第一篇：會計基礎(chǔ)第四章要點與練習(xí) Microsoft Word 文檔

第四章

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 第一節(jié)

款項和有價證券的收付

一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

1、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

2、提現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

3、存現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

二、交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費和傭金在發(fā)生時直接計入投資收益。

2、將基本賬戶存款轉(zhuǎn)入存出投資款專戶的賬務(wù)處理

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：銀行存款

3、購買交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

貸：其他貨幣資金——存出投資款

4、出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

注意：若為損失的計入投資收益的借方。

第二節(jié)

財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

一、原材料

（一）原材料按實際成本計價的收發(fā)核算

1、企業(yè)外購材料的采購成本，包括買價、相關(guān)稅費（進(jìn)口材料的關(guān)稅、消費稅和小規(guī)模納稅人的增值稅等）、運雜費、運輸途中合理損耗和入庫前加工整理費用等。

2、購入原材料的賬務(wù)處理

借：原材料（或在途物資）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）

注意：運費按規(guī)定可以按7%計入增值稅進(jìn)項稅，其余93%計入材料成本。

3、預(yù)付購貨款的賬務(wù)處理

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4、材料入庫但月末發(fā)票未到，先按暫估價入賬，借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反分錄予以沖回。

5、發(fā)出材料的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

制造費用

管理費用

貸：原材料

5、對共同性采購費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)有：買價、重量和體積等。

6、發(fā)出存貨的成本計算方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。（重點掌握先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法發(fā)出存貨成本和月末存貨成本的計算）

（二）原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算

1、購買原材料的核算

購買原材料不管入庫還是在途，一律先按實際成本計入“材料采購”賬戶： 借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）原材料入庫時：

借：原材料

貸：材料采購

材料成本差異（節(jié)約差）

若為超支差，材料成本差異計入借方。

2、原材料成本差異率的計算（見教材P65）

3、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

制造費用

管理費用

貸：原材料（計劃成本）

月末，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

制造費用

管理費用

貸：材料成本差異

若為節(jié)約差異，作相反分錄。

二、庫存商品

1、產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

2、已銷產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

三、固定資產(chǎn)

1、外購固定資產(chǎn)的成本包括：買價、相關(guān)稅費（進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅、消費稅等）、運雜費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定資產(chǎn)的增值稅可以做進(jìn)項稅抵扣。

2、購入不需要安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)（需要安裝時計入在建工程）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）

3、企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外；（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；（3）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

4、固定資產(chǎn)折舊計提方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

5、計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：制造費用（車間用固定資產(chǎn)折舊）

管理費用（行管部門固定資產(chǎn)折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊）等

貸：累計折舊

6、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

（1）將處置的固定資產(chǎn)的賬面凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶

借：固定資產(chǎn)清理

（賬面凈值）

累計折舊

（已計提的折舊）

貸：固定資產(chǎn)

（賬面價值）（2）取得清理收入

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）支付清理費用或稅金

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費——應(yīng)交××稅）（4）結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)的凈損益 若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入 若為凈損失，借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

7、營業(yè)外收入的核算內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、庫存現(xiàn)金盤盈利得、捐贈利得、無法支付的應(yīng)付賬款、罰款收入等。

8、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置損失、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出等。

第三節(jié)

債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

一、應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

1、應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 發(fā)生時，借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回時，借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 發(fā)生時，借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回時，借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款主要核算因公出差的暫借款、應(yīng)收的賠款或罰款等。因公出差借款時，借：其他應(yīng)收款——×××

貸：庫存現(xiàn)金 報銷差旅費時，借：管理費用

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——×××

注意：這是借多了退回現(xiàn)金時的分錄，若借少了補付現(xiàn)金，應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”。

4、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理

（1）計提壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬時，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（3）壞賬收回時，借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

注意：當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備大于零，編寫（1）分錄，若小于零，則應(yīng)沖減原已計提的壞賬準(zhǔn)備，分錄為，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

5、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 發(fā)生預(yù)付款，借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款 收到材料，借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款

二、應(yīng)付款項

（一）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

1、購買材料款未付時，借：原材料（或在途物資）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

2、支付所欠貨款時，借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

3、因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

1、不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

（1）企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時

借：原材料（或在途物資）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）應(yīng)付票據(jù)到期，按期付款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（3）應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)存款不足支付，屬于商業(yè)承兌匯票的借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

（4）應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)存款不足支付，屬于銀行承兌匯票的，銀行代為支付，并轉(zhuǎn)作企業(yè)逾期貸款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

2、帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

（1）企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，同不帶息票據(jù)（2）中期期末或年度終了，計提票據(jù)利息

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

（3）應(yīng)付票據(jù)到期，按期支付票據(jù)本息

借：應(yīng)付票據(jù)（面值）

應(yīng)付利息（已計提的利息）

財務(wù)費用（未計提的利息）

貸：銀行存款

（三）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理

1、發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款時

借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款

2、支付各種應(yīng)付、暫收款時

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

三、應(yīng)付工資薪酬

1、計算應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

2、發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

四、應(yīng)交稅費

1、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

（1）采購材料，買價、增值稅進(jìn)項稅和運雜費都計入材料成本，分錄為：

借：原材料

（買價+增值稅+運雜費）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）

（2）銷售貨物，開具的普通發(fā)票為含稅銷售額，應(yīng)按以下公式折算：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率，分錄為：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（3）繳納增值稅，分錄為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

2、應(yīng)交營業(yè)稅及附加的賬務(wù)處理

企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，發(fā)生時，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（或消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等）繳納以上各稅金時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（或消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等）

貸：銀行存款

五、借款

1、短期借款的賬務(wù)處理 借入時，借：銀行存款

貸：短期借款 計提利息時，借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

償還本息時，借：短期借款（本金）

財務(wù)費用（當(dāng)期利息）

應(yīng)付利息（已計提前幾個月的利息）

貸：銀行存款

2、長期借款的賬務(wù)處理

借入時，借：銀行存款

貸：長期借款——本金

計提利息時，借：在建工程（用于固定資產(chǎn)建設(shè)期間的利息）

財務(wù)費用（用于生產(chǎn)經(jīng)營或固定資產(chǎn)建成之后的利息）貸：長期借款——應(yīng)付利息

償還本息時，借：長期借款——本金

——應(yīng)付利息（已計提前幾個月利息）

財務(wù)費用（當(dāng)期利息）

貸：銀行存款

注意：長期借款的利息，屬于籌建期間的計入“管理費用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入“財務(wù)費用”；屬于固定資產(chǎn)購建期間的，予以資本化，計入“在建工程”，固定資產(chǎn)建成之后的利息，予以費用化，計入“財務(wù)費用”。

第四節(jié)

資本的增減

一、接受投資

1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：實收資本

2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、原材料等）

貸：實收資本

資本公積（投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分）

二、實收資本的減少

借：實收資本

貸：銀行存款

第五節(jié)

收入、成本和費用

一、收入

1、取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

其他業(yè)務(wù)收入包括：銷售材料的收入和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和出租包裝物等收入。分錄為，借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

二、成本

1、生產(chǎn)等領(lǐng)用原材料的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

制造費用

管理費用

貸：原材料

2、計算應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

3、發(fā)生制造費用的賬務(wù)處理

制造費用：是指直接或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用，包括：車間管理人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊、車間辦公費、水電費、車間人員差旅費等。

注意：車間固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，不計入制造費用。（1）計提固定資產(chǎn)折舊，借：制造費用（車間用固定資產(chǎn)折舊）

管理費用（管理部門用固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計折舊

（2）發(fā)生車間辦公費、水電費，7 借：制造費用

貸：銀行存款

4、制造費用分配的賬務(wù)處理

制造費用分配率=制造費用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=A產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=B產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率（或者倒扣計算）分錄為，借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

貸：制造費用

5、產(chǎn)品完工的賬務(wù)處理

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

三、費用

1、主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2、其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

（1）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料成本時，借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

（2）計提出租固定資產(chǎn)折舊時，借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

3、管理費用的賬務(wù)處理

管理費用：單位行政管理部門發(fā)生的管理費用，包括（1）行政管理部門的辦公費、差旅費（2）行政管理部門、離退休人員工資（3）業(yè)務(wù)招待費（4）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅（5）車間和行政管理部門固定資產(chǎn)修理費用等等。（1）支付辦公費、修理費、房產(chǎn)稅、印花稅等，借：管理費用

貸：銀行存款（2）計提行政部門人員工資，借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬（3）報銷差旅費

借：管理費用

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款（4）攤銷預(yù)付行政部門費用

借：管理費用

貸：預(yù)付賬款

4、財務(wù)費用的賬務(wù)處理

財務(wù)費用：籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的費用，包括借款利息、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損益、銀行存款利息等。

（1）計提短期借款利息，借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息（2）收到銀行存款利息，借：銀行存款

貸：財務(wù)費用

5、銷售費用的賬務(wù)處理

銷售費用：企業(yè)銷售過程中發(fā)生的各種費用，包括（1）銷售產(chǎn)品的運費（2）廣告費（3）專設(shè)銷售機構(gòu)職工薪酬、辦公費、業(yè)務(wù)費、折舊費等。發(fā)生時，借：銷售費用

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

6、營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

營業(yè)稅金及附加：核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。發(fā)生時，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅、消費稅等

四、營業(yè)外收支

1、營業(yè)外收入

包括（1）非流動資產(chǎn)處置利得（2）政府補助（3）庫存現(xiàn)金盤盈利得（4）接受捐贈利得（5）罰款收入（6）無法支付的應(yīng)付賬款。（1）處置固定資產(chǎn)收益結(jié)轉(zhuǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入（2）庫存現(xiàn)金盤盈轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入（3）接受捐贈利得

借：銀行存款等

貸：營業(yè)外收入（4）無法支付的應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

2、營業(yè)外支出

包括（1）非流動資產(chǎn)處置損失（2）捐贈支出（3）非常損失（4）罰款支出（5）固定資產(chǎn)盤虧損失等。

（1）固定資產(chǎn)處置損失結(jié)轉(zhuǎn)

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理（2）捐贈支出

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款等（3）固定資產(chǎn)盤虧損失轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益

第六節(jié)

財務(wù)成果的計算

財務(wù)成果的計算和處理一般包括（1）利潤的計算（2）企業(yè)所得稅的計算和繳納（3）利潤分配或彌補虧損等。

一、利潤

1、“本年利潤”賬戶期末貸方余額表示自年初至本期末累計實現(xiàn)的凈利潤；而借方余額表示自年初至本期末累計發(fā)生的凈虧損。

2、將有關(guān)收入轉(zhuǎn)入本年利潤的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入等

貸：本年利潤

3、將有關(guān)費用轉(zhuǎn)入本年利潤的賬務(wù)處理

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

管理費用

銷售費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出等

注意：由于所得稅費用尚未結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤賬戶的余額表示利潤（或虧損）總額。

二、所得稅

1、當(dāng)期應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率；

2、所得稅的賬務(wù)處理 發(fā)生時，借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)時，借：本年利潤

貸：所得稅費用

注意：由于所得稅費用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤賬戶的余額表示凈利潤（或虧損）總額。

三、利潤分配

1、結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤的賬務(wù)處理

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

2、提取法定盈余公積的賬務(wù)處理

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

3、提取任意盈余公積的賬務(wù)處理

借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積

4、向投資者分配利潤的賬務(wù)處理

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

5、利潤分配明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

注意：經(jīng)過分配之后，利潤分配賬戶的貸方余額表示，歷年累計未分配利潤；借方余額表示，歷年發(fā)生的虧損總額。練習(xí)：

1．某公司2007年初累計未分配利潤100萬，本年實現(xiàn)凈利潤500萬，按10%提取法定盈余公積，向投資者分配利潤300萬，則

(1)2007年末可供分配利潤是（）萬元

A．100

B．500

C．600

D．550（2）2007年末可供投資者分配利潤是（）萬元

A．100

B．500

C．600

D．550（3）年末累計未分配利潤是（）萬元。

A．250

B．240

C．150

D．290 2.某公司同時購進(jìn)A、B 兩種材料。A 材料3000 千克，單價25 元，計價款75000 元，增值稅為12750 元；B 材料2000 千克，單價40 元，計價款80000 元，增值稅為13600 元。發(fā)生運雜費1500 元，所有款項均以銀行存款支付。運雜費按材料的重量比例進(jìn)行分配（不考慮運費的增值稅扣除問題）。則其中A 材料的采購成本為（）元。A．75900

B．88650

C．80600

D．87750 3．在借貸記賬法下，“累計折舊”賬戶的期末余額等于（）。A．期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 B．期初借方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 C．期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 D．期初貸方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

4.下列賬戶中，不具有對應(yīng)關(guān)系的是（）。

A.“銀行存款”賬戶與“應(yīng)交稅費”賬戶B.“固定資產(chǎn)”賬戶與“銷售費用”賬戶 C.“本年利潤”賬戶與“利潤分配”賬戶D.“預(yù)收賬款”賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 5.下列各項中，應(yīng)列作“管理費用”處理的事項是（）。

A.支付產(chǎn)品的廣告費

B.支付銀行借款的手續(xù)費

C.計提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 D.應(yīng)支付給董事會成員的津貼及咨詢費

6.10月31日，某企業(yè)“本年利潤”賬戶有借方余額98000元，表示（）。

A.該企業(yè)1月1日至10月31日累計實現(xiàn)的凈利潤

B.該企業(yè)10月份實現(xiàn)的凈利潤

C.該企業(yè)1月1日至10月31日累計發(fā)生的凈虧損

D.該企業(yè)10月份發(fā)生的凈虧損 7.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入原材料一批，發(fā)票價款為40000元，增值稅額為6800元；運輸途中合理損耗120元，入庫前發(fā)生的整理挑選費為1400元。則該批原材料的入賬價值為（）。

A.40000元

B.41400元

C.41280元

D.48320元 8.下列項目中應(yīng)計入材料采購成本的有()。

A.材料買價 B.采購人員的差旅費

c.入庫前的挑選整理費 D.運輸途中合理損耗

9.企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可進(jìn)行下列分配（）。

A.計算繳納所得稅 B.提取法定盈余公積 C.提取任意盈余公積 D.向投資者分配股利 10.產(chǎn)品的制造成本（生產(chǎn)成本）包括的內(nèi)容有（）。

A.為制造產(chǎn)品而發(fā)生的材料費用

B.為制造產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用

C.為制造產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊費用 D.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)維修費用 11.下列收入在“營業(yè)外收入”賬戶中核算的內(nèi)容有（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入 B.捐贈收入 C.政府補助 D.非流動資產(chǎn)處置利得 12.下列在“營業(yè)稅金及附加”賬戶中核算的內(nèi)容有（）。

A.增值稅 B.消費稅 C.所得稅 D.營業(yè)稅

13.期末下列哪些賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶（）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.財務(wù)費用 C.制造費用

D.投資收益 14．利潤分結(jié)束后，利潤分配明細(xì)賬戶無余額的是（）。

A．未分配利潤

B.提取盈余公積

C.應(yīng)付股利

D.盈余公積補虧 15．下列（）為產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入。

A．出租設(shè)備收入

B．出售產(chǎn)品收入

C．出售材料收入

D．出售設(shè)備凈收入 16．發(fā)生下列（）稅費時計入管理費用。

A．印花稅

B．土地使用稅

C．教育附加費

D．礦產(chǎn)資源補償費 17．下列應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。

A．短期借款利息

B．銀行存款利息

C．金融機構(gòu)手續(xù)費

D．財務(wù)人員工資 18.年終結(jié)賬后，“利潤分配一未分配利潤”賬戶余額在借方表示尚未彌補的虧損。()19.某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，2007年8月購入原材料取得增值稅專用發(fā)票注明：貨款10000元。增值稅1700元，在購入材料中另支付運雜費300元。則該企業(yè)原材料的采購成本為12000元。（）

20.企業(yè)計算所得稅費用時應(yīng)以凈利潤為基礎(chǔ)，加上或減去各項調(diào)整因素。（）21.企業(yè)年末結(jié)賬后，“利潤分配”賬戶的貸方余額表示本年實現(xiàn)的凈利潤。（）

22、核算長期借款利息涉及的賬戶可能有（）

A．管理費用

B．財務(wù)費用

C．在建工程

D．銷售費用

參考答案：

1、CDA2、A3、A4、B

5、D

6、C

7、B

8、ACD

9、BCD

10、ABC

11、BD

12、BD

13、ABD

14、BCD

15、AC

16、ABD

17、ABC

18、對

19、對

20、錯

21、錯

22、ABC 12

第二篇：基礎(chǔ)會計練習(xí)

1.資料：XX工業(yè)公司200X年8月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）接受外商“三W”公司投資100 000元存入銀行。

（2）接受外單位投資廠房價值80 000元，材料價值20 000元，驗收入庫，專利權(quán)價值3 000元。（3）從金融機構(gòu)借入款項40 000元，存入銀行，該款項借期九個月。

（4）以銀行存款購入固定資產(chǎn)20 000元，增值稅率17%，固定資產(chǎn)已投入使用。（5）接受某外商捐贈電腦設(shè)備一臺，價值6 000元，交付使用。（6）以銀行存款30 000元償還已到期的銀行短期借款。

要求：運用借貸記賬法編制會計分錄 2.編制下列會計分錄

（1）從銀行提取現(xiàn)金300元備用。（2）用銀行存款40 000元歸還短期借款。

（3）采購員王偉出差，預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金支出。

（4）王偉出差回來，實際報銷差旅費720元，財會人員當(dāng)即補付現(xiàn)金220元。（5）購買財料2 700元，款項以銀行存款付清，材料已驗收入庫。（6）收到A公司投資75 000元，款項已送存銀行。（7）公司管理部門領(lǐng)用材料300元。

（8）公司本月計提固定資產(chǎn)折舊110 000元，其中生產(chǎn)部門80 000元，公司管理部門30 000元。（9）公司本月應(yīng)付職工工資130 000元，其中生產(chǎn)工人工資60 000元，車間管理人員工資40 000元，公司管理人員工資30 000元。（10）按上述工資總額14%計提福利費。

3.根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄，其中有關(guān)材料和產(chǎn)品的分錄要按品名列出明細(xì)科目。（1）從銀行借款1 000 000元，期限五個月，存入存款戶。

（2）購入甲材料15 000公斤，單價2.50元；乙材料20 000公斤，單價3.20元。增值稅稅率17%，貨款已從銀行存款中支付，全部材料已驗收入庫。（3）倉庫發(fā)出材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)和管理部門耗用，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料8 000公斤，乙材料5 000公斤，B產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料5 000公斤，乙材料10 000公斤，管理部門一般耗用乙材料2 000公斤。（4）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資56 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資24 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資18 000元，車間管理人員工資3 000元，企業(yè)管理部門人員工資11 000元。（5）按工資總額14%計提職工福利費。（6）按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間設(shè)備折舊費780元，管理部門辦公設(shè)備折舊費1 200元。（7）從銀行提取現(xiàn)金800元備用。（8）用轉(zhuǎn)賬支票購買辦公用品300元。

（9）將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工人工資比例分配計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

4.根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄：（1）公司以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費500元。

（2）銷售乙產(chǎn)品100件，貨款已送存銀行存款，產(chǎn)品售價550元/件。（3）銷售產(chǎn)品時，以銀行存款代墊運費1 200元，款項尚未收回。（4）用現(xiàn)金購買車間試驗用材料40元，材料當(dāng)即交付使用。（5）收到包裝物押金600元，收到款項存入銀行。（6）計提短期借款利息3 200元。

（7）對外銷售甲材料一批，所收價款2 000元已送存銀行。（8）上述材料的銷售成本為1 200元。（9）將本年利潤24 000元轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。

5.某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品，該企業(yè)本期有關(guān)甲產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品一批，貨款13 400元，銷項稅額2 278元，收到購買單位支付貨款及銷項稅款的支票15 678元，款項已存入銀行。（2）銷售甲產(chǎn)品一批，貨款9 000元，銷項稅額1 530元，商品已發(fā)出，購買單位尚未付款。（3）銷售甲產(chǎn)品一批，貨款15 000元，銷項稅額2 550元，款項上月已預(yù)付20 000元，余款退回。（4）接銀行通知，購買單位匯來其所欠購買產(chǎn)品的貨款10 530元。（5）購買單位匯入款項30 000元，作為其購買產(chǎn)品的預(yù)付貨款。（6）開出轉(zhuǎn)賬支票一張2 000元，支付銷售甲產(chǎn)品的運費。（7）計算出本期應(yīng)交營業(yè)稅金及附加計1 122元。（8）結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本24 310元。

（9）將本期的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（10）通過銀行，交納本月營業(yè)稅金及附加計1 122元。6.為以下業(yè)務(wù)編制會計分錄：

（1）購入甲材料200噸，每噸單價為2 500元，增值稅稅率為 17％，貨款已以銀行存款支付，材料尚未運達(dá)企業(yè)。（2）以銀行存款支付上述甲材料運雜費3 000元。（3）材料運達(dá)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的實際成本。（4）生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 180噸，單價2440元。（5）本月份應(yīng)付職工工資情況如下：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 20 000元

車間管理人員工資 2 000元

廠部管理人員工資 3 000元（6）按工資總額的14％計提職工福利費。

（7）采購員報銷差旅費500元，原來預(yù)支700元，余額已收回現(xiàn)金。（8）結(jié)轉(zhuǎn)本月份發(fā)生的制造費用11 320元。（9）結(jié)轉(zhuǎn)本月完A產(chǎn)品的制造成本490 000元。

（l0）銷售A產(chǎn)品 1000件，每件售價為800元，增值稅稅率為17％，貨款均已收到，并存入銀行。（11）以銀行存款支付本月銷售A產(chǎn)品的銷售運費700元。（12）結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售 A產(chǎn)品的銷售成本600 000元。（13）按銷售收人的5％，計算A產(chǎn)品的應(yīng)交消費稅。

7.資料：康達(dá)公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購入全新機器一臺，價值85 000元，款項已由銀行存款支付。

（2）公司因集中采購原材料，向銀行申請借入短期借款450 000元，已經(jīng)存入銀行。（3）收到全力公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票價款600 000元，運雜費5 000元，原材料已驗收入庫，款項暫欠。（4）倉庫發(fā)出甲材料780 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用700 000元，車間一般耗用50 000元，管理部門耗用30 000元。（5）從銀行提取現(xiàn)金3 000元備用。

（6）用銀行存款支付前欠全力公司款項605 000元。

（7）開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金150 000元，以備發(fā)放工資。（8）用現(xiàn)金發(fā)放工資150 000元。（9）將工資費用進(jìn)行分配，其中：生產(chǎn)工人工資90 000元，車間管理人員工資40 000元，公司管理人員工資20 000元。(10)開出轉(zhuǎn)帳支票支付辦公費用17 000元，其中：車間辦公費用12 000元，公司辦公費用5 000元。(11)楊斌到外省出差參加行政會議，預(yù)借差旅費3000元。

(12)楊斌出差歸來報賬，費用單據(jù)2 400元準(zhǔn)予報銷，余款600元交回現(xiàn)金。

(13)計提本月固定資產(chǎn)折舊65 000元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊50 000元，公司管理用固定資產(chǎn)折舊15 000元。(14)計提本月銀行借款利息9 500元。

(15)月末，將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。

(16)生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品一批計10 000件，每件生產(chǎn)成本80元，已驗收入庫，實際成本800 000元。(17)銷售產(chǎn)品一批，售價800 000元，增值稅銷項稅額136 000，款項已經(jīng)存入銀行，同時結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本520 000元。(18)公司應(yīng)付賬款中有一項5 000元確實無法支付，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。(19)月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月利潤并計算出利潤總額。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制必要的會計分錄。

8.東風(fēng)公司2007年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）向利民廠購入甲材料20噸，每噸1 000元，購入乙材料20噸，每噸500元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款未付。（2）以銀行存款支付甲乙材料共同運雜費500元，（運雜費按材料重量比例分配），甲乙材料均已運到，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。（3）倉庫發(fā)出甲材料16噸，每噸1 000元，用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，發(fā)出乙材料8噸，每噸500元，其中6噸用于B產(chǎn)品生產(chǎn)，2噸用于車間一般性耗用。（4）售給抗利公司A產(chǎn)品3 000件，每件售價100元，B產(chǎn)品4 000件，每件售價50元，貨款收到，存入銀行。（5）向銀行提現(xiàn)55 000元，以備發(fā)放工資。（6）以現(xiàn)金55 000元發(fā)放工資。

（7）結(jié)算本月職工工資，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資36 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資9 000元，車間管理人員工資5 000元，行政管理人員工資5 000元。（8）以銀行存款支付本月產(chǎn)品廣告費10000元。（9）計提應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息500元。（10）計提本月固定資產(chǎn)折舊6 000元，其中車間固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊4 000元，行政管理部門應(yīng)提折舊2 000元。（11）以銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)車間財產(chǎn)保險費用400元。（12）以銀行存款600元支付車間儀表修理費。

（13）將本月發(fā)生的制造費用按AB產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配計入生產(chǎn)成本。（14）本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本，B產(chǎn)品尚未完工。（15）結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本298 700元，其中A主營業(yè)務(wù)成本為179 220元，B主營業(yè)務(wù)成本119 480元。（16）將本月收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（17）將本月費用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

（18）年終決算后，按利潤總額的25%計算應(yīng)交所得稅費用。（19）將本年所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（20）年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。

（21）按規(guī)定從凈利潤中提取10%法定盈余公積金，經(jīng)研究決定按凈利潤的60%給投資者分紅。（22）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利潤“賬戶。

第三篇：會計基礎(chǔ)與實務(wù)練習(xí)判斷題

三、判斷題（每小題1分，共20分，請將認(rèn)為正確的，在題后的括號內(nèi)寫“√”；認(rèn)為錯誤的，在題后的括號內(nèi)“×”。）

1、原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（）

2、總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬只能能采用“三欄式”訂本賬。（）

3、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人必須具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職稱或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。（）

4、會計資料移交后，移交人對自己經(jīng)辦且已移交的會計資料不必再承擔(dān)法律責(zé)任。（）

5、所有記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。（）

6、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)相互分離和制約。（）

7．業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，由于實際工作的需要，可以選定其中一種貨幣代替人民幣作為記賬本位幣。（）

8．根據(jù)建立新賬的要求，總賬和明細(xì)賬都應(yīng)每年更換一次。（）

9．在特殊情況下，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檔案保管人員可以允許他人查閱或者復(fù)印會計檔案原件。（）

10．財產(chǎn)清查范圍是指全面清查。（）

11．《會計法》所指的“法律責(zé)任”就是刑事責(zé)任。（）

12、單位會計檔案不得外借，在任何情況下也不得查閱或復(fù)制原件。（）

13、單位會計檔案不得外借，但在特殊情況下，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以外借。（）

14、國有企業(yè)大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。（）

15、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。（）

16、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以銷毀。（）

17、移交人員辦理完交接手續(xù)后，仍需對原工作期間經(jīng)辦的會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。（）

18、各單位制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是國家統(tǒng)一會計制度的組成部分。（）

19、會計人員對違反國家統(tǒng)一會計制度的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。（）

20、行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（）

21、偽造會計憑證，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為。（）

22、劃分會計期間是單位進(jìn)行會計核算的基本前提之一。為了更好地符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點自行劃分會計期間。（）

23、確認(rèn)公司、企業(yè)的費用、成本，應(yīng)當(dāng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但對公司、企業(yè)的期間費用的確認(rèn)則應(yīng)符合收付實現(xiàn)制的要求。（）

24、發(fā)現(xiàn)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤時，不得自行更正，只能由原始憑證的出具單位重新開具。（）

25、按照單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護(hù)保管等應(yīng)該指派給不同的個人或部門。（）

26、任何單位或個人不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＃ǎ?/p>

27、會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負(fù)責(zé)人同意外，不得私自向外部提供或者泄露單位的會計信息。（）

28、企業(yè)財務(wù)會計報告的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，但向不同的會計信息使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)允許有差別。（）

29、結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。（）

30、會計交接工作一年后發(fā)現(xiàn)已移交的會計資料在真實性、完整性方面存在問題，原移交人員不再負(fù)責(zé)任。（）

31、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，是在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，不必取得會計從業(yè)資格證書。（）

32、違反《會計法》規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，有關(guān)部門應(yīng)按《會計法》規(guī)定進(jìn)行處罰。（）

33、任何單位不得以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿。（）

34、《金融企業(yè)會計制度》適用于所有的金融企業(yè)。（）

35、我國企業(yè)的會計工作必須遵守國家統(tǒng)一的會計制度，行政、事業(yè)單位可以不必遵守統(tǒng)一的會計制度。（）

第四篇：會計基礎(chǔ)分錄練習(xí)

1．7 月2 日，和諧通信有限公司（以下省略）收到通信總公司投入的資本金150 000 元，款項已劃入銀行賬戶。借：銀行存款 150 000 貸：實收資本--通信總公司 150 000 2．7 月 3 日，從工商銀行借入長期借款 110 000 元，款項已劃入企業(yè)開戶銀行 賬戶。借：銀行存款 110 000 貸：長期借款 110 000 3．7 月5 日，收到順達(dá)公司投入的生產(chǎn)車間設(shè)備一臺，經(jīng)評估確認(rèn)價值為45 000 元，可直接投入使用。借：固定資產(chǎn) 45 000 貸：實收資本――順達(dá)公司 45 000 4．7 月7 日，收到青青股份有限公司的商標(biāo)權(quán)投資，其商標(biāo)權(quán)評估價值為348 000 元。借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 348 000 貸：實收資本--青青股份有限公司 348 000 5．7 月8 日，向金羊城公司購入甲材料40 千克，單價50 元，貨款2 000 元，增值稅率17%。用電匯方式支付貨款，郵電費23.4 元，手續(xù)費1 元。借：材料采購—甲材料 2 000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340 財務(wù)費用 24.4 貸：銀行存款 2364.4 6．7 月8 日，向綠原公司購入乙材料30 盒，單價100 元，貨款3 000 元，增值 稅率17%，用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：材料采購—乙材料 3 000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510 貸：銀行存款 3 510 7．7 月8 號，銷售給大唐公司產(chǎn)品一批，其中銷售55 型手機5 部，單價1 000 元，銷售貨款計5 000 元；66 型手機2 部，單價3 500 元，銷售貨款計7 000 元，增值稅稅率17%，全部款項已收妥入賬。借：銀行存款 14 040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 040 8．7 月10 日，向赤兔公司購入丙材料一批10 噸，單價420 元，貨款4 200 元，增值稅稅率17%，另加付運費300 元（銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用，依10% 的扣除率計算進(jìn)項稅予以抵扣，即運費的增值稅進(jìn)項稅額為30 元，凈運費270 元），用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算方式。借：材料采購—丙材料 4 200+270＝4470 應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額）744 貸：銀行存款 5 214 9．7 月10 日，向德龍公司購入丙材料一批15 噸，單價400 元，貨款6 000 元； 購入丁材料4 噸，單價2 000 元，貨款8 000 元，增值稅稅率17%。購入材料的 貨款尚未支付。借：材料采購—丙材料 6 000---丁材料 8 000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2 380 貸：應(yīng)付賬款 16 380 10．7 月10 日，公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支付給德龍公司承運丙材料和丁材料的運 輸費用1 900 元（運輸費用按照丙材料和丁材料的重要進(jìn)行分配）。分配率=1 900＼19=100（元＼噸）丙材料應(yīng)分配的采購費用＝15*100=1 500 丁材料應(yīng)分配的采購費用=4*100=400 借：材料采購—丙材料 1 500---丁材料 400 貸：銀行存款 1900 11．7 月10 日，財務(wù)科開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金35 415 元以備發(fā) 放職工工資。借：庫存現(xiàn)金 35 415 貸：銀行存款 35 415 12．7 月10 日，公司向銀行存款支付上月應(yīng)交增值稅7 460 元。借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（已交稅金）7 460 貸：銀行存款 7 460 13．7 月10 日，公司以現(xiàn)金35 415 元，支付職工工資，并根據(jù)工資結(jié)算匯總表結(jié)算 有關(guān)代扣款項（托兒費和房租）工資結(jié)算匯總表 部門 應(yīng)付工資 代扣款項 實發(fā) 領(lǐng)款 基本 獎金 津貼 扣保險 合計 托兒費 房租 工資 簽章 55 型 工人 7 500 1 900 2 650 1 100 10 950 850 1 103 8 997 車間 干部 2 000 500 600 300 2 800 360 927 1 513 66 型 工人 8 500 2 200 3 100 1 260 12 540 490 1 100 10 950 車間 干部 2 500 550 620 305 3 365 690 2 675 機修車間 4 600 490 1 600 680 6 010 900 5 110 廠部 5 000 1 170 1 500 750 6 920 750 6 170 合計 30 100 6 810 10 070 4 395 42 585 2 600 4 570 35 415 制表人： 記賬： 借：應(yīng)付職工薪酬 42 858 貸：庫存現(xiàn)金 35 415 其他應(yīng)付款－托兒費 2 600 －房租 4 570 14．7 月17 日，公司購買辦公用品520 元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：管理費用 520 貸：銀

行存款 520 15．7 月18 日，以轉(zhuǎn)賬支票支付開西廣告公司廣告費50 000 元，款項已從銀行劃 出。借：銷售費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 16．7 月22 日，向銀行申請辦理匯票，以7 000 元支付欠青峰公司的購料款，郵 電費70 元，手續(xù)費1 元。借： 財務(wù)費用 71 貸：銀行存款 71 借：其他貨幣資金 7 000 貸：銀行存款 7 000 17．7 月24 日，上月一筆應(yīng)付九頂公司的賬款4 000 元，批準(zhǔn)列入企業(yè)的資本公 積，因核實對方機構(gòu)撤銷確實無法支付。借：應(yīng)付賬款－九頂公司 4 000 貸：資本公積 4 000 18．7 月25 日，公司收到銀行轉(zhuǎn)來的電費付款通知，7 月電費4 000 元，經(jīng)查電 表確定車間生產(chǎn)用電5 000 度，管理部門用電3 000 度。分配率=4000＼8000=0.5 生產(chǎn)車間應(yīng)分配的電費=0.5*5 000=2 500 管理部門應(yīng)分配的電費=0.5* 3 000=1 500 借：制造費用 2 500 管理費用 1 500 貸：銀行存款 4 000 19．7 月25 日，公司收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知，7 月電話費3 560 元。借：管理費用 3 560 貸：銀行存款 3 560 20．7 月26 日，公司業(yè)務(wù)員林建參加展銷會回來，報銷差旅費800 元，退回現(xiàn)在 100 元。借：銷售費用 800 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 —林建 900 21．7 月26 日，采購員周舟借支差旅費2 350 元，出納員先開出現(xiàn)金支票去銀行 提現(xiàn)，然后支付給采購員周舟現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 2 350 貸：銀行存款 2 350 借：其他應(yīng)收款—周舟 2 350 貸: 銀行存款 2 350 22．7 月28 日，公司采用電匯結(jié)算方式，以銀行存款支付前欠德龍公司購料款 25 000 元，郵電費50 元，手續(xù)費1 元。借：應(yīng)付賬款 25 000 財務(wù)費用 51 貸：銀行存款 25 051 23．7 月28 日，公司銷售給東方有限公司66 型手機53 部，單價3 000 元，貨 款159 000 元，增值稅稅率17%，收到兩個月期限商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 186 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入 159 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27 030 24．7 月29 日，公司盤點財務(wù)物資，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺電視，原值2 500 元，已經(jīng) 提取折舊2 000 元；盤盈丙材料0.3 噸，原因不明。借：待處理財產(chǎn)損溢 500 累計折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 2 500 借：原材料---丙材料 0.3*400＝120 貸：待處理財產(chǎn)損溢 120 25．7 月29 日，向金羊城公司購入甲材料一批200 克，單價50 元，計10 000 元；乙材料一批60 盒，單價6 000 元，增值稅稅率17%。貨款由銀行電匯，郵電費50 元，手續(xù)費1 元。借：材料采購—甲材料 10 000---乙材料 6 000 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2720 財務(wù)費用 51 貸：銀行存款 18771 26．7 月31 日，以轉(zhuǎn)賬支票付給平安運輸公司承運甲材料200 千克，乙材料60 盒的運輸費用1600 元（運輸費用按照甲材料和乙材料的價值進(jìn)行分配）。分配率=1 600＼16 000=0.1 甲材料應(yīng)分配的材料采購費=0.1*10 000=1 000 乙材料應(yīng)分配的材料采購費=0.1*6 000=600 借：材料采購---甲材料 1 000---乙材料 600 貸：銀行存款 1 600 27．7 月31 日，公司以銀行存款支付給藍(lán)天幼兒園代扣職工的托兒管理費2 600 元（轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算）；支付給房產(chǎn)公司代扣職工的房租費4 570 元（同城 委托收款結(jié)算）。借：其他應(yīng)付款 —托兒費 2 600---房租 4 570 貸：銀行存款 7 170 28．7 月31 日，公司以現(xiàn)金購買銀行借款合同書印花稅15 元，公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使 用權(quán)合同書印花稅120 元，倉庫租賃合同書印花稅30.2 元。借：管理費用 165.2 貸：庫存現(xiàn)金 165.2 29．7 月31 日，銷售給大都公司55 型手機65 部，單價1 000 元；66 型手機12 部，單價3 100 元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款 119 574 貸：主營業(yè)務(wù)收入 102,200 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 374 30．以銀行存款18 000 元支付倉庫租金，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。借：管理費用 18 000 貸：

銀行存款 18 000 31．7 月31 日，公司將上月由于自然災(zāi)害造成的待處理甲材料損失2 200 元，批準(zhǔn)列入企業(yè)營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出 2 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 200 32．7 月31 日，公司出售不需用的包裝盒100 個，取得現(xiàn)金578.69 元，并已送 交銀行。借：銀行存款 578.69 貸：其他業(yè)務(wù)收入 578.69 33．7 月31 日，公司上年應(yīng)收海河公司1 800 元的貨款，因該公司倒閉 無法收回，轉(zhuǎn)作管理費處理。借：管理費用 1 800 貸：應(yīng)收賬款－海河公司 1 800 34．7 月31 日，公司工會組織文藝活動，花費2 160 元，以轉(zhuǎn)賬支 票付訖。（如果企業(yè)不提福利費就計入管理費用）借：應(yīng)付職工薪酬 2 160 貸：銀行存款 2 160 35．7 月31 日，公司向希望工程捐款8 000 元。借：營業(yè)外支出 8 000 貸：銀行存款 8 000 36．7 月31 日，公司職工狄江報銷醫(yī)藥費1 000 元，其中應(yīng)由個人負(fù)擔(dān) 30%，以現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬 700 貸：庫存現(xiàn)金 700 37．經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，對前面的盤點做出處理；盤虧電機損失列入營業(yè) 外支出；盤盈丙材料沖減管理費用。借：營業(yè)外支出 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 500 借：待處理財產(chǎn)損溢 120 貸：管理費用 120 38．7 月31 日，公司的供應(yīng)部門報來7 月份采購清單，7 月份采購的甲 材料，乙材0 料，丙材料和丁材料已經(jīng)全部搬驗收入庫手續(xù)，并均已 給予入庫。材料采購成本計算表 年 月 日 項目 甲材料240 千 克 乙材料90 盒 丙材料25 噸 丁材料4 噸 總 計 單位 成本 總成 本 單位 成本 總成 本 單位 成本 總成 本 單位 成本 總成 本 貨款運 輸費 合計 制表： 記賬： 借：原材料---甲材料 2000+10000+1000＝13000---乙材料 3000+6000+600＝ 9600----丙材料 4470+6000+1500＝ 11970----丁材料 8000+400 ＝ 8400 貸：原材料---甲材料 13000---乙材料 9600----丙材料 11970----丁材料 8400 39．7 月31 日，倉庫轉(zhuǎn)來7 月份發(fā)出用于55 型手機，66 型手機以及管 理方面的各類材料的領(lǐng)料清單（發(fā)出材料按先進(jìn)先出法計價）。材料領(lǐng)料單匯總表 料別 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 計 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 55 型手機耗用 120 6000 90 9000 18 7200 2220 0 66 型手機耗用 80 4000 150 1500 0 7 2800 2180 0 車間一般耗用 38 1900 60 6000 7900 廠部一般耗用 4 800 0 8000 合計 238 1190 0 300 3000 0 25 1000 0 4 800 0 59900 借：生產(chǎn)成本—55 型手機 22200 66 型手機 21800 制造費用 7900 管理費用 8000 貸：原材料---甲材料 11900----乙材料 30 000----丙材料 10 000----丁材料 8 000 40．7 月31 日，公司計算分配7 月份應(yīng)付職工工資。（見13 題）借：生產(chǎn)成本—55 型手機 10950---66 型手機 12540 制造費用 12175 管理費用 6920 貸：應(yīng)付職工薪酬 42585 41．7 月31 日，公司按照工資總額的14%提取應(yīng)付福利費。生產(chǎn)工人福利費： 借：生產(chǎn)成本—55 型手機 1533---66 型手機 1755.6 制造費用 1704.5 管理費用 968.8 貸：應(yīng)付職工薪酬 5961.9 42.7 月31 日,公司按照規(guī)定的折舊率計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊計算表 折舊 月初固定 資產(chǎn)原價 月折舊率 折舊額 合計 制造費 用 生產(chǎn)車間 房屋建筑 250 000 0.5% 1250 6390 機器設(shè)備 230 000 0.9% 2070 機修車間 房屋建筑 200 000 0.6% 1200 機器設(shè)備 170 000 1.1% 1870 管理費用 廠部 非生產(chǎn)用 150 000 0.8% 1200 1200 合計 7590 借：制造費用 6390 管理費用 1200 貸：累計折舊 7590 43．7 月31 日，公司匯總7 月份制造費用總額并進(jìn)行分配（制造費用選擇生產(chǎn) 工人的工資比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，在55 型手機與66 型手機之間進(jìn)行分配，制造 費用分配率的小數(shù)點

后保留四位）。制造費用分配率=本期制造費用總額/生產(chǎn)工人總工資=30669.5/（10950+12540）=1.3056 55 型手機應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=10950*1.3056=14296.77 66 型手機應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=12540*1.3056=16372.73 借：生產(chǎn)成本—55 型手機 14 296.77---66 型手機 16 372.73 貸：制造費用 30 669.5 44．7 月31 日，公司結(jié)轉(zhuǎn)7 月份完工產(chǎn)品成本，7 月份投產(chǎn)的55 型手機和66 型手機已經(jīng)全部完工入庫。借： 庫存商品---55 型手機 48979.77---66 型手機 52468.33 貸：生產(chǎn)成本---55 型手機 48979.77----66 型手機 52468.33 45．7 月31 日，公司結(jié)轉(zhuǎn)7 月份已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本采用先 進(jìn)先出法。借：主營業(yè)務(wù)成本-64219.69 貸：庫存商品--55 型手機 200*70＝14 000---66 型手機 52468.33/70*67＝50219.69 46．7 月31 日，結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝盒的實際成本。借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：周轉(zhuǎn)材料（或包裝物、原材料）500 48．7 月31 日，公司在有效期內(nèi)攤銷專利權(quán)和商標(biāo)使用權(quán)。無形資產(chǎn)攤銷表 年 月 日 名稱 原值 攤銷期限 已攤銷價值 本次攤銷價值 剩余價值 專利權(quán) 100 000.00 5 年 30 000.00 100000/5/12＝1666.67 商標(biāo)權(quán) 348 000.00 10 年 0.00 2900 借：管理費用 4566.67 貸：無形資產(chǎn) 4566.67 49．7 月31 日，公司預(yù)提應(yīng)由7 月份負(fù)擔(dān)的銀行借款利息。預(yù)提費用計算表 年 月 日 借款類型 借款本金 月利率 本月預(yù)提額 備注 短期借款（農(nóng)行）25 000.00 3.1% 長期借款（建行）150 000.00 2.8% 長期借款（工行）110 000.00 2.2% 借：財務(wù)費用 739.50 貸：應(yīng)付利息 7 39.50 50．7 月31 日，結(jié)轉(zhuǎn)7 月份應(yīng)交未交增值稅并計提應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅，教育 費附加 借：營業(yè)稅金及附加 3975 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2782.50 應(yīng)交稅費－應(yīng)交教育費附加 1192.50 51．7 月31 日，結(jié)轉(zhuǎn)7 月取得的各項收入。借：主營業(yè)務(wù)收入 273,200 其他業(yè)務(wù)收入 578.69 貸：本年利潤 273 778.69 52．7 月31 日，結(jié)轉(zhuǎn)7 月的各項支出。借：本年利潤 178 212.26 貸：主營業(yè)務(wù)成本 64 219.69 其他業(yè)務(wù)支出 500 營業(yè)稅金及附加 3 975 管理費用 47 080.67 銷售費用 50 800 財務(wù)費用 936.9 營業(yè)外支出 10700 53．7 月31 日，計提并結(jié)轉(zhuǎn)和諧通信有限公司7 月應(yīng)繳納所得稅額及企業(yè)盈余 公積金，盈余公積金的提取比例為10%。項目 金額 1.利潤總額（見本年利潤余額）95566.4 3 2.所得稅（利潤總額*25%）23891.6 1 3．凈利潤（利潤總額-所得稅）71674.8 2 4.盈余公積（凈利潤*10%）7167.48 5.未分配利潤（凈利潤-盈余公積）64507.3 4 借：所得稅費用 23891.61 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 23891.61 借：本年利潤 23891.61 貸：所得稅費用 23891.61 借：利潤分配—提取法定盈余公積 7167.48 貸：盈余公積－法定盈余公積 7167.48 54．7 月31 日，公司計提所得稅及企業(yè)盈余公積金后，剩余利潤的90%向投資 者進(jìn)行分配（分配比例為投資者的投資比例）。利潤分配表 項目 1.未分配利潤 64507.3 4 2.應(yīng)付股利（未分配利潤*90%）58056.6 1 3.通信總公司 4.順達(dá)公司 借：利潤分配---應(yīng)付利潤 58056.61 貸：應(yīng)付利潤 58056.61

第五篇：會計基礎(chǔ)要點總結(jié)

第一章 總論

第一節(jié) 會計概論

一、會計概念；會計是以貨幣為主要計量單位，反映（核算）和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

二、會計基本職能：會計核算和會計監(jiān)督

（一）1、會計核算：指會計以貨幣作為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。

2、會計核算的五個環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告。三項工作：記賬、算賬、報賬。

3、會計核算的具體方法：（選擇或是簡答）（1）設(shè)置會計科目。（2）復(fù)式記賬（3）填制和審核會計憑證（4）登記賬簿（5）成本計算（6）財產(chǎn)清查（7）編制會計報表

·會計報表，狹義：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。廣義：財務(wù)會計報告，包括會計報表、會計報表附注。

（二）1、實施會計監(jiān)督：會計的監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

三、（一）、會計的對象概念（基本職能、判斷）：

①指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。

②凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。

③資金運動包括各特定對象的資金投入、資金運用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金的退出等過程。

（二）、資金運動的三個基本環(huán)節(jié)： ①資金的投入：包括接受企業(yè)所有者投資和接受債權(quán)人投資兩部分。②資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，工業(yè)企業(yè)資金運用分為供應(yīng)過程（原材料采購）、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。③資金退出：企業(yè)實現(xiàn)的利潤a、按規(guī)定應(yīng)以稅金的形式上交一部分給國家。b、還要按照有關(guān)合同或協(xié)議償還各項債務(wù)。c、還要按照企業(yè)章程或董事會決議向投資者分配股利和利潤。

·隨著勞動力的消耗，企業(yè)向勞動者支付工資、獎金等勞動報酬，資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。第二節(jié) 會計基本假設(shè)

☆（判斷）會計基本假設(shè)是會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

·會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體：又稱會計實體、會計個體，是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它是企業(yè)或單位會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。·會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定就是法人。（能夠進(jìn)行獨立核算）

二、持續(xù)經(jīng)營：指在可預(yù)見的未來，會計主體將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模地削減業(yè)務(wù)。

三、會計分期：指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

·在我國會計期間分為（公歷每年的1月1日起至12月31日止）和中期。中期是指短于一個完整的會計的報告期間，半年（公歷每年的1月1日起至6月30日止）、季度（一年四個）和月度（公歷每個月份）均屬于會計中期。

四、貨幣計量：指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

·我國大陸境內(nèi)的單位，會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主要單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的賬務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的賬務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié) 會計基礎(chǔ)

·核算制度：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制：基本要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用計入利潤表，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

二、收付實現(xiàn)制：又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以實際收到或支付款項為依據(jù)，進(jìn)而確認(rèn)收入和費用歸屬期間的制度?！の覈男姓挝粫嫴捎檬崭秾崿F(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。（財政全額撥款）第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求

一、可靠性要求：真實可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性要求：應(yīng)與賬務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

三、明晰性要求：清晰明了。在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

四、可比性要求：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似交易采用一致的會計政策；不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似交易，應(yīng)采用規(guī)定的會計政策，確?？趶揭恢?，相互可比。

五、質(zhì)量重于形式要求：

六、重要性要求：對提供的會計信息重要與否加以判斷。

七、謹(jǐn)慎性要求：不應(yīng)該高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費用。

八、及時性要求：已發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)，計量和報告，不得提前或延后。第五節(jié) 會計要素與會計等式

一、（一）會計要素概念：是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體的財務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位?！がF(xiàn)代企業(yè)將會計的對象分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（前三項表現(xiàn)了資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素）、收入、費用和利潤（后三項表現(xiàn)了資金運動的顯著變動狀態(tài)，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素）六類，稱為企業(yè)會計的六要素。（事業(yè)單位會計要素剛分為五類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。）

（二）反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素

1、資產(chǎn)：指由于過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源（包括融資租賃方式租入的因定資產(chǎn)），該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（1）資產(chǎn)的分類：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

①流動資產(chǎn)：指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（前二項流動性最強的資產(chǎn)）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。②非流動資產(chǎn)：指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)（使用壽命超過一個會計）、無形資產(chǎn)（企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)）和其他資產(chǎn)等。

2、負(fù)債：指企業(yè)由于過去的交易或者事項而形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（現(xiàn)在已經(jīng)存在）（1）負(fù)債的分類：流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

①流動負(fù)債：指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利和其它應(yīng)付款等。

②非流動負(fù)債：指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券（長期付款負(fù)債“選擇題”）、長期應(yīng)付款等。

3、所有者權(quán)益：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積（捐贈）、盈余公積（利潤未分盈利所留）和未分配利潤?！睿ǘ噙x）盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

（三）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素

1、收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！び行┙灰谆蚴马楇m然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以其流入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入而是利得，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實現(xiàn)的利得，以及企業(yè)接受的資產(chǎn)捐贈實現(xiàn)的利得等。

收入的分類，按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入以及建造合同收入。①工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。

②工業(yè)企業(yè)的材料銷售、外購商品銷售、周轉(zhuǎn)材料出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、對外提供非工業(yè)性勞務(wù)等。

★

2、費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

·企業(yè)的對外捐贈和處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，也使經(jīng)濟(jì)利益流出，但屬于企業(yè)偶然發(fā)生的事項，不屬于費用。

費用的構(gòu)成：分為業(yè)務(wù)成本和期間費用。以工業(yè)企業(yè)為例，其構(gòu)成如下： ①生產(chǎn)成本：指企業(yè)為生產(chǎn)一定各類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用，即產(chǎn)品的制造成本，也可稱為生產(chǎn)費用，其內(nèi)容包括直接材料成本（生產(chǎn)領(lǐng)用原材料）、直接人工成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工薪酬：工資+福利）和制造費用（包括車間管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費等）。②期間費用：包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

A、銷售費用包括：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的費用。

B、管理費用：是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。包括：職工薪酬、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。

C、財務(wù)費用：指企業(yè)為短籌集資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出、匯總損失、金融機構(gòu)手續(xù)費及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。

·成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

·損失分為直接計入當(dāng)期損益的損失和直接計入所有者權(quán)益的損失兩種，其中直接計入當(dāng)期損益的損失應(yīng)沖減當(dāng)期利潤，而直接計入所有者權(quán)益的損失則不對企業(yè)當(dāng)期利潤構(gòu)成影響。

3、利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用的差額。（分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤）

★營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－賬務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允保監(jiān)會變動收益（如：股票）（—公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）·利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 ·凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

二、會計要素的確認(rèn)（P34）

三、會計要素的計量

（一）會計要素的計量屬性（選擇題）：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列示于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報告）時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，以確定會計要素的相關(guān)金額。包括：

1、歷史成本（實際成本）

2、重置成本（現(xiàn)行成本）。

3、可變現(xiàn)凈值（減值）。

4、現(xiàn)值。

5、公允價值

☆考點：企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證根據(jù)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

四、企業(yè)會計等式

（一）會計等式的內(nèi)容：

1、資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益。這是最基本的會計等式，稱為第一會計等式，資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系（資產(chǎn)＝權(quán)益）。是企業(yè)或其它單位編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本依據(jù)。

2、收入－費用＝利潤。第二會計等式，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

（二）會計等式的應(yīng)用：無論在經(jīng)濟(jì)活動中企業(yè)的資金發(fā)生何種形式的增減變動，都不會影響資產(chǎn)與負(fù)債+所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系。

（1）某個會計要素內(nèi)部兩項一增一減。（2）會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時增加。（3）會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時減少。（4）會計等式右邊的兩個要素一增一減。以上四種情況均等式恒等。

第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求

第一節(jié) 會計核算的概念

一、會計核算的含義：是指以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地記賬、算賬、報賬。為有關(guān)方面提供會計信息的具體管理活動。

第二節(jié) 會計核算的基本環(huán)節(jié)

會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄（會計核算的基本環(huán)節(jié)之一）、會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）

第三節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容

一、款項和有價證券的收付

☆（單選）款項：指作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。有價證券：是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。此兩種也是一種資產(chǎn)，流動性最強的兩類（變現(xiàn)能力強）。

二、財物的收發(fā)、增減和使用 財物：是企業(yè)財產(chǎn)、物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)：是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括資產(chǎn)要素中的各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。

債務(wù)：指同由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)。債務(wù)一般包括負(fù)債要素中的各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。

四、資本的增減

資本：是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。

五、收入、支出、費用、成本的計算

收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出：指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。

費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

六、財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果：主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補等。

七、需要辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算的其他事項 第四節(jié) 會計核算的一般要求

一、會計核算的一般要求

1、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查、期末計價和編制財務(wù)會計報告。

2、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。

3、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

4、各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

5、使用電子計算機進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

6、會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

7、任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

8、單位會計核算的應(yīng)自公歷1月1日起至12月31日止。

9、會計核算以為民幣為記賬本位幣。

二、對公司、企業(yè)會計核算的特別要求

公司、企業(yè)不重虛列或者隱藏收入、推遲或是提前確認(rèn)收入。第五節(jié) 我國企業(yè)會計核算制度體系

一、企業(yè)準(zhǔn)則：第一層為基本準(zhǔn)則；第二層為具體準(zhǔn)則。

·新準(zhǔn)則；2006年2月15日制定發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》等38項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)旅行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

二、企業(yè)會計核算制度 ·《小企業(yè)會計制度》于2004年4月27日發(fā)布，并于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

第三章 會計科目和賬戶

★要素是對會計對象的分類，會計科目是對會計要素的分類。

第一節(jié) 會計科目

一、會計科目的概念：是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計對象分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素。

二、會計科目的分類：

（一）按照會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，科目將分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六類。

·共同類：即可核算資產(chǎn)也可核算負(fù)債增減變化的。資產(chǎn)和負(fù)債兩個項目雙重會計信息的會計科目。

（二）按照其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同可分為：總分類科目和明細(xì)分類科目。

1、總分類科目：又稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目，如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅費”、“庫存商品”等，總賬科目一般由財政部門統(tǒng)一設(shè)置。

2、明細(xì)分類科目：補充和說明作用。

三、會計科目的設(shè)置：

（一）會計科目的設(shè)置的原則：

1、合法性。

2、相關(guān)性。

3、實用性。

4、完整性。

5、穩(wěn)定性。

6、準(zhǔn)確性。

（二）常用會計科目：

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中規(guī)定的會計科目，（如附表P79）。

2、《小企業(yè)會計制度》由財政部制定，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行。第二節(jié) 賬戶

一、賬戶的概念：是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。

二、賬戶的分類：

（一）按照其反映會計要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度分類為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

1、總分類賬戶：指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬

2、明細(xì)分類賬戶：根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的名稱（即會計科目）；日期；憑證號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；增減金額、余額等?！べ~戶中“借方”、“貸方”為記賬符號?！け酒谄诔跤囝~+本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額+本期期末余額

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別

1、兩者的聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是賬戶所要登記的內(nèi)容。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。

2、兩者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。·在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

第四章 復(fù)式記賬

第一節(jié) 復(fù)式記賬法

二、復(fù)式記賬法：是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

·復(fù)式記賬和單式記賬相比，特點：

1、對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

2、可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。第二節(jié) 借貨記賬法

一、借貸記賬法的概念：是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貨記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：不同類別賬戶的借貨方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的，要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

（一）資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)：借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額（增加額）－貨方本期發(fā)生額（減少額）

（二）權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。

權(quán)益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額（增加額）—借方本期發(fā)生額（減少額）

（三）收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)：同權(quán)益類相同，且一般期末無余額。

（四）費用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)：同資產(chǎn)類相同，且期末余額轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如有剛在借方。

三、借貨記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等?！?/p>

四、借貸記賬法的試算平衡：指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有的賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

（一）發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計

（二）余額試算平衡法：分為期初余額平衡與期末余額平衡。全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計；全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計。

第三節(jié) 會計分錄

一、會計分錄的概念：又稱記賬公式或簡稱分錄。它是按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。即包括三要素：會計名稱；記賬方向的符號；記錄的金額。

二、會計分錄的分類：簡單會計分錄（即一借一貸）和復(fù)合會計分錄（即一借多貸、多借一貸）。

三、會計分錄的編制步驟：

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶。

2、確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

3、確定哪個（或哪些）賬戶記借方，哪個（或哪些）賬戶記貸方。

4、編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：

（一）總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用。

（二）明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。

（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記：所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。其要點包括：

1、依據(jù)相同；

2、借貸方向相同；

3、會計期間相同；

4、金額相等。

★ 第五章 賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用

第一節(jié) 籌資與投資業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)資金的來源渠道主要有：所有者投入的資金（投入資本）；通過各種形式舉借債務(wù)（負(fù)債）。第二節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的核算

一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置：

（一）核算內(nèi)容：企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購買一定品種與數(shù)量的材料。在采購材料時，企業(yè)要支付購買材料的各種費用，并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

開設(shè)和運用：生產(chǎn)成本、制造費用、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品等帳戶。第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

開設(shè)和運用：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、銷售費用等?！な杖朐黾訒?dǎo)致所有者權(quán)益增加，第五節(jié) 賬務(wù)成果的核算

凈利潤（或凈虧損）＝利潤總額（虧損總額）－所得稅費用

一、營業(yè)費用與賬務(wù)費用的核算：需要設(shè)置帳戶：管理費用、賬務(wù)費用、應(yīng)付利息。

二、營業(yè)外收支：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。

三、利潤與利潤分配的核算：需要設(shè)置帳戶：本年利潤、利潤分配、盈余公積、應(yīng)付股利。

第六章 會計憑證

第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和各類

一、會計憑證的概念：是記錄經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生或完全情況的書面證明，也是登記會計賬簿的依據(jù)。

二、會計憑證的意義：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，是一項重要的基礎(chǔ)性會計工作。其意義：

（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強化內(nèi)部控制。

（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運行。

三、會計憑證的種類：會計憑證種類繁多、形式多樣，通常按填制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。

1、原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。

2、記賬憑證：又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，是登記會計賬簿的直接依據(jù)。第二節(jié) 原始憑證

一、原始憑證的概念：又稱單據(jù)，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)，是會計資料中最具有法律效力的一種證明文件。

二、原始憑證的種類；

（一）按來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。

1、外來原始憑證：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。（一次性憑證）

2、自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、權(quán)供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

（二）按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

1、一次憑證：指一次填制完成、只記錄一次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證，一經(jīng)填寫完畢就不能再次填寫使用。外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大鑁是一次憑證。

2、累計憑證：指在一定時間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的自制原始憑證。

3、匯總憑證：指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。EX:材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。

（三）按格式不同分為通用憑證和專用憑證

1、通用憑證：指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

2、專用憑證：指由單位內(nèi)部自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

三、原始憑證的基本內(nèi)容：

1、原始憑證的名稱；

2、填制原始憑證的日期；

3、接受原始憑證的單位名稱；

4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額）；

5、填制單位及填制人姓名；

6、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

7、憑證附件。

四、（一）原始憑證的填制要求：

★（判斷）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

★（判斷）一式幾連的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。（①存根②客戶③賬務(wù)④記賬）·職工外出借款憑據(jù)必須附在記賬憑證之后。收回貸款時應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得奶還原借款收據(jù)。

（二）原始憑證的填制要求：

1、記錄要真實；

2、內(nèi)容要完整；

3、手續(xù)要完備；

4、書寫要清楚、規(guī)范（①幣種符號與阿拉柏金額數(shù)字之間不得留有空白。②有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“－”代替）；

5、編寫要連續(xù)；

6、不得涂改、刮擦、挖補（更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。）；

7、填制要及時。

五、原始憑證的審核內(nèi)容：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。

·經(jīng)審核的原始憑證，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

1、對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

六、原始憑證錯誤的更正：原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。第三節(jié) 記賬憑證

一、★（判斷）記賬憑證的概念：又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（記賬憑證包括會計分錄）

二、記賬憑證的種類；

（一）按使用范圍分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。

1、通用記賬憑證：指使用統(tǒng)一的格式，能夠記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。一般情況下，規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量不多、收付款業(yè)務(wù)較少的單位，采用通用的記賬憑證。

2、專用記賬憑證：可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證：指用以記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。（2）付款憑證：指用以記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證：指用以記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。

（二）按填制方法分為復(fù)式憑證、單式憑證。

1、復(fù)式憑證：又稱多項記賬憑證，指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的記賬憑證。

2、單式憑證：又稱單項記賬憑證，指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。

三、記賬憑證的基本內(nèi)容：

1、記賬憑證的名稱；

2、填制記賬憑證的日期；

3、記賬憑證的編號；

4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及記賬方向；

6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的應(yīng)借應(yīng)貸金額；

7、記賬標(biāo)記（憑證表中的√）；

8、所附原始憑證張數(shù)；

9、有關(guān)人員的簽章。

四、記賬憑證的編制要求

（一）記賬憑證編制的基本要求：

1、記賬憑證各項內(nèi)容要準(zhǔn)確、手續(xù)要完備、以保證其正確完整。

2、填制時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號（不等序號）。

3、記賬憑證的書寫要規(guī)范，即字跡要清晰、工整，其具體要求與原始憑證的填制要求相同。

4、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5、除更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

6、一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單（集團(tuán)公司有子公司每個公司內(nèi)有法人）。

7、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

8、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

（二）記賬憑證的編制要求：

1、專用記賬憑證的編制要求：①、收款憑證的編制要求。②、★（必考）付款憑證的編制要求：對于涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如將庫存現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。③略

五、記賬憑證的審核內(nèi)容：

1、內(nèi)容是否真實。

2、項目是否齊全。

3、科目是否正確。

4、金額是否正確。

5、書寫是否正確。此外：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管

一、會計憑證的傳遞：指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部的有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。會計憑證的傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使會計憑證的傳遞合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。

二、會計憑證的保管：指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

（一）對會計憑證的保管要求：

1、裝訂會計憑證。

2、對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證的日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

3、各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管。

4、會計憑證不得外借，如有特殊原因，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制（不能折本）。

5、從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證（火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代作原始憑證）

6、每年裝訂完成的會計憑證，在終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年。未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管，出納人員不得兼管會計檔案。

（二）會計憑證的保管期限：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證的保管期限為15年，銀行對賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表的保管期限為5年。

（三）會計憑證的銷毀：保管期滿的會計憑證，可按規(guī)定程序銷毀。但保管期滿而未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完成時為止。

第七章 會計賬簿

第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類

一、會計賬簿的概念和意義：概念：指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

（大綱）設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息；分類、匯總會計信息；檢查、校正會計信息；編報、輸出會計信息。

二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系：賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式與內(nèi)容的關(guān)系。

三、會計賬簿的內(nèi)容

（一）按用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

1、序時賬簿：也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。又分為普通日記賬和特種日記賬。在我國大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（屬特種日記賬）。

2、分類賬簿：是對發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿（總賬、明細(xì)賬）。

3、備查賬簿：簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補充登記的賬簿（如：登記那些以經(jīng)營租賃方式租入的）。此賬簿與前兩種不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

（二）按賬頁格式分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。

1、兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩欄。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用此類。（我國無）

2、三欄式賬簿：設(shè)有借方、貸方和余額三欄。一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標(biāo)的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。（又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目的）

3、多欄式賬簿：一般適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細(xì)賬。

4、數(shù)量金額式賬簿：一般適用于具有實物形態(tài)的賬產(chǎn)物資明細(xì)賬。（低值易耗）

（三）按外形特征分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

1、訂本賬：指在啟用前就把一定數(shù)量的賬頁固定裝訂成冊，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。手工記賬的企業(yè)，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。

2、活頁賬：各種明細(xì)賬多采用活頁賬形式。

3、卡片賬：單位一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。

第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

一、會計賬簿的基本內(nèi)容：

1、封面（名稱）、2、扉頁（使用信息）、3、賬頁：是會計馬蹄鐵用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，會計賬簿由若干賬頁組成，每一賬頁應(yīng)包括：①賬戶名稱。②登記賬戶的日期欄。③作為記賬依據(jù)的記賬憑證的種類和號數(shù)欄。④摘要欄。⑤金額欄。⑥總頁次和分頁次。

二、會計賬簿的記賬規(guī)則（基本要求）：

1、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”檔內(nèi)注明賬簿頁數(shù)和畫對勾。

3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

5、下列情況可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。③在三欄式賬頁的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄登記負(fù)數(shù)余額。④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記其他會計記錄。（會計中的紅字表示負(fù)數(shù)）

6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。

7、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，“承前頁”字樣。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法

一、日記賬的格式和登記方法

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆（序時賬簿）進(jìn)行登記，即根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和與現(xiàn)金有關(guān)的銀行存款付付款憑證（從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)）登記現(xiàn)金收入，根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出；并根據(jù)“上日余額+本日收入—本日支出＝本日余額”的公式。

·借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：①先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬。②每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。③④⑤⑥

二、總分類賬的格式和登記方法

（一）總分類賬的格式：最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

三、明細(xì)賬的格式和登記方法：格式有：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等。第四節(jié) 對賬

·對賬：就是核對賬目。指會計人員對賬簿、賬戶記錄進(jìn)行的核對工作。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括：

一、賬證核對：指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容金額是否一致，記賬方向是否相符。

二、賬賬核對：指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

三、賬實核對：指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。主要內(nèi)容有：

1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。★

2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符（至少一月核對一次）。

3、各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符?！?/p>

4、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

第五節(jié) 錯賬更正方法

賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正：

一、劃線更正法：又稱紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。（如數(shù)字錯了全劃掉，文字錯了可只劃錯字）

二、紅字更正法：又叫紅字沖賬法，指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法，通常有兩種情況：

1、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起的記賬錯誤（紅字填寫沖銷，再藍(lán)字填寫補記）。

2、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤；只是所記金額大于應(yīng)記金額。（紅字將多記的金額填寫沖銷）

三、補充登記法（又稱補充更正法）：是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用的一種更正方法。（將少記的金額用藍(lán)字填寫補記）第六節(jié) 結(jié)賬

·結(jié)賬：指在會計期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。包括兩方面內(nèi)容：

1、結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；

2、結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。

一、結(jié)賬的程序：

1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬頁項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。包括：應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的調(diào)整；收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整。

3、將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

4、結(jié)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和金額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

二、結(jié)賬的種類：根據(jù)結(jié)賬時間不同，可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。

三、結(jié)賬的方法：

1、對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

2、現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。

3、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月分發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

4、總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。（并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線）

5、終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管

一、會計賬簿的更換：通常在新會計建賬時進(jìn)行，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。

二、會計賬簿的保管：終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位賬務(wù)會計部門保管1年，期滿之后，由賬務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。·總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬簿的保管期限為15年，現(xiàn)金和銀行日記賬保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。

第八章 賬務(wù)處理程序

第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類

一、賬務(wù)處理程序的意義：會計處理程序：也稱會計核算組織程序或會計核算形式，指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。

二、賬務(wù)處理程序的各類：我國主要的賬務(wù)處理程序有：

1、記賬憑證賬務(wù)處理程序。

2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。

3、科目匯總表賬務(wù)處理程序。第二節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序：

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟：記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（此種為最基本的處理程序）一般步驟是：

1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（材料匯總表、差旅費報銷單、銷售日報）

2、根據(jù)1編制記賬憑證。后略。

（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍。

·優(yōu)點：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況?！と秉c：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

（一）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

（二）一般步驟：第5條不同：根據(jù)各記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。

（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍。

·優(yōu)點：可以克服記賬憑證賬務(wù)處理程序登記總分類賬工作量過大的缺點，大大減輕了登記總分類賬的工作量；同時由于匯總記賬憑證是根據(jù)許多記賬憑證，按照會計科目的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目，從而克服科目匯總表賬務(wù)處理程序所存在的缺點。

·缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序（又稱為記賬憑證匯總賬務(wù)處理程序）

（一）一般程序：第5條不同：根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。

（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍。

·優(yōu)點：科目匯總表的編制和使用較為簡單，易學(xué)易做，根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量，而且科目匯總表還可以起到謀算平衡的作用，從而保證總賬登記的正確性。

·缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，因而不便于根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。

第九章 財產(chǎn)清查

第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

一、財產(chǎn)清查的意義

·概念：指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

二、財產(chǎn)清查的種類

（一）按財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查

1、全面清查：適用于：①企業(yè)在編制賬務(wù)會計報告前。②單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前。③開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。④單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。

2、局部清查：

·清查內(nèi)容：

1、庫存現(xiàn)金。出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對。

2、銀行存款。出納人員每月至少同銀行進(jìn)行核對一次。

3、貴重物品每月盤點一次，庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等，年內(nèi)應(yīng)有計劃、有重點的抽查。

4、債權(quán)債務(wù)每年至少應(yīng)同對方核對1-2次。

（二）按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查

·不定期清查：其中一種：發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況，要對受損財產(chǎn)物資進(jìn)行清查。

其中一種：進(jìn)行臨時清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查。

三、財產(chǎn)清查的一般程序：準(zhǔn)備階段、清查階段和總結(jié)階段。第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查：采用實地盤點。檢查是否存在挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金（日常3-5日用量）等。

（二）銀行存款的清查：與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，常在月末進(jìn)行。

·未達(dá)賬項是銀行與本單位之間，由于結(jié)算憑證傳遞時間上的差異，而造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未接到結(jié)算憑證而未登記入賬的款項。一般有四種情況：

1、本單位已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

2、本單位已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

3、銀行已收款入賬，本單位尚未收款入賬。

4、銀行已付款入賬，本單位尚未付款入賬。

余額調(diào)節(jié)法公式：企業(yè)銀行存款日記賬余額+ 3-4＝銀行對賬單余額+1-2（數(shù)字表示以上四種情況）

·銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項一般暫不作賬務(wù)處理，必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

二、實物資產(chǎn)的清查方法：

1、實地盤點法：指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

2、技術(shù)推算法：指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等笨重、大堆，難以逐一點數(shù)、量尺、過磅等大宗物資的清查。此方法盤點數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但工作量較小。

三、往來款項的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟，分為兩步：

1、審批之前的處理。

2、審批之后的處理。（應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”科目，是資產(chǎn)類賬戶）

（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果處理步（EX:賬面余額多出67元,屬營業(yè)外收入；賬面短缺90元，其中50元為出納責(zé)任，另40元無法查明原因，固前50元記入其他應(yīng)收款――出納；后40元記入管理費用）

（三）存貨清查結(jié)果處理步驟（EX：材料盤盈，處理后屬管理費用；自然災(zāi)害導(dǎo)致盤虧，屬于營業(yè)外支出――非常損失）

（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟

1、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：①固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理，企業(yè)在財產(chǎn)清查中確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)時，不使用“待處理財產(chǎn)損益”科目核算，而應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”科目核算，并按其重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。②固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。③④⑤⑥

第十章 賬務(wù)會計報告

第一節(jié) 賬務(wù)會計報告概述

一、賬務(wù)會計報告的概念：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

二、財務(wù)會計報告的目標(biāo)

三、財務(wù)會計報告的構(gòu)成：

1、月度財務(wù)會計報告（月份終了后6日內(nèi)出報告）

2、季度報告（季終了后15天內(nèi)出報告）

3、半年報告（半年終了后60天內(nèi)出報告）

4、報告（終了后4個月內(nèi)出報告）·四大基本會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)報表）、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表（此三種為動態(tài)表）。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（略）第三節(jié) 利潤表

一、利潤表的概念和意義

（一）利潤表的概念：又稱損益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。

二、利潤表的格式和內(nèi)容

（一）利潤表的格式：由表頭、表身和表尾等部分組成。其中表身部分為利潤表的主體和核心。格式可分為多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)一般采用多步式利潤表格式?！锢麧櫛砣?31頁表10-2

第十一章 會計檔案

第一節(jié) 會計檔案的概念和內(nèi)容

一、會計檔案的概念：指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算的專業(yè)材料，它是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。

二、會計檔案的內(nèi)容：

1、會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證；

2、會計賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

3、財務(wù)報告類：月度、季度、財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。

4、其他會計資料類：包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

第二節(jié) 會計檔案的歸檔

·各單位每年形成的會計檔案，都應(yīng)由財務(wù)會計部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

·當(dāng)年形成的會計檔案，在會計終了，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管1年。期滿后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門指定專人保管?！n案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。

第三節(jié) 會計檔案的保管期限

·會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點分為：永久、定期兩類。永久檔案即長期保管，不可以銷毀的檔案；定期保管期限分為：3年、5年、10年、15年、25年。會計檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。第四節(jié) 會計檔案的查閱、復(fù)制和銷毀

三、會計檔案的銷毀

·會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務(wù)會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

·對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。

·各單位按規(guī)定銷毀會計檔案時，應(yīng)由檔案部門和會計部門共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。各級財政部門銷毀會計檔案時，由同級審計機關(guān)派員參加監(jiān)銷。銷毀后，應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。