第一篇：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿高金平

國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查方法與案例分析

高金平

（第一教研部稅收教研室教授）

0514-87806638 gjp@tax-edu.net

第一講 營業(yè)稅檢查

一、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目適用的檢查

（一）基本規(guī)定

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。

1.銷售建筑物或構(gòu)筑物

銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。

2.銷售其他土地附著物

銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。不動(dòng)產(chǎn)租賃，不屬于本稅目的征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅。

二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)（權(quán)利）的當(dāng)天。其中，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易同時(shí)符合下列四個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入。第一，商品所有權(quán)上主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；

第二，銷售方不再對(duì)售出商品實(shí)施控制，也不再保留與售出商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)； 第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 第四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

在實(shí)際操作中，我們可以根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行具體判斷。財(cái)政部（94）財(cái)會(huì)二字第02號(hào)文件稱：“轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票帳單提交買主時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)”?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)收入時(shí)開具發(fā)票，不得提前或滯后。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)取得的預(yù)收賬款應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)申報(bào)營業(yè)稅。當(dāng)預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為房屋銷售收入并據(jù)此計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，對(duì)預(yù)收賬款已計(jì)提營業(yè)稅的部分應(yīng)作相應(yīng)的沖減。

三、計(jì)稅依據(jù)的檢查

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=[主營業(yè)務(wù)收入+（期末預(yù)收賬款-期初預(yù)收賬款）+視同銷售收入+價(jià)外費(fèi)用]*5%

（一）主營業(yè)務(wù)收入

非房地產(chǎn)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)(二)預(yù)收賬款

1.有無將預(yù)收賬款，記入“其他應(yīng)付款”“應(yīng)收賬款（貸方）”，遞延納稅？

2.采取虛假的融資合同，將預(yù)收賬款記入“短期借款”“其他應(yīng)付款”科目，遞延納稅？(三)視同銷售(四)價(jià)外費(fèi)用 《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

四、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅審核要點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。“經(jīng)營收入”是企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等所取得的經(jīng)營收入，它包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租產(chǎn)品租金收入等?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入。它包括商品房售后服務(wù)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。

根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)經(jīng)營收入應(yīng)于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。具體規(guī)定為：

1、轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算單提交買主時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

2、代建的房屋工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算賬單提交委托單位時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入，應(yīng)按照規(guī)定入賬，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”都是損益類科目，期末，應(yīng)將科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

審查要點(diǎn)如下：

1.將“經(jīng)營收入”賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，同時(shí)核對(duì)納稅人開具的“商品房發(fā)票”和“動(dòng)遷房發(fā)票”存根聯(lián)，看有無分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象。

2.將“經(jīng)營收入”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”等明細(xì)賬與有關(guān)記賬憑證、原始憑證以及銷售合同相核對(duì)，看有無按合同規(guī)定應(yīng)收取的銷售款因?qū)嶋H未收到等原因而未轉(zhuǎn)作“經(jīng)營收入”的現(xiàn)象。

3.將“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來明細(xì)賬與有關(guān)記賬憑證、原始憑證、銷售合同相核對(duì)，看有無將收入掛往來賬而不納稅的現(xiàn)象，以及有無收取預(yù)收款不計(jì)算繳納營業(yè)稅的情況。審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，看有無將預(yù)收賬款記入該科目，故意遞延繳納營業(yè)稅的情況。

4.審查“營業(yè)外收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，看向業(yè)主收取的違約金、延期付款利息、代有關(guān)部門收取的水電初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，是否并入營業(yè)額申報(bào)營業(yè)稅。

5．審查“主營業(yè)務(wù)成本”與本期“開發(fā)產(chǎn)品”減少額之間的差額，分析有無將開發(fā)產(chǎn)品用于換取土地使用權(quán)、抵債債務(wù)、分配給股東、無償贈(zèng)送給他人等方面，是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申請(qǐng)營業(yè)稅。

6.審查納稅人有無錯(cuò)用稅率的現(xiàn)象，如土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%稅率計(jì)征，而企業(yè)錯(cuò)按建筑業(yè)以3%的稅率申報(bào)繳納稅款等。

第二講 土地增值稅檢查

一、檢前準(zhǔn)備

檢查組應(yīng)當(dāng)要求納稅人如實(shí)提供如下資料：

（一）土地增值稅納稅（預(yù)繳）申報(bào)表及完稅憑證。

（二）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表和有關(guān)帳薄。

（三）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓合同。

（四）銀行貸款合同及貸款利息結(jié)算通知單。

（五）項(xiàng)目工程建設(shè)合同及其價(jià)款結(jié)算單。

（六）商品房購銷合同統(tǒng)計(jì)表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的其他證明資料。

（七）無償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的憑證。

（八）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目成本費(fèi)用、分期開發(fā)分?jǐn)傄罁?jù)。

（九）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的合法有效憑證。

（十）與土地增值稅清算有關(guān)的其他證明資料。

二、檢查人員應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)充分關(guān)注：

（一）明確清算項(xiàng)目及其范圍。

（二）正確劃分清算項(xiàng)目與非清算項(xiàng)目的收入和支出。

（三）正確劃分清算項(xiàng)目中普通住宅與非普通住宅的收入和支出。

（四）正確劃分不同時(shí)期的開發(fā)項(xiàng)目，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。

（五）正確劃分征稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，防止混淆兩者的界限。

（六）明確清算項(xiàng)目的起止日期。

三、納稅人能夠準(zhǔn)確核算清算項(xiàng)目收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)按規(guī)定審核收入總額。

四、納稅人能夠準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)先按照本準(zhǔn)則第四章的規(guī)定審核扣除項(xiàng)目的金額。

五、有下列情形之一的，應(yīng)核定應(yīng)納稅額

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的。

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

（三）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的。

（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的。

（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。

（六）納稅人隱瞞房地產(chǎn)成交價(jià)格，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格且無正當(dāng)理由，經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所與委托人溝通，溝通無效的。

六、土地增值稅清算項(xiàng)目收入審核的基本程序和方法包括：

（一）評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取或編制土地增值稅清算項(xiàng)目收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等進(jìn)行核對(duì)。

（三）了解納稅人與土地增值稅清算項(xiàng)目相關(guān)的合同、協(xié)議及執(zhí)行情況。

（四）查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定以及不同稅種在收入確認(rèn)上的差異。

（五）正確劃分預(yù)售收入與銷售收入，防止影響清算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（六）必要時(shí)，利用專家的工作審核清算項(xiàng)目的收入總額。

七、清算項(xiàng)目的收入，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱房地產(chǎn)）并取得的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

八、應(yīng)當(dāng)按照稅法及有關(guān)規(guī)定審核納稅人是否準(zhǔn)確劃分征稅收入與不征稅收入，確認(rèn)土地增值稅的應(yīng)稅收入。

九、土地增值稅以人民幣為計(jì)算單位。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月１日國家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額。

對(duì)于以分期收款形式取得的外幣收入，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月１日國家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。

十、納稅人將開發(fā)的房地產(chǎn)用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其視同銷售收入按下列方法和順序?qū)徍舜_認(rèn)：

（一）按本企業(yè)當(dāng)月銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（二）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確認(rèn)。

（三）參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。

十一、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定，按國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十二、對(duì)納稅人按縣級(jí)以上人民政府的規(guī)定在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分不同情形分別處理：

（一）代收費(fèi)用計(jì)入房價(jià)向購買方一并收取的，應(yīng)將代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅。實(shí)際支付的代收費(fèi)用，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)扣除的基數(shù)。

（二）代收費(fèi)用在房價(jià)之外單獨(dú)收取且未計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格的，不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。

十三、必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用截止性測(cè)試確認(rèn)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。審核的主要內(nèi)容包括：

（一）審核企業(yè)按照項(xiàng)目設(shè)立的“預(yù)售收入備查簿”的相關(guān)內(nèi)容，觀察項(xiàng)目合同簽訂日期、交付使用日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、收入金額和成本費(fèi)用的處理情況。

（二）確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)方的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方等情況。

（三）審核企業(yè)對(duì)于以土地使用權(quán)投資開發(fā)的項(xiàng)目，是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

（四）審核按揭款收入有無申報(bào)納稅，有無掛在往來賬，如“其他應(yīng)付款”，不作銷售收入申報(bào)納稅的情形。

（五）審核納稅人以房換地，在房產(chǎn)移交使用時(shí)是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)繳納稅款。

（六）審核納稅人采用“還本”方式銷售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶時(shí)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

（七）審核納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)過程中收取的價(jià)外費(fèi)用，如天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等收益，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

（八）審核將房地產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人或被法院拍賣的房產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

（九）審核納稅人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

（十）審核以房地產(chǎn)或土地作價(jià)入股投資或聯(lián)營從事房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資或聯(lián)營，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

十四、應(yīng)當(dāng)審核納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目是否符合土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定的范圍。審核的內(nèi)容具體包括：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

（五）國家規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

十五、扣除項(xiàng)目審核的基本程序和方法包括：

（一）評(píng)價(jià)與扣除項(xiàng)目核算相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取或編制扣除項(xiàng)目明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬及有關(guān)申報(bào)表核對(duì)是否一致。

（三）審核相關(guān)合同、協(xié)議和項(xiàng)目預(yù)（概）算資料，并了解其執(zhí)行情況，審核成本、費(fèi)用支出項(xiàng)目。

（四）審核扣除項(xiàng)目的記錄、歸集是否正確，是否取得合法、有效的憑證，會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理是否正確，確認(rèn)扣除項(xiàng)目的金額是否準(zhǔn)確。

（五）實(shí)地查看、詢問調(diào)查和核實(shí)。剔除不屬于清算項(xiàng)目所發(fā)生的開發(fā)成本和費(fèi)用。

（六）必要時(shí)，利用專家審核扣除項(xiàng)目。

十六、核各項(xiàng)扣除項(xiàng)目分配或分?jǐn)偟捻樞蚝蜆?biāo)準(zhǔn)是否符合下列規(guī)定，并確認(rèn)扣除項(xiàng)目的具體金額：

（一）扣除項(xiàng)目能夠直接認(rèn)定的，審核是否取得合法、有效的憑證。

（二）扣除項(xiàng)目不能夠直接認(rèn)定的，審核當(dāng)期扣除項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)和口徑是否一致，是否按照規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

（三）審核并確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)土地面積、建筑面積和可售面積，是否與權(quán)屬證、房產(chǎn)證、預(yù)售證、房屋測(cè)繪所測(cè)量數(shù)據(jù)、銷售記錄、銷售合同、有關(guān)主管部門的文件等載明的面積數(shù)據(jù)相一致，并確定各項(xiàng)扣除項(xiàng)目分?jǐn)偹褂玫姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。

如果上述性質(zhì)相同的三類面積所獲取的各項(xiàng)證據(jù)發(fā)生沖突、不能相互印證時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)追加審核程序，并按照外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠的原則，確認(rèn)適當(dāng)?shù)拿娣e。

（四）審核并確認(rèn)扣除項(xiàng)目的具體金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮總成本、單位成本、可售面積、累計(jì)已售面積、累計(jì)已售分?jǐn)偝杀?、未售分?jǐn)偝杀荆ù尕洠┑纫蛩亍?/p>

十七、取得土地使用權(quán)支付金額的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）審核取得土地使用權(quán)支付的金額是否獲取合法有效的憑證，口徑是否一致。

（二）如果同一土地有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，審核取得土地使用權(quán)支付金額的分配比例和具體金額的計(jì)算是否正確。

（三）審核取得土地使用權(quán)支付金額是否含有關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用。

（四）審核有無將期間費(fèi)用記入取得土地使用權(quán)支付金額的情形。

（五）審核有無預(yù)提的取得土地使用權(quán)支付金額。

（六）比較、分析相同地段、相同期間、相同檔次項(xiàng)目，判斷其取得土地使用權(quán)支付金額是否存在明顯異常。

十八、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）審核征地費(fèi)用、拆遷費(fèi)用等實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常。

（二）審核支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款所需的拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)，并與相關(guān)賬目核對(duì)。

（三）審核納稅人在由政府或者他人承擔(dān)已征用和拆遷好的土地上進(jìn)行開發(fā)的相關(guān)扣除項(xiàng)目，是否按稅收規(guī)定扣除。

十九、前期工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）審核前期工程費(fèi)的各項(xiàng)實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常。

（二）審核納稅人是否虛列前期工程費(fèi)，土地開發(fā)費(fèi)用是否按稅收規(guī)定扣除。

二十、建筑安裝工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）出包方式。重點(diǎn)審核完工決算成本與工程概預(yù)算成本是否存在明顯異常。當(dāng)二者差異較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加下列審核程序，以獲取充分、適當(dāng)、真實(shí)的證據(jù)：

１．從合同管理部門獲取施工單位與開發(fā)商簽訂的施工合同，并與相關(guān)賬目進(jìn)行核對(duì)；

２．實(shí)地查看項(xiàng)目工程情況，必要時(shí)，向建筑監(jiān)理公司取證；

３．審核納稅人是否存在利用關(guān)聯(lián)方（尤其是各企業(yè)適用不同的征收方式、不同稅率，不同時(shí)段享受稅收優(yōu)惠時(shí)）承包或分包工程，增加或減少建筑安裝成本造價(jià)的情形。

（二）自營方式。重點(diǎn)審核施工所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和管理費(fèi)支出是否取得合法有效的憑證，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

二十一、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）審核各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否取得合法有效的憑證。

（二）如果有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目。

（三）審核各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否含有其他企業(yè)的費(fèi)用。

（四）審核各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證。

（五）審核是否將期間費(fèi)用記入基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用。

（六）審核有無預(yù)提的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用。

（七）獲取項(xiàng)目概預(yù)算資料，比較、分析概預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用是否存在明顯異常。

（八）審核基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施應(yīng)負(fù)擔(dān)各項(xiàng)開發(fā)成本是否已經(jīng)按規(guī)定分?jǐn)偂?/p>

（九）各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)的分?jǐn)偤涂鄢欠穹嫌嘘P(guān)稅收規(guī)定。

二十二、開發(fā)間接費(fèi)用的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）審核各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用是否取得合法有效憑證。

（二）如果有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)間接費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目。

（三）審核各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用是否含有其他企業(yè)的費(fèi)用。

（四）審核各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證。

（五）審核是否將期間費(fèi)用記入開發(fā)間接費(fèi)用。

（六）審核有無預(yù)提的開發(fā)間接費(fèi)用。

（七）審核納稅人的預(yù)提費(fèi)用及為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，是否在本項(xiàng)目中予以剔除。

（八）在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，審核是否剔除了已計(jì)入開發(fā)成本的借款費(fèi)用。

二十三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）審核應(yīng)具實(shí)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否取得合法有效的憑證，除具實(shí)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用外的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是否按規(guī)定比例計(jì)算扣除。

（二）利息支出的審核。企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的利息支出不能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，審核其利息支出是否按稅收規(guī)定的比例計(jì)算扣除；開發(fā)項(xiàng)目的利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，應(yīng)按下列方法進(jìn)行審核：

１．審核各項(xiàng)利息費(fèi)用是否取得合法有效的憑證；

２．如果有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，利息費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的利息費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目；

３．審核各項(xiàng)借款合同，判斷其相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；

４．審核利息費(fèi)用是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

二十四、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金審核，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及附加扣除的范圍是否符合稅收有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的扣除金額是否正確。

對(duì)于不屬于清算范圍或者不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的稅金及附加，或者按照預(yù)售收入（不包括已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分）計(jì)算并繳納的稅金及附加，不應(yīng)作為清算的扣除項(xiàng)目。

二十五、國家規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）對(duì)取得土地（不論是生地還是熟地）使用權(quán)后，未進(jìn)行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有無違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形。

（二）對(duì)于取得土地使用權(quán)后，僅進(jìn)行土地開發(fā)（如“三通一平”等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，是否按取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款和開發(fā)土地的成本之和計(jì)算加計(jì)扣除。

（三）對(duì)于取得了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，未進(jìn)行任何實(shí)質(zhì)性的改良或開發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有無違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形。

（四）對(duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房價(jià)并向購買方一并收取，核實(shí)有無將代收費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)的情形。

二十六、對(duì)于納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，審核其扣除項(xiàng)目金額是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算分?jǐn)偪鄢?/p>

二十七、應(yīng)按照稅法規(guī)定審核清算項(xiàng)目的收入總額、扣除項(xiàng)目的金額，并確認(rèn)其增值額及適用稅率，正確計(jì)算應(yīng)繳稅款。審核程序通常包括：

（一）審核清算項(xiàng)目的收入總額是否符合稅收規(guī)定，計(jì)算是否正確。

（二）審核清算項(xiàng)目的扣除金額及其增值額是否符合稅收規(guī)定，計(jì)算是否正確。

１．如果企業(yè)有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，審核收入與扣除項(xiàng)目金額是否屬于同一項(xiàng)目；

２．如果同一個(gè)項(xiàng)目既有普通住宅，又有非普通住宅，審核其收入額與扣除項(xiàng)目金額是否分開核算； ３．對(duì)于同一清算項(xiàng)目，一段時(shí)間免稅、一段時(shí)間征稅的，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間及其扣除項(xiàng)目的配比。

（三）審核增值額與扣除項(xiàng)目之比的計(jì)算是否正確，并確認(rèn)土地增值稅的適用稅率。

（四）審核并確認(rèn)清算項(xiàng)目當(dāng)期土地增值稅應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。

第三講 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查

2006年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2006]186號(hào))，該政策規(guī)定從 2007年1月1日開始執(zhí)行，對(duì)共有經(jīng)營性房產(chǎn)的房產(chǎn)稅納稅人、有償取得土地使用權(quán)的繳納土地使用稅時(shí)間以及免征土地使用稅等有關(guān)政策問題進(jìn)行了明確。

一、納稅時(shí)間

據(jù)介紹，根據(jù)規(guī)定，納稅人以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

而從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)以招、投、拍等形式有償取得土地使用權(quán)的，無論該土地是用于經(jīng)營或自用，或者閑臵，均應(yīng)從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、納稅方

對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%~30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值，而出租的，依照租金收入計(jì)征。

三、免征對(duì)象

在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，適用《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

而在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場(chǎng)土地興建度假村等休閑娛樂場(chǎng)所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、思考題

酒店用地、設(shè)備等是否征收房產(chǎn)稅？ 地下車位是否繳納房產(chǎn)稅？

按揭買房發(fā)生的利息支出是否計(jì)入房屋原價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅？ 土地價(jià)值是否并入房屋原價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅？ 內(nèi)外資企業(yè)繳納房產(chǎn)稅有什么不同嗎？

尚未交付的土地使用權(quán)是否計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅？ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能否享受免征土地使用稅優(yōu)惠？ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)如何計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅？

第四講 車船稅檢查

《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）于2007年1月1日開始實(shí)施。新《條例》針對(duì)原車船使用牌照稅和車船使用稅存在的問題，在適用范圍、稅收性質(zhì)、稅目稅額、減免稅范圍和征管等幾個(gè)方面進(jìn)行了完善。

一、征稅范圍的變化。現(xiàn)行政策規(guī)定，車船稅的征稅范圍為“依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船”。對(duì)依法不需在車船管理部門登記的車船則不屬于車船稅的征稅范圍。

二、減免稅范圍的變化。新條例規(guī)定，對(duì)下列車船免征車船稅：

1、非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；

2、拖拉機(jī)；

3、捕撈、養(yǎng)殖漁船；

4、軍隊(duì)、武警專用的車船；

5、警用車船；

6、按有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶；

7、依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)予以免稅的外國駐華使館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；

8、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車輛給予定期減稅、免稅。相對(duì)原有政策，取消了對(duì)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體自用車船、港作車船、工程船等減免稅規(guī)定；同時(shí)，還取消了困難性減免，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他車船免稅的規(guī)定等。

三、計(jì)稅依據(jù)及征收標(biāo)準(zhǔn)的變化?，F(xiàn)行車船稅對(duì)載貨汽車、三輪汽車低速貨車實(shí)行按車輛的自重噸位征收車輛稅。而原有政策則規(guī)定以載重為征稅依據(jù)。

四、納稅義務(wù)人的變化。現(xiàn)行政策：在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或管理人為車船稅的納稅人，同時(shí)規(guī)定，車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，應(yīng)由車船的使用人代為繳納。而原有規(guī)定僅為在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。

五、納稅地點(diǎn)的變化。車船使用稅政策規(guī)定，車船使用稅由納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。而現(xiàn)行政策規(guī)定：“車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地（車籍所在地）”。

六、征管方式的變化。根據(jù)車船稅政策規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車船稅的扣繳義務(wù)人。行政法規(guī)賦予保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)法定扣繳義務(wù)。同時(shí)，還規(guī)定：“各級(jí)車船管理部門應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)車船稅的征收管理?！?/p>

七、納稅時(shí)限的變化?，F(xiàn)行車船稅條例規(guī)定：“車船稅的納稅義務(wù)時(shí)間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或行駛證書記載日期的當(dāng)月”“車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！倍姓咭?guī)定為：“車船使用稅按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。”

第五講 印花稅檢查

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種地方稅。由于印花稅征稅對(duì)象種類繁多，適用稅率各不相同，檢查的基本方法是對(duì)納稅人所有涉稅憑證進(jìn)行全面檢查。檢查時(shí)主要應(yīng)關(guān)注以下檢查要點(diǎn)：

1.檢查征稅范圍。納稅人在經(jīng)濟(jì)交往中書立的憑證種類很多，鑒別所書立的憑證是否具有合同性質(zhì)，是判別征免的主要標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)照納稅人的有關(guān)憑證從其內(nèi)容、性質(zhì)等方面進(jìn)行審核。例如檢查納稅人有無錯(cuò)劃憑證性質(zhì)，將應(yīng)稅憑證劃為非應(yīng)稅憑證，或因?qū)φ咭?guī)定理解有誤，而將應(yīng)稅憑證作為免稅憑證，造成漏納印花稅的問題。

2.檢查應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)每一應(yīng)稅合同的內(nèi)容檢查各類經(jīng)濟(jì)合同上記載的計(jì)稅金額，看其計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確，有無不按規(guī)定確定計(jì)稅依據(jù)而多納或少納印花稅的情況。對(duì)于已完稅的應(yīng)稅合同，以其已納稅額除以該合同的適用稅率，便可核查出其計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算正確與否。對(duì)于各類不同的應(yīng)稅憑證，檢查時(shí)應(yīng)考慮其在財(cái)務(wù)賬上的“特殊位臵”，例如對(duì)工商企業(yè)借貸款合同的檢查，主要檢查“短期借款”或“長期借款”賬戶的貸方發(fā)生額。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的檢查，主要檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶等等。此外，企業(yè)可能發(fā)生應(yīng)稅憑證業(yè)務(wù)的核算賬戶還有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“固定資產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。

3.檢查應(yīng)稅合同的適用稅率。主要檢查有無混淆合同性質(zhì)，從低適用稅率的問題。例如，對(duì)于受托提供原料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花，合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”從高適用稅率計(jì)算貼花。檢查時(shí)應(yīng)注意有無錯(cuò)用稅率的情況。

4.檢查應(yīng)稅合同計(jì)稅情況。對(duì)只載明數(shù)量，未標(biāo)明金額的合同，是否按規(guī)定先計(jì)算出計(jì)稅依據(jù)后再計(jì)算貼花所載金額為外國貨幣的合同，是否按規(guī)定先折合人民幣后再計(jì)稅貼花到期不能兌現(xiàn)或不能兌現(xiàn)的合同，有無將已貼印花稅票揭下重用的情況。

5.檢查營業(yè)賬簿計(jì)稅情況。首先，檢查企業(yè)有無錯(cuò)劃核算形式，漏繳印花稅的問題。例如，采用分級(jí)核算形式的納稅人，僅就財(cái)會(huì)部門本身設(shè)臵的賬簿計(jì)稅貼花，對(duì)設(shè)臵在二級(jí)核算單位和車間的明細(xì)賬款按規(guī)定計(jì)稅貼花的情況。其次，檢查資金賬簿計(jì)稅情況是否正確。例如，企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于已貼花資金的，是否按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。再次，檢查其他賬簿是否按規(guī)定計(jì)稅貼花，除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬等，是否按件貼花。

6.檢查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況。主要檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證四類證照，看其是否在領(lǐng)受時(shí)按件貼花。

在對(duì)上述應(yīng)稅憑證檢查時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅憑證的檢查，防止納稅人混淆減免范圍，漏計(jì)印花稅。此外，還需關(guān)注納稅人是否按規(guī)定及時(shí)足額地履行完稅手續(xù)，有無在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的情況；已貼花有無未注銷或者未畫銷的情況；有無將已貼用的印花稅票揭下重用的問題；對(duì)平時(shí)“以表代賬”的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊(cè)后，有無未按規(guī)定貼花完稅的問題。

第六講 契稅的檢查

一、征稅范圍

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

第二條 本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈(zèng)與；

（五）房屋交換。

前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》第二條 條例所稱土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。

問題：A公司提供土地，房地產(chǎn)開發(fā)公司提供資金,合作建房，建成后分給A公司一部分房屋，其余的房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)外銷售。請(qǐng)問：房地產(chǎn)開發(fā)公司在取得土地使用權(quán)時(shí)征不征契稅?

答：應(yīng)征契稅，房地產(chǎn)發(fā)公司必須把土地使用權(quán)更名到自己的名下，這樣才可以取得土使用證，而土地使用證是房地產(chǎn)開發(fā)公司開工的一必要條件。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《中華人民共和國契稅暫行條例》第八條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

二、稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條規(guī)定： 有下列情形之一的，減征或者免征契稅：

（一）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；

（二）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；

（三）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；

（四）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》第十二條規(guī)定：

條例所稱用于辦公的，是指辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋。條例所稱用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。條例所稱用于醫(yī)療的，是指門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。條例所稱用于科研的，是指科學(xué)試驗(yàn)的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋。

條例所稱用于軍事設(shè)施的，是指：（1）地上和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程；（2）軍用的機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭；（3）軍用的庫房、營區(qū)、訓(xùn)練場(chǎng)、試驗(yàn)場(chǎng)；（4）軍用的通信、導(dǎo)航、觀測(cè)臺(tái)站；（5）其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋。

財(cái)稅[1998]96號(hào)文件規(guī)定：對(duì)事業(yè)單位承受土地、房屋免征契稅應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件:一是納稅人必須是按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的事業(yè)單位；二是所承受的土地、房屋必須用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研項(xiàng)目。凡不符合上述兩個(gè)條件的，一律照章征收契稅。對(duì)按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十五條規(guī)定，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和同行業(yè)或相近行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的事業(yè)單位或者事業(yè)單位的特定項(xiàng)目，其承受的土地、房屋要照章征收契稅。所以，按照契稅暫行條例等規(guī)定，如果您醫(yī)院為事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，購買不動(dòng)產(chǎn)直接用于醫(yī)療的，可以享受免征契稅的政策，如您醫(yī)院為私立醫(yī)院，應(yīng)該不屬于免稅規(guī)定，具體由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)判定。

問題1：房地產(chǎn)企業(yè)以招投標(biāo)形式中標(biāo)的土地，其中有一小部分土地規(guī)劃部門規(guī)定用于配套建設(shè)小學(xué)校和幼兒園，請(qǐng)問所受讓的土地是全部繳契稅，還是扣除用于修建學(xué)校、幼兒園用地后的土地繳納契稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）規(guī)定：對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。

因此，我們理解上述房地產(chǎn)企業(yè)如果經(jīng)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門審批并取得了頒發(fā)的辦學(xué)許可證的，并且其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的土地部分，免征契稅。否則應(yīng)按《中華人民共和國契稅暫行條例》的規(guī)定，就其承受中華人民共和國境內(nèi)土地權(quán)屬的全部，繳納契稅，不應(yīng)扣除用于修建學(xué)校、幼兒園的用地。

問題2：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)法院調(diào)解的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移征收契稅的批復(fù)》（國稅函[2008]718號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人根據(jù)國家房改政策購買的公有住房，并取得房改房產(chǎn)權(quán)證后，將名下的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給其子女，屬于契稅法規(guī)規(guī)定的贈(zèng)與行為，應(yīng)依照《中華人民共和國契稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定征收契稅。

問題3：A公司為B公司提供產(chǎn)品，B公司長期欠A公司銷售貨款，B公司破產(chǎn)，將房屋給A公司抵債。是否交契稅？

答：財(cái)稅[2008]175號(hào)文件第六條企業(yè)注銷、破產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定： 企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安臵原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。

問題4：財(cái)稅[2008]129號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條第一款規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓屬于契稅的征收范圍。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》第八條第一款規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅。因此，對(duì)以國家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由土地使用權(quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。

問題5：

《關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》[國稅函[1999]391號(hào)]的規(guī)定，根據(jù)我國婚姻法的規(guī)定，夫妻共有房屋屬共同共有財(cái)產(chǎn)。因夫妻財(cái)產(chǎn)分割而將原共有房屋產(chǎn)權(quán)歸屬一方，是房產(chǎn)共有權(quán)的變動(dòng)而不是現(xiàn)行契稅政策規(guī)定征稅的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為。因此，離婚后原共有房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬人不繳納契稅。

問題6：三種情況可申請(qǐng)退還契稅

《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天;納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。但對(duì)以下三種情況下，納稅人可以依法對(duì)已繳的契稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅：

1.無效產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移可以申請(qǐng)退稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的批復(fù)》(國稅函?2008?438號(hào))規(guī)定，對(duì)經(jīng)法院判決的無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為不征收契稅。法院判決撤銷房屋所有權(quán)證后，已納契稅款應(yīng)予退還。

2.期房退房可退還契稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于辦理期房退房手續(xù)后應(yīng)退還已征契稅的批復(fù)》(國稅函?2002?622號(hào))規(guī)定，購房者應(yīng)在簽訂房屋買賣合同后、辦理房屋所有權(quán)變更登記之前繳納契稅。對(duì)交易雙方已簽訂房屋買賣合同，但由于各種原因最終未能完成交易的，如購房者已按規(guī)定繳納契稅，在辦理期房退房手續(xù)后，對(duì)其已納契稅款應(yīng)予以退還。

3.多繳的契稅可以在有效的期限內(nèi)申請(qǐng)退還?！抖愂照鞴芊ā返谖迨粭l規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

問題7：個(gè)人繼承或接受遺贈(zèng)的房屋，是否要繳納契稅？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]1036號(hào)）規(guī)定：

一、對(duì)于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。

二、按照《中華人民共和國繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

所以，個(gè)人繼承或接受遺贈(zèng)的房屋，是否要繳納契稅，要根據(jù)情況不同而不同。

四、思考題

契稅政策調(diào)整應(yīng)當(dāng)如何銜接？

應(yīng)如何確定受讓土地使用權(quán)的契稅計(jì)稅依據(jù)？ 購買尚未拆遷的土地是否繳納契稅？

集團(tuán)公司異地征地簽訂的土地出讓框架協(xié)議是否繳納契稅？ 法院拍賣股權(quán)，受讓方是否繳納契稅？

企業(yè)改制重組過程中哪些情況下辦理房地產(chǎn)過戶手續(xù)可以免征契稅？

第二篇：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院培訓(xùn)基地培訓(xùn)項(xiàng)目

附件1

國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院培訓(xùn)基地培訓(xùn)項(xiàng)目

第三篇：揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院培訓(xùn)心得體會(huì)

免費(fèi)

分享

創(chuàng)新

揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院培訓(xùn)心得體會(huì)

不常外出的我，懷著忐忑的心情，再次踏上到揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院的旅途。一到揚(yáng)州，便受到接站人員的熱情接待，一切都安排得井然有序，如家的感覺涌上心頭，讓我對(duì)這煙花、翠柳的城市好感倍增，對(duì)接下來的日子也多了幾分期待。在以后十九天的培訓(xùn)過程中不僅學(xué)到了很多我平常在工作中、生活中所學(xué)不到、聽不到的知識(shí)，讓我自身各方面得到了很好的鍛煉，同時(shí)也讓我再次能回到久違的校園，體驗(yàn)多姿的學(xué)生生活。現(xiàn)將我的一些學(xué)習(xí)感悟，匯報(bào)如下：

學(xué)院老師們淵博的知識(shí)、寬廣的視野、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S、清新靈活的教學(xué)方式、幽默風(fēng)趣的課堂氛圍，無不令我深深折服，受益匪淺。他們讓我懂得真正的學(xué)習(xí)不是照本宣科后的輕松，不是親身體驗(yàn)后的愜意，而是思考和感悟，是觀念的更新、思維方式的轉(zhuǎn)變，是工作方式的調(diào)整、困惑的解決，是素質(zhì)的提升、人生理念的完善??一句話，我們要學(xué)以立德、學(xué)以明智、學(xué)用相長。

學(xué)以立德，就是要通過學(xué)習(xí)，提高我們稽查人員的政治涵養(yǎng)，要有信念、有信心，要懂得有所為有所不為。此次培訓(xùn)，袁森庚教授、曹福來教授、崔雪松律師、郭勇平教授、李文波律師、陳之龍教授分別給我們講授了《稽查程序法律問題分析》、《稅務(wù)稽查證據(jù)理論與實(shí)務(wù)》、《稅務(wù)稽查文書法律分析》、《刑法在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用》、《行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用》課程。他們以法律人的思維，為我們提供涉稅法律知識(shí)新視角;以稽查人員的角度，幫我們發(fā)現(xiàn)及防范執(zhí)法所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);更為重要的是，告誡我們必須清楚認(rèn)識(shí)自己的身份，在工作中把握好原則和底線，遵紀(jì)守法，保證執(zhí)法的質(zhì)量和效率。而這就需要我們?cè)趶?qiáng)調(diào)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)自身世界觀的改造，常思貪欲之害，常棄非分之想，常懷律己之心，常修為政之德，培養(yǎng)服務(wù)、務(wù)實(shí)、廉政的意識(shí)。

學(xué)以明智，就是要通過學(xué)習(xí)，提高我們稽查人員的專業(yè)水平。古人云“不謀全局者不足以謀一域”，作為一名地稅稽查干部，沒有財(cái)稅、會(huì)計(jì)、法律等多方面的基礎(chǔ)知識(shí)，就不能很好地勝任本職工作。而這些知識(shí)更新速度又可謂是日新月異的，因此我們要時(shí)時(shí)刻刻保持學(xué)習(xí)的勁頭，完善更新自己。就拿此次培訓(xùn)辛連珠教授講授的《資本交易的稅務(wù)檢查》作例子：辛教授以《大板城的姑娘》中的“帶著你的妹妹，帶著你的嫁妝”歌詞導(dǎo)入“資本交易”課程，整個(gè)課程以“哥”和“妹”的結(jié)合通俗易懂的詳細(xì)介紹了“資本交易”的實(shí)質(zhì)、內(nèi)涵以及相

免費(fèi)

分享

創(chuàng)新

關(guān)的涉稅事宜，使我明白了“資本市場(chǎng)遍地稅收”的真正含義，同時(shí)也促使我靜下心來，不斷勤奮學(xué)習(xí)，向他人學(xué)習(xí)，向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，向書本學(xué)習(xí)，努力吸收各種知識(shí)營養(yǎng)。

學(xué)用相長，就是通過知識(shí)指導(dǎo)實(shí)踐，通過實(shí)踐檢驗(yàn)知識(shí)，著眼于實(shí)際問題的思考，著眼于新的實(shí)踐和新的發(fā)展，理論聯(lián)系實(shí)際。一個(gè)地稅稽查干部工作是否合格，不僅要看學(xué)習(xí)得怎么樣，更要看能不能在實(shí)踐中創(chuàng)造性地執(zhí)行各項(xiàng)方針政策，能不能在困境中堅(jiān)忍不拔地打開工作的新局面。不與實(shí)踐結(jié)合的學(xué)習(xí)是毫無意義的學(xué)習(xí)。此次培訓(xùn)陳斌才老師講授的《建筑安裝企業(yè)稅務(wù)稽查實(shí)訓(xùn)》正是“學(xué)用相長”最好的體現(xiàn)，不僅“授之以魚”，更“授之以漁”，為我們展示了理論結(jié)合實(shí)踐的新方法和新方向。在未來稽查工作中，我們要學(xué)會(huì)舉一反三，不斷總結(jié)新鮮經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新工作思路，轉(zhuǎn)變工作觀念，夯實(shí)工作基礎(chǔ)，爭創(chuàng)工作成效。

十九天的揚(yáng)州學(xué)習(xí)，感悟很深，啟迪很多，還源于這里清新淡雅、悠閑別致、舒適宜人的環(huán)境。在這里，我們遠(yuǎn)離了城市的喧囂，能靜下心來慢慢感受、點(diǎn)點(diǎn)思考、細(xì)細(xì)品味。在今后我將樹立“終身學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)”的理念，而學(xué)習(xí)的過程是滴水穿石，堅(jiān)持不懈，我將在工作及生活的點(diǎn)點(diǎn)滴滴中勤于學(xué)習(xí)，善于思考，勇于實(shí)踐。并懷著一顆感恩的心，對(duì)待生活，為地稅事業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)!資料來源：http://004km.cn/data/xdth/

第四篇：揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院學(xué)習(xí)心得體會(huì)

揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院學(xué)習(xí)心得體會(huì)

雙江國稅—朱建華

揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院于揚(yáng)州的北部的揚(yáng)子江路上，依偎在瘦西湖的西面，共占地面積17 萬平方米。由于和瘦西湖僅一墻之隔，學(xué)院的景致和瘦西湖形神皆似，校園內(nèi)環(huán)境幽靜宜人，是一所園林式的院校。能在此學(xué)習(xí)真是令人身心舒暢，陶醉不己！學(xué)院的前身是 1988 年成立的“國家稅務(wù)局揚(yáng)州培訓(xùn)中心”，2000 年，總局將學(xué)院更名為“國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院”，明確了學(xué)院的重點(diǎn)是“面向稅務(wù)公務(wù)員培訓(xùn)”。04 年5 月又增掛“國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)培訓(xùn)中心”校牌； 05 年3 月增掛“中共國家稅務(wù)總局黨?！毙Ｅ?。至此，揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院成為了現(xiàn)在稅務(wù)系統(tǒng)黨建教育基地、中高級(jí)公務(wù)員培訓(xùn)基地、國際稅務(wù)培訓(xùn)基地和稅務(wù)培訓(xùn)教學(xué)研究基地為一體的新格局。

2010年6月底，我有幸被單位選派到慕名已久的揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院參加云南省臨滄市西雙版納州骨干培訓(xùn)班為期11天的學(xué)習(xí)考察。盛夏的揚(yáng)州使我很不適應(yīng)，這里的天氣很是悶熱，但一到這里我還是和同事一道參觀游覽了學(xué)院。學(xué)院和瘦西湖一墻之隔。左邊是瘦西湖，右邊是學(xué)院。學(xué)院內(nèi)基本上都是仿古建筑。宿舍采用酒店式管理，名曰：瘦西湖度假村。外表看不大，其實(shí)里面曲曲折折、廊腰縵回。度假村對(duì)面是一個(gè)荷花池。時(shí)值池內(nèi)荷花盛開之際。池內(nèi)游蕩著許

多肥碩的金魚。傍晚的時(shí)候，還有一些白色的大鳥來此過夜。餐廳名為 “馨園”，只能吃自助餐，飯菜味道也很好，干凈衛(wèi)生，在這吃飯還有個(gè)規(guī)距：吃完后得再把盤子送回到管理員處，真是名符其實(shí)的自助餐。值得一提的是學(xué)院圖書館的藏書量為20 萬冊(cè)，和銅陵市圖書館大差不差。晚上可以到圖書館里看看書、讀讀報(bào)?；蛘叩诫娮娱営[室內(nèi)瀏覽電子書籍、發(fā)E-mail、上網(wǎng)聊天。

此次培訓(xùn)共安排了十二個(gè)培訓(xùn)內(nèi)容，培訓(xùn)方式采用講授式、案例式、研討式等教學(xué)方法，緊密系統(tǒng)工作實(shí)際進(jìn)行授課。對(duì)于我來說，這是一次形式新穎、內(nèi)容豐富、全面系統(tǒng)的理論知識(shí)學(xué)習(xí)和崗位工作技能提高的培訓(xùn)。學(xué)習(xí)期間，豐富的授課內(nèi)容，引人入勝的教師語言，討論、互動(dòng)、實(shí)際操作等靈活的教學(xué)方式讓學(xué)習(xí)變得豐富多彩，感到收獲頗豐。學(xué)習(xí)不僅在理論上使自己得到了進(jìn)一步的充實(shí)，開闊了視野，同時(shí)在思想上也有了更新的飛躍，在認(rèn)識(shí)上有了更大的提高。通過短短的一個(gè)多星期的學(xué)習(xí)，我受益匪淺。一是樹立了終身學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)的理念。隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，稅務(wù)系統(tǒng)的職能及工作模式的不斷變化，對(duì)稅務(wù)工作的要求越來越高。作為一名基層干部，我深深地感到自己理論知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的差距和不足，認(rèn)識(shí)到作為一名稅務(wù)干部必須適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，以充足的學(xué)習(xí)力，不斷地去學(xué)習(xí)新的知識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，理論聯(lián)系實(shí)際，以

創(chuàng)新的思維不斷地追求進(jìn)步。在這次培訓(xùn)中我虛心學(xué)習(xí)、認(rèn)真思考、用心體驗(yàn)，不斷總結(jié)反思，不斷充實(shí)自己。二是開闊了視野，拓展了知識(shí)面。通過一周的學(xué)習(xí)，聽到了反映理論前沿的學(xué)術(shù)報(bào)告，接受了前瞻的稅收理論，接觸了最新的稅收信息，了解了國稅管理中的新問題，探求了稅收征管中的新視點(diǎn)、新舉措，使知識(shí)結(jié)構(gòu)得以更新，開闊了思路，更新了觀念，增長了見識(shí)。三是增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)意識(shí)。我們40名學(xué)員從全地區(qū)集聚到一起組成了一個(gè)大家庭，大家集體榮譽(yù)感強(qiáng)，遵守學(xué)校的紀(jì)律規(guī)定，實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，進(jìn)入角色較快，擺正位臵，虛心好學(xué)，作風(fēng)實(shí)，要求嚴(yán)。班委為大家制定了合理的學(xué)習(xí)計(jì)劃，充分利用業(yè)余時(shí)間開展活動(dòng)，活躍生活，使大家充實(shí)愉快。我作為大家庭的一員，積極參與，加強(qiáng)交流和溝通，進(jìn)一步增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)意識(shí)。

通過這次揚(yáng)州稅院的學(xué)習(xí)，盡管時(shí)間不長，但給我的體會(huì)是非常深刻的，對(duì)我的影響甚至可以說是一生的，這次稅院學(xué)習(xí)不虛此行?？偟捏w會(huì)概括起來可用十六個(gè)字：開擴(kuò)視野、提高境界、更新知識(shí)、激勵(lì)斗志?？茖W(xué)知識(shí)是強(qiáng)大的生產(chǎn)力，豐富的稅收知識(shí)是我們干好地稅事業(yè)的基礎(chǔ)。知識(shí)就是力量，素質(zhì)就是財(cái)富；知識(shí)決定命運(yùn)，素質(zhì)決定高度。而獲得知識(shí)、提高素質(zhì)的惟一途徑，就是學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)、再學(xué)習(xí)。一個(gè)人的素質(zhì)，決定著一個(gè)人的發(fā)展；一支隊(duì)伍的素質(zhì)，決定著一項(xiàng)事業(yè)的成敗，只有這樣，才能不辱使命，勝任本

職工作，為現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)自己的力量。

第五篇：稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院培訓(xùn)心得體會(huì)

中共國家稅務(wù)總局黨校、國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，是我國稅務(wù)工作者向往的知識(shí)殿堂，是稅收學(xué)術(shù)研究前沿陣地，也是我近年以來心中一個(gè)美好而遙遠(yuǎn)的夢(mèng)。8月8日，我有幸踏進(jìn)夢(mèng)寐以求的揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院大門，參加了為期一個(gè)月的“第三期新疆地稅系統(tǒng)兼職教師培訓(xùn)班”。當(dāng)看到書有“實(shí)事求是”四個(gè)龍飛鳳舞大字的校園臺(tái)柱，當(dāng)端坐于安靜的課堂，與來自全疆地稅系統(tǒng)的50名業(yè)務(wù)骨干相識(shí)，聆聽師尊的教誨時(shí)，我忍不住感慨萬千，既感動(dòng)于組織的培養(yǎng)和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷，又感慨于時(shí)光的短暫和友情的珍貴，更感悟于圓夢(mèng)的快樂和人生的收獲。

精彩的授課讓我頓悟。本次培訓(xùn)包括了《如何做一個(gè)合格的稅務(wù)培訓(xùn)師》、《兼職教師職責(zé)與素養(yǎng)》、《成人培訓(xùn)的特點(diǎn)及對(duì)教學(xué)的要求》、《培訓(xùn)教師壓力管理與心理調(diào)適》、《稅務(wù)培訓(xùn)課程開發(fā)與備課思路》、《培訓(xùn)教學(xué)方法的選擇與運(yùn)用》、《培訓(xùn)課件制作技術(shù)與技巧》、《地方稅新政策解讀》、《教師儀態(tài)訓(xùn)練》、《稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范》、《傳統(tǒng)管理哲學(xué)與管理智慧借鑒》、《稅收政策疑難問題解析》、《溝通技巧訓(xùn)練》等課程，幾乎涉獵了稅收業(yè)務(wù)與兼職教師師資培訓(xùn)方方面面的內(nèi)容，足見組織者之匠心。老師們生動(dòng)有趣的講解，雙講式教學(xué)模式和案例教學(xué)模式以及答疑式教學(xué)模式的運(yùn)用為我們打開了理性的思維空間，激發(fā)了我們對(duì)現(xiàn)實(shí)的思考，另外在進(jìn)校之初，便進(jìn)行了挑戰(zhàn)自我和極限的拓展訓(xùn)練，順利過關(guān)的心情不言而喻，我感到自己經(jīng)歷了一次“頭腦風(fēng)暴”，實(shí)現(xiàn)了思維、知識(shí)、工作能力、個(gè)人素質(zhì)的全面“升級(jí)”。在學(xué)習(xí)期間，我們每堂課都是滿勤，在認(rèn)真聽課的同時(shí)，還做了大量的筆記。下課以后，又到學(xué)院圖書館、電子閱覽室和稅務(wù)書店閱讀和購買了課外書籍及相關(guān)理論報(bào)刊，及時(shí)更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)。最為讓人感動(dòng)的是，學(xué)員在安排好我們食宿學(xué)行的同時(shí)，在每個(gè)宿舍配備了電腦，便于大家進(jìn)行交流學(xué)習(xí)。

大家把平時(shí)工作中遇到的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題帶進(jìn)課堂，經(jīng)過老師的講解，課堂互動(dòng)，豁然開朗。通過培訓(xùn)，大家感覺自己站得更高了、看得更遠(yuǎn)了。在輕松愉快的氛圍中，我們提高了思想認(rèn)識(shí)，豐富了的理論知識(shí)，調(diào)整了的思維方式，拓寬了眼界視野，對(duì)以后的稅收業(yè)務(wù)工作和培訓(xùn)工作起到了很好的推動(dòng)作用。

與以往培訓(xùn)不同的是，此次培訓(xùn)結(jié)業(yè)考試時(shí)讓我們運(yùn)用平時(shí)所學(xué)，參照此次培訓(xùn)效果和心得，自擬課題，進(jìn)行30分鐘的課題試講，雖然經(jīng)常在單位組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但是面對(duì)諸多全國稅務(wù)系統(tǒng)的教學(xué)大腕，面對(duì)全疆地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)骨干，我還是特別緊張，在指導(dǎo)教師的耐心輔導(dǎo)下，在同仁們的鼓勵(lì)下，我勇敢地站在了揚(yáng)州稅院的講臺(tái)上，運(yùn)用自己多年積累的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，在揚(yáng)州培訓(xùn)期間的學(xué)習(xí)所得，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，圓滿完成了自己的試講課程，為今后業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

美麗的校園讓我沉醉。雖已過煙花三月，盛夏初秋的校園卻風(fēng)情無限。風(fēng)景如畫的瘦西湖構(gòu)成揚(yáng)州稅院一道亮麗的風(fēng)景線，漫步其間，花香四溢，綠樹成蔭，詩情畫意，倍感寧靜。這里的墨竹綠楊，這里的飛檐古巷，這里的清風(fēng)明月，這里的流水畫舫，讓人禁不住遙想“春風(fēng)十里揚(yáng)州路”的華美典雅，“二十四橋明月夜”的斑斕迷離，“楊柳岸曉風(fēng)殘?jiān)隆钡募で槭惆l(fā)，讓校園的美是如此獨(dú)特，如此絢麗。而“求實(shí)、精業(yè)、勤廉、篤行”的校訓(xùn)和濃厚的文化氛圍，讓我感到責(zé)任和使命不再空泛，有許多理由催人奮進(jìn)。作為一名地稅業(yè)務(wù)干部，得到組織的信任和培養(yǎng)，一定要把“本事”用在服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)上，用在稅收工作創(chuàng)新實(shí)踐上，以良好的精神狀態(tài)和飽滿的工作熱情投入到稅收工作中，努力開創(chuàng)基層稅收業(yè)務(wù)工作新篇章。

相聚的友誼令我珍惜。參加此次培訓(xùn)的新疆地稅學(xué)員，有的來自市區(qū)，有的來自縣市，其中還有昔日的大學(xué)同窗和州直地稅系統(tǒng)的同仁，到了這里，我們就是一個(gè)新的整體。我們深知身處稅院，我們不再只是一個(gè)簡單的個(gè)體，我們的一言一行都代表了新疆地稅的形象，我們的所作所為都會(huì)影響到我們班的聲譽(yù)。在一個(gè)月的培訓(xùn)中，我們與其他學(xué)員組成了一個(gè)團(tuán)結(jié)友愛、和諧相處、朝氣蓬勃的班集體。通過一起共同學(xué)習(xí)和生活，相互交流學(xué)習(xí)體會(huì)和工作經(jīng)驗(yàn)，彼此之間加強(qiáng)了溝通，增進(jìn)了友誼。通過外出考察，大家對(duì)團(tuán)結(jié)協(xié)作有了更為直觀的認(rèn)識(shí)和深刻的體會(huì)，增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)精神，同時(shí)也更有利于大家在今后的稅收工作中團(tuán)結(jié)協(xié)作、共同奮斗。

衷心感謝領(lǐng)導(dǎo)和組織給予的寶貴機(jī)會(huì)，感謝學(xué)校的辛勤付出，感謝班主任老師的熱情關(guān)懷，讓我重溫了做學(xué)生的幸福。本次學(xué)習(xí)，不僅是一次美好的圓夢(mèng)之旅，一段足以讓人銘記的人生經(jīng)歷，更是一次人生境界升華的起點(diǎn)。本次培訓(xùn)的所得、所感、所思，無疑將會(huì)影響我的工作、我的學(xué)習(xí)甚至我的人生。