí)行此項(xiàng)稅收政策的同時(shí)，也存在著一些實(shí)際問題。下面略談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

一、對核定征收管理方式的認(rèn)識(shí)

目前，我國的企業(yè)所得稅征收方式包括查賬征收與核定征收兩種，現(xiàn)在一些稅務(wù)人員及納稅人認(rèn)為：一是查賬征收與核定征收可以自由選擇，選定后，一年不變；二是只有實(shí)行查賬征收納稅人實(shí)行年終匯算清繳，核定征收不需要年終匯算清繳。本人認(rèn)為，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定手段較為落后，人為地為企業(yè)避稅開辟了空間，能定性為企業(yè)，首先應(yīng)該健全賬務(wù)，因此，企業(yè)所得稅的征收應(yīng)該實(shí)行查賬征收。

二、企業(yè)所得稅核定征收實(shí)踐中存在的問題及對策分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的規(guī)定，核定征收即核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。實(shí)踐證明，企業(yè)所得稅核定征收方式在政策的制定和政策的執(zhí)行方面存在一定問題。

（一）、政策制定層面存在的問題

1．不利于以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)的推廣。企業(yè)主動(dòng)納稅申報(bào)制度是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的發(fā)展方向，而核定征收對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算沒有過高的要求，只要能確定收入或費(fèi)用，就可以進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅。

2．為納稅人避稅留有空間。核定方式征收企業(yè)所得稅帶有一定的估算性質(zhì)，事先認(rèn)定企業(yè)當(dāng)年度不符合查賬征收企業(yè)，確定定率或定額，與實(shí)際經(jīng)營情況會(huì)產(chǎn)生差異；如果估算偏差較大，容易造成稅款流失。

3．按行業(yè)確定的應(yīng)稅所得率（全國統(tǒng)一制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，且上下浮動(dòng)范圍太大從而造成隨意性大），不具有權(quán)威性，納稅人難以認(rèn)同。

4、缺乏法律支持，可操作性差。

一是未規(guī)定核定征收的調(diào)查程序。《中華人民共和國稅收征管法》第35條規(guī)定了6種核定情形的適用條件僅僅是“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額”，這也就意味著只要納稅人符合6種情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以進(jìn)行核定，完全沒有調(diào)查程序的要求?！抖愂照鞴芊ā返?5條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”。征管法實(shí)施細(xì)則只規(guī)定了核定方法，沒有規(guī)定核定程序。二是未有企業(yè)賬務(wù)健全的鑒定標(biāo)準(zhǔn)與機(jī)構(gòu)。致使稅企就賬務(wù)是否健全產(chǎn)生爭議。

（二）、實(shí)踐中存在的主要問題 從近年來的工作實(shí)踐來看，企業(yè)所得稅核定征收工作確實(shí)取得了一些成效，但實(shí)際操作中存在一些問題。

1.如何鑒定賬務(wù)核算健全

《核定征收辦法》規(guī)定了6種應(yīng)當(dāng)實(shí)行核定征收的情形，其核心標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)核算是否健全。但在實(shí)際操作中不僅稅企之間容易各執(zhí)一詞、產(chǎn)生爭議，即便在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間也有不同認(rèn)識(shí)。設(shè)臵了財(cái)務(wù)賬薄，并不能說明財(cái)務(wù)核算健全了，故而賬務(wù)健全應(yīng)條理化，便于操作和確任化。

2.核定征收行業(yè)分類略顯粗疏

《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定：所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。對于定額征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》并沒有規(guī)定全國適用的定額標(biāo)準(zhǔn)或幅度；對于核定應(yīng)稅所得率征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中的行業(yè)分類難以適應(yīng)社會(huì)化分工不斷細(xì)化的需要。

3、以收入總額作為計(jì)稅收入不盡科學(xué)

對實(shí)行按照應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收辦法的，要求納稅人在收入總額或成本費(fèi)用支出額能夠正確核算的情況下，按照應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算出應(yīng)納稅額，據(jù)以申報(bào)納稅。對于能夠準(zhǔn)確確定收入總額而無法確定成本費(fèi)用的納稅人，按照應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅不失為一個(gè)相對比較科學(xué)和合理的辦法，但是，在實(shí)際執(zhí)行過程中，對于收入總額的認(rèn)定不好掌握。

4、“一刀切”及“一核了之”現(xiàn)象普遍

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收工作中，往往是根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)對應(yīng)的應(yīng)稅所得率的下限進(jìn)行核定，而且在一個(gè)納稅年度基本上是“一核了之”，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況缺少調(diào)查和了解，在下一年度的核定工作中又是按上年的核定標(biāo)準(zhǔn)操作，而不是根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況確定應(yīng)稅所得率，影響了稅收核定的公正、公平和準(zhǔn)確性。

5、在賬簿憑證管理方面存在的問題。

一些企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，按收入核定，只記收入帳，按成本費(fèi)用核定，只記成本費(fèi)用帳，其它業(yè)務(wù)就直接放棄記賬，完全違背征管法有關(guān)賬簿憑證管理規(guī)定和《會(huì)計(jì)法》。

6、在應(yīng)稅所得率方面存在的問題。

企業(yè)所得稅征稅對象是所得額,計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,它是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,運(yùn)用數(shù)學(xué)等式依法計(jì)算出來, 而應(yīng)稅所得率是測算出來的，由于受不同地域、環(huán)境、規(guī)模、經(jīng)營方式的影響，測算結(jié)果不符合企業(yè)實(shí)際盈利水平，不能體現(xiàn) “所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征” 企業(yè)所得稅中性原理。

7、核定征收依據(jù)不足，很難實(shí)際準(zhǔn)確測算出應(yīng)繳納的稅額。

在核定征收過程中，雖然也規(guī)定了核定稅額時(shí)應(yīng)參照的標(biāo)準(zhǔn),如《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額:(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；(四)按照其他合理方法核定。在核定實(shí)際中，由于受納稅人經(jīng)營能力、社會(huì)環(huán)境等因素很難準(zhǔn)確核定納稅人實(shí)際應(yīng)交納的稅額。

（三）、完善核定征收管理的幾點(diǎn)建議

目前，企業(yè)所得稅核定征收方式仍然是我國企業(yè)所得稅征收方式之一，還需要不斷改進(jìn)和完善。

1、明確“財(cái)務(wù)核算健全”鑒定機(jī)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)

正確理解財(cái)務(wù)核算健全內(nèi)涵，不僅要建立健全賬務(wù)賬薄，還要看會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況。

2、進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)分類。

針對目前核定征收行業(yè)分類略顯粗疏的情況，應(yīng)參照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)門類，方便實(shí)際操作。

3、加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅。

流轉(zhuǎn)稅稅起征點(diǎn)調(diào)整后，發(fā)票作為監(jiān)控營業(yè)收入的最有效、最直接的手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按規(guī)定供應(yīng)發(fā)票，對其發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量和版面實(shí)行有效控制，對其發(fā)票開具、保管和繳銷制定嚴(yán)格的管理措施，將實(shí)際經(jīng)營情況與發(fā)票開具金額進(jìn)行比對分析，并根據(jù)掌控的情況提出具體的管理建議。只有這樣，才能科學(xué)地掌握其收入

加強(qiáng)發(fā)票檢查確保成本列支的合法性，將企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅檢查有機(jī)結(jié)合起來，對未按規(guī)定取得發(fā)票或取得發(fā)票不合規(guī)定的納稅人，要按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行從嚴(yán)處理。

4、實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理

一是要合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，應(yīng)在全市或者全縣范圍內(nèi)根據(jù)查賬征收企業(yè)的數(shù)據(jù)，統(tǒng)一建立所得稅分行業(yè)預(yù)警指標(biāo)（應(yīng)稅所得率），對某些利潤率較高、效益較好的行業(yè)和企業(yè)，對其定率或定額要比照或參照同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤和稅負(fù)水平從高核定，防止少數(shù)行業(yè)和企業(yè)主動(dòng)選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；二是要建立必要的跟蹤管理制度，每年應(yīng)選取一定比例的核定征收企業(yè)，對其經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算等方面全面跟蹤，及時(shí)調(diào)整（調(diào)高或調(diào)低）核定標(biāo)準(zhǔn)或（責(zé)令）改為查賬征收。

三、對今后一段時(shí)期核定征收工作的思考

事實(shí)上，企業(yè)所得稅核定征收與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢不相適應(yīng)，與依法行政、稅收法定等原則相悖，但現(xiàn)階段它還有保留的必要。

（一）、現(xiàn)階段必須正確處理好查賬征收與核定征收的關(guān)系

一是逐步推進(jìn)納稅人建賬建制工作?！墩鞴芊ā酚嘘P(guān)賬簿憑證管理明文規(guī)定 納稅人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。依法建賬是納稅人義務(wù)，依法監(jiān)督企業(yè)建賬是稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，任何人不得隨便放棄法律賦予的權(quán)力和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。對不依法建賬建制的納稅人，除限期改正外，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定處理,促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。

二是逐步縮小核定征收的范圍，減少核定征收的戶數(shù)。在法律上對可實(shí)行核定征收的標(biāo)準(zhǔn)提高，縮小核定征收的范圍。只要認(rèn)定納稅人有建帳能力的，都應(yīng)該督促其建立正規(guī)完善的建帳建冊制度，實(shí)行查帳征收。應(yīng)該逐漸改變部分納稅人懶于建帳的依賴思想，大力推行建帳建制的工作。在以前的核定征收中，由于定稅往往偏低，納稅人愿意核定征收。所以可以采取適當(dāng)提高核定的稅額，從高定稅的方法，從而避免一部分納稅人覺得定額納稅對自己更有利的僥幸心理，讓其愿意按實(shí)征收。

三是對核定征收戶不應(yīng)該享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。

（二）做好稅企法律責(zé)任鑒定

1、核定征收方式的鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)報(bào)送有關(guān)經(jīng)營信息進(jìn)行確定，企業(yè)應(yīng)對報(bào)送的經(jīng)營信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。

2、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者企業(yè)年度實(shí)際利潤率達(dá)到或超過核定應(yīng)稅所得率20％的，應(yīng)在發(fā)生變化的十五個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送專項(xiàng)書面報(bào)告。

企業(yè)未按規(guī)定如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、收入、成本費(fèi)用支出等有關(guān)信息及變化情況，造成核定偏離企業(yè)實(shí)際的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新鑒定所屬年度的征收方式、應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)按新的鑒定結(jié)果計(jì)繳企業(yè)應(yīng)繳稅款。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對原鑒定的征收方式及應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，將按規(guī)定制發(fā)新的稅務(wù)文書通知企業(yè)。

3、企業(yè)違反核定辦法規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

（三）加強(qiáng)核定征收納稅人后續(xù)管理。

1、加強(qiáng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)行案例教學(xué)。

加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，及時(shí)進(jìn)行新政策的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，推行案例教學(xué)，提升稅務(wù)人員自身素質(zhì)與技能。強(qiáng)化外部培訓(xùn)，尤其是企業(yè)法人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，推行分行業(yè)的案例教學(xué)，提升納稅人自身素質(zhì)和理解與運(yùn)用能力。

2、設(shè)臵和登記企業(yè)所得稅核定征收管理臺(tái)賬，及時(shí)掌握核定征收企業(yè)的戶數(shù)、名稱、行業(yè)、核定的應(yīng)稅所得率及稅額等基本情況，并在匯算清繳工作總結(jié)中對核定征收管理總體情況進(jìn)行反映。

3、跟蹤管理。以信息化管理為依托，強(qiáng)化稅基管理，發(fā)現(xiàn)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)通知納稅人或納稅人應(yīng)及時(shí)主動(dòng)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率，即重新核定，防止稅款流失。

4、強(qiáng)化納稅評估。納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析和判斷的管理工作，是全面強(qiáng)化稅源監(jiān)控、提高稅收管理水平的重要舉措。充分利用匯算清繳數(shù)據(jù)提供的信息，對預(yù)警指標(biāo)和疑點(diǎn)信息進(jìn)行進(jìn)一步梳理和全面分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理中的問題疑點(diǎn)，確定重點(diǎn)評估對象。每年匯算清繳后先由企業(yè)自查，對前期預(yù)繳申報(bào)不足或申報(bào)不實(shí)（包括核定征收）的企業(yè)實(shí)行自查，對企業(yè)自查補(bǔ)稅應(yīng)視為納稅評估，管理員對企業(yè)自查表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審核，審核無誤后再由納稅人到辦稅大廳進(jìn)行補(bǔ)稅錄入，對企業(yè)自查不實(shí)納入重點(diǎn)評估行列。

5、加大檢查。對實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。將企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅檢查有機(jī)結(jié)合起來，特別對應(yīng)取得而不依法取得發(fā)票的納稅人，結(jié)合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)法律進(jìn)行從嚴(yán)處理，對關(guān)聯(lián)企業(yè)必要時(shí)實(shí)行反避稅措施，進(jìn)行特別納稅調(diào)整，增加其避稅的風(fēng)險(xiǎn)，全面提高納稅人遵從度。

（四）科學(xué)核定應(yīng)稅所得率

1、在法律規(guī)定范圍內(nèi)，結(jié)合本地實(shí)際情況，對各行業(yè)的利潤率應(yīng)多渠道進(jìn)行測算，以市、縣確定所得率，使應(yīng)稅所得率貼近企業(yè)實(shí)際盈利水平。

2、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的地理位臵、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，由征收單位分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。

3、合理制定和調(diào)整行業(yè)的應(yīng)稅所得率

選擇一個(gè)或多個(gè)具有代表性的行業(yè)，挑選一些與企業(yè)的經(jīng)營收入關(guān)系較為密切的指標(biāo)，作為核定企業(yè)應(yīng)稅所得率的依據(jù)。如：對于生產(chǎn)加工業(yè)，核定企業(yè)應(yīng)稅所得率時(shí)應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：產(chǎn)品銷售區(qū)域僅局限于本地區(qū)或跨地區(qū)乃至跨省、所屬區(qū)域同行業(yè)相對較為集中還是較為分散、主要設(shè)備規(guī)格及數(shù)量、擁有交通工具數(shù)量及種類、經(jīng)營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、信譽(yù)程度、發(fā)票使用情況等等。核定商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率時(shí)應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：經(jīng)營地段、商譽(yù)、擁有交通工具數(shù)量及種類、經(jīng)營方式屬專賣或批發(fā)或零售、經(jīng)營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、商譽(yù)、發(fā)票使用情況等等。

第二篇：合理安排企業(yè)所得稅查賬征收與核定征收方式

合理安排企業(yè)所得稅查賬征收與核定征收方式

2014-08-20 青島國玉事務(wù)所

按照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法律法規(guī)的夫定:企業(yè)所得稅目前有兩種征收方式：既查賬征收與核定應(yīng)稅所得率征收。

查賬征收：適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)，按收入減成本費(fèi)用后的利潤找適用稅率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

核定應(yīng)稅所得率征收：是對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)適用。

征收方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范而確定，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，關(guān)鍵是看企業(yè)的利潤率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果是利潤率高，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收就會(huì)少繳企業(yè)所得稅，否則就需要多繳企業(yè)所得稅。假設(shè)某企業(yè)為制造業(yè)：企業(yè)經(jīng)營收入100萬元，成本費(fèi)用60萬元，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金10萬元，利潤率為30%，根據(jù)制造業(yè)應(yīng)納稅所得率為5%-15%,如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取其最高應(yīng)稅所得率為15%核定,那么：

查賬征收的企業(yè)所得稅=（收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金）×稅率=（100-60-10）×25%=7.50萬元；

核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅=收入×核定應(yīng)稅所得率×稅率=100×15%×25%=3.75萬元；

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兩者相差3.75萬元，主要就是取決于你的利潤率30%高于核定應(yīng)稅所得率15%的原因。

雖然征收方式確定權(quán)限在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是企業(yè)并不是完全處于被動(dòng)角度的。但是如果企業(yè)認(rèn)為核定征收比較有利，那么根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

企業(yè)要想取得上述情形之一，還是完全可以做到的。如第四點(diǎn)：企業(yè)只要將財(cái)務(wù)部門力量配置弱一點(diǎn)可達(dá)到財(cái)務(wù)核算制度選擇不鍵全，不能正確核算成本費(fèi)用的，稅務(wù)部門也就要實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收。如果企業(yè)的利潤率低于核定

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應(yīng)稅所得率的話，那么就建議將財(cái)務(wù)部門配置精兵強(qiáng)將，按規(guī)定做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，爭取查賬征收，否則實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收對有利。

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第三篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時(shí)完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國稅發(fā)[2008]30號(hào)

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？ 1；會(huì)計(jì)利潤控制點(diǎn)問題—虛報(bào)有代價(jià) 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制—鑒定表第三項(xiàng)

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機(jī)構(gòu)；--主動(dòng)申請還是被動(dòng)核定

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法—沒有100%正確。相機(jī)決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會(huì)計(jì)利潤大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會(huì)計(jì)利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機(jī)處理方法：

1；承認(rèn)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息失真。2，堅(jiān)持核定征收。堅(jiān)持成本費(fèi)用核算不實(shí)。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?！裢刀惖恼J(rèn)定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號(hào)（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告2011年第1號(hào)

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計(jì)算口徑問題

實(shí)行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與實(shí)際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實(shí)際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號(hào) 以下類型的企業(yè)不實(shí)行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對34名律師補(bǔ)征03—05個(gè)人

所得稅滯納金共計(jì)1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認(rèn)為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費(fèi)用帳，故不能對律師事務(wù)所按查賬征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號(hào)《遼寧省律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個(gè)人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個(gè)人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào)，查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表征稅。

●國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)

國稅函[2005]402號(hào)

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計(jì)算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)〔2009〕42號(hào)第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入的稅務(wù)處理問題

冀地稅發(fā)（2009）48號(hào)

對實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：國稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對收入總額做了明確規(guī)定，國

稅函[2009]377號(hào)也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號(hào)

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收及以前尚未彌補(bǔ)的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費(fèi)）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。

納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的

計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費(fèi)用如開辦費(fèi)是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？

答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，折舊和長期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報(bào)批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項(xiàng)目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費(fèi)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)記載詳細(xì)、真實(shí)、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費(fèi)用殘缺不全，難以查實(shí)征收。

答：：按照國稅函（2009）221號(hào)文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨(dú)建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第四篇：核定征收企業(yè)所得稅方式的變更

核定征收企業(yè)所得稅方式的變更

（一）對已實(shí)行核定征收的企業(yè)內(nèi)達(dá)到查賬征收的條件且發(fā)生下列情況：

1、實(shí)行改組改制的；

2、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；

3、其他。

由納稅人提出書面申請，填寫《取消企業(yè)所得核定征收方式申請審核表》，由稅源管理部門核查后提出初步核查意見，由政策法規(guī)部門報(bào)集體審議委員會(huì)審議后，改為查賬征收。該類企業(yè)改為查賬征收后，應(yīng)對全年的財(cái)務(wù)情況正確核算，達(dá)不到要求的，匯算清繳時(shí)不得按查賬征收方式進(jìn)行匯繳。

（二）核定征收企業(yè)在次年申請變更為查賬征收方式的，應(yīng)在次年1月底前提出書面申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合核定征收的匯算清繳工作，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況做出評價(jià)，對達(dá)到查賬征收條件的，可由納稅人填寫《取消企業(yè)所得核定征收方式申請審核表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，改為查賬征收，此項(xiàng)工作應(yīng)在次年3月底前完成。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年要集中組織一次企業(yè)所得稅核定征收鑒定工作，對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要對已核定征收企業(yè)調(diào)整應(yīng)稅所得率、應(yīng)納稅額的，應(yīng)通知納稅人填寫《企業(yè)所得稅核定征收（變更表）》，經(jīng)審核確認(rèn)后執(zhí)行，此項(xiàng)工作原則上應(yīng)在每年3月底前完成。

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過日常管理和評估檢查及時(shí)了解核定征收企業(yè)經(jīng)營變化情況，對上年核定征收企業(yè)已達(dá)到查賬征收條件的，納稅人次年雖未提出申請改變征收方式，也應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)辦理查賬征收申請。

第五篇：核定征收企業(yè)所得稅解決之道

核定征收企業(yè)所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

與核定征收相對應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

根據(jù)國家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，難于查實(shí)的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

隨后，又發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

二、案例分析

1、愛爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬元，核定征收（實(shí)際）已繳所得稅僅17萬元，兩種征收方法差異數(shù)252萬元。

反饋意見中律師披露：（補(bǔ)充法律意見書23頁）

（1）上海恒科按營業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅，系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的，和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收執(zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。

（2）實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號(hào)）]。上海恒科在2005～2006按營業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認(rèn)，且上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對其合法納稅做出確認(rèn)。

（3）發(fā)行人控股股東愛爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅（稅率33%）之間的差額時(shí)，愛爾投資將全額承擔(dān)該部分補(bǔ)繳和被追償?shù)膿p失，保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補(bǔ)繳所得稅，也不會(huì)對發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。

據(jù)此，本所律師認(rèn)為，上海恒科所得稅實(shí)行核定征收雖然和國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，但不會(huì)對發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬順股份(300057.SZ)。

反饋說明：

（一）、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限（略）

（二）、發(fā)行人自設(shè)立以來因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會(huì)否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門處罰及對本次發(fā)行上市申請構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

1、實(shí)行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額

2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門確認(rèn)發(fā)行人無欠繳稅款情形

博愛縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對博愛新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?！?/p>

3、發(fā)行人實(shí)際控制人對可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾

發(fā)行人控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

經(jīng)審慎核查，本所律師認(rèn)為：

1、新開源有限自設(shè)立以來，根據(jù)博愛縣地方稅務(wù)局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，合計(jì)享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對新開源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。

2、新開源有限的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)博愛縣地方稅務(wù)局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對新開源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?？毓晒蓶|暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)已出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來的經(jīng)營業(yè)績不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，對本次發(fā)行上市申請不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

3、萬順股份（300057）（補(bǔ)充法律意見書二第5頁）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司，也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在：1.其資產(chǎn)和業(yè)績對合并報(bào)表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對該公司增資4500萬元（約占募集資金總額的五分之一）用以補(bǔ)充其流動(dòng)資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過承接工程帶動(dòng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司非常重要的展業(yè)方式。

然而就是這樣一家對公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司，在報(bào)告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會(huì)反饋意見關(guān)注到了該問題。

對此，發(fā)行人律師認(rèn)為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對核定征收的規(guī)定，但實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64 號(hào)）]。

根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號(hào)”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書》并經(jīng)合理查驗(yàn)，北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請且已經(jīng)獲準(zhǔn)從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，且控股股東李衛(wèi)國已為此出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定納稅事宜要求補(bǔ)繳稅款，李衛(wèi)國將代為補(bǔ)繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營及本次公開發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

此外，公司在招股說明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對發(fā)行人業(yè)績的影響，以圖進(jìn)一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補(bǔ)充法律意見書一第14個(gè)問題，34頁）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照其營業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。

問題分析：保薦代表人及項(xiàng)目組建議佳豪船舶對該問題進(jìn)行整改，要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。

解決情況：上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機(jī)構(gòu)申請，自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監(jiān)會(huì)對該問題都會(huì)在反饋意見中要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出說明，一般的解決問題方式和思路主要是：

1、說明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說明該金額對公司經(jīng)營的影響，以消除大家對此的疑慮。

2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，說明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納，不存在補(bǔ)繳的情形。

3、控股股東及實(shí)際控制人出具承諾函，對補(bǔ)繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。

4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機(jī)構(gòu)出具意見，進(jìn)行說明。