第一篇：高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)行會計核算

高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)行會計核算

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

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貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發(fā)票）!

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。.領(lǐng)用材料時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料2 r

3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業(yè)費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。

營業(yè)費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。

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6、產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）-

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2、結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）:

貸：銀行存款等#

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

_

三、研究開發(fā)費的核算

企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細(xì)設(shè)置三級科目

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費

研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試金蝶軟件羅曙光整理

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驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

五、以前年度損益調(diào)整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。

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另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前年度損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。Y

對于納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前年度的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。-

六、稅收優(yōu)惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。

`

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。，對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補金蝶軟件羅曙光整理

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以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

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第二篇：高新技術(shù)企業(yè)會計核算

高新技術(shù)企業(yè)會計核算大全.txt今天心情不好。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味

拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個塑料袋吧！高新技術(shù)企業(yè)的會計核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。

領(lǐng)用材料時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。

6、產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）

2、結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細(xì)設(shè)置三級科目。

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。

研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入的應(yīng)納稅所得額。

五、以前損益調(diào)整的稅收會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。

另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查出的以前應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

六、稅收優(yōu)惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點分析

2009-9-24 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個納稅內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項費用開支范圍,注意不要將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費;在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)會計的六大問題

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、企業(yè)價值評估

價值評估是企業(yè)尋求外部支持、特別是資金支持時的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是融通資金的必要程序。高新技術(shù)企業(yè)在價值評估方面與一般企業(yè)存在較大差別，如果將企業(yè)分為創(chuàng)立、發(fā)展、壯大三個階段，其區(qū)別就能鮮明地體現(xiàn)出來。

首先，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)立階段不一定具有成型的產(chǎn)品，而往往只是具有某一方面的技術(shù)，有時甚至只是基于一種理念。其次，其成長階段表現(xiàn)為將成型的理念或者可以創(chuàng)造價值的技術(shù)開發(fā)成可供應(yīng)用的高新技術(shù)產(chǎn)品，并滿足產(chǎn)品市場推廣和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要。最后，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展壯大后，為了保持技術(shù)上的優(yōu)勢，往往會收購其它中小型高新技術(shù)企業(yè)，以不斷獲得新技術(shù)增強科技開發(fā)能力。

通過上述三個階段的特征我們可以看到：在高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立時，需要的是對創(chuàng)業(yè)家提供的技術(shù)或創(chuàng)業(yè)家的能力進(jìn)行評估；在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展時，評估的對象是產(chǎn)品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對其投資的未來收益進(jìn)行評估。因此對其評估的中心是潛在的技術(shù)、產(chǎn)品開發(fā)能力，運營能力以及風(fēng)險，有時也會是企業(yè)的綜合實力等。只有通過這樣的評估，才能為面向高新技術(shù)企業(yè)的投資、融資雙方提供企業(yè)價值確認(rèn)的依據(jù)，而這樣的價值評估帶有高新技術(shù)企業(yè)的特色，與一般企業(yè)大相徑庭。

從價值評估的構(gòu)成內(nèi)容來看，高新技術(shù)企業(yè)本身的特點也很鮮明，即高新技術(shù)企業(yè)在各生產(chǎn)要素中智力投入多，在資產(chǎn)構(gòu)成中無形資產(chǎn)比重大。但是，相對于我國現(xiàn)行財務(wù)、會計的記錄方式，這樣的價值無法可靠計量，難以入賬。其結(jié)果必然是，高新技術(shù)企業(yè)的實際價值或者是其內(nèi)在價值會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面資產(chǎn)價值，其真正價值是會計報表無法反映的創(chuàng)業(yè)家的智慧與經(jīng)驗、企業(yè)擁有的技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)能力等潛在盈利能力。

高新技術(shù)企業(yè)的核心資源是計量難度大的人力資源，這使得高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)可行性、市場前景等方面具有很大的不確定性。這就向我們提出了一個問題，即傳統(tǒng)的企業(yè)價值評估理論和方法能否適用于高新技術(shù)企業(yè)。通過近期我國高新技術(shù)企業(yè)遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數(shù)據(jù)，而現(xiàn)有的企業(yè)價值評估卻對此無能為力。這樣的事實迫切要求我們在企業(yè)價值評估上進(jìn)行創(chuàng)新，深入研究在高新技術(shù)企業(yè)的價值評估中應(yīng)重點考慮的因素。我們認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)的價值評估應(yīng)著力于無形資產(chǎn)方面，其著眼點應(yīng)在于技術(shù)可行性和人力資源的未來價值，著眼于先進(jìn)技術(shù)在未來的發(fā)展及其創(chuàng)業(yè)者的智慧和運作能力。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應(yīng)是我們要進(jìn)一步研究的重要問題。

二、資金融通管道

過去，我國高新技術(shù)企業(yè)的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業(yè)自籌。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險，而企業(yè)較小的有形資產(chǎn)額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術(shù)企業(yè)本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現(xiàn)有的證券市場融資。這樣，我國高新技術(shù)企業(yè)可融通的資金主要是從銀行獲得的短期流動資金貸款。由于發(fā)展資金的短缺，已經(jīng)極大地限制了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

從國外高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗看，風(fēng)險投資業(yè)的興起對其成功起到了保證和促進(jìn)作用。但是，風(fēng)險投資主要是在企業(yè)的創(chuàng)立階段和成長階段的前期發(fā)揮作用，對已經(jīng)具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業(yè)卻無力再予支持。面對這種情況，許多國家在主板市場之外設(shè)立了主要為高新技術(shù)企業(yè)提供融資的二板市場，為高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展開辟了新的籌資管道，同時亦為風(fēng)險投資提供了有效的退出途徑。

我國的實際情況是自1985年以來，已有20多個省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風(fēng)險資本的積極參與，風(fēng)險投資業(yè)在我國已呈快速發(fā)展的態(tài)勢；為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，完善風(fēng)險投資的退出機制，目前中國證監(jiān)會正在加緊二板市場的組建工作。

面對我國剛剛興起的風(fēng)險投資業(yè)、正在建立之中的二板市場，無論是風(fēng)險投資從業(yè)者、高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是政府有關(guān)監(jiān)管部門，均有必要深入了解與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險投資和二板市場的運作機制。而高新技術(shù)企業(yè)的融資管道，風(fēng)險投資和二板市場的相關(guān)財務(wù)與會計問題也就必然成為我國會計工作者須研究的新問題。

三、員工激勵與成本控制

高新技術(shù)企業(yè)成功的關(guān)鍵是智能型人才作用的發(fā)揮，其發(fā)展需要員工智力的不斷創(chuàng)新。首先，高新技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)只有不斷開發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品，才能在市場中保持一定的競爭優(yōu)勢；其次，許多高新技術(shù)企業(yè)的客戶需求差異較大，在提供產(chǎn)品和服務(wù)時，必須根據(jù)客戶的具體情況進(jìn)行必要的變化，而這需要很高的技術(shù)性。還需指出，創(chuàng)新不同于普通生產(chǎn)，沒有標(biāo)準(zhǔn)可供參照，很多情況下不具重復(fù)性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個人在不同的環(huán)境下去做，可能會有不同的效果，有時其差異甚至?xí)艽?。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要擁有一支科研隊伍，并進(jìn)行大量的科技開發(fā)投入。只有在有限的資金投入范圍內(nèi)，使智能型人才充分發(fā)揮其效能，高新技術(shù)企業(yè)才能取得預(yù)期效果。

問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應(yīng)于傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)成本法在高新技術(shù)企業(yè)已不適用。這無疑會加大管理的難度，以致企業(yè)無力對成本費用實施有效的控制。面對這種情況，雖然有的企業(yè)打破了傳統(tǒng)的事業(yè)部管理體制，采用項目管理制，也有的企業(yè)使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我們探討智能型員工行為的可控性和非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的柔性化管理，以及在此基礎(chǔ)上的成本控制體系。

一般認(rèn)為，將工資制度與員工持股制度有效地結(jié)合起來，鼓勵員工積極參與管理，激勵員工的創(chuàng)造積極性，進(jìn)而因人制宜地構(gòu)建項目責(zé)任考核，乃至系列產(chǎn)品的績效考核，是高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)成本控制的有效途徑。因此，我們當(dāng)前要做的重要工作之一即為對高新技術(shù)企業(yè)的成本構(gòu)成、員工的績效考核和員工持股方案、因人而異的項目預(yù)算方案等進(jìn)行研究，尋求員工激勵機制和成本控制制度的創(chuàng)新，以使高新技術(shù)企業(yè)攻克管理方面的難關(guān)。

四、產(chǎn)品定價策略

任何一種產(chǎn)品都會有其開發(fā)、成長、成熟和衰退的過程。相對于普通產(chǎn)品，高新技術(shù)產(chǎn)品還有其前期投入高，更新?lián)Q代快兩個特征。這兩個特征都要求高新技術(shù)企業(yè)能夠迅速打開市場，并在短時間內(nèi)收回前期投資，因此高新技術(shù)企業(yè)的市場策略非常重要，而市場策略的關(guān)鍵又在于產(chǎn)品定價策略。

責(zé)任編輯：zoe新技術(shù)企業(yè)會計的主要核算內(nèi)容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術(shù)企業(yè)為會計主體的一種專業(yè)會計。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體，技術(shù)性收入占企業(yè)總收比例很高。與此相聯(lián)系，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風(fēng)險的特點。企業(yè)不斷把大量資金投入科技開發(fā)活動之中，旨在通過技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發(fā)活動具有高風(fēng)險性，失敗的可能性很大。

高新技術(shù)企業(yè)自身的特點決定了其會計上的，主要表現(xiàn)在科技開發(fā)活動、技術(shù)服務(wù)活動、技術(shù)收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備的的提取?？萍奸_發(fā)是指企業(yè)從事的應(yīng)用性技術(shù)開發(fā)活動，也就是將科學(xué)研究的成果及其他知識轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品、新工藝，以及對舊產(chǎn)品、舊工藝作重大改進(jìn)的活動。它不包括研究活動在內(nèi)。由于科技開發(fā)具有高風(fēng)險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，科技尖提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開發(fā)成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，避免高估資產(chǎn)低估費用。

（2）科技開發(fā)成本的處理。主要是科技開發(fā)成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的科技開發(fā)成本應(yīng)在一個成本類科目中匯集，開發(fā)完成后登記適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目，但失敗項目的成本應(yīng)沖銷預(yù)提的科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備。

（3）技術(shù)服務(wù)活動的會計處理。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術(shù)企業(yè)的收入分別進(jìn)行核算。對此，企業(yè)所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項業(yè)務(wù)同時發(fā)生。對于短期技術(shù)服務(wù)活動，企業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實現(xiàn)。對于長期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營業(yè)收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進(jìn)高新按照我國現(xiàn)行法律，對高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。這種規(guī)定與對外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問題。目前國家科委規(guī)定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在計算所得稅時，將減免稅金確認(rèn)為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。

領(lǐng)用材料時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業(yè)費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。

營業(yè)費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。

6、產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）

2、結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發(fā)費的核算

企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細(xì)設(shè)置三級科目。

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。

研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入的應(yīng)納稅所得額。

五、以前損益調(diào)整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。

另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查出的以前應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

六、稅收優(yōu)惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

【問題】

高新技術(shù)企業(yè)，從事醫(yī)藥生產(chǎn)制造。取得財稅[2008]151號中提到的財政補貼，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

通常會計處理為：

1.國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計入借款或其它應(yīng)付款處理，稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來規(guī)定計入補貼收入，新準(zhǔn)則要求計入“遞延收益”或當(dāng)期“營業(yè)外收入”具體處理可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》。

件企業(yè)會計科目設(shè)置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問】我們公司的經(jīng)營范圍是計算機軟、硬件的研制，開發(fā)，銷售、技術(shù)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)。像這些業(yè)務(wù)的成本應(yīng)該分別采用哪些會計科目？

【解答】應(yīng)該說軟件企業(yè)會計科目與一般企業(yè)的科目大同小異，根據(jù)經(jīng)營項目進(jìn)行設(shè)制收入和支出科目，在記賬時進(jìn)行分類登記就可以了。軟件開發(fā)收入，軟件開發(fā)成本，軟件開發(fā)研制費用，經(jīng)營費用，銷售費用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費用等。明細(xì)根據(jù)需要制定。

責(zé)任編輯：文會計新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用的會計處理 2009-3-29 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）研發(fā)費用的賬務(wù)處理

會計的計量總是依托于會計確認(rèn)，確認(rèn)的不同也決定了計量的差異?？梢钥闯?，企業(yè)在對研究與開發(fā)費用進(jìn)行處理時，有以下三種方法：（1）全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作期間費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為，就我國來說，各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強調(diào)的是同行業(yè)應(yīng)該采取大致相同的方法，在不同行業(yè)，則可以酌情選擇：（1）若研發(fā)費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當(dāng)簡化核算并反映。（2）研發(fā)費用比重較大的企業(yè)，則采取成果決定法。這主要應(yīng)用于大中型高新技術(shù)企業(yè)。如果宣告失敗的開發(fā)活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當(dāng)期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況。（3）目前，有的企業(yè)專門以研究開發(fā)或是提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主，在這些以研究開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費用全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，則應(yīng)將失敗成本全部、及時地轉(zhuǎn)入管理費用。

由于全額費用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會計制度上與會計準(zhǔn)則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質(zhì)就是把研發(fā)時發(fā)生的所有支出都列作資產(chǎn)，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。

成果決定法，筆者認(rèn)為當(dāng)今大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)可以采用此方法。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內(nèi)的研發(fā)費用就有必要按照相關(guān)的作業(yè)分別進(jìn)行歸集，然后，再根據(jù)最后的研發(fā)結(jié)果，來決定費用的分配。這是作業(yè)成本思想的體現(xiàn)。

由于研究開發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費用時，應(yīng)該分別對待開發(fā)不成功與開發(fā)成功兩種可能。當(dāng)然，不管研究開發(fā)是否成功，在最初的研發(fā)期間并不能知道未來的結(jié)果，但是研究開發(fā)費卻發(fā)生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認(rèn)為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發(fā)費用”，即在費用發(fā)生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發(fā)費用”，貸記相應(yīng)科目。

這里應(yīng)注意一個問題：企業(yè)研究開發(fā)某項產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備，初衷是認(rèn)為會成功的，會獲得收益的，而不是相反，而且，企業(yè)畢竟是一個營利性的組織，所以預(yù)期研發(fā)收益高于成本是我們繼續(xù)討論的前提。

研發(fā)是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設(shè)置一個類似于與“應(yīng)收賬款”相對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發(fā)費用備抵”與研發(fā)的“長期待攤費用——研發(fā)費用”相對應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應(yīng)該提取和實際提取的“研發(fā)費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業(yè)每期期末應(yīng)該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發(fā)成功時，計提的費用備抵一次轉(zhuǎn)回。

（二）研發(fā)費用的信息披露

基于《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“實質(zhì)重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)費用在財務(wù)會計報告中單獨披露?！伴L期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”的期末余額可以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以向報表使用者明示企業(yè)在研究開發(fā)的投資力度，提示報表使用者對研發(fā)進(jìn)程的關(guān)注。對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，則將“長期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，并列入無形資產(chǎn)項目，計提折舊和減值準(zhǔn)備。

同時，在企業(yè)對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成明細(xì)表”，在該附表中對企業(yè)的每項研發(fā)項目及其進(jìn)度進(jìn)行列示。包括當(dāng)年投入成本、累積投入成本、預(yù)期成功率、研發(fā)費用備抵計提以及研發(fā)費用凈值等。此外，對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后也應(yīng)列入此表，并反應(yīng)其折舊和計提減值準(zhǔn)備的情況，以披露企業(yè)在研發(fā)中的實際能力和進(jìn)展情況，以利于報表使用者對企業(yè)的研發(fā)情況和科研技術(shù)力量進(jìn)行評價。

責(zé)任編輯：vivien高新技術(shù)企業(yè)會計要點

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術(shù)企業(yè)為會計主體的一種專業(yè)會計。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體，技術(shù)性收入占企業(yè)總收比例很高。與此相聯(lián)系，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風(fēng)險的特點。企業(yè)不斷把大量資金投入科技開發(fā)活動之中，旨在通過技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發(fā)活動具有高風(fēng)險性，失敗的可能性很大。

高新技術(shù)企業(yè)自身的特點決定了其會計上的，主要表現(xiàn)在科技開發(fā)活動、技術(shù)服務(wù)活動、技術(shù)收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備的的提取?？萍奸_發(fā)是指企業(yè)從事的應(yīng)用性技術(shù)開發(fā)活動，也就是將科學(xué)研究的成果及其他知識轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品、新工藝，以及對舊產(chǎn)品、舊工藝作重大改進(jìn)的活動。它不包括研究活動在內(nèi)。由于科技開發(fā)具有高風(fēng)險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，科技尖提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開發(fā)成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，避免高估資產(chǎn)低估費用。

（2）科技開發(fā)成本的處理。主要是科技開發(fā)成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的科技開發(fā)成本應(yīng)在一個成本類科目中匯集，開發(fā)完成后登記適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目，但失敗項目的成本應(yīng)沖銷預(yù)提的科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備。

（3）技術(shù)服務(wù)活動的會計處理。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。技術(shù)服務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術(shù)企業(yè)的收入分別進(jìn)行核算。對此，企業(yè)所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項業(yè)務(wù)同時發(fā)生。對于短期技術(shù)服務(wù)活動，企業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實現(xiàn)。對于長期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營業(yè)收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進(jìn)高新按照我國現(xiàn)行法律，對高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。這種規(guī)定與對外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問題。目前國家科委規(guī)定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在計算所得稅時，將減免稅金確認(rèn)為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

責(zé)任編輯：小雨

第三篇：高新技術(shù)企業(yè)會計核算

高新技術(shù)企業(yè)的會計核算

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。

領(lǐng)用材料時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。

4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。

6、產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產(chǎn)成品（成本分配表）

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產(chǎn)成品

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）

2、結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細(xì)設(shè)置三級科目。

研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。

研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。

研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入的應(yīng)納稅所得額。

五、以前損益調(diào)整的稅收會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調(diào)整”科目反映。

另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。

關(guān)于“以前損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查出的以前應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

六、稅收優(yōu)惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

第四篇：養(yǎng)豬業(yè)如何進(jìn)行會計核算

養(yǎng)豬業(yè)如何進(jìn)行會計核算

一：養(yǎng)豬的飼料準(zhǔn)備階段的核算包括發(fā)生購買飼料，防疫藥品，產(chǎn)母豬種公豬，檢定母豬等業(yè)務(wù)的核算。例1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款，相關(guān)稅費，運輸費，裝卸費，保險費，以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下： 借：原材料——**飼料

貸：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

例2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：

借：原材料——**藥品

貸：庫存現(xiàn)金

例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼豬款【包括育肥豬】，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款，相關(guān)稅費，運輸費，保險費，以及可直接歸屬于購買幼豬【包括育肥豬】該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群【育肥豬群】 貸：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母豬和種公豬，檢定母豬款，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款，相關(guān)稅費，運輸費，保險費以及可直接歸屬于購買產(chǎn)母豬和種公豬，檢定母豬該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群

貸;銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

二：幼豬和育肥豬群飼養(yǎng)的核算包括直接使用的人工，直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)豬共用的水，電，汽【由于只有一個表計量】和有關(guān)共同用人工以及其他共同開支，應(yīng)在“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目核算，借記“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分?jǐn)偂儆诠竟芾矸矫娴娜斯ず陀嘘P(guān)費用，應(yīng)在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”等科目。

例5：養(yǎng)幼豬和育肥豬直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計算。會計分錄如下：

借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群【育肥豬群】 貸：應(yīng)付職工薪酬

例6：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的飼料，按報

表飼料投入數(shù)額或者按盤點飼料投入數(shù)額計算。會計分錄如下：

借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群【育肥豬群】 貸：原材料——**飼料

例7：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點藥品投入數(shù)額計算。會計分錄如下;

借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群【育肥豬群】 貸：原材料——**藥品

三：豬的轉(zhuǎn)群的核算，指豬群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，進(jìn)入又一正常生產(chǎn)期，包括“仔豬群”成本的結(jié)轉(zhuǎn)，“仔豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”?！坝守i群”轉(zhuǎn)為“基本豬群”，淘汰的“基本豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”的核算。

例8：“幼豬群”轉(zhuǎn)為育肥豬群，先結(jié)轉(zhuǎn)“幼豬群”的全部成本，包括“幼豬群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群”科目核算的飼料費，人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群

貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群

例9：“育肥豬群“轉(zhuǎn)為基本豬群，按”育肥豬群“的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，包括如原是購買的全部購買價

值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本。會計分錄如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群

貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群

例10：淘汰的產(chǎn)母豬【基本豬群】轉(zhuǎn)為育肥豬，按淘汰的基本豬群的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群

例11：“仔豬群“轉(zhuǎn)為”幼豬群“，先結(jié)轉(zhuǎn)”仔豬群“的全部成本，包括”仔豬群“轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過”養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群“科目核算的飼料費，人工費，和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群

貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群

例！2：“幼豬群“轉(zhuǎn)為”育肥豬群“，按”幼豬群“的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群

貸;消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群

四：產(chǎn)母豬【基本豬群】飼養(yǎng)費用的核算，包括產(chǎn)母豬和種公豬，檢定母豬的全部飼養(yǎng)費用，全部由“未滿2個月的仔豬”承擔(dān)，不再構(gòu)成產(chǎn)母豬【基本豬群】的自身價值，例13：產(chǎn)母豬的飼養(yǎng)費用，按實際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：

借：養(yǎng)豬業(yè)的生產(chǎn)成本——基本豬群【未滿2個月的仔豬群】

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料——**藥品

貸：原材料——**飼料

貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用

第五篇：進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,應(yīng)該符合哪些條件？

進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，應(yīng)該符合哪些條件？

1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)

注意：注冊一年以上，不以會計為準(zhǔn)，而已實際為準(zhǔn)。比如2008年5月1日成立，那么注冊一年以上，即2009年5月2日可算做一年以上。

2）、在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（什么樣的知識產(chǎn)權(quán)符合，在關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的問題上，會有詳細(xì)說明）

3）、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（有八大領(lǐng)域，之后也會有詳細(xì)說明）

4）、具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

5）、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

●.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

●.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

●.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

6）、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

7）、企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)綜合評分在70分以上。