第一篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)是極具生機(jī)和活力的新興文化產(chǎn)業(yè)。發(fā)展動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)對(duì)于滿足人民群眾精神文化需求、傳播先進(jìn)文化、豐富群眾生活、促進(jìn)青少年健康成長(zhǎng)、進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大消費(fèi)和就業(yè)、培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)都具有重要意義?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》、《國(guó)家“十二五”時(shí)期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》（中辦發(fā)〔2011〕40號(hào)）、《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門關(guān)于推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2006〕32號(hào)）、《“十二五”時(shí)期國(guó)家動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》（動(dòng)漫辦發(fā)〔2012〕1號(hào)），均提出要大力發(fā)展動(dòng)漫文化產(chǎn)業(yè)，培育一批充滿活力、專業(yè)性強(qiáng)的動(dòng)漫企業(yè)，打造若干具有中國(guó)風(fēng)格和國(guó)際影響的動(dòng)漫品牌，并要求貫徹落實(shí)國(guó)家對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

一、增值稅

自2011年1月1日至2012年12月31日，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。上述動(dòng)漫軟件，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）中軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受規(guī)定的增值稅政策：

（一）取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；

（二）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

二、營(yíng)業(yè)稅

自2011年1月1日至2012年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）勞務(wù)，以及動(dòng)漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)交易收入（包括動(dòng)漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代

服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）規(guī)定，上海、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑葼I(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，發(fā)生上述應(yīng)征稅行為的，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅（征收率為3%），但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅人向境外提供上述動(dòng)漫設(shè)計(jì)服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

2011年1月1日至2015年12月31日，經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策。

經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：

（一）符合《文化部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）中動(dòng)漫企業(yè)的基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）具備自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品的資質(zhì)和能力。

動(dòng)漫直接產(chǎn)品包括：

1.漫畫：?jiǎn)畏投喔衤?、插畫、漫畫圖書、動(dòng)畫抓幀圖書、漫畫報(bào)刊、漫畫原畫等；

2.動(dòng)畫：動(dòng)畫電影、動(dòng)畫電視劇、動(dòng)畫短片、動(dòng)畫音像制品，影視特效中的動(dòng)畫片段，科技、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動(dòng)畫片段等；

3.網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫（含手機(jī)動(dòng)漫）：以計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)為主要傳播平臺(tái)，以電腦、手機(jī)及各種手持電子設(shè)備為接收終端的動(dòng)畫、漫畫作品，包括FLASH動(dòng)畫、網(wǎng)絡(luò)表情、手機(jī)動(dòng)漫等。

（三）企業(yè)注冊(cè)資本金達(dá)到80萬(wàn)元人民幣及以上。

符合上述條件的企業(yè)于每年的3月底前向文化部提出申請(qǐng)，由文化部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的免稅資格進(jìn)行審核。審核合格的，由文化部、財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)漫企業(yè)名單，并在已取得的“動(dòng)漫企業(yè)證書”中對(duì)該企業(yè)是否享受規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策予以標(biāo)注。經(jīng)認(rèn)定獲得進(jìn)口免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)，憑本年度有效的“動(dòng)漫企業(yè)證書”及證書上標(biāo)注的享受本規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)。動(dòng)漫企業(yè)在本年度有效期內(nèi)進(jìn)口《動(dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》范圍內(nèi)的商品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！秳?dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口

動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》由財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門根據(jù)國(guó)內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的提高及動(dòng)漫企業(yè)的需求變化適時(shí)調(diào)整。海關(guān)審核該類進(jìn)口商品免稅時(shí)，以《動(dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》所列的產(chǎn)品名稱和技術(shù)指標(biāo)為準(zhǔn)。

對(duì)經(jīng)認(rèn)定獲得進(jìn)口免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行年審制度。進(jìn)口免稅資格的年審由文化部直接負(fù)責(zé)，對(duì)年度認(rèn)定合格的企業(yè)在證書上加蓋年審專用章。不提出年審申請(qǐng)或年度審核不合格的企業(yè)，其動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口免稅資格到期自動(dòng)失效。

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)在每年的2月底前將上一年度實(shí)際免稅進(jìn)口的商品、數(shù)量、免稅金額及所用于的項(xiàng)目報(bào)文化部文化產(chǎn)業(yè)司，并由文化部文化產(chǎn)業(yè)司匯總后報(bào)財(cái)政部關(guān)稅司，抄送海關(guān)總署關(guān)稅征管司和國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司。

對(duì)用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品免稅進(jìn)口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行處置。如經(jīng)查實(shí)，獲得免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)存在以虛報(bào)情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營(yíng)行為，將被撤銷進(jìn)口免稅資格，并予以公布。

四、企業(yè)所得稅

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即，自2011年1月1日起：

（一）我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的動(dòng)漫企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

新辦企業(yè)，是指按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

（二）對(duì)符合國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)條件的重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）符合條件的動(dòng)漫企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕119號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于動(dòng)漫產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（四）符合條件動(dòng)漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

（五）企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

符合規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠

符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。

享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：

（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；

（二）有偷、騙稅等行為的；

（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；

（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。

享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

動(dòng)漫企業(yè)依照規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

第二篇：2013年動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總

2013年動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總

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4動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)是極具生機(jī)和活力的新興文化產(chǎn)業(yè)。發(fā)展動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)對(duì)于滿足人民群眾精神文化需求、傳播先進(jìn)文化、豐富群眾生活、促進(jìn)青少年健康成長(zhǎng)、進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大消費(fèi)和就業(yè)、培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)都具有重要意義?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》、《國(guó)家“十二五”時(shí)期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》（中辦發(fā)〔2011〕40號(hào)）、《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門關(guān)于推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2006〕32號(hào)）、《“十二五”時(shí)期國(guó)家動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》（動(dòng)漫辦發(fā)〔2012〕1號(hào)），均提出要大力發(fā)展動(dòng)漫文化產(chǎn)業(yè)，培育一批充滿活力、專業(yè)性強(qiáng)的動(dòng)漫企業(yè)，打造若干具有中國(guó)風(fēng)格和國(guó)際影響的動(dòng)漫品牌，并要求貫徹落實(shí)國(guó)家對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

一、增值稅

自2011年1月1日至2012年12月31日，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。上述動(dòng)漫軟件，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）中軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受規(guī)定的增值稅政策：

（一）取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；

（二）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

二、營(yíng)業(yè)稅

自2011年1月1日至2012年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）勞務(wù)，以及動(dòng)漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)交易收入（包括動(dòng)漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

2013年動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總(2)

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4根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）規(guī)定，上海、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑葼I(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，發(fā)生上述應(yīng)征稅行為的，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅（征收率為3%），但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅人向境外提供上述動(dòng)漫設(shè)計(jì)服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

2011年1月1日至2015年12月31日，經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策。

經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：

（一）符合《文化部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）中動(dòng)漫企業(yè)的基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）具備自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品的資質(zhì)和能力。

動(dòng)漫直接產(chǎn)品包括：

1.漫畫：?jiǎn)畏投喔衤?、插畫、漫畫圖書、動(dòng)畫抓幀圖書、漫畫報(bào)刊、漫畫原畫等；

2.動(dòng)畫：動(dòng)畫電影、動(dòng)畫電視劇、動(dòng)畫短片、動(dòng)畫音像制品，影視特效中的動(dòng)畫片段，科技、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動(dòng)畫片段等；

3.網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫（含手機(jī)動(dòng)漫）：以計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)為主要傳播平臺(tái)，以電腦、手機(jī)及各種手持電子設(shè)備為接收終端的動(dòng)畫、漫畫作品，包括FLASH動(dòng)畫、網(wǎng)絡(luò)表情、手機(jī)動(dòng)漫等。

（三）企業(yè)注冊(cè)資本金達(dá)到80萬(wàn)元人民幣及以上。

符合上述條件的企業(yè)于每年的3月底前向文化部提出申請(qǐng)，由文化部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的免稅資格進(jìn)行審核。審核合格的，由文化部、財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)漫企業(yè)名單，并在已取得的“動(dòng)漫企業(yè)證書”中對(duì)該企業(yè)是否享受規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策予以標(biāo)注。經(jīng)認(rèn)定獲得進(jìn)口免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)，憑本有效的“動(dòng)漫企業(yè)證書”及證書上標(biāo)注的享受本規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)。動(dòng)漫企業(yè)在本有效期內(nèi)進(jìn)口《動(dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》范圍內(nèi)的商品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！秳?dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》由財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門根據(jù)

國(guó)內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的提高及動(dòng)漫企業(yè)的需求變化適時(shí)調(diào)整。海關(guān)審核該類進(jìn)口商品免稅時(shí)，以《動(dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》所列的產(chǎn)品名稱和技術(shù)指標(biāo)為準(zhǔn)。

2013年動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總(3)

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4對(duì)經(jīng)認(rèn)定獲得進(jìn)口免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行年審制度。進(jìn)口免稅資格的年審由文化部直接負(fù)責(zé)，對(duì)認(rèn)定合格的企業(yè)在證書上加蓋年審專用章。不提出年審申請(qǐng)或?qū)徍瞬缓细竦钠髽I(yè)，其動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口免稅資格到期自動(dòng)失效。

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)在每年的2月底前將上一實(shí)際免稅進(jìn)口的商品、數(shù)量、免稅金額及所用于的項(xiàng)目報(bào)文化部文化產(chǎn)業(yè)司，并由文化部文化產(chǎn)業(yè)司匯總后報(bào)財(cái)政部關(guān)稅司，抄送海關(guān)總署關(guān)稅征管司和國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司。

對(duì)用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品免稅進(jìn)口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行處置。如經(jīng)查實(shí)，獲得免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)存在以虛報(bào)情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營(yíng)行為，將被撤銷進(jìn)口免稅資格，并予以公布。

四、企業(yè)所得稅

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即，自2011年1月1日起：

（一）我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的動(dòng)漫企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

新辦企業(yè)，是指按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。

其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

獲利，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

（二）對(duì)符合國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)條件的重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）符合條件的動(dòng)漫企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕119號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于動(dòng)漫產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

2013年動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總(4)

來(lái)源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊: 1606 次 時(shí)間:2013-03-01 10:3

4（四）符合條件動(dòng)漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

（五）企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

符合規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定

資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠

符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。

享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：

（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；

（二）有偷、騙稅等行為的；

（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；

（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。

享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

動(dòng)漫企業(yè)依照規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》練習(xí)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》練習(xí)題

1.【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年3月銷售2012年購(gòu)進(jìn)的小汽車1輛，原值10萬(wàn)元，取得含稅收入5.2萬(wàn)元(未放棄減稅權(quán))。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購(gòu)進(jìn)10部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬(wàn)元、稅額104萬(wàn)元;當(dāng)月銷售10部電梯取得含稅銷售額1356萬(wàn)元、安裝費(fèi)61.8萬(wàn)元(選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅)。該公司10月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬(wàn)元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【單選題】位于A市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年10月將其位于B市的一座當(dāng)年取得的倉(cāng)庫(kù)出租，取得含稅租金收入60000元，則其應(yīng)在B市預(yù)繳增值稅（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【單選題】以下關(guān)于發(fā)票開具的說(shuō)法，符合現(xiàn)行政策規(guī)定的是（）。

A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開

B.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

C.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

D.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

5.【單選題】一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照（）的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇如取得符合條件的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，且屬于允許抵扣的范圍的，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;2012年購(gòu)進(jìn)的小汽車購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)納增值稅=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般納稅人銷售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。該公司10月應(yīng)繳納的增值稅=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(萬(wàn)元)。

3.【答案】C。解析：應(yīng)在B市預(yù)繳稅款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：選項(xiàng)A，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開;選項(xiàng)B，納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票;選項(xiàng)C，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

5.【答案】C。解析：選項(xiàng)C，一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第四篇：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法總結(jié)

二、增值稅

對(duì)于價(jià)格是否含稅需要在多作習(xí)題中體會(huì)總結(jié)，下面是其中的部分總結(jié)： 1.增值稅專用發(fā)票上的價(jià)格是不含增值稅的； 2.普通發(fā)票上的價(jià)格是含稅的 ；

3.一般納稅人的銷售價(jià)格如果沒(méi)有特別指明，則是不含稅的 ； 4.零售價(jià)格，如果沒(méi)有特別指明，一般是含稅的； 5.價(jià)外費(fèi)用的價(jià)格是含稅的 ；

6.對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言其收取的加工費(fèi)，如果題目沒(méi)有特別的提示，則是按照不含增值稅處理的；

7.隱瞞的收入是含增值稅的；

8.在企業(yè)所得稅題目中，往往給出的售價(jià)是不含稅價(jià)；

9、收取的運(yùn)費(fèi)，是一種價(jià)外收入，所以是含稅的。

關(guān)于運(yùn)費(fèi)，要區(qū)別收取的運(yùn)費(fèi)和支付的運(yùn)費(fèi)來(lái)理解：

1、收取的運(yùn)費(fèi)，是一種價(jià)外收入，要將運(yùn)費(fèi)換算為不含稅收入計(jì)算繳納增值稅，如果相關(guān)貨物適用稅率為17%，收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=運(yùn)費(fèi)/（1+17%）*17%。

2、支付的運(yùn)費(fèi)，如果符合稅法規(guī)定的抵扣條件，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，可按（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、購(gòu)買貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)，按上述第2點(diǎn)理解，因?yàn)?%的部分計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額，93%的部分計(jì)入了貨物成本。貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)的運(yùn)費(fèi)成本應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)成本/（1-7%）*7%。

發(fā)票抵扣問(wèn)題：只有合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票和從小規(guī)模納稅人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票可以抵扣，其他取得的普通發(fā)票都不可以抵扣。

舊貨和舊固定資產(chǎn)征稅問(wèn)題

一般納稅人出售使用過(guò)的舊物品，按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅。

一般納稅人出售使用過(guò)的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的舊固定資產(chǎn)，按4％減半征收增值稅。一般納稅人出售可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的舊固定資產(chǎn)，按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅。

一般納稅人（舊貨經(jīng)營(yíng)單位）出售非自己使用過(guò)的舊貨，按4％減半征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的物品，按3％計(jì)算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價(jià)/（1+3%）*3% 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2％計(jì)算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價(jià)/（1+3%）*2% 小規(guī)模納稅人（舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售非自己使用過(guò)的舊貨，與一般納稅人一樣，按4％減半征稅。增值稅=售價(jià)/（1+4%）*4%*50% 一般納稅人2009年之后購(gòu)入的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的小汽車，摩托車和游艇，在視同銷售時(shí)按4%減半征收增值稅。

增值稅與企業(yè)所得稅上視同銷售價(jià)格的確定

在增值稅上，視同銷售的價(jià)格確定是有順序的：

稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；這相當(dāng)于納稅人近期同類產(chǎn)品的售價(jià)。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；這相當(dāng)于從其他納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的外購(gòu)價(jià)。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）

在所得稅上，視同銷售的價(jià)格是這樣規(guī)定的：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，當(dāng)然對(duì)外購(gòu)的資產(chǎn)，如果納稅人有近期的同類售價(jià)，就應(yīng)該用納稅人近期的同類售價(jià)。

一般情況下自來(lái)水是適用低稅率的，為13%。

自來(lái)水公司銷售自來(lái)水，按6%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

自來(lái)水廠（生產(chǎn)自來(lái)水的）可以選擇6%也可以選擇13%，若選擇6%則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。除以上單位，其他單位銷售自來(lái)水按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從自來(lái)水公司購(gòu)進(jìn)自來(lái)水，取得專用發(fā)票按6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售自來(lái)水按3%的征收率征稅

營(yíng)業(yè)稅

金融商品買賣業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。兩者是不一樣的。

金融商品也可以稱為金融工具,是指在信用活動(dòng)中產(chǎn)生的能夠證明資產(chǎn)交易、期限、價(jià)格的“書面文件”，它對(duì)于債權(quán)債務(wù)雙方所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與享有的權(quán)利均有法律約束意義.包括商業(yè)票據(jù)、短期公債、銀行承兌匯票、可轉(zhuǎn)讓大額定期存單、回購(gòu)協(xié)議，如股票、企業(yè)債券、國(guó)庫(kù)券等。從2009年起，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品也要征收營(yíng)業(yè)稅。出售股權(quán)和債權(quán)不是金融商品買賣業(yè)務(wù)，不要交營(yíng)業(yè)稅。所謂金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買、吸收入股等方式，從我國(guó)境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取得我國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn)（也稱重置資產(chǎn)），再將上述重置資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應(yīng)的回報(bào)。上述的股權(quán)資產(chǎn)就是股權(quán)重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的長(zhǎng)期投資資產(chǎn)；上述的債權(quán)資產(chǎn)就是債權(quán)重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的應(yīng)收賬款資產(chǎn)。實(shí)物資產(chǎn)就是實(shí)物重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的房屋、存貨等。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2005]55號(hào)

按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策的有關(guān)規(guī)定，奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三條第二十款及第四條的有關(guān)規(guī)定，征收營(yíng)業(yè)稅。

在計(jì)算性的題目中，從租的房產(chǎn)稅這樣把握：當(dāng)月1日或當(dāng)月月初出租房產(chǎn)取得租金收入，按從當(dāng)月開始計(jì)算從租的房產(chǎn)稅；當(dāng)月月末出租房產(chǎn)，按從次月計(jì)算從租的房產(chǎn)稅來(lái)把握。在選擇性文字理解方面的題目，當(dāng)月出租，按從次月起申報(bào)繳納房產(chǎn)稅來(lái)把握。

個(gè)人所得稅

個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。如果擔(dān)任董事的是本公司管理人員，則取得的董事費(fèi)收入按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅；如果擔(dān)任董事的是外部人員（非本公司職工），則取得的董事費(fèi)收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。

根據(jù)國(guó)際慣例，我國(guó)對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國(guó)常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。

住所標(biāo)準(zhǔn)： 這里所說(shuō)的“住所”是稅法的特定概念，它不是說(shuō)居住的場(chǎng)所和居住的地方。而是指：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住”

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅中，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。納稅是指自公歷1月1日起至12月31日止。

在時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)中我們強(qiáng)調(diào)了公歷1月1日起至12月31日，也就是必須強(qiáng)調(diào)是1月1日在中國(guó)，同時(shí)例如2005年1月2日來(lái)華工作,2007年12月2日離華回國(guó)，如果該人離境以后不再來(lái)中國(guó)，那么2005跟2007都不算居民納稅人,而2006年則算居民納稅人。

如果2005年1月2日來(lái)華工作,2007年12月2日離華回國(guó)，以后該人還回來(lái)，那么其中的2007年要算作居民納稅人。2007年12月20日到12月31日共11天屬于臨時(shí)離境，依據(jù)規(guī)定，不抵扣臨時(shí)離境的天數(shù)，所以該納稅人是居民納稅人。

這里的關(guān)鍵點(diǎn)是看該人是否還回來(lái)，不回來(lái)了，那么就不根據(jù)一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境來(lái)判斷是否屬于一個(gè)納稅了，如果題目中強(qiáng)調(diào)了繼續(xù)回來(lái)，那么就是根據(jù)一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境來(lái)判定。

比如2005年2月12日來(lái)華工作，（沒(méi)有在1月1日來(lái)華，2005年為非居民納稅人）2006年2月15日回國(guó)，2006年3月2日返回中國(guó)，2006年11月15日至2006年11月30日期間，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中國(guó)，（2006年屬于多次離境不超過(guò)90天的情況，屬于居民納稅人）后于2007年11月20日離華回國(guó)（2007年屬于一次；離境超過(guò)30天，所以是非居民納稅人。）

1.解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅如何計(jì)算？

【解答】解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅計(jì)算，與當(dāng)月工資分別計(jì)算個(gè)人所得稅，都可以扣除費(fèi)用2000。

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。該文件相關(guān)內(nèi)容：對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。

具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算。

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY12000元。

免征額=12000×3=36000（元）

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[（100000-36000）÷8-2000]×稅率-速算扣除數(shù)}×8=（元）2.內(nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅如何計(jì)算？

【解答】?jī)?nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅的計(jì)算公式，不論當(dāng)月工資是否超過(guò)2000，都與當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！纠}】丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入15000元。丙個(gè)人月工資為1000元。

⑴確定適用稅率15000÷15+1000-2000=A（元）按A確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

⑵應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（15000+1000-2000]×稅率-速算扣除數(shù)=（元）3.授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅如何計(jì)算？

【解答】授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算公式，與當(dāng)月工資分別計(jì)算個(gè)人所得稅。教材P445頁(yè)下面4股票期權(quán)行權(quán)：?jiǎn)T工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

假定6月4日將擁有的48000股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價(jià)10元（當(dāng)日市場(chǎng)收盤價(jià)14元），該個(gè)人取得來(lái)源于境內(nèi)的股票期權(quán)時(shí)在該公司實(shí)際工作期間為18個(gè)月；

股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）

4.取得全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？

【解答】全年一次性獎(jiǎng)金，要區(qū)分當(dāng)月工資是否超過(guò)2000。

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： ①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù) ②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為： 應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

第五篇：2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：印花稅征收管理

2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：印花稅征收管理

知識(shí)點(diǎn)：印花稅征收管理

（一）納稅方法：

自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

1.自行貼花納稅

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。

對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

2.匯貼或匯繳納稅

（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 1個(gè)月。

3.委托代征法

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

（二）納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。

（五）管理與處罰——違章處罰

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2.貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。