第一篇：增值稅核算教案

一般納稅人增值稅會計(jì)核算

【教學(xué)目標(biāo)】

1、能熟練掌握增值稅會計(jì)核算方法，能結(jié)合案例資料對增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會計(jì)核算。

2、掌握一般納稅人增值稅會計(jì)核算（1）一般銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（2）視同銷售的會計(jì)處理

【課前熱身】

1．增值稅會計(jì)核算要用到哪些會計(jì)科目？ 【教學(xué)過程】

一般納稅人銷項(xiàng)稅額核算

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借：應(yīng)收賬款／應(yīng)收票據(jù)／ 銀行存款／ 應(yīng)付利潤”等

貸： 主營業(yè)務(wù)收入／ 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生的銷售退回、服務(wù)終止或折讓，作相反會計(jì)分錄。

（1）一般銷售業(yè)務(wù)

【例1】某一般納稅企業(yè)2013年8月銷售產(chǎn)品，不含稅收入為80萬元，貨款尚未收到。代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元。假如該產(chǎn)品適用增值稅率17%。

借：應(yīng)收賬款

98.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6

銀行存款

【例2】某一般納稅企業(yè)2013年9月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝物租金1000元?？铐?xiàng)已收到存入銀行

借：銀行存款

12700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

其他業(yè)務(wù)收入

854.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1845.3（1000÷（1+17%）×17=145.3）

借：主營業(yè)務(wù)成本

8000

貸：庫存商品

8000

【例3】某一般納稅企業(yè)2013年9月銷售產(chǎn)品60件，每件不含稅銷售價(jià)格為500元，成本為400元，2013年10月收到貨款，同時(shí)收取滯納金1000元存入銀行。

2013年9月銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款

35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100 借：主營業(yè)務(wù)成本 24000

貸：庫存商品

24000 2013年10月收到貨款，同時(shí)收取滯納金：

借：銀行存款

36100 貸：應(yīng)收賬款

35100

營業(yè)外收入

854.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145.3（2）視同銷售業(yè)務(wù)

增值稅的視同銷售（8種）視同提供應(yīng)稅服務(wù)——營改增

（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例1】：某地板制造公司自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應(yīng)稅消費(fèi)品），庫存商品成本為

000元，銷售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10 000元，增值稅率17％，消費(fèi)稅率為5％。

【例2】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300名（生產(chǎn)工人240，管理人員40，銷售人員20），2012年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為500元的烤箱作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號烤箱對外售價(jià)為每臺700元。（含稅價(jià)）【例3】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2013年9月以其生產(chǎn)的成本為150萬元的商品對外投資。計(jì)稅價(jià)格180萬元。

【例4】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2013年9月以其生產(chǎn)的成本為150萬元的商品分配給股東。計(jì)稅價(jià)格180萬元。

【例5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2013年9月以其生產(chǎn)的成本為150萬元的商品無償贈送給當(dāng)?shù)馗＠骸Ｓ?jì)稅價(jià)格180萬元。

【課堂小結(jié)】

一般銷售及視同銷售增值稅的核算

【課后作業(yè)】書P74 職業(yè)訓(xùn)練

第二篇：增值稅教案

教案——PPT教學(xué)

增值稅特殊銷售方式下的銷售額

使用教材

稅法

備課時(shí)間

11月

授課時(shí)間

11月25

授課專業(yè)

會計(jì)

授課班級

13會計(jì)

課時(shí)

1課時(shí)

教材分析

稅法為會計(jì)專業(yè)必修課程。本教材屬“十二五”高職高專教育規(guī)劃教材，適應(yīng)現(xiàn)代高職高專教育教學(xué)的需求，淺顯易懂。

學(xué)情分析

面對的學(xué)生多數(shù)為初中畢業(yè)生，目前學(xué)習(xí)了一年的會計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課程，對會計(jì)這門學(xué)科已產(chǎn)生了一定的興趣，并且也奠定了一定的專業(yè)基礎(chǔ)。但是考慮到多數(shù)情況，他們屬于好動(dòng)，活躍型，所以教學(xué)需結(jié)合動(dòng)手操作的內(nèi)容來教學(xué)。

單元教學(xué)目標(biāo)

1、知識技能目標(biāo)：讓學(xué)生掌握增值稅特殊銷售方式下的銷售額的確定

2、能力目標(biāo)：通過本次學(xué)習(xí)能夠提高一些稅務(wù)籌劃能力

3、態(tài)度與情感目標(biāo)：一定程度上認(rèn)識合理避稅不同于逃稅

重點(diǎn)闡述

商業(yè)折扣銷售方式下的銷售額 以舊換新銷售方式下的銷售額 還本銷售銷售方式下的銷售額

難點(diǎn)

折扣銷售、銷售折扣以及銷售折讓的區(qū)別

教法與學(xué)法

講授法、問答法、舉例法

學(xué)生學(xué)習(xí)用品準(zhǔn)備

教材、筆記本、筆

教具準(zhǔn)備

多媒體，電腦，備課本、PPT.教學(xué)過程： 清點(diǎn)人數(shù)

二、上課禮儀，組織教學(xué)

三、回顧復(fù)習(xí)（2-3分鐘）

上節(jié)課我們增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，現(xiàn)在我們來回顧一下：

1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式

2、一般銷售方式下銷售額的確定

四、導(dǎo)入新課（2-3分鐘）同學(xué)們喜歡淘寶嗎？雙十一的時(shí)候淘寶網(wǎng)站有何不同？ ——促銷活動(dòng)

五、新課教學(xué)（25分鐘）

1、采取折扣方式銷售

定義：銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購買10件，銷售價(jià)格折扣10%；購買20件折扣20%等）。稅務(wù)處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。例：甲銷售100件空調(diào)給乙，單價(jià)2000元，由于數(shù)量較大，給予乙5%的折扣額。答案：

如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上

如果銷售額和折扣額開在兩張發(fā)票

思考：商店促銷除了采取折扣銷售外，還有沒別的銷售方式。

2、銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。折扣銷售不同于銷售折扣（現(xiàn)金折扣）。稅務(wù)處理：銷售折扣全額征稅，不得減除折扣額。

例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，貨款為200000萬元，由于乙企業(yè)購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)格給予20%的優(yōu)惠銷售，并提供（“1/10，n/20”）的現(xiàn)金折扣，乙企業(yè)于10日內(nèi)付款，計(jì)算甲企業(yè)的應(yīng)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。答案：

3、銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購貨方未予退貨但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。

稅務(wù)處理：可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。

例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，貨款原價(jià)為200000元，甲企業(yè)為了提早收回貨款，提供（“2/10，1/20，n/30”）的現(xiàn)金折扣，乙企業(yè)在20天內(nèi)付款。乙企業(yè)在收到貨物后發(fā)現(xiàn)一部分存在質(zhì)量問題，經(jīng)甲企業(yè)核實(shí)，同意給予銷售折讓10%，計(jì)算應(yīng)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。答案：

以舊換新

定義：以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。

稅務(wù)處理：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

注：金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。例：某電視機(jī)廠采取以舊換新方式，從消費(fèi)者手中收購舊電視，銷售新型號電視機(jī)10臺，開具普通發(fā)票，收到貨款 30000元，注明已抵扣了舊電視機(jī)的折價(jià)9780元，求該電視機(jī)廠的銷售額和銷項(xiàng)稅額。答案：

5、還本銷售 定義：還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。

目的：籌集資金和促銷。

稅務(wù)處理：還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。例：某電視機(jī)廠采取還本銷售方式銷售電視機(jī)20臺，開具普通發(fā)票，每臺價(jià)格4680元，約定5年后將貨款全部退還給購貨方。確定銷售額和銷項(xiàng)稅額。答案：

六、復(fù)習(xí)總結(jié)

1、折扣銷售方式下銷售額的確定

2、以舊換新方式下銷售額的確定

3、還本銷售方式下銷售額的確定

七、作業(yè)布置

八、下課禮儀

作業(yè)布置及要求：

1、書P61，案例分析第一題

2、思考企業(yè)在買一贈一和折扣銷售方式下哪種銷售方式能讓企業(yè)少交稅？

教學(xué)反思：

板書設(shè)計(jì)：

第三篇：庫存現(xiàn)金的核算教案

課題：庫存現(xiàn)金的核算

一、教學(xué)目標(biāo)：

1.知識目標(biāo)：掌握現(xiàn)金的賬務(wù)處理

2.能力目標(biāo)：使學(xué)生熟練運(yùn)用所學(xué)知識對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，學(xué)會收款憑證和付款憑證的填制，提高學(xué)生的會計(jì)實(shí)務(wù)處理的專業(yè)技能。培養(yǎng)學(xué)生的崗位適應(yīng)能力和職業(yè)應(yīng)變能力。

二、教學(xué)重點(diǎn)：掌握現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算，學(xué)會收款憑證和付款憑證的填制。

三、教學(xué)難點(diǎn)：收款憑證和付款憑證的填制

四、教學(xué)過程：

(一）復(fù)習(xí)導(dǎo)入：

1、復(fù)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)中學(xué)習(xí)過的現(xiàn)金增加和減少時(shí)的賬務(wù)處理。現(xiàn)金增加時(shí)：借：庫存現(xiàn)金

貸：有關(guān)科目 現(xiàn)金減少時(shí)：借：有關(guān)科目

貸：庫存現(xiàn)金

2、復(fù)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)中學(xué)習(xí)過的收款憑證和付款憑證的填制方法。（1）收款憑證的填制方法（2）付款憑證的填制方法

（二）講授新課： [例2-1]：某企業(yè)2008年2月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)(1)從銀行提取現(xiàn)金1000元。做如下會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金

1000

貸：銀行存款

1000 要求：根據(jù)上述會計(jì)分錄，編制會計(jì)憑證

(2)出售材料，收入現(xiàn)金234元，其中增值稅34元，做如下會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金

234

貸：其他業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

要求：根據(jù)上述會計(jì)分錄，編制會計(jì)憑證

(3)采購員王強(qiáng)因公外出，預(yù)借差旅費(fèi)600元，做如下會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——王強(qiáng)

600

貸：庫存現(xiàn)金

600 要求：根據(jù)上述會計(jì)分錄，編制會計(jì)憑證

(4)職工王美交回欠款180元。做如下會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金

180

貸：其他應(yīng)收款——王美

180 要求：根據(jù)上述會計(jì)分錄，編制會計(jì)憑證

課堂小結(jié)：利用多媒體課件逐項(xiàng)演示，對收款憑證和付款憑證的填制項(xiàng)目作出特別的標(biāo)記，引起學(xué)生的重視；通過本節(jié)課的學(xué)習(xí)，大部分學(xué)生基本上掌握了現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，特別是對于實(shí)操性較強(qiáng)的憑證的填制掌握較好，達(dá)到了教學(xué)的預(yù)期效果。

課后作業(yè)：配套習(xí)題集P7

實(shí)訓(xùn)一

第四篇：增值稅一般納稅人核算中常見錯(cuò)弊探討

增值稅一般納稅人核算中常見錯(cuò)弊探討

摘要：1994年，我國進(jìn)行了稅制改革，增值稅作為三大流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，實(shí)行價(jià)外計(jì)征，在國家財(cái)政收入中起到舉足輕重的作用。近年來，一些企業(yè)以各種手法偷稅逃稅收情況嚴(yán)重，本文歸納并總結(jié)了增值稅一般納稅人在增值稅核算中常見的錯(cuò)誤和舞弊。

關(guān)鍵詞：增值稅核算 錯(cuò)弊 甄別

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）07-0123-02

稅收是財(cái)政收入的主要來源，而增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行的是普遍征收，其稅基涉及面廣，在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)域只要取得增值額都要繳納增值稅。增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得增值額為征稅對象的一種稅。我國1994年開征增值稅時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況，采用的是生產(chǎn)型增值稅，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等弊端日趨明顯，于是從2009年1月1日起，改征消費(fèi)型增值稅，即開始允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。增值稅既可以避免對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營額的重復(fù)征稅，也可防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為；不僅有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的公平競爭，而且有利于國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，所以正確核算增值稅的意義不言而喻，但在增值稅尤其是增值稅一般納稅人核算過程中還存在不少亟待解決的問題。一般納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅，必須取得專用的增值稅發(fā)票，方可從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)中收取的增值稅進(jìn)行抵扣。如果不能取得專用的增值稅發(fā)票，則應(yīng)計(jì)入購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。生產(chǎn)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，必須在守法經(jīng)營的基礎(chǔ)上嚴(yán)格履行法定的增值稅納稅義務(wù)，并按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對其應(yīng)納增值稅交易的事項(xiàng)，在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。在增值稅一般納稅人核算中常見的錯(cuò)誤和舞弊主要包括以下幾方面。

一、賬戶設(shè)置存在的問題

企業(yè)在核算增值稅時(shí)，不設(shè)置“未交增值稅”。一般納稅人在核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生額、抵扣額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額、計(jì)提額、交納額、退還額等情況時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬下的借、貸方設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，即在借方欄設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等明細(xì)賬戶；在貸方欄設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)賬戶。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”明細(xì)賬的目的是為了將多交的增值稅從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中轉(zhuǎn)出來，清楚地區(qū)分多交增值稅和尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，使增值稅的多交、未交、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一清二楚，為增值稅申報(bào)表的正確編制提供條件。但是，不僅在實(shí)際工作中，而且在很多教材中都存在錯(cuò)誤。按規(guī)定，當(dāng)月交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；交上月或以前會計(jì)期間應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出存在的問題

第一，在自營建造非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)過程中，領(lǐng)用原材料時(shí)，只將原材料成本計(jì)入在建工程成本中，而不將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛減，影響將來每月計(jì)入成本費(fèi)用的累計(jì)折舊，而且造成當(dāng)期少交了增值稅額。第二，用于非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，企業(yè)對于不能抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能轉(zhuǎn)出，也造成當(dāng)期少交增值稅應(yīng)納稅額。第三，管理部門領(lǐng)用原材料時(shí)也不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，這樣就會導(dǎo)致當(dāng)期管理費(fèi)用虛減，既影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和交納，也影響增值稅的計(jì)算和交納。第四，當(dāng)企業(yè)原材料發(fā)生損失時(shí)，企業(yè)在損失確認(rèn)過程中也常常不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題，一方面導(dǎo)致少核算了實(shí)際損失，另一方面導(dǎo)致當(dāng)期少交了增值稅。第五，在企業(yè)采購過程中，由于運(yùn)輸單位造成的采購物資短缺，運(yùn)輸單位予以全額賠償?shù)模谶M(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不僅要將短缺部分的價(jià)款從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目中轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)將該部分物資對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

三、應(yīng)界定為視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)算銷項(xiàng)稅額

視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不論是否有實(shí)質(zhì)銷售行為，都應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額并納稅。如：將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工薪酬或福利發(fā)放給員工、用于償還企業(yè)債務(wù)或作為股利分配給股東等具有實(shí)質(zhì)銷售行為的，視同銷售；將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外捐贈或用于自營建造固定資產(chǎn)等不具有實(shí)質(zhì)銷售行為的視同銷售。按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不論哪一種情況下的視同銷售業(yè)務(wù)，不管是否確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，都必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額并交納增值稅。

四、以舊換新業(yè)務(wù)存在的問題

企業(yè)在核算以舊換新業(yè)務(wù)時(shí)，有的企業(yè)不按銷售產(chǎn)品和采購商品分別核算，而是將此業(yè)務(wù)合并為一筆銷售分錄核算，用新產(chǎn)品售價(jià)扣除舊商品收購價(jià)的差額入賬確認(rèn)營業(yè)收入金額，造成收入減少，從而少交納了銷項(xiàng)稅額和企業(yè)所得稅。

五、發(fā)生以物易物交易時(shí)不計(jì)算銷項(xiàng)稅額

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則通常將企業(yè)之間以物易物交易作為非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)賬務(wù)處理，對于以物易物交易若還需進(jìn)行貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換的情況需要視具體情況，另行判斷。實(shí)際以物易物在會計(jì)處理上可視同為兩個(gè)會計(jì)主體之間相抵關(guān)系的采購和銷售業(yè)務(wù)，但是交易雙方均不給對方提供銷售發(fā)票，不按規(guī)定分別做采購和銷售處理，而是直接增加一項(xiàng)資產(chǎn)減少另一項(xiàng)資產(chǎn)，這樣做的目的就是為了隱瞞銷售收入，少交增值稅和企業(yè)所得稅。

六、虛構(gòu)銷售退回

企業(yè)若真發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)時(shí)，必然先發(fā)生商品驗(yàn)收入庫，無論屬于本還是屬于以前銷售的，開票部門根據(jù)入庫憑證增加庫存產(chǎn)成品和買方的退貨申請然后出紅字發(fā)票，應(yīng)沖減本期的營業(yè)收入，同時(shí)沖減營業(yè)成本，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，也應(yīng)作期間費(fèi)用處理。如果營業(yè)收入中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，若已付款的，還涉及銀行存款退回，則說明有可能隱藏營業(yè)利潤、虛減收入、偷漏稅金的問題。另外，一旦發(fā)生采購?fù)嘶貥I(yè)務(wù)時(shí)，也不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。虛構(gòu)銷售退回業(yè)務(wù)，目的是為了隱瞞收入，少交增值稅，或?qū)①Y金轉(zhuǎn)出供個(gè)人消費(fèi)。

七、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于充抵職工薪酬或發(fā)放福利后，不視同銷售貨物

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不做視同銷售處理，既不反映收入實(shí)現(xiàn)，也不反映銷項(xiàng)稅額增加，要不就直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的生產(chǎn)成本，并將其計(jì)入成本費(fèi)用；要不就干脆不做賬務(wù)處理，等到期末進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)將其確認(rèn)為庫存商品盤虧，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤，這樣一來，既不交增值稅也不交所得稅。

八、銷售下腳料不確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入

企業(yè)即使經(jīng)常銷售大量的下腳料也不確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)，更不反映銷項(xiàng)稅額增加，要么將其列作營業(yè)外收入，要么就不入賬，不入賬的銷售收入直接進(jìn)入企業(yè)“小金庫”或被個(gè)人占為己有，即使列作營業(yè)外收入的也只交企業(yè)所得稅而不交流轉(zhuǎn)稅，不僅損害了國家利益，少收了稅款，也損害了股東利益。

九、出租和出借的包裝物未確認(rèn)銷售收入

企業(yè)出租和出借的包裝物到期不能收回時(shí)，按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)銷售收入。出租和出借包裝物不能收回時(shí)，企業(yè)并未及時(shí)確認(rèn)銷售收入或以其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，采取長期掛賬的方式，不僅虛增了負(fù)債，而且虛減收入和利潤，目的就是為了少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

十、貨物估價(jià)入賬抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

生產(chǎn)企業(yè)外購材料已經(jīng)到達(dá)企業(yè)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的，可先不付款暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，待發(fā)票到后，再做材料購進(jìn)的賬務(wù)處理等。而有些生產(chǎn)企業(yè)，對于購入的材料沒有收到發(fā)票，但在月終做賬時(shí)，不僅估計(jì)材料成本，而且將暫估購進(jìn)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估入賬，作為當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，從而抵減當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅。這顯然違反了《增值稅暫行條例》。《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)是從銷售單位取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。因此，該生產(chǎn)企業(yè)對暫估入賬的材料計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額是違反稅法規(guī)定的，是偷逃增值稅的行為。

綜上所述，對于增值稅進(jìn)行錯(cuò)弊甄別，就是要審核被審計(jì)企業(yè)在交納增值稅的會計(jì)核算過程中是否存在錯(cuò)誤和舞弊。要想真正減少甚至杜絕錯(cuò)弊，政府應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管，以法制約不法行為，不僅要徹底鏟除造成會計(jì)信息失真的土壤，建設(shè)、營造誠信的大環(huán)境，而且要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，提高會計(jì)人員自覺遵守會計(jì)法規(guī)和培養(yǎng)良好會計(jì)職業(yè)道德的意識，根除會計(jì)人員的舞弊動(dòng)機(jī)，通過建立健全相關(guān)法律制度，以法律制度來約束會計(jì)人員，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，加大懲治力度，提高造假成本，維護(hù)法律尊嚴(yán)，建立良好經(jīng)濟(jì)秩序。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：VOK一般納稅人增值稅怎么核算的

一般納稅人增值稅怎么核算的2013.0

4當(dāng)月應(yīng)交增稅為銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，如果進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，則留抵下月。

1.購進(jìn)借:原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸:銀行存款或應(yīng)付賬款

2.銷售:借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，做如下分錄

3..1月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

借： 主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅等

3.2如果進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)（有些觀點(diǎn)是不用做，但《注冊會計(jì)師。會計(jì)2011》標(biāo)準(zhǔn)做法是如下分錄）

借： 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅）

4.下月交上月增值稅（如有）:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（等)

貸:銀行存款

5、解釋：無論是進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，還是銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，月末經(jīng)會計(jì)處理后，應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅二級科目余額為0，轉(zhuǎn)到應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅二級科目中。