第一篇：“營(yíng)改增”后汽車(chē)融資租賃業(yè)的涉稅困境及處理建議

“營(yíng)改增”后汽車(chē)融資租賃業(yè)的涉稅困境及處理建議

一、汽車(chē)融資租賃的主要模式

汽車(chē)融資租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的汽車(chē)融資租賃合同，向承租人指定的供應(yīng)方(汽車(chē)制造商或經(jīng)銷(xiāo)商)購(gòu)買(mǎi)合同規(guī)定的車(chē)輛并交付承租人使用(或者由供應(yīng)方直接向承租人提供車(chē)輛)，并以承租人支付租金為條件，在合同結(jié)束的時(shí)候?qū)⒃撥?chē)輛的物權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的租賃方式。汽車(chē)融資租賃的主要運(yùn)作模式有兩種：

1.直接融資租賃方式。在該模式下，融資租賃公司根據(jù)汽車(chē)使用方(承租方)的要求采購(gòu)汽車(chē)，汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家或經(jīng)銷(xiāo)商(出賣(mài)方)將購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的增值稅發(fā)票開(kāi)給融資租賃公司(出租方)，融資租賃公司和承租方簽訂融資租賃合同，將汽車(chē)租賃給承租方使用并收取租賃費(fèi)。這種模式主要適用于不上牌汽車(chē)。由于不上牌汽車(chē)業(yè)務(wù)范圍受限，因此該模式在汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)中所占比重較小。

2.融資性售后回租方式。在該模式下，承租方將從汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家或經(jīng)銷(xiāo)商(出賣(mài)方)購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)以融資為目的將汽車(chē)出售給融資租賃企業(yè)(出租方)后，又簽訂租賃協(xié)議將該項(xiàng)資產(chǎn)從融資租賃企業(yè)租回。這種模式主要是適用于上牌汽車(chē)。由于上路汽車(chē)必須掛牌經(jīng)營(yíng)，車(chē)輛使用權(quán)必須與車(chē)輛發(fā)票所有人保持一致，因此售后回租是汽車(chē)融資租賃最主要的一種模式。

在該模式下，由于出租方不能取得購(gòu)進(jìn)汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣成為“營(yíng)改增”的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”后汽車(chē)融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

汽車(chē)融資租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，是營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。下面對(duì)兩種模式下汽車(chē)融資租賃的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。

1.在直租方式下，涉及增值稅的環(huán)節(jié)主要有兩個(gè)：第一個(gè)是出租方從汽車(chē)制造商或經(jīng)銷(xiāo)商處取得設(shè)備，第二個(gè)是出租方把設(shè)備租賃給承租方并按期收取租金。在第一個(gè)環(huán)節(jié)中，出租方從出賣(mài)方取得購(gòu)進(jìn)汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而在第二個(gè)環(huán)節(jié)中增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)具呢?是租賃開(kāi)始時(shí)一次性開(kāi)具還是約定收取租金時(shí)分期開(kāi)具?根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。而取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期。從上述規(guī)定可以看出，對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，可以在租賃合同約定日期給承租方開(kāi)具發(fā)票并收取租金，也就是分期開(kāi)票。在該模式下，涉稅環(huán)節(jié)清晰，增值稅鏈條完整，租賃公司還可以得到一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的好處。

2.在售后回租業(yè)務(wù)中，涉及增值稅的環(huán)節(jié)主要有三個(gè)。第一個(gè)是承租方從汽車(chē)制造商或經(jīng)銷(xiāo)商處取得設(shè)備，第二個(gè)是承租方在名義上把設(shè)備出售給出租方，第三個(gè)是出租方把設(shè)備租賃給承租方并按期收取租金。

在第一個(gè)環(huán)節(jié)中，由于車(chē)輛上牌必須要有機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，而租賃公司并沒(méi)有開(kāi)具該發(fā)票的資質(zhì)，因此對(duì)于需要牌照運(yùn)營(yíng)的企業(yè)(承租方，現(xiàn)為增值稅納稅人，如交通運(yùn)輸企業(yè))來(lái)說(shuō)，只能由汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家或經(jīng)銷(xiāo)商直接給其開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，并憑票掛牌、運(yùn)營(yíng)，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然本環(huán)節(jié)設(shè)備價(jià)款是由租賃公司支付的，但租賃公司不能取得購(gòu)入設(shè)備的增值稅發(fā)票。

在第二個(gè)環(huán)節(jié)中，對(duì)于承租方形式上把設(shè)備銷(xiāo)售給出租方的這種行為，由于并不符合銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件，因此承租方并不能給出租方提供增值稅發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，租賃公司在此環(huán)節(jié)也不能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)。

在第三個(gè)環(huán)節(jié)中，租賃公司在按期收到租賃款時(shí)，要按所收款項(xiàng)(包括收回的本金和利息及其他費(fèi)用)給交運(yùn)企業(yè)開(kāi)具全額增值稅發(fā)票。財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。

由上述分析可知，在售后回租方式下，租賃公司要按所收全部款項(xiàng)(不得扣除本金)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，但又沒(méi)有設(shè)備購(gòu)入的發(fā)票，也就是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。這樣就使得出租方的實(shí)際稅負(fù)過(guò)重，與其名義稅率17%基本相同。這比“營(yíng)改增”前按5%稅率交差額營(yíng)業(yè)稅相差甚遠(yuǎn)。其實(shí)稅負(fù)重的原因很容易解釋?zhuān)河捎谥贫仍O(shè)計(jì)的缺陷，出租方?jīng)]有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而承租方的進(jìn)項(xiàng)稅卻進(jìn)行了重復(fù)抵扣：在收到出賣(mài)方開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票與出租方開(kāi)具的增值稅發(fā)票時(shí)各抵扣了一次進(jìn)項(xiàng)稅。這顯然是極度不利于汽車(chē)融資租賃業(yè)的發(fā)展。

三、案例分析

例：A公司(增值稅一般納稅人)為承租方，需要購(gòu)買(mǎi)1輛含稅價(jià)117萬(wàn)元的某品牌某型號(hào)客車(chē)。由于資金短缺，與B汽車(chē)融資租賃公司(增值稅一般納稅人)達(dá)成協(xié)議。

協(xié)議主要內(nèi)容：①由B向經(jīng)銷(xiāo)商C(增值稅一般納稅人)購(gòu)入該品牌該型號(hào)客車(chē)，再租給A(B從銀行融資的成本為6%)。②在租賃開(kāi)始日(2013年8月1日)B一次性收取2%的服務(wù)費(fèi)計(jì)2.34萬(wàn)元。③租期為3年，以后每年的8月1日B收取租金45.40萬(wàn)元(租賃內(nèi)含報(bào)酬率為8%)。

要求：假設(shè)不考慮其他費(fèi)用，計(jì)算B租賃公司該筆業(yè)務(wù)的總收益及應(yīng)交增值稅。(1)租賃利息收入為19.20萬(wàn)元，計(jì)算見(jiàn)表1。

(2)融資利息支出為14.31萬(wàn)元，計(jì)算見(jiàn)表2。

(3)毛收益=服務(wù)費(fèi)收入+利息收入-利息支出=2.34/1.17+19.20/1.17-14.31/1.17=6.18(萬(wàn)元)。(4)應(yīng)交增值稅計(jì)算如下。

增值稅計(jì)算依據(jù)：財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定，要按照收款金額即租賃開(kāi)始日收取的服務(wù)費(fèi)2.34萬(wàn)元，第一年租金45.4萬(wàn)元，第二年租金45.4萬(wàn)元，第三年租金45.4萬(wàn)元開(kāi)具增值稅發(fā)票。而每年向銀行支付金額43.77萬(wàn)元中只有利息支出14.31萬(wàn)元(7.02+4.81+2.48)是可以從銷(xiāo)售額中扣除的。

①在直租模式下，B取得購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)納增值稅=(2.34+45.4+45.4+45.4)÷1.17×0.17-14.31÷1.17×0.17—117÷1.17×0.17=1.05(萬(wàn)元)。②在售后回租模式下，由于A(yíng)公司要上牌運(yùn)營(yíng)需要機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，就直接由C開(kāi)票給A，而購(gòu)車(chē)資金由B支付，B公司不能取得購(gòu)入增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=(2.34+45.4+45.4+45.4)/1.17×0.17-14.31/1.17×0.17=18.05(萬(wàn)元)。(5)營(yíng)改增前后稅負(fù)分析。在稅改前，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(服務(wù)費(fèi)收入+利息收入-利息支出)×5%=(2.34+19.20-14.31)×5%=0.361 5萬(wàn)元。由此可知，在稅改后，無(wú)論是直租模式還是售后回租模式，企業(yè)的稅負(fù)均比以前有了大幅上升。

直租模式下，稅改后增值稅稅負(fù)是稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的2.9倍(1.05÷0.361 5)，也可以通過(guò)17%÷(1+17%)/5%=2.9計(jì)算;而在售后回租模式下，稅改后增值稅稅負(fù)是稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的49.93倍(18.05÷0.361 5)，租賃公司該筆租賃業(yè)務(wù)取得的毛收益6.18萬(wàn)元竟遠(yuǎn)不能覆蓋其應(yīng)交的增值稅稅負(fù)18.05萬(wàn)元(還未考慮城建稅及附加)。

顯而易見(jiàn)，稅負(fù)增加的原因主要是不能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)，而這種致命傷是不能通過(guò)租賃公司定價(jià)模式改變、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等措施可解決的。

那么本環(huán)節(jié)少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅在哪個(gè)環(huán)節(jié)多抵扣了呢?現(xiàn)在看一下交運(yùn)公司A。A在購(gòu)進(jìn)汽車(chē)后，依據(jù)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，可以抵扣17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅，在收到B開(kāi)具的全額增值稅發(fā)票時(shí)，又可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(2.34+45.4+45.4+45.4)÷1.17×0.17=20.13萬(wàn)元。很明顯，A引入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅在租入開(kāi)始時(shí)與在付款時(shí)得到了重復(fù)抵扣。

四、建議

由上面分析可知，在不考慮其他因素下，融資租賃業(yè)務(wù)，特別是售后回租業(yè)務(wù)的增值稅實(shí)際稅負(fù)驟增，影響了企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展。雖然財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，若提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的，超過(guò)部分實(shí)行增值稅即征即退政策，但截止目前，并沒(méi)有權(quán)威部門(mén)對(duì)實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算作出詳細(xì)解釋?zhuān)愂諆?yōu)惠不能落實(shí)到位。

更重要的是，即征即退畢竟只是稅收優(yōu)惠的范疇，一旦稅收優(yōu)惠政策取消或改變，租賃企業(yè)將陷入無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的困境，因此，稅收優(yōu)惠只能暫時(shí)性地使問(wèn)題得到緩解，而出租方進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，承租方進(jìn)項(xiàng)稅重復(fù)抵扣的稅收設(shè)計(jì)問(wèn)題還是沒(méi)有解決。因此筆者建議：

1.對(duì)于直接融資租賃業(yè)務(wù)，由于取得了汽車(chē)購(gòu)進(jìn)的發(fā)票，在收取租金時(shí)應(yīng)該依據(jù)現(xiàn)行政策按照收取租金全額開(kāi)票，這不僅符合“營(yíng)改增”的初衷，保持了增值稅鏈條的完整清晰，也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。雖然稅改后單個(gè)租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)增加了1.9倍，但增加的稅負(fù)可以從日常經(jīng)營(yíng)管理中所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票如購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)、辦公用品等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中得到部分補(bǔ)償。

2.對(duì)于融資性售后回租業(yè)務(wù)，由于不能取得汽車(chē)購(gòu)進(jìn)的發(fā)票，在收取租金時(shí)應(yīng)該按照扣除本金后的差額來(lái)開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。因?yàn)槭酆蠡刈飧芋w現(xiàn)了“融資”的實(shí)質(zhì)，租賃公司收取的租金并不都是租賃公司的收入，只有其中的利息收入部分才是收入，收到歸還的本金不應(yīng)包括在銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)稅依據(jù)中。

如在上例售后回租模式下，在約定日期按照協(xié)議規(guī)定收取服務(wù)費(fèi)和租金時(shí)，應(yīng)只按照確認(rèn)的收入部分計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。即分別按收取的2.34萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)，第一年9.36萬(wàn)元、第二年6.48萬(wàn)元、第三年3.36萬(wàn)元的利息收入開(kāi)具增值稅發(fā)票。B應(yīng)納增值稅=(2.34+9.36+6.48+3.36)÷1.17×0.17-14.31÷1.17×0.17=1.05萬(wàn)元。

這種稅務(wù)處理方式下租賃公司該筆租賃業(yè)務(wù)取得的凈收益6.18萬(wàn)元才有可能超過(guò)其應(yīng)交的增值稅1.05萬(wàn)元及其他費(fèi)用，與直租模式下稅負(fù)一致，為租賃業(yè)務(wù)不同模式的發(fā)展提供了稅收支持。

對(duì)于承租方A公司也不會(huì)重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣不僅保證了增值稅征收鏈條的完整，也照顧了鏈條中每個(gè)具體環(huán)節(jié)的涉稅利益。

當(dāng)然，對(duì)租賃業(yè)這兩種租賃模式不同的稅務(wù)處理，不僅增加了企業(yè)財(cái)稅核算的復(fù)雜性，也增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的難度，但在稅改初期，只有通過(guò)雙方的共同努力，才能一一化解面臨的具體問(wèn)題，達(dá)到雙贏(yíng)的目的。

第二篇：“營(yíng)改增”后汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)要注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

“營(yíng)改增”后汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)要注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：岳凡宋 熊?chē)?guó)軍 時(shí)間：2013-08-05

新的“營(yíng)改增”文件規(guī)定，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)和游艇被納入增值稅抵扣范圍。這一規(guī)定完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負(fù)，有助于提升摩托車(chē)、汽車(chē)和游艇的消費(fèi)。那么，這一規(guī)定將對(duì)汽車(chē)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生哪些影響？汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備？應(yīng)如何防范稅收風(fēng)險(xiǎn)？本文結(jié)合相關(guān)稅收政策，從購(gòu)銷(xiāo)雙方涉及的汽車(chē)營(yíng)銷(xiāo)、購(gòu)置、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)予以分析。

“營(yíng)改增”文件中與汽車(chē)銷(xiāo)售相關(guān)的涉稅規(guī)定主要有3個(gè)。一是《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定：“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！倍恰稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！比恰督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第九條規(guī)定，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

根據(jù)上述規(guī)定，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)需要注意以下五個(gè)方面的事項(xiàng)。

第一，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)適時(shí)采用新的營(yíng)銷(xiāo)推廣策略，提升銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。比如適時(shí)推出“以舊換新”業(yè)務(wù)。假設(shè)某公司有一批舊車(chē)，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)就可以建議客戶(hù)盡快賣(mài)掉舊車(chē)，購(gòu)買(mǎi)新車(chē)，這樣客戶(hù)在得到新車(chē)的同時(shí)，立刻就能增加一筆可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。這樣既拉動(dòng)了汽車(chē)消費(fèi)需求，又通過(guò)促進(jìn)以舊換新間接為環(huán)保事業(yè)作貢獻(xiàn)。

第二，做好準(zhǔn)備，確保順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。8月1日以后，可能有更多的增值稅一般納稅人以單位的名義購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，以便抵扣增值稅。因此，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，確保開(kāi)具給客戶(hù)的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，同時(shí)提醒購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的增值稅一般納稅人取得發(fā)票后，要嚴(yán)格的按照規(guī)定的期限進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第三，嚴(yán)格按照法規(guī)規(guī)定時(shí)間開(kāi)具、收取發(fā)票。在銷(xiāo)售過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)個(gè)別客戶(hù)在8月1日前已經(jīng)辦完交款、提車(chē)等手續(xù)，但是要求汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)在8月1日以后開(kāi)具發(fā)票的情況。在此提請(qǐng)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)注意，應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法、增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法規(guī)規(guī)定的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間開(kāi)具發(fā)票，不得人為拖延。否則，如果客戶(hù)在8月1日以前購(gòu)車(chē)但在8月1日以后取得發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而造成國(guó)家稅款流失，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)則涉嫌未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票可能遭受罰款等處罰。

如果汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)真遇到此類(lèi)業(yè)務(wù)該怎么辦呢？建議客戶(hù)先預(yù)繳定金或貨款，在8月1日以后提車(chē)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。這樣汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)就在8月1日以后，就可以在實(shí)際提車(chē)之日開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，客戶(hù)就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。

第四，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)要及時(shí)調(diào)整試駕車(chē)業(yè)務(wù)處理流程，準(zhǔn)確申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。目前試駕車(chē)業(yè)務(wù)的流程如下：A從廠(chǎng)家購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)——抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；B轉(zhuǎn)為試駕車(chē)（自己給自己開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）——計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；C處置試駕車(chē)——按照4%征收率減半征收增值稅。按照新的規(guī)定，這一流程將變?yōu)椋篈從廠(chǎng)家購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)——抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；B轉(zhuǎn)為試駕車(chē)（自己給自己開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）——計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；C認(rèn)證并抵扣自己給自己開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅；D處置試駕車(chē)——按照17%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。

從上述流程分析，新規(guī)定執(zhí)行后，多了一道進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)更有稅收優(yōu)勢(shì)。例如：某汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)購(gòu)進(jìn)汽車(chē)1臺(tái)，價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)元；將其作為試駕車(chē)，按新車(chē)的售價(jià)為10.5萬(wàn)元（不含稅）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，半年后以8萬(wàn)元（不含稅）處置該試駕車(chē)。

“營(yíng)改增”前，轉(zhuǎn)為試駕車(chē)環(huán)節(jié)應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅1.785萬(wàn)元（10.5×17%），該汽車(chē)?yán)U納增值稅850元（1.785萬(wàn)元-1.7萬(wàn)元）；處置環(huán)節(jié)則需要繳納增值稅1600元[8萬(wàn)元×（4%÷2）]，合計(jì)繳納增值稅2450元。

“營(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)為試駕車(chē)環(huán)節(jié)繳納增值稅850元；同時(shí)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.785萬(wàn)元。處置環(huán)節(jié)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅1.36萬(wàn)元（8萬(wàn)元×17%），該業(yè)務(wù)合計(jì)繳納增值稅-3400元[850+（1.36萬(wàn)元-1.785萬(wàn)元）]，可以用于抵扣其他銷(xiāo)項(xiàng)稅。通過(guò)對(duì)比分析，試駕車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅由原來(lái)的繳稅變成現(xiàn)在可以抵扣其他業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，這是對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的一大利好。

第五，處置汽車(chē)時(shí)正確申報(bào)繳納增值稅。目前，二手車(chē)的增值稅申報(bào)繳納一般由二手車(chē)交易市場(chǎng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托按照4%征收率減半征收?！盃I(yíng)改增”以后，處置汽車(chē)的企業(yè)以及二手車(chē)交易市場(chǎng)要分清該汽車(chē)是在8月1日前購(gòu)進(jìn)的還是以后購(gòu)進(jìn)的，并分別按照適用稅率繳稅或者按照4%征收率減半征收增值稅。

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第三篇：營(yíng)改增后,鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

營(yíng)改增后，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

鋼結(jié)構(gòu)工程是指建筑物或構(gòu)筑物的主體承重梁、柱等均使用以鋼為主要材料，并以工廠(chǎng)制作、現(xiàn)場(chǎng)安裝的方式完成的建筑工程，是通過(guò)對(duì)鋼板的切割、焊接、除銹、噴漆等工藝制作成鋼結(jié)構(gòu)，同時(shí)為其客戶(hù)進(jìn)行安裝，以達(dá)到其使用效能。主要應(yīng)用于大跨度、多高層的公共建筑，以及鋼結(jié)構(gòu)住宅、門(mén)式鋼架輕鋼房屋等方面，是近十年來(lái)發(fā)展最快的建筑行業(yè)之一。

“營(yíng)改增”后，如果既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷(xiāo)售，又提供安裝工程等建筑服務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為，其構(gòu)成要件是：必須是一個(gè)納稅人提供，銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)，該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）修改了混合銷(xiāo)售的表述，明確了處理原則，“混合”的內(nèi)涵較營(yíng)改增前有了質(zhì)的變化。

【“營(yíng)改增”前】根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為......此次“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，已不存在既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的概念。

【“營(yíng)改增”后】財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

【舉例說(shuō)明】

案例

一、A公司（僅有安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)）簽訂包工包料的合同1000萬(wàn)，其中材料價(jià)款600萬(wàn)，安裝服務(wù)價(jià)款400萬(wàn)元，A公司從外購(gòu)買(mǎi)鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝服務(wù)，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為。由于其經(jīng)營(yíng)的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù)，外購(gòu)鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)11%稅率計(jì)算繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元，而不按照銷(xiāo)售商品17%稅率征稅。

案例

二、B公司（具有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷(xiāo)售企業(yè)），在銷(xiāo)售合同中分別注明銷(xiāo)售材料價(jià)款600萬(wàn)元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬(wàn)元，分別按照銷(xiāo)售貨物17%稅率（計(jì)稅依據(jù)600萬(wàn)元）和提供建筑服務(wù)11%稅率（計(jì)稅依據(jù)400萬(wàn)元）繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷(xiāo)售的原則，應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物17%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅。

案例

三、C公司（具有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)），在施工合同中分別注明銷(xiāo)售材料價(jià)款600萬(wàn)元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬(wàn)元，財(cái)務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入和安裝收入，則鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入按照17%稅率（計(jì)稅依據(jù)600萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅，安裝服務(wù)按照11%稅率（計(jì)稅依據(jù)400萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的，當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比超過(guò)50%時(shí)，按照17%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅；當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比未超過(guò)50%時(shí)，按照11%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅。

【籌劃思路】

一、對(duì)于既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷(xiāo)售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的建筑集團(tuán)企業(yè)，可以將鋼結(jié)構(gòu)安裝作為一個(gè)業(yè)務(wù)板塊，不要單獨(dú)注冊(cè)鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)制造企業(yè)。實(shí)現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)年銷(xiāo)售收入在集團(tuán)收入中的占比低于50%，則按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，即企業(yè)銷(xiāo)售鋼結(jié)構(gòu)和提供鋼結(jié)構(gòu)安裝服務(wù)全部按11%稅率征收。

二、對(duì)于專(zhuān)門(mén)從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)和安裝的企業(yè)，為了規(guī)避鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷(xiāo)售收入在企業(yè)收入中的占比超過(guò)50%，考慮將鋼構(gòu)件生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，形成一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)、銷(xiāo)售鋼結(jié)構(gòu)的企業(yè)，一家專(zhuān)門(mén)從事鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)，兩家企業(yè)是獨(dú)立法人，均為增值稅一般納稅人。讓業(yè)主或發(fā)包方與安裝企業(yè)簽訂鋼結(jié)構(gòu)安裝的甲供工程或清包工合同，同時(shí)與鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷(xiāo)售企業(yè)簽訂采購(gòu)合同。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于甲供工程或清包工方式，鋼結(jié)構(gòu)安裝公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，安裝部分按3%征收率征稅。

三、如果鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷(xiāo)售收入在企業(yè)收入中的占比不會(huì)超過(guò)50%，則可不拆分成兩家獨(dú)立企業(yè)，通過(guò)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份銷(xiāo)售鋼構(gòu)件等設(shè)備材料合同，另簽訂一份甲供工程或清包工合同，同樣可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，安裝部分按3%征收率征稅。

溫馨提示：鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”后的混合銷(xiāo)售新規(guī)，通過(guò)對(duì)主體資質(zhì)進(jìn)行合理拆分、合同中材料和安裝服務(wù)價(jià)款單列以及銷(xiāo)售合同和安裝合同分拆等方式，降低自身稅收負(fù)擔(dān)。

第四篇：“營(yíng)改增”試點(diǎn)九大涉稅難題

“營(yíng)改增”試點(diǎn)九大涉稅難題

在經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，調(diào)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式困難重重的背景下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）無(wú)疑是政府探索改革的積極信號(hào)。前不久，國(guó)務(wù)院又決定“營(yíng)改增”試點(diǎn)由上海市擴(kuò)大到北京等8省市，明年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，也暴露出了不少的涉稅問(wèn)題。如何應(yīng)對(duì)和解決這些難題，值得參與試點(diǎn)的北京等8個(gè)省、市思考和借鑒。筆者

以為，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)九個(gè)方面的涉稅難題有待解決。

一、“營(yíng)改增”稅收政策不夠完善

據(jù)筆者了解，試點(diǎn)地區(qū)的部分企業(yè)反映，由于配套政策沒(méi)有及時(shí)跟上，“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定缺乏操作性，某些政策截至目前尚未出臺(tái)操作性強(qiáng)的細(xì)則，致使企業(yè)在稅務(wù)處理方面無(wú)法規(guī)范操作，因此，希望財(cái)稅部

門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)細(xì)則。具體有以下幾個(gè)方面：

（一）零稅率企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

某航運(yùn)公司屬于一般納稅人，主營(yíng)國(guó)際航運(yùn)，目前享受零稅率待遇，但稅務(wù)部門(mén)仍規(guī)定該類(lèi)企業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票，造成貨物代理公司因無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不愿接受該公司的普通發(fā)票。企業(yè)希望稅務(wù)部門(mén)盡快出臺(tái)有針對(duì)性的政策，給予零稅率企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利，以解決上下游企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)

中出現(xiàn)的矛盾。

（二）財(cái)稅[2011]131號(hào)文件操作缺乏操作指引。

在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）出臺(tái)之后，由于缺乏操作指引，上海試點(diǎn)中各區(qū)稅務(wù)部門(mén)仍然遵循不同的標(biāo)準(zhǔn)。有些區(qū)采取先收稅，待具體政策出來(lái)后再把超額征收部分退還納稅人的做法，有些區(qū)則先不征稅，等待操作細(xì)則出來(lái)后，再保

留向納稅人追繳的權(quán)利。

（三）向“境外單位提供服務(wù)”的定義不夠明確。

某公司與境外甲公司簽訂了設(shè)計(jì)服務(wù)合同，合同約定由該公司協(xié)助甲公司向境內(nèi)乙公司提供服務(wù)，服務(wù)費(fèi)由甲公司支付給該公司。該公司想知道自己的服務(wù)是否屬于向境外單位提供服務(wù)而適用零稅率。而實(shí)

踐中，不同地方的稅務(wù)局對(duì)于上述問(wèn)題的意見(jiàn)也不同。

（四）向境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一。

在應(yīng)稅服務(wù)出口適用免稅方面，根據(jù)財(cái)稅[2011]131號(hào)文，上海試點(diǎn)中，向境外單位提供的9種應(yīng)稅服務(wù)的申請(qǐng)、審批手續(xù)比較繁雜，這讓納稅人和稅務(wù)部門(mén)都感覺(jué)非常頭疼。由于暫時(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一的操作方法，上海市稅務(wù)部門(mén)目前也不能明確是否允許納稅人在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，直接填報(bào)為免稅服務(wù)。

二、部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加

（一）部分物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)提高。

貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。據(jù)2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008～2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%.實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中，全部可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%.從目前已獲得的數(shù)據(jù)分析，試點(diǎn)存在的主要問(wèn)題集中在：貨物運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)有較大幅度增加，物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率依然未能統(tǒng)一。同時(shí)，稅改試點(diǎn)操作過(guò)程中，還有一些具體問(wèn)題亟待明確，包括快遞物流企業(yè)適用稅率不明確，物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司無(wú)法合并繳納增值稅，增值稅發(fā)票征管，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法不符合行業(yè)特點(diǎn)等。這些問(wèn)題中，有些屬于事先預(yù)料到的，希望企業(yè)

通過(guò)內(nèi)部消化予以解決，有些則屬于新出現(xiàn)的問(wèn)題，需要在今后的稅改中完善。

（二）逾四成交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。

調(diào)查顯示，部分交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。上海寶山物流協(xié)會(huì)反映，“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)

稅負(fù)有所上升，而從事單一運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)稅負(fù)明顯增加。

（三）此外，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)等企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本主要由人工費(fèi)、房屋租金和物業(yè)管理費(fèi)等構(gòu)成。調(diào)查顯示，這部分支出不能抵扣，而其他部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，因此

此類(lèi)企業(yè)在試點(diǎn)中總體獲益不多。該情況在勞動(dòng)密集型企業(yè)反映也比較突出。

三、試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)征納成本加大

目前的財(cái)政體制中，增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75：25的比例分享；營(yíng)業(yè)稅則為地稅機(jī)關(guān)征收，全部歸屬地方。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，相關(guān)增值稅繼續(xù)由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計(jì)考慮到了地方財(cái)政的現(xiàn)實(shí)狀況，是對(duì)現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在“營(yíng)改增”的稅改過(guò)渡期，企業(yè)需要同時(shí)接受?chē)?guó)稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查，僅辦證費(fèi)用就增加一倍。兩個(gè)稅收征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)配置，提高了征稅成本，造成了社會(huì)資源的大量浪費(fèi)，企業(yè)難免為此疲于奔波應(yīng)付。作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)的10省、市、計(jì)劃單列市，與上海有一個(gè)比明顯的區(qū)別，那就是上海的國(guó)稅、地稅是合二為一的，而其他省市則是國(guó)稅、地稅分設(shè)。未來(lái)執(zhí)行“營(yíng)改增”的職能部門(mén)將是國(guó)稅局，稅收征收主體主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了變化。由地方稅務(wù)局征收營(yíng)業(yè)稅，改為國(guó)家稅務(wù)局征收增值稅。相對(duì)于上海而言，加入增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍的地區(qū)，將對(duì)國(guó)稅局的工作帶來(lái)較大的挑戰(zhàn)。此外，國(guó)、地稅征管是兩套系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)操作起來(lái)很麻煩。對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)也是一樣，政策培訓(xùn)、發(fā)票系統(tǒng)的更改等也需要時(shí)間?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，很多納稅人就要重新適應(yīng)國(guó)稅的管理，而很多營(yíng)業(yè)稅納稅人并沒(méi)有跟國(guó)稅局打交道的經(jīng)驗(yàn)。

四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理

按照試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在確定稅率的時(shí)候，規(guī)劃設(shè)計(jì)不是很周到，對(duì)行業(yè)的劃分不夠細(xì)致。有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢(xún)業(yè)等，過(guò)去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就是降低的。但有些行業(yè)就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，比如交通運(yùn)輸業(yè)，此前稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負(fù)不變，抵扣水平要達(dá)到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負(fù)就會(huì)增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理，部分行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)

稅率劃分還不夠細(xì)致，抵扣鏈條還不夠完善，因此，才需要在更大范圍推廣“營(yíng)改增”試點(diǎn)，完善抵扣鏈條。下一步在擴(kuò)圍的過(guò)程中，為避免“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣地區(qū)應(yīng)該對(duì)每個(gè)行業(yè)做細(xì)致的研究。針對(duì)某一個(gè)地區(qū)或某一個(gè)行業(yè)的“營(yíng)改增”，要測(cè)算試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)到底能有多少，進(jìn)而再

制定稅率應(yīng)該定到多少，并在改革之初找好應(yīng)對(duì)問(wèn)題的解決方案。

五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣太少推高稅負(fù)

按照規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過(guò)多，最終推高稅負(fù)，這也是目前

上海市在試點(diǎn)過(guò)程中，遭遇最多的難題。如：

交通運(yùn)輸企業(yè)：可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。但在有限的抵扣項(xiàng)

目里，企業(yè)要真正抵扣也并非易事。

物流公司：購(gòu)置運(yùn)輸工具可進(jìn)行抵扣，但實(shí)際情況是，由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。對(duì)于中小型的物流公司來(lái)說(shuō)這一項(xiàng)可抵扣的項(xiàng)目很難用上。即使能夠抵扣這也不會(huì)給企業(yè)減少太大的壓力。“一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)、30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可

以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%.會(huì)計(jì)師事務(wù)所：主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用可供抵扣。

六、虛開(kāi)發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的，“營(yíng)改增”以后，假發(fā)票，虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。比如一般納稅人接收試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)行稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡(jiǎn)易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計(jì)相悖，存在增值稅征收鏈條斷

裂的問(wèn)題，這樣會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，給監(jiān)管帶來(lái)新的難題?！?/p>

七、會(huì)計(jì)稅務(wù)核算難度加大

傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅為主的行業(yè)，會(huì)計(jì)核算往往比較簡(jiǎn)單，改成增值稅以后，會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較復(fù)雜，難度也隨之增大。日前，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）。對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題作了明確。范圍包括試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理、稅控專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。并在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)財(cái)稅人員在調(diào)整和和運(yùn)用會(huì)計(jì)

處理規(guī)定時(shí)，還需要培訓(xùn)和適應(yīng)，這也給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅指導(dǎo)帶來(lái)較大的工作量。

八、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過(guò)濫

試點(diǎn)開(kāi)始前有很多享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營(yíng)業(yè)稅不同，計(jì)稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，依照該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡(jiǎn)單的數(shù)字比較的。營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，最后只能將優(yōu)惠之門(mén)打開(kāi)，盡量放寬準(zhǔn)入條件。在這種情況下，不可

避免會(huì)有一些企業(yè)鉆政策的空子，對(duì)此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問(wèn)題。

九、鑒證咨詢(xún)協(xié)作服務(wù)項(xiàng)目重復(fù)納稅

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法不支持鑒證咨詢(xún)服務(wù)、總分包服務(wù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，造成了協(xié)作項(xiàng)目重復(fù)納稅。即總承包人需按與客戶(hù)簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報(bào)納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務(wù)師行業(yè)自身服務(wù)不斷專(zhuān)業(yè)化的要求，行業(yè)之間，鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)之間，或試點(diǎn)地區(qū)之間，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)之間的協(xié)作服務(wù)已成常態(tài)。如一家稅務(wù)師事務(wù)所和其他稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)手為客戶(hù)提供服務(wù)的情形越來(lái)越多見(jiàn)，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅體制，在一定程度上影響和制約了行業(yè)的發(fā)展。上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)七類(lèi)具有鑒證職能事務(wù)所之間開(kāi)展協(xié)作項(xiàng)目，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅的具體作法值得借鑒和推行。根據(jù)上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨）[2010]28號(hào)文第三十九條規(guī)定，對(duì)本市有鑒證職能的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地估價(jià)、工程造價(jià)、專(zhuān)利代理等七類(lèi)具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開(kāi)展協(xié)作項(xiàng)目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費(fèi)

用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

第五篇：生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增涉稅會(huì)計(jì)處理--會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2018昆山

《生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增涉稅會(huì)計(jì)處理》

隨堂隨練

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.生活性服務(wù)業(yè)的成本核算的特殊性不包括（）。提供服務(wù)的無(wú)形性

提供服務(wù)的同步性

提供服務(wù)的異質(zhì)性

提供服務(wù)的有型性

判斷題（共1題）

2.生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范疇的有（）。地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)

施工企業(yè)會(huì)計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)

判斷題（共1題）

2.小規(guī)模納稅人就執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于外幣折算的所得稅規(guī)定中不正確的是（）。

折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)

納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更

納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后可根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)變更 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算

判斷題（共1題）

2.酒店餐飲企業(yè)除了服務(wù)外，還有商品的加工和銷(xiāo)售。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，需根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用不同的核算方法。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.下列業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的是（）。酒店客房?jī)?nèi)的食品飲料的銷(xiāo)售服務(wù)

酒店企業(yè)附屬的餐飲部門(mén)進(jìn)行酒店住宿的配套服務(wù)

酒店企業(yè)為了方便住客購(gòu)物，開(kāi)設(shè)一些消費(fèi)者需要購(gòu)買(mǎi)物品的商場(chǎng)

旅館的住宿、美容美發(fā)、洗滌等

判斷題（共1題）

2.客房業(yè)務(wù)收入確認(rèn)以收到款項(xiàng)的時(shí)間來(lái)確定。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.餐飲企業(yè)外賣(mài)業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照視同銷(xiāo)售處理

按照餐飲銷(xiāo)售處理

按照混合銷(xiāo)售處理

按照商品銷(xiāo)售處理

判斷題（共1題）

2.酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)不做視同銷(xiāo)售處理，不再計(jì)算繳納增值稅。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）1.酒店餐飲企業(yè)購(gòu)入的下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不可一次性扣除的有（）。購(gòu)進(jìn)食材、調(diào)料佐料

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)、廚房用具

房屋租賃費(fèi)、維修費(fèi)

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)

判斷題（共1題）

2.酒店餐飲部的人工費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本中。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類(lèi)不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共1題）

2.酒店餐飲企業(yè)顧客用于打包飯菜不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.某企業(yè)2016年5月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元，本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（）萬(wàn)元。0 11 4.4 6.6

判斷題（共1題）

2.在固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.旅行社不包括（）。組團(tuán)社

接團(tuán)社

本地社

判斷題（共1題）

2.旅游服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用核算有其自身的特點(diǎn)。成本項(xiàng)目和費(fèi)用主要是按營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用劃分的。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用單獨(dú)核算，從每期的營(yíng)業(yè)收入中直接扣除。正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準(zhǔn)確的是（）。

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當(dāng)?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國(guó)內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項(xiàng)所得的收入

綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費(fèi)用

判斷題（共1題）

2.接團(tuán)是社負(fù)責(zé)根據(jù)國(guó)內(nèi)外旅游者不同的要求，將旅游者組成各類(lèi)旅行團(tuán)，并負(fù)責(zé)旅行團(tuán)在當(dāng)?shù)氐挠斡[活動(dòng)。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于旅游企業(yè)直接成本的特點(diǎn)的描述不準(zhǔn)確的是（）。必須有直接的認(rèn)定或承擔(dān)對(duì)象

不存在費(fèi)用的期末分?jǐn)倖?wèn)題

成本費(fèi)用的劃分、確認(rèn)和核算要比其他行業(yè)更為簡(jiǎn)單、方便 成本費(fèi)用的劃分、確認(rèn)和核算要比其他行業(yè)更為復(fù)雜

判斷題（共1題）

2.代收代付費(fèi)用是旅行社在組團(tuán)或接團(tuán)過(guò)程中直接用于游客完成旅游過(guò)程的各種費(fèi)用和支出直接。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.旅性社組團(tuán)營(yíng)業(yè)收入的核算正確的是（）。組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費(fèi)用

組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是同時(shí)收款和支付費(fèi)用

當(dāng)提供旅游服務(wù)時(shí)，按季根據(jù)旅行團(tuán)明細(xì)表進(jìn)行結(jié)算

判斷題（共1題）

2.旅行社的接團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團(tuán)社進(jìn)行結(jié)算，也可以向組團(tuán)社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.接待旅行團(tuán)過(guò)程中直接支付的代收代付費(fèi)用不包括（）。房費(fèi)

餐費(fèi)

交通費(fèi)

導(dǎo)游費(fèi)

判斷題（共1題）

2.旅行社接團(tuán)成本與組團(tuán)直接成本有緊密的聯(lián)系，組團(tuán)社的撥付成本就是接團(tuán)社的營(yíng)業(yè)收入，所以接團(tuán)成本與組團(tuán)成本所包含的內(nèi)容是一致的。（）正確

錯(cuò)誤 單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.醫(yī)院收入中的其他收入不包括（）。培訓(xùn)收入

食堂收入

租金收入

科教項(xiàng)目收入

判斷題（共1題）

2.醫(yī)療收入應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的金額確認(rèn)入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費(fèi)方的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的（）。人員經(jīng)費(fèi)

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)

提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

判斷題（共1題）

2.醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，包括財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.民間非營(yíng)利組織的籌資費(fèi)用包括（）。為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用

為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn) 判斷題（共1題）代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。應(yīng)當(dāng)專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，專(zhuān)款專(zhuān)用，并定期接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢 2.民間非營(yíng)利組織費(fèi)用是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定（）。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一律采用收付實(shí)現(xiàn)制

高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用

判斷題（共1題）

2.高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)的描述正確的是（）。

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)大修服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)

判斷題（共1題）

2.物業(yè)管理企業(yè)固定成本比率較低，人工成本在成本中的比例比較低、成本中有相當(dāng)部分屬預(yù)防性支出。（）正確

錯(cuò)誤 單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)的描述正確的是（）。

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)大修服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)

判斷題（共1題）

2.物業(yè)管理企業(yè)固定成本比率較低，人工成本在成本中的比例比較低、成本中有相當(dāng)部分屬預(yù)防性支出。（）正確

錯(cuò)誤

單項(xiàng)選擇題（共1題）

1.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

以取得的全部?jī)r(jià)款為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額

判斷題（共1題）

2.如果是和勞務(wù)公司簽的合同派往客戶(hù)單位工作，則屬于人力資源外包服務(wù)；反之，如果是和客戶(hù)單位簽的合同，只是代其員工發(fā)放工資和代繳五險(xiǎn)一金，則屬于勞務(wù)派遣服務(wù)。（）正確

錯(cuò)誤

作業(yè)1：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范疇的有（）。地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)

施工企業(yè)會(huì)計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的（）。財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)

人員經(jīng)費(fèi)

3.旅性社組團(tuán)營(yíng)業(yè)收入的核算正確的是（）。

當(dāng)提供旅游服務(wù)時(shí)，按季根據(jù)旅行團(tuán)明細(xì)表進(jìn)行結(jié)算

組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是同時(shí)收款和支付費(fèi)用

組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費(fèi)用

4.下列關(guān)于旅游企業(yè)直接成本的特點(diǎn)的描述不準(zhǔn)確的是（）。成本費(fèi)用的劃分、確認(rèn)和核算要比其他行業(yè)更為復(fù)雜

成本費(fèi)用的劃分、確認(rèn)和核算要比其他行業(yè)更為簡(jiǎn)單、方便

必須有直接的認(rèn)定或承擔(dān)對(duì)象

不存在費(fèi)用的期末分?jǐn)倖?wèn)題

5.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準(zhǔn)確的是（）。

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當(dāng)?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國(guó)內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項(xiàng)所得的收入

綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費(fèi)用

判斷題（共5題）

6.一般納稅人的餐飲企業(yè)，從農(nóng)民手中收購(gòu)大量的蔬菜和鮮活肉、蛋，企業(yè)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（左上角有收購(gòu)字樣）可按規(guī)定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（）正確

錯(cuò)誤

7.代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。應(yīng)當(dāng)專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，專(zhuān)款專(zhuān)用，并定期接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。（）正確

錯(cuò)誤

8.民辦營(yíng)利性教育醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算按民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。（）錯(cuò)誤

正確

9.民間非營(yíng)利組織費(fèi)用是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用。（）正確

錯(cuò)誤

10.我國(guó)目前組織旅行團(tuán)的收費(fèi)方式，主要采用費(fèi)用包干方式，即旅游者按照旅游路線(xiàn)和旅行天數(shù)向當(dāng)?shù)芈眯猩缫淮谓磺迓糜钨M(fèi)用。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)2：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范疇的有（）。地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)

施工企業(yè)會(huì)計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的（）。財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)

人員經(jīng)費(fèi)

3.醫(yī)院收入中的其他收入不包括（）。科教項(xiàng)目收入

租金收入

食堂收入

培訓(xùn)收入

4.旅性社組團(tuán)營(yíng)業(yè)收入的核算正確的是（）。

當(dāng)提供旅游服務(wù)時(shí)，按季根據(jù)旅行團(tuán)明細(xì)表進(jìn)行結(jié)算

組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費(fèi)用

組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是同時(shí)收款和支付費(fèi)用

5.酒店餐飲企業(yè)購(gòu)入的下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不可一次性扣除的有（）。購(gòu)進(jìn)食材、調(diào)料佐料

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)、廚房用具

房屋租賃費(fèi)、維修費(fèi)

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)

判斷題（共5題）

6.消費(fèi)者消費(fèi)餐費(fèi)100元，用10元抵值券抵減10元餐費(fèi)，實(shí)際支付90元，酒店應(yīng)按100元開(kāi)具發(fā)票。（）正確

錯(cuò)誤

7.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。（）正確

錯(cuò)誤

8.旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的人工費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。（）錯(cuò)誤

正確

9.旅游服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用核算有其自身的特點(diǎn)。成本項(xiàng)目和費(fèi)用主要是按營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用劃分的。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用單獨(dú)核算，從每期的營(yíng)業(yè)收入中直接扣除。正確

錯(cuò)誤

10.接團(tuán)社負(fù)責(zé)根據(jù)國(guó)內(nèi)外旅游者不同的要求，將旅游者組成各類(lèi)旅行團(tuán)，并負(fù)責(zé)旅行團(tuán)在當(dāng)?shù)氐挠斡[活動(dòng)。錯(cuò)誤

正確

作業(yè)3： 單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的是（）。酒店客房?jī)?nèi)的食品飲料的銷(xiāo)售服務(wù)

酒店企業(yè)附屬的餐飲部門(mén)進(jìn)行酒店住宿的配套服務(wù)

酒店企業(yè)為了方便住客購(gòu)物，開(kāi)設(shè)一些消費(fèi)者需要購(gòu)買(mǎi)物品的商場(chǎng)

旅館的住宿、美容美發(fā)、洗滌等

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的（）。財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)

人員經(jīng)費(fèi)

3.某企業(yè)2016年5月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元，本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（）萬(wàn)元。6.6

4.4 11 0

4.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

以取得的全部?jī)r(jià)款為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅 5.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類(lèi)不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共5題）

6.納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）正確

錯(cuò)誤 7.高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。（）正確

錯(cuò)誤

8.旅行社接團(tuán)成本與組團(tuán)直接成本有緊密的聯(lián)系，組團(tuán)社的撥付成本就是接團(tuán)社的營(yíng)業(yè)收入，所以接團(tuán)成本與組團(tuán)成本所包含的內(nèi)容是一致的。（）錯(cuò)誤

正確

9.在固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）正確

錯(cuò)誤

10.消費(fèi)者消費(fèi)餐費(fèi)100元，用10元抵值券抵減10元餐費(fèi)，實(shí)際支付90元，酒店應(yīng)按100元開(kāi)具發(fā)票。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)4：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類(lèi)不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物 旅游業(yè)一般納稅人與具備一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，可以取得11%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的（）。財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi) 人員經(jīng)費(fèi)

3.醫(yī)院收入中的其他收入不包括（）?？平添?xiàng)目收入

租金收入

食堂收入 培訓(xùn)收入

4.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準(zhǔn)確的是（）。綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費(fèi)用

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當(dāng)?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國(guó)內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項(xiàng)所得的收入

5.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

以取得的全部?jī)r(jià)款為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額

判斷題（共5題）

6.醫(yī)療收入應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的金額確認(rèn)入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費(fèi)方的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入。（）錯(cuò)誤

正確

7.生活服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展往往帶有簡(jiǎn)單性。體現(xiàn)為核算對(duì)象的單一性。（）錯(cuò)誤

正確

8.民辦營(yíng)利性教育醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算按民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。（）錯(cuò)誤

正確

9.酒店餐飲企業(yè)物料用品的采購(gòu)方法有直接采購(gòu)和預(yù)先定制兩種。（）正確

錯(cuò)誤

10.其他支出包括醫(yī)院本期使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助及教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)5：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.餐飲企業(yè)外賣(mài)業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照視同銷(xiāo)售處理 按照餐飲銷(xiāo)售處理 按照混合銷(xiāo)售處理 按照商品銷(xiāo)售處理

2.物業(yè)管理企業(yè)的期間費(fèi)用不包括（）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)

通訊費(fèi)

辦公費(fèi)

間接費(fèi)用

3.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定（）。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一律采用收付實(shí)現(xiàn)制

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

4.接待旅行團(tuán)過(guò)程中直接支付的代收代付費(fèi)用不包括（）。導(dǎo)游費(fèi)

交通費(fèi)

餐費(fèi)

房費(fèi)

5.酒店餐飲企業(yè)購(gòu)入的下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不可一次性扣除的有（）。購(gòu)進(jìn)食材、調(diào)料佐料

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)、廚房用具

房屋租賃費(fèi)、維修費(fèi)

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)

判斷題（共5題）

6.在固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）正確

錯(cuò)誤

7.物業(yè)管理企業(yè)固定成本比率較低，人工成本在成本中的比例比較低、成本中有相當(dāng)部分屬預(yù)防性支出。（）正確

錯(cuò)誤

8.民辦營(yíng)利性教育醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算按民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。（）錯(cuò)誤

正確

9.旅游業(yè)一般納稅人與具備一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，可以取得11%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）正確

錯(cuò)誤

10.旅游企業(yè)在材料的消耗內(nèi)容上是完全相同的。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)6：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.生活性服務(wù)業(yè)的成本核算的特殊性不包括（）。提供服務(wù)的無(wú)形性

提供服務(wù)的同步性

提供服務(wù)的異質(zhì)性

提供服務(wù)的有型性

2.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)的描述正確的是（）。物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)大修服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 3.接待旅行團(tuán)過(guò)程中直接支付的代收代付費(fèi)用不包括（）。導(dǎo)游費(fèi)

交通費(fèi)

餐費(fèi)

房費(fèi)

4.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準(zhǔn)確的是（）。綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費(fèi)用

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項(xiàng)所得的收入

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當(dāng)?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國(guó)內(nèi)外客票所得的收入

5.下列關(guān)于外幣折算的所得稅規(guī)定中不正確的是（）。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算

折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)

納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更

納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后可根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)變更

判斷題（共5題）

6.旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的人工費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。（）錯(cuò)誤

正確

7.酒店餐飲企業(yè)除了服務(wù)外，還有商品的加工和銷(xiāo)售。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，需根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用不同的核算方法。（）錯(cuò)誤

正確

8.其他支出包括醫(yī)院本期使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助及教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。（）錯(cuò)誤

正確

9.代收代付費(fèi)用是旅行社在組團(tuán)或接團(tuán)過(guò)程中直接用于游客完成旅游過(guò)程的各種費(fèi)用和支出直接。（）正確

錯(cuò)誤

10.旅行社的接團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團(tuán)社進(jìn)行結(jié)算，也可以向組團(tuán)社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)7：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.餐飲企業(yè)外賣(mài)業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照視同銷(xiāo)售處理

按照餐飲銷(xiāo)售處理

按照混合銷(xiāo)售處理

按照商品銷(xiāo)售處理

2.物業(yè)管理企業(yè)的期間費(fèi)用不包括（）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)

通訊費(fèi)

辦公費(fèi)

間接費(fèi)用

3.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)的描述正確的是（）。

物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)大修服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

4.旅行社不包括（）。本地社

接團(tuán)社

組團(tuán)社

5.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類(lèi)不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共5題）

6.酒店餐飲企業(yè)應(yīng)對(duì)商品統(tǒng)一進(jìn)行核算。（）錯(cuò)誤

正確

7.醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，包括財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。（）正確

錯(cuò)誤

8.旅行團(tuán)按旅游線(xiàn)路逐地游覽，旅游費(fèi)用也隨著旅游路線(xiàn)的延伸而不斷發(fā)生。直至旅行團(tuán)完成旅程離境時(shí)，旅游費(fèi)用的支付才結(jié)束，營(yíng)業(yè)收入也同時(shí)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。（）錯(cuò)誤

正確

9.代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員科教項(xiàng)目支出是醫(yī)院使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。應(yīng)當(dāng)專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，專(zhuān)款專(zhuān)用，并定期接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。（）錯(cuò)誤

正確

10.旅行社的接團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團(tuán)社進(jìn)行結(jié)算，也可以向組團(tuán)社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)8：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.酒店餐飲企業(yè)購(gòu)入的下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不可一次性扣除的有（）。購(gòu)進(jìn)食材、調(diào)料佐料

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)、廚房用具

房屋租賃費(fèi)、維修費(fèi)

購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)

2.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)的描述正確的是（）。物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)大修服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同完成時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 3.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的（）。財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)

人員經(jīng)費(fèi)

4.接待旅行團(tuán)過(guò)程中直接支付的代收代付費(fèi)用不包括（）。導(dǎo)游費(fèi)

交通費(fèi)

房費(fèi)

餐費(fèi)

5.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準(zhǔn)確的是（）。

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當(dāng)?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國(guó)內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項(xiàng)所得的收入

綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費(fèi)用

判斷題（共5題）

6.客房業(yè)務(wù)收入確認(rèn)以收到款項(xiàng)的時(shí)間來(lái)確定。（）正確

錯(cuò)誤

7.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。（）正確

錯(cuò)誤

8.旅游企業(yè)在材料的消耗內(nèi)容上是完全相同的。（）錯(cuò)誤

正確

9.我國(guó)目前組織旅行團(tuán)的收費(fèi)方式，主要采用費(fèi)用包干方式，即旅游者按照旅游路線(xiàn)和旅行天數(shù)向當(dāng)?shù)芈眯猩缫淮谓磺迓糜钨M(fèi)用。（）正確

錯(cuò)誤

10.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)9：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列關(guān)于外幣折算的所得稅規(guī)定中不正確的是（）。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算

折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)

納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更

納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后可根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)變更 2.旅行社不包括（）。本地社

接團(tuán)社

組團(tuán)社

3.某企業(yè)2016年5月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元，本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（）萬(wàn)元。6.6

4.4 11 0

4.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額

以取得的全部?jī)r(jià)款為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

5.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類(lèi)不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共5題）

6.旅行社的接團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團(tuán)社進(jìn)行結(jié)算，也可以向組團(tuán)社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）錯(cuò)誤

正確

7.財(cái)政補(bǔ)助收入是醫(yī)院按部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政補(bǔ)助。（）正確

錯(cuò)誤

8.旅行社接團(tuán)成本與組團(tuán)直接成本有緊密的聯(lián)系，組團(tuán)社的撥付成本就是接團(tuán)社的營(yíng)業(yè)收入，所以接團(tuán)成本與組團(tuán)成本所包含的內(nèi)容是一致的。（）錯(cuò)誤

正確

9.旅行社組團(tuán)成本按性質(zhì)區(qū)分，是由兩部分組成的，即撥付支出和服務(wù)支出。（）錯(cuò)誤

正確

10.旅游業(yè)一般納稅人與具備一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，可以取得11%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）錯(cuò)誤

正確

作業(yè)10：

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.生活性服務(wù)業(yè)的成本核算的特殊性不包括（）。提供服務(wù)的無(wú)形性

提供服務(wù)的同步性

提供服務(wù)的異質(zhì)性 提供服務(wù)的有型性

2.民間非營(yíng)利組織的籌資費(fèi)用包括（）。應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)

聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用

3.旅性社組團(tuán)營(yíng)業(yè)收入的核算正確的是（）。

當(dāng)提供旅游服務(wù)時(shí)，按季根據(jù)旅行團(tuán)明細(xì)表進(jìn)行結(jié)算

組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是同時(shí)收款和支付費(fèi)用

組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費(fèi)用

4.餐飲企業(yè)外賣(mài)業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照商品銷(xiāo)售處理

按照混合銷(xiāo)售處理

按照視同銷(xiāo)售處理

按照餐飲銷(xiāo)售處理

5.下列業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的是（）。酒店客房?jī)?nèi)的食品飲料的銷(xiāo)售服務(wù)

酒店企業(yè)附屬的餐飲部門(mén)進(jìn)行酒店住宿的配套服務(wù)

酒店企業(yè)為了方便住客購(gòu)物，開(kāi)設(shè)一些消費(fèi)者需要購(gòu)買(mǎi)物品的商場(chǎng)

旅館的住宿、美容美發(fā)、洗滌等

判斷題（共5題）

6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。（）正確

錯(cuò)誤

7.民辦營(yíng)利性教育醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算按民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。（）正確

錯(cuò)誤

8.醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，包括財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。（）錯(cuò)誤

正確

9.科教項(xiàng)目支出是醫(yī)院使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。（）正確

錯(cuò)誤

10.旅行團(tuán)按旅游線(xiàn)路逐地游覽，旅游費(fèi)用也隨著旅游路線(xiàn)的延伸而不斷發(fā)生。直至旅行團(tuán)完成旅程離境時(shí)，旅游費(fèi)用的支付才結(jié)束，營(yíng)業(yè)收入也同時(shí)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。（）錯(cuò)誤

正確