第一篇：增值稅一般納稅人核算中常見錯弊探討

增值稅一般納稅人核算中常見錯弊探討

摘要：1994年，我國進行了稅制改革，增值稅作為三大流轉稅的主體稅種，實行價外計征，在國家財政收入中起到舉足輕重的作用。近年來，一些企業(yè)以各種手法偷稅逃稅收情況嚴重，本文歸納并總結了增值稅一般納稅人在增值稅核算中常見的錯誤和舞弊。

關鍵詞：增值稅核算 錯弊 甄別

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）07-0123-02

稅收是財政收入的主要來源，而增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為征稅對象的一種流轉稅，實行的是普遍征收，其稅基涉及面廣，在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)領域只要取得增值額都要繳納增值稅。增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得增值額為征稅對象的一種稅。我國1994年開征增值稅時，根據(jù)當時的情況，采用的是生產(chǎn)型增值稅，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等弊端日趨明顯，于是從2009年1月1日起，改征消費型增值稅，即開始允許企業(yè)購進固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。增值稅既可以避免對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營額的重復征稅，也可防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為；不僅有利于促進企業(yè)生產(chǎn)的公平競爭，而且有利于國家財政收入的穩(wěn)定增長，所以正確核算增值稅的意義不言而喻，但在增值稅尤其是增值稅一般納稅人核算過程中還存在不少亟待解決的問題。一般納稅人購進貨物或接受勞務時所支付的增值稅，必須取得專用的增值稅發(fā)票，方可從銷售貨物或提供應稅勞務中收取的增值稅進行抵扣。如果不能取得專用的增值稅發(fā)票，則應計入購進貨物或接受應稅勞務的成本中。生產(chǎn)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，必須在守法經(jīng)營的基礎上嚴格履行法定的增值稅納稅義務，并按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，根據(jù)權責發(fā)生制原則對其應納增值稅交易的事項，在“應交稅費――應交增值稅”科目和“應交稅費――未交增值稅”科目進行確認、計量、記錄和報告。在增值稅一般納稅人核算中常見的錯誤和舞弊主要包括以下幾方面。

一、賬戶設置存在的問題

企業(yè)在核算增值稅時，不設置“未交增值稅”。一般納稅人在核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生額、抵扣額、進項轉出額、計提額、交納額、退還額等情況時，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶，需要在“應交稅費――應交增值稅”賬下的借、貸方設置明細項目，即在借方欄設“進項稅額”“已交稅金”“轉出未交增值稅”等明細賬戶；在貸方欄設置“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等明細賬戶。設置“應交稅費――未交增值稅”明細賬的目的是為了將多交的增值稅從“應交增值稅”的借方余額中轉出來，清楚地區(qū)分多交增值稅和尚未抵扣進項稅額的問題，使增值稅的多交、未交、應納、欠稅、留抵等項目一清二楚，為增值稅申報表的正確編制提供條件。但是，不僅在實際工作中，而且在很多教材中都存在錯誤。按規(guī)定，當月交納增值稅時，應借記“應交稅費――應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；交上月或以前會計期間應交未交的增值稅時，應借記“應交稅費――未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、進項稅轉出存在的問題

第一，在自營建造非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)過程中，領用原材料時，只將原材料成本計入在建工程成本中，而不將進項稅額轉出，導致固定資產(chǎn)虛減，影響將來每月計入成本費用的累計折舊，而且造成當期少交了增值稅額。第二，用于非增值稅的應稅項目、免征增值稅項目和集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額。對于非增值稅的應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，企業(yè)對于不能抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不能轉出，也造成當期少交增值稅應納稅額。第三，管理部門領用原材料時也不做進項稅轉出處理，這樣就會導致當期管理費用虛減，既影響企業(yè)所得稅的計算和交納，也影響增值稅的計算和交納。第四，當企業(yè)原材料發(fā)生損失時，企業(yè)在損失確認過程中也常常不考慮進項稅額轉出問題，一方面導致少核算了實際損失，另一方面導致當期少交了增值稅。第五，在企業(yè)采購過程中，由于運輸單位造成的采購物資短缺，運輸單位予以全額賠償?shù)?，在進行賬務處理時，不僅要將短缺部分的價款從“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”科目中轉出，同時應將該部分物資對應的增值稅進項稅額轉出。

三、應界定為視同銷售的業(yè)務不計算銷項稅額

視同銷售業(yè)務發(fā)生時，不論是否有實質銷售行為，都應計算銷項稅額并納稅。如：將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工薪酬或福利發(fā)放給員工、用于償還企業(yè)債務或作為股利分配給股東等具有實質銷售行為的，視同銷售；將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外捐贈或用于自營建造固定資產(chǎn)等不具有實質銷售行為的視同銷售。按企業(yè)會計準則的規(guī)定，不論哪一種情況下的視同銷售業(yè)務，不管是否確認收入實現(xiàn)，都必須計算銷項稅額并交納增值稅。

四、以舊換新業(yè)務存在的問題

企業(yè)在核算以舊換新業(yè)務時，有的企業(yè)不按銷售產(chǎn)品和采購商品分別核算，而是將此業(yè)務合并為一筆銷售分錄核算，用新產(chǎn)品售價扣除舊商品收購價的差額入賬確認營業(yè)收入金額，造成收入減少，從而少交納了銷項稅額和企業(yè)所得稅。

五、發(fā)生以物易物交易時不計算銷項稅額

現(xiàn)行會計準則通常將企業(yè)之間以物易物交易作為非貨幣性資產(chǎn)交換的會計賬務處理，對于以物易物交易若還需進行貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換的情況需要視具體情況，另行判斷。實際以物易物在會計處理上可視同為兩個會計主體之間相抵關系的采購和銷售業(yè)務，但是交易雙方均不給對方提供銷售發(fā)票，不按規(guī)定分別做采購和銷售處理，而是直接增加一項資產(chǎn)減少另一項資產(chǎn)，這樣做的目的就是為了隱瞞銷售收入，少交增值稅和企業(yè)所得稅。

六、虛構銷售退回

企業(yè)若真發(fā)生銷售退回業(yè)務時，必然先發(fā)生商品驗收入庫，無論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，開票部門根據(jù)入庫憑證增加庫存產(chǎn)成品和買方的退貨申請然后出紅字發(fā)票，應沖減本期的營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，發(fā)生的銷售退回費用，也應作期間費用處理。如果營業(yè)收入中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，若已付款的，還涉及銀行存款退回，則說明有可能隱藏營業(yè)利潤、虛減收入、偷漏稅金的問題。另外，一旦發(fā)生采購退回業(yè)務時，也不沖減進項稅額。虛構銷售退回業(yè)務，目的是為了隱瞞收入，少交增值稅，或將資金轉出供個人消費。

七、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于充抵職工薪酬或發(fā)放福利后，不視同銷售貨物

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費，不做視同銷售處理，既不反映收入實現(xiàn)，也不反映銷項稅額增加，要不就直接結轉庫存商品的生產(chǎn)成本，并將其計入成本費用；要不就干脆不做賬務處理，等到期末進行盤點時將其確認為庫存商品盤虧，直接計入當期管理費用，沖減當期利潤，這樣一來，既不交增值稅也不交所得稅。

八、銷售下腳料不確認其他業(yè)務收入

企業(yè)即使經(jīng)常銷售大量的下腳料也不確認其他業(yè)務收入實現(xiàn)，更不反映銷項稅額增加，要么將其列作營業(yè)外收入，要么就不入賬，不入賬的銷售收入直接進入企業(yè)“小金庫”或被個人占為己有，即使列作營業(yè)外收入的也只交企業(yè)所得稅而不交流轉稅，不僅損害了國家利益，少收了稅款，也損害了股東利益。

九、出租和出借的包裝物未確認銷售收入

企業(yè)出租和出借的包裝物到期不能收回時，按規(guī)定應確認銷售收入。出租和出借包裝物不能收回時，企業(yè)并未及時確認銷售收入或以其他業(yè)務收入確認，采取長期掛賬的方式，不僅虛增了負債，而且虛減收入和利潤，目的就是為了少交流轉稅和企業(yè)所得稅。

十、貨物估價入賬抵扣進項稅額

生產(chǎn)企業(yè)外購材料已經(jīng)到達企業(yè)，但發(fā)票賬單尚未到達的，可先不付款暫不進行賬務處理，待發(fā)票到后，再做材料購進的賬務處理等。而有些生產(chǎn)企業(yè)，對于購入的材料沒有收到發(fā)票，但在月終做賬時，不僅估計材料成本，而且將暫估購進材料的增值稅進項稅額也暫估入賬，作為當月進項稅額，從而抵減當月應該繳納的增值稅。這顯然違反了《增值稅暫行條例》?！对鲋刀悤盒袟l例》第八條規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應是從銷售單位取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。因此，該生產(chǎn)企業(yè)對暫估入賬的材料計提的進項稅額是違反稅法規(guī)定的，是偷逃增值稅的行為。

綜上所述，對于增值稅進行錯弊甄別，就是要審核被審計企業(yè)在交納增值稅的會計核算過程中是否存在錯誤和舞弊。要想真正減少甚至杜絕錯弊，政府應加強內(nèi)外監(jiān)管，以法制約不法行為，不僅要徹底鏟除造成會計信息失真的土壤，建設、營造誠信的大環(huán)境，而且要加強會計監(jiān)督，提高會計人員自覺遵守會計法規(guī)和培養(yǎng)良好會計職業(yè)道德的意識，根除會計人員的舞弊動機，通過建立健全相關法律制度，以法律制度來約束會計人員，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，加大懲治力度，提高造假成本，維護法律尊嚴，建立良好經(jīng)濟秩序。

參考文獻：

[1]肖小飛.審計實務（第4版）[M].北京：電子工業(yè)出版社，2014.[2]錢薇.企業(yè)財務造假與甄別研究[M].鄭州：河南人民出版社，2013.[3]劉姝威.上市公司虛假會計報表識別技術[M].北京：機械工業(yè)出版社，2013.

第二篇：VOK一般納稅人增值稅怎么核算的

一般納稅人增值稅怎么核算的2013.0

4當月應交增稅為銷項-進項，如果進項大于銷項，則留抵下月。

1.購進借:原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅）

貸:銀行存款或應付賬款

2.銷售:借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

如果銷項大于進項，做如下分錄

3..1月末結轉未交增值稅：借： 應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）貸： 應交稅費-未交增值稅

借： 主營業(yè)務稅金及附加

貸： 應交稅費-城建稅等

3.2如果進項大于銷項（有些觀點是不用做，但《注冊會計師。會計2011》標準做法是如下分錄）

借： 應交稅費-未交增值稅

貸： 應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅）

4.下月交上月增值稅（如有）:

借:應交稅費-未交增值稅（等)

貸:銀行存款

5、解釋：無論是進項大于銷項，還是銷項大于進項，月末經(jīng)會計處理后，應交稅費---應交增值稅二級科目余額為0，轉到應交稅費-未交增值稅二級科目中。

第三篇：增值稅一般納稅人申請報告

增值稅一般納稅人申請報告

深圳市國稅局南山分局：

我公司是在市工商行政管理局登記注冊的具有進出口經(jīng)營權的商貿(mào)企業(yè)。我公司于2005年9月28日領取工商營業(yè)執(zhí)照，200年 月 日辦理稅務登記，稅務登記號為：國稅***號，電腦編碼：79450216 ；生產(chǎn)經(jīng)營所為深圳市龍崗區(qū)布吉百合星城A-C棟C棟星雅閣2906（辦公住所），注冊資本為人民幣100萬元。生產(chǎn)經(jīng)營范圍為：國內(nèi)商業(yè)，物資供銷業(yè)；貨物及技術進出口。

我公司已按照《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計制度》設立了會計賬簿，包括總帳壹本、現(xiàn)金和銀行存款日記帳各壹本、銷售明細帳壹本、其他明細帳貳本。我公司已建立健全了會計核算體系，能夠按增值稅會計核算要求正確進行帳務處理，正確核算增值稅進項稅額、銷項稅額，并已購置專門放置專用發(fā)票的保險柜，設專人領取、保管和開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。我公司設立了財務部門，其中設財務主管 1人，出納 1人。主管會計人員持有深圳會計證，熟悉增值稅核算方法，并能正確進行會計核算和納稅申報。

我公司預計年銷售收入180萬以上，因業(yè)務發(fā)展需要，現(xiàn)特向貴局申請認定為增值稅一般納稅人，懇請批準為盼！

般納稅人申請報告

XXXXX國家稅務局: 我公司系XXXXXXXXXXXXX，成立于20XX年X月XX日；經(jīng)營地址：XXXXXXXXXXXXXXXXXXX；法定代表人：XXX；注冊資金：XXXXXX幣；國稅登記證號：XXXXXXXXX企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注冊號：XXXXXXXXXX；開戶銀行:XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX，公司屬于X業(yè)企業(yè)，主要經(jīng)營：XXXXXXXXX；XXXXXXX業(yè)務，但國家限定或禁止除外。（國家有專項規(guī)定的除外）。我公司已于XXXX年X月XX日辦理好國稅稅務登記證。

我公司已簽定對外銷售合同80萬元，預計年銷售收入100萬元。我公司有健全的財務會計制度，能夠按會計核算制度設置現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務收入、應交稅金、庫存商品、主營業(yè)務成本、管理費用、營業(yè)費用、財務費用、本年利潤等會計帳簿。公司聘有專職會計和專職出納，能夠準確核算增值稅的進項稅額和銷項稅額。我公司根據(jù)國家稅務機關的要求，制定了企業(yè)發(fā)票管理辦法并能夠貫徹執(zhí)行。公司設專人對增值稅專用發(fā)票進行購買、領用、填開和保管，并將發(fā)票存放于保險柜內(nèi)，保險柜鑰匙分別由開票人員和財務負責人掌握，兩人同時在場才能將保險柜打開。

公司設有財務人員辦公的獨立財務室，制定了針對票據(jù)管理的相應安全措施，有防盜門窗、能夠保證公司的安全。

對財務人員也已經(jīng)進行公司財務核算制度的學習?，F(xiàn)因經(jīng)營需要，特申請一般納稅人資格，請貴局審批。

增值稅一般納稅人申請報告 區(qū)國家稅務局：

XXXXXX有限公司于2008年05月21日經(jīng)市工商行政管理局XX分局批準登記注冊，于2008年5月28日在鄭州市XX區(qū)國家稅務局辦理稅務登記。法定代表人：XXX；法定代表人住所：XXXXXX；注冊資本：人民幣XX萬元；注冊地址：XXXXXX；生產(chǎn)經(jīng)營地址：XXXXXX；財務人員辦公地址：XXXXXX；商品貨物存放地址：XXXXXX；登記注冊類型：有限責任制；經(jīng)營方式：批發(fā)、零售；經(jīng)營范圍：XXXXXX。營業(yè)期限：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日；成立日期XX年XX月XX日；基本戶開戶銀行為：XXXXXX；賬號為：XXXXXX；公司電話為XXXXXX 我單位現(xiàn)有職工XX人，其中聘用XXX為我單位專職會計，XXX為我公司專職出納，我單位章程及會計制度健全，設置有總賬、現(xiàn)金帳、銀行帳、應交增值稅明細帳、庫存商品帳、費用往來明細帳等六種，能正確核算增值稅進項、銷項稅額和應納稅額。公司配有專職發(fā)票保管員，保證增值稅專用發(fā)票及其他財務資料的安全。從上述情況來看，我公司已具備增值稅一般納稅人的條件，并有能力履行一般納稅人的義務，現(xiàn)向貴局申請辦理增值稅一般納稅人認定，望批準為盼

第四篇：增值稅一般納稅人申請報告（本站推薦）

增值稅一般納稅人申請報告

科左后旗國家稅務局：

我公司是是于2011年月日在科左后旗工商行政管理局注冊成立的商貿(mào)企業(yè)，2011年月日辦理了稅務登記。經(jīng)營地址位于甘旗卡鎮(zhèn)鐵西路北段，經(jīng)營范圍為廢舊玻璃瓶、廢舊金屬、紙殼、塑料的回收與銷售。

我公司已按照《企業(yè)會計制度》設立了會計賬簿，設有專職會計，能夠按增值稅會計核算要求進行賬務處理，能夠正確核算增值稅銷項稅額，進項稅額，并已購置專門存放增值稅專用發(fā)票的保險柜，設專人領取、保管、開具增值稅專用發(fā)票。

我公司預計年銷售收入80萬以上，因業(yè)務需要，現(xiàn)特向貴局申請認定為增值稅一般納稅人，懇請批準為盼！

科左后旗潤興廢舊物資回收有限公司

二O一一年月日

第五篇：增值稅一般納稅人管理

增值稅一般納稅人管理

首先我們講一下增值稅納稅人認定的管理。在試點過程中，大部分的認定過程和管理辦法，還是依照原來的增值稅一般納稅人管理來進行的。增值稅和其他稅種不一樣，分為兩類，一個是一般納稅人，一個是小規(guī)模納稅人。

從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，對年應征增值稅銷售額50萬元以下的，視為小規(guī)模納稅人；除上述規(guī)定以外，進行零售批發(fā)商業(yè)性的企業(yè)，年銷售額在80萬以下的；工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的；商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬以下的，可以視為小規(guī)模納稅人。

除了小規(guī)模納稅人以外，達到以上幾個銷售額度的，同時會計制度健全的，視為一般納稅人。一般納稅人是可以享受進項稅額的抵扣，可以使用增值稅的專用發(fā)票。

既然進行了分類，在管理上肯定會有些區(qū)別。第一是認定辦法不同，對于小規(guī)模納稅人，是不需要進行認定的。新辦企業(yè)被視為小規(guī)模納稅人，如果想享受一般納稅人的管理方式，要到主管機關進行申請。

另外，二者征收的方法也不同，現(xiàn)在的征收稅率是17%、13%、11%、6%、0%，一般納稅人是17%、13%；小規(guī)模納稅人是按照征收率3%來征收的，所以二者在稅率和征收率上是有差別的。

另外一個比較重要的差別是兩者在進項稅的抵扣上不同。一般納稅人按稅率征收，可以抵扣進項稅額，也就是說企業(yè)在采購貨物或者是需要其他的一些供貨商提供相應的應稅勞務的時候，拿到增值稅的專用發(fā)票，這個進項稅是可以從銷項稅進行抵扣的；如果是小規(guī)模納稅人，不管取得什么樣的發(fā)票，統(tǒng)一按照銷售額進行征收，沒有抵扣。一般納稅人可以取得增值稅專用發(fā)票，可以自行開具；小規(guī)模納稅人是不可以使用增值稅專用發(fā)票的，如果想使用增值稅專用發(fā)票，是需要到稅務機關進行代開的。

很少發(fā)生增值稅的銷售貨物或者應稅服務的企業(yè)，是不能作為一般納稅人的。即使你可能某一達到了銷售額度，也是不能進行認定的。以前的申報是一個公歷，現(xiàn)在在認定過程中，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，累積達到規(guī)定的銷售額，就可以進行一般納稅人的申報?，F(xiàn)在隨著增值稅征管制度完善，大家都希望納入一般的納稅人管理體系中來。

即使沒有達到年銷售額的要求，有一些特殊的企業(yè)也可以申請，只要符合兩個條件。第一是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二是按照國家會計制度設計企業(yè)的帳簿，能夠合法進行會計核算、準確提供會計資料。

對于沒有達到銷售額的標準，又符合上述情況的企業(yè)，可以有一個選擇的空間，可以主動申請，也可以不申請，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況去衡量一下，到底申請合適還是不申請合適。申請了就是17%的稅率，可以進行進項抵扣；不申請的話，就是13%的稅率，進項稅不能抵扣。

一般納稅人的認定程序

符合條件的一般納稅人如果進行認定，應該是什么樣的一個程序？跟以前比，現(xiàn)在的程序越來越簡化了，而且稅務機關認定的時限也是比較清晰。

首先應該在申報期結束以后40日，申報期是指征稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份。比如說1月份達到了全年銷售額了，2月15日就是申報期；在2月15日40天之內(nèi)就可以申請一般納稅人的資格。主管稅務機關要在20個工作日內(nèi)完成這個認定，并且送達一個通知書告知納稅人，已經(jīng)認定為一般納稅人了，而且會告訴你資格認定的開始時間。比如你已經(jīng)超過了銷售額標準，符合一般納稅人的申報條件，在申報期結束40日之后沒有申請，稅務機關會在20個工作日之內(nèi)制作送達稅務事項通知書。

沒有達到年銷售額，但是有固定經(jīng)營場所、財務核算制度健全，也可以進行一般納稅人的認定。但是相對來說，提交的資料會相對多一些。受理這樣的情況，稅務機關會進行一個實地的查驗，實際上還是考察企業(yè)在達到這樣的銷售規(guī)模以后，你的管理體系、財務體系是不是配套。

另外有一個情況大家都不太關注，就是覺得企業(yè)現(xiàn)在銷售額達到標準了，經(jīng)過了認定，但是可能過了一段時間銷售額有所下降，所以還是考慮作為小規(guī)模納稅人比較劃算。但是這個認定是單向的，已經(jīng)認定為一般納稅人以后，是不能再轉回小規(guī)模納稅人了。

認定完了以后，對一般納稅人還有相應的一些后續(xù)管理。經(jīng)過認定以后，相關部門會在企業(yè)的稅務登記正副本中加蓋一般納稅人的戳記，證明已經(jīng)經(jīng)過認定了。認定以后，稅務局還會給你一個受理通知書，會明確告訴你認定期限是什么時候。從認定的次月開始，就要按照一般納稅人計算納稅額，而且會有增值稅的專用發(fā)票。

一般納稅人的輔導期管理

在進行認定以后，還有一個一般納稅人輔導期的管理。輔導期三個月到半年不等，在這個期間，對企業(yè)的各種事項進行更加嚴格的關注和輔導，包括發(fā)票、進項稅票交叉的比對等等。其他的納稅人偷稅的、騙取出口退稅的、虛開增值稅的，也要進入一般納稅人輔導期管理。

輔導期管理有幾個方面的要求，一個是時間期限，小型商貿(mào)是三個月，其他的將會比較長一些，是六個月的管理期限，受到處罰的，接受到稽察通知書的，也有四個月之內(nèi)的輔導期。增值稅發(fā)票會限量限額發(fā)售，像小型商貿(mào)企業(yè)最高發(fā)票限額不超過10萬元，過了輔導期以后，才會根據(jù)你的實際狀況有一個新的核定。

輔導期更多的還是關注增值稅專用發(fā)票的使用，一個月多次領發(fā)票，從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，實際上還是加強了一些限制。另外，在進項稅抵扣上，也要求得比較嚴格，對于取得的專用發(fā)票發(fā)抵扣聯(lián)、運輸費，都要進行交叉比對。

上海試點在一般納稅人資格認定上的有一些特殊的規(guī)定。上海試點這次參與的是交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)，年銷售額超過500萬以上的都應該進行一般納稅人資格的認定。如果本身就已經(jīng)取得了一般納稅人的資格，這次不需要再進行重新的認定。原來對于交通運輸業(yè)的發(fā)票有進項稅抵扣，所以營業(yè)稅發(fā)票管理上也是非常嚴格的。稅務機關比較認可的、能夠信得過的，才可以做自開票納稅人。自開票納稅人不管一年的銷售額是不是達到500萬，只要是交通運輸行業(yè)自開票的，就要認定為一般納稅人。

在這次試點當中，同樣也對銷售額沒有達到標準的納稅人，進行了一些特殊的處理。銷售額沒達到500萬，但是有良好的財務管理制度和場所，就要衡量是不是要選擇作為一般納稅人，更多的還是要看進項稅的金額和整體的稅負情況。

北京試點以后，就會面臨從營業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人轉變的過程；另外，要注意試點改革實行的周期，不然的話可能面對高稅率的風險。

金融界

中匯稅務師事務所有限公司合伙人 洪希娜