第一篇：一、來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

一、來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料及生產(chǎn)用的機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備，一般都是由外商提供的，對(duì)于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。另外，來料加工企業(yè)沒有注冊(cè)資金，也不用進(jìn)行實(shí)收資本的核算。因此，來料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

（一）收入的核算

首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。

其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用（如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬元，費(fèi)用成本總額為445萬元，收入僅占費(fèi)用的16％，而僅工資一項(xiàng)開支就達(dá)312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過低，也減少了國家外匯收入。對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（二）費(fèi)用的核算

首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對(duì)于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。

其次，購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對(duì)從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對(duì)逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表

三、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)的具體操作企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后即要確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金”、“加工費(fèi)收入”，在記賬憑證后附上“出口貨物報(bào)關(guān)單”和“出口收匯核銷單”復(fù)印件。出口貨物報(bào)關(guān)單必須是加工完工向海關(guān)辦理銷案時(shí)提供的出口貨物報(bào)關(guān)單，而不是報(bào)送給外管局的報(bào)關(guān)單（報(bào)外管局的沒有記錄工繳費(fèi)收入）。企業(yè)收到代理進(jìn)出口商的結(jié)匯收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，并提供與該筆結(jié)匯相關(guān)的“銀行進(jìn)賬單”、“銀行外匯兌換證明”復(fù)印件。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、納稅申報(bào)表外，還要提供主管其出口退稅機(jī)關(guān)簽發(fā)的“來料加工貿(mào)易免稅證明”，主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的“免稅通知書”復(fù)印件。例如，某服裝加工廠屬小規(guī)模納稅人，6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）6月10日進(jìn)口全棉梳織布400000米，價(jià)值220000HKD，拉鏈、鈕扣等輔料750公斤，價(jià)值3700HKD；（2）6月20日出口全棉童裝褲20000條，單價(jià)8HKD，總價(jià)160000HKD，工繳費(fèi)收入每條2．75HKD，總計(jì)55000HKD（按當(dāng)年固定市場匯率1∶1．1），報(bào)關(guān)出口時(shí)支付的場檢費(fèi)60元，衛(wèi)檢費(fèi)40元、打單費(fèi)35元、動(dòng)檢費(fèi)40元。（3）6月28日支付工人工資25000元，管理人員工資5000元（工資當(dāng)月計(jì)提當(dāng)月支付），支付餐費(fèi)860元，差旅費(fèi)650元，職工藥費(fèi)470元，水電費(fèi)5000元，設(shè)備維修費(fèi)2780元，廠租15000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月10日進(jìn)口原材料時(shí)不作賬務(wù)處理，只記原材料備查賬，登記進(jìn)口貨物日期，進(jìn)口數(shù)量結(jié)余數(shù)。（2）6月20日，出口成品報(bào)關(guān)后借：應(yīng)收賬款——外方 60500（55000HKD×1．1）貸：應(yīng)交稅金——增值稅 3424．53 加工費(fèi)收入——外加工 57075．47（附出口報(bào)關(guān)單及外匯核銷單）每出口一批貨物耗用的原材料，要在原材料備查賬上按日期登記數(shù)量，出口成品也要做備查賬記錄。（3）6月20日?qǐng)?bào)關(guān)出口支付的費(fèi)用：借：制造費(fèi)用——場檢費(fèi) 60 ——衛(wèi)檢費(fèi) 40 ——打單費(fèi) 35 ——?jiǎng)訖z費(fèi) 40 貸：現(xiàn)金 175（4）6月28日支付車間費(fèi)用借：制造費(fèi)用——水電費(fèi) 5000 ——維修費(fèi) 2780 ——廠租 15000 貸：現(xiàn)金 22780（5）6月28日支付管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用——餐費(fèi) 860 ——差旅費(fèi) 650 貸：現(xiàn)金 1510（6）6月28日支付福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi)——藥費(fèi) 470 貸：現(xiàn)金 470（7）6月28日計(jì)提工資 借：管理費(fèi)用 5000 制造費(fèi)用 25000 貸：應(yīng)付工資 30000 支付工資：借：應(yīng)付工資 30000 貸：現(xiàn)金 30000（8）月末計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)、教育費(fèi)附加 借：制造費(fèi)用 4375 管理費(fèi)用 875 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4200 其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 600 教育經(jīng)費(fèi) 450（9）月末計(jì)提稅金及教育費(fèi)附加借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 239．72 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 102．73（10）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 借：委托加工成本 52330 貸：制造費(fèi)用 52330（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：加工費(fèi)收入——外加工 57075．47 貸：本年利潤 57075．47（12）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤 60057．45 貸：委托加工成本 52330 管理費(fèi)用 7358 產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 這是一個(gè)僅涉及外加工業(yè)務(wù)的實(shí)例，下面看看既有外加工又有內(nèi)加工情況下，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。接上例，7月份該服裝廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）7月8日申報(bào)6月份的加工費(fèi)收入；（2）7月10日國內(nèi)甲廠提供棉布價(jià)值100000元，委托該加工廠加工童裝衣。該服裝廠購進(jìn)價(jià)值1300元的輔料，支付增值稅221元（當(dāng)月購進(jìn)當(dāng)月全部領(lǐng)用）；（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣9500件，單價(jià)20元，總價(jià)190000元，每件加工費(fèi)3．5元，應(yīng)收加工費(fèi)33250元；（4）7月26日?qǐng)?bào)送出口童裝褲15000條，單價(jià)9HKD，總價(jià)．135000HKD，工繳費(fèi)收入每條3HKD，計(jì)收入45000HKD（當(dāng)年固定市場匯率1：1．1）；（5）7月28日收到上月工繳費(fèi)收入59400元。（當(dāng)日匯率1：1．08）；（6）本月支付管理費(fèi)用25000元，制造費(fèi)用48000元；（7）7月30日處理上半年廢料，收入3000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）7月8日進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附上《來料加工貿(mào)易免稅證明》、《免稅通知書》的復(fù)印件。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 3424．53 ——城建稅 239．72 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 102．73 貸：補(bǔ)貼收入 3766．98（2）7月10日為加工國內(nèi)童裝購進(jìn)輔料借：原材料 1521 貸：現(xiàn)金 1521 生產(chǎn)車間領(lǐng)用時(shí)借：委托加工成本——輔料 1521 貸：原材料 1521（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣收取加工費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款——甲廠 333609 貸：應(yīng)交稅金——增值稅 1968．17 加工費(fèi)收入——內(nèi)加工 31367．92 1968．17＝（33250＋1521）／（1＋6％）×6％ 31367＝33250／（1＋6％）計(jì)提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 196．82 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 137．77 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 59．05 下月申報(bào)時(shí)，應(yīng)繳納內(nèi)加工應(yīng)計(jì)的 稅金及附加。（4）7月26日?qǐng)?bào)關(guān)出口童裝褲借：應(yīng)收賬款——外方 49500（45000HKD×1．1）貸：應(yīng)交稅金——增值稅 2801．89 加工費(fèi)收入——外加工 46698．11（附出口報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯單復(fù)印件）計(jì)提稅金及附加： 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 280．19 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 196．13 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 84．06 下月納稅申報(bào)時(shí)，免繳外加工應(yīng)計(jì)稅金及附加，將其轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入。（5）7月28日收到上月工繳費(fèi)收入：借：銀行存款 59400（55000HKD×1．08）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1100 貸：應(yīng)收賬款——外方 60 500（附銀行進(jìn)賬單原件，銀行外匯兌換證明復(fù)印件）（6）本月支出費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 25000 制造費(fèi)用 48000 貸：現(xiàn)金 73000（7）處理廢料收入：借：現(xiàn)金 3000 貸：營業(yè)外收入——廢料收入 2830．19 應(yīng)交稅金——增值稅 169．81（8）計(jì)提稅金及附加：借：營業(yè)外支出 16．98 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 11．89 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 5．09 應(yīng)計(jì)的稅金及附加在下月申報(bào)時(shí)要繳納，不可免稅。（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：委托加工成本 48000 貸：制造費(fèi)用 48000（10）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：加工費(fèi)收入 78066．03 營業(yè)外收入 2830．19 被貼收入 3766．98 貸：本年利潤 84663．20（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤 76114．99 貸：管理費(fèi)用 25000 委托加工成本 49521 營業(yè)外支出 16．98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 產(chǎn)品銷售稅金及附加 477．01

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理流程

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的發(fā)生的所有開發(fā)費(fèi)用都在“開發(fā)成本”下核算。開發(fā)成本下一般設(shè)置以下明細(xì)科目：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)用這幾個(gè)明細(xì)核算跟商品房開發(fā)有關(guān)的所有費(fèi)用支出。

取得的借款在其他應(yīng)付款按單位明細(xì)核算，取得的銀行貸款在長短期借款里核算，借款和銀行貸款的利息支出計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)中。

一般房地產(chǎn)投入資本達(dá)到總投資的一定比例就可以預(yù)售商品房了，而預(yù)售的房款在預(yù)收賬款里核算。在客戶用預(yù)收款發(fā)票換正規(guī)的商品房銷售發(fā)票的時(shí)候，把從預(yù)收賬款中的收入結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入銷售收入，同時(shí)把比例從開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，還有把應(yīng)交稅金中借方預(yù)繳的稅金一并結(jié)轉(zhuǎn)到銷售稅金及附加。

房開企業(yè)是按預(yù)收賬款和銷售收入預(yù)繳所有的稅金（營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附，印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅）的，等整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目完成以后，在做土地值稅和企業(yè)所得稅的項(xiàng)目匯算清繳的。

一、關(guān)于售房的財(cái)務(wù)核算。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。

確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結(jié)算帳單提交買方并得到認(rèn)可時(shí)，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價(jià)款結(jié)算帳單經(jīng)委托單位簽證后，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；出租房屋按合同、協(xié)議約定的承租方付租日期應(yīng)付的租金，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

1、以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價(jià)款或按合同約定的本期應(yīng)收款，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

3．對(duì)土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款記賬。本期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入，借記“應(yīng)收賬款...一、由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)周期長，一般在工程竣工后進(jìn)行收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

二、收入帳務(wù)處理

1、收到房屋首付、銀行按揭款 借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預(yù)收帳款--商品房

2、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：經(jīng)營收入 貸：預(yù)收帳款--商品房

3、將收入轉(zhuǎn)入利潤 借：經(jīng)營收入 貸：本年利潤

三、成本帳務(wù)處理

1、發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建安費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)時(shí)。借:開發(fā)成本

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

2、工程竣工 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品

4、將成本轉(zhuǎn)利潤 借：本年利潤 貸：經(jīng)營成本

四、以上是房地產(chǎn)企業(yè)成本、收入的結(jié)轉(zhuǎn)方法。

五、你單位發(fā)生的成本支出在建工程掛著。

1、成本科目用錯(cuò)。

2、由于工程已完工，調(diào)整開發(fā)成本明細(xì)核算會(huì)有很大的工作量。所以，為了簡便核算，直接將在建工程科目轉(zhuǎn)出 借：開發(fā)產(chǎn)品--住宅、辦公樓 貸：在建工程

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品--住宅、辦公樓

4、結(jié)轉(zhuǎn)利潤 借：本年利潤 貸：經(jīng)營成本

我按資產(chǎn)負(fù)債成本費(fèi)用分類說明：

1、資產(chǎn)類主要會(huì)計(jì)科目核算：（1）現(xiàn)金 從銀行提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款

支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收賬——XX成本類或材料類科目 貸：現(xiàn)金（2）銀行存款（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)，而向購買、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。

①出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項(xiàng)（所附原始單據(jù)：購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票）借：應(yīng)收賬款——XX公司或個(gè)人 貸：主營業(yè)務(wù)收入

②出讓材料而應(yīng)收取的未收款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款——XX公司 貸：其他業(yè)務(wù)收入 收回款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

（4）壞賬準(zhǔn)備：確定無法收回的應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法 提取壞賬準(zhǔn)備金 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

（5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。

銷售商品房而收到的商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)——XX公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 商業(yè)匯票到期：

若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 若為有息商業(yè)匯票 借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——XX公司 財(cái)務(wù)費(fèi)用

（6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)科目。

①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請(qǐng)書、付款單）借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料 借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 貸：庫存材料

企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)（所附單據(jù)：工程價(jià)款結(jié)算單）借：開發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 用銀行存款補(bǔ)付余額

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：銀行存款 ②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價(jià)款 借：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款 貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款 用銀行存款補(bǔ)付余額 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 貸：銀行存款

（7）材料采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購保管費(fèi)和材料成本差異。

（8）采購保管費(fèi)：主要核算采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等

（9）材料成本差異：主要用來核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本

（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實(shí)際成本

①購入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）借：材料采購——設(shè)備采購 貸：銀行存款

計(jì)算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）借：材料采購——設(shè)備采購 貸：采購保管費(fèi)

采購保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：

采購保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*分配率 材料驗(yàn)收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：庫存設(shè)備 貸：材料采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫 借：材料采購——設(shè)備采購 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 沖減預(yù)付的設(shè)備貨款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款 貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：庫存設(shè)備 銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存設(shè)備

（12）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工 借：委托加工材料 貸：庫存材料 材料成本差異 加工完后驗(yàn)收入庫 借：委托加工材料 貸：銀行存款

借：庫存材料——XX材料 貸：委托加工材料

（13）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用 借：開發(fā)間接費(fèi)用 貸：低值易耗品 倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法： 借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 借：采購保管費(fèi) 貸：待攤費(fèi)用

（14）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí) 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本

對(duì)外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品

（15）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（16）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動(dòng)。主要是通過收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目 出租土地或是房屋時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品 貸：開發(fā)產(chǎn)品 租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

（17）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本 借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房 貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋 按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷 借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大 借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用 貸：銀行存款 如果金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目

（18）固定資產(chǎn)（需安裝及自建的，先計(jì)入在建工程科目）①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款 支付安裝費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計(jì)費(fèi) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款 領(lǐng)用材料時(shí)

借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：庫存材料

分配建筑工人工資和福利費(fèi) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬

完畢建筑交付使用 借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購建支出

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 累計(jì)折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)生用固定資產(chǎn) 殘料變賣時(shí) 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)購建支出 支付擴(kuò)建工程款時(shí) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款

工程竣工時(shí)（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出 交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)（19）無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán).2、負(fù)債的主要會(huì)計(jì)科目的核算

（1）應(yīng)付賬款：因購買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價(jià)款結(jié)算預(yù)支單 借：開發(fā)成本 貸：應(yīng)付賬款

以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付其余款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

（2）預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個(gè)人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到預(yù)付款時(shí) 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收代建工程款 提交工程價(jià)款結(jié)算單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸；主營業(yè)務(wù)收入

借：預(yù)收賬款——預(yù)收代建工程款 貸：應(yīng)收賬款 收回全部余款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)付職工薪酬 開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款——代扣水電費(fèi) 代扣房租

月末分配工資費(fèi)用 借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）

管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（長期放假員工）應(yīng)付職工薪酬（醫(yī)務(wù)人員）（4）應(yīng)付職工薪酬（按工資總額的14%計(jì)提）借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）貸：應(yīng)付職工薪酬 用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金

（5）應(yīng)交稅費(fèi)：核算應(yīng)向國家交納的各項(xiàng)稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末如按規(guī)定計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 ——車船使用稅 ——土地使用稅 月末計(jì)算的所得稅 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 實(shí)際交納的稅金 借：應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅 貸：銀行存款

（6）其他應(yīng)交款：核算向國家交納的教育費(fèi)附加以及其他應(yīng)交款

月末按規(guī)定提取教育附加 借：營業(yè)稅金及附加

貸：其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

3、成本、費(fèi)用主要會(huì)計(jì)科目核算

（1）開發(fā)成本：如能確定核算對(duì)象的，直接計(jì)入“開發(fā)成本”，主要包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)）；前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、測繪、“三通一平”）；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費(fèi)（支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)）；公共配套設(shè)施費(fèi)（居委會(huì)、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)”“房屋開發(fā)”設(shè)置二級(jí)明細(xì)?？筛鶕?jù)上述六項(xiàng)來設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目 ①開發(fā)土地成本費(fèi)用： 借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——XX公司 分配開發(fā)的間接費(fèi)用 借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費(fèi)用 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)。②配套設(shè)施開發(fā) 計(jì)算公式：

某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)=該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）*配套設(shè)施預(yù)提率配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=該配套設(shè)施預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）/應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）*100%發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)用（自用的建筑場地的開發(fā)）借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)產(chǎn)品 支付的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：銀行存款

同時(shí)領(lǐng)用庫存設(shè)備或是材料開發(fā) 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：庫存設(shè)備或庫存材料 分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)

③房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用（能夠分清對(duì)象的）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

④開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營”兩種 出包給外單位進(jìn)行施工建造（根據(jù)提出的已完工程月報(bào)或是價(jià)款結(jié)算單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 自已組織施工的 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 應(yīng)付職工薪酬 庫存材料或設(shè)備

⑤代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項(xiàng)目

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程費(fèi)用支出 借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：銀行存款 或庫存材料 或現(xiàn)金

結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費(fèi)用

借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：開發(fā)成本——代建工程 貸：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù)

借：主營業(yè)務(wù)成本——代建工程結(jié)算成本 貸：開發(fā)成本——代建工程

（2）開發(fā)間接費(fèi)用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包括：管理人員的工資、職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷 發(fā)生的間接費(fèi)用時(shí) 借：開發(fā)間接費(fèi)用 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款 或應(yīng)付職工薪酬 分配開發(fā)的間接費(fèi)用 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋 貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

（3）管理費(fèi)用：是指開發(fā)企業(yè)的行政管理療門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括開發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用

（5）銷售費(fèi)用：為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、不品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)；產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用 發(fā)生的銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款

以上三部分為全部內(nèi)容，不知是否符合你的想法 房地產(chǎn)企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理流程

1、計(jì)算營業(yè)稅可以減去購入成本，不必重復(fù)納稅。請(qǐng)參考財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文。要不房產(chǎn)公司都成立銷售公司干么呢？ 財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文第三條第20款：

（二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

參考

網(wǎng)

址

：http://hi.baidu.com/yimu601/blog/item/0229b4093a24f3256b60fb1b.html

2、繳納土地增值稅。請(qǐng)參考國稅發(fā)[2006]187號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》。順便給你一個(gè)網(wǎng)址：http://

3、房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅基本都涉及到，樓上已說過，還需要繳納城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、、所得稅等

4、你朋友的公司買進(jìn)的漏盤，出售前，不征收房產(chǎn)稅；但出售前已使用或出租、出借的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。國稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文。

5、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，按實(shí)際占用面積繳納土地使用稅。你朋友公司購買了樓盤，當(dāng)然也擁有了該土地的使用權(quán)，應(yīng)該繳納土地使用稅。

國稅〔1989〕140號(hào)文：房產(chǎn)公司原則應(yīng)繳納土地使用稅，但出售前有困難的，可減免。

國稅〔2003〕89號(hào)文：房產(chǎn)企業(yè)自用、出租、出借的，自交付或使用之次月起繳納。也就是說，在建和銷售過程中，不必繳納。但房產(chǎn)太熱了，國家又后悔了。國稅〔2004〕100號(hào)文：除經(jīng)濟(jì)房外，一律不得減免土地稅。售樓處財(cái)務(wù)工作流程詳細(xì)介紹

簽定認(rèn)購書 →收定金 簽征信聲明→開定金票據(jù)

↓提供按揭所需材料明細(xì)7天（土地 在建工程解押）

簽購房買賣合同→收集核對(duì)按揭材料、收首付款→開首付票據(jù)

↓（增加監(jiān)管銀行）

辦理銀行按揭

↓

銀行審核材料（建行信貸審核→專審審批）

↓

7天

國土局抵押放款（開貸款票據(jù)到銀行）

↓

銀行通知客戶還款

↓

銀行取件、通知客戶領(lǐng)取按揭材料

↓

辦理產(chǎn)權(quán)、代收稅費(fèi)，根據(jù)面積誤差多退少補(bǔ)

↓

向銀行借已抵押發(fā)票辦理產(chǎn)權(quán)

第三篇：建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)處理

一、建筑安裝業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?？偝邪艘詮陌l(fā)包單位取得總收入扣減分包方合同收入后的余額確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總承包人在合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款（總包合同收入）貸：工程結(jié)算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營收入）應(yīng)付賬款（分包合同收入）

收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到款）貸：應(yīng)收賬款（實(shí)際收到款）

開票確認(rèn)收入和成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（自營收入）

計(jì)提本單位主營業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)（自營收入乘以相應(yīng)稅率）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)（分包合同收入乘以相應(yīng)稅率）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票支付結(jié)算價(jià)款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入作為本單位的主營業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

二、分包業(yè)務(wù)扣繳稅款的賬務(wù)處理案例分析

（一）案情介紹

2008年甲公司承包了某標(biāo)段公路5000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝灰夜尽８鶕?jù)稅法規(guī)定，甲公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。對(duì)此，甲公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具建安發(fā)票，并繳納稅款。對(duì)分包出去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將總承包甲公司已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)乙公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。請(qǐng)問該處理是否正確？（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％）

（二）分析

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元分包工程款時(shí)，應(yīng)該代扣營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加33萬元（1000×3.3％）。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入為4000萬元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，因此應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)132萬元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。因?yàn)榘凑找?guī)定，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，你公司合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款50000000貸：工程結(jié)算收入40000000應(yīng)付賬款10000000。

收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款50000000貸：應(yīng)收賬款50000000。

開票確認(rèn)收入和成本時(shí)（假設(shè)自建成本為3500萬元），借：主營業(yè)務(wù)成本35000000工程施工---合同毛利5000000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000000。

計(jì)提本單位主營業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1320000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營業(yè)稅1200000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅84000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加36000。

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)付賬款330000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營業(yè)稅300000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加9000。

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票1000萬元支付結(jié)算價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。

分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入1000萬元作為本單位的主營業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

總包單位只是作為扣繳義務(wù)人,扣繳時(shí),總承包人到稅局開票時(shí)，需開具《總包單位開具建安發(fā)票申請(qǐng)表》，并在此申請(qǐng)表上詳細(xì)提供轉(zhuǎn)（分）包單位明細(xì)，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。項(xiàng)目辦根據(jù)上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪讼蜣D(zhuǎn)（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉(zhuǎn)（分）包人據(jù)此至項(xiàng)目辦開具發(fā)票，項(xiàng)目辦對(duì)此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。

三、建筑安裝勞務(wù)的稅務(wù)處理

（一）建筑安裝業(yè)務(wù)的有關(guān)稅收政策規(guī)定

目前建筑安裝業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅納稅問題，在實(shí)際經(jīng)營中的確給企業(yè)帶來了很多困擾，具體集中在建筑安裝業(yè)勞務(wù)分包轉(zhuǎn)包的重復(fù)納稅、甲供材料的重復(fù)納稅、甲供材料財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)處理的差異等問題，目前營業(yè)稅政策對(duì)納稅人提供建筑安裝勞務(wù)主要有如下規(guī)定：

1、扣繳義務(wù)及扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。財(cái)政部國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）又進(jìn)一步明確了納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人，即：

（1）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（2.）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的；無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

2、建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額納稅的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

3、建筑安裝勞務(wù)納稅地點(diǎn)的規(guī)定

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地；扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

4、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定

《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（1）依法辦理稅務(wù)登記證；

（2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；

（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

（4）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件。

（二）從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定

由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，會(huì)有很多建筑安裝企業(yè)到機(jī)構(gòu)所在地以外從事建筑安裝工程作業(yè)，而根據(jù)《稅收征收管理法》及其《細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)證明，并到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務(wù)，多是以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建安工程的業(yè)務(wù)單位情形有

1、是總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)；

2、總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地進(jìn)行工商登記的臨時(shí)項(xiàng)目部（沒有法人營業(yè)執(zhí)照）但在財(cái)務(wù)上卻獨(dú)立核算；

3、其他無建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個(gè)人）所靠掛組成的工程項(xiàng)目部。

針對(duì)以上情況，建筑安裝企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號(hào)）規(guī)定：

1、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對(duì)于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，對(duì)于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

2、持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對(duì)外省建筑企業(yè)，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007]255號(hào)規(guī)定，對(duì)來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無《外出經(jīng)營管理證明》，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)在5％至15％的范圍確定。

（三）轉(zhuǎn)包安裝業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）第一條關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題時(shí)規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。

（四）“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析

1、“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。

2、甲供材征稅的相關(guān)政策規(guī)定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！睜I業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)?！秾?shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字「1995」045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是”安裝“項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

以上是對(duì)甲供材征收營業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺(tái)了一些新的政策規(guī)定：

（1）安裝工程中甲供設(shè)備不征收營業(yè)稅 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫助。（2）裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅

根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！?/p>

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

3、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問題

甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下：

案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問題。

該企業(yè)從市場購入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元

這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：預(yù)付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬元。

（2）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會(huì)導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完，我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題了。

模式一，施工方收到材料時(shí)

借：工程物資200萬元

貸：預(yù)收賬款200萬元

施工方將工程物資用于工程時(shí)

借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工――合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。

為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

第四篇：來料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法（本站推薦）

來料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法

(一)來料加工是”三來一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式?(三來一補(bǔ)是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)

(二)來料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式.其特點(diǎn)有5點(diǎn)：

1)來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款;

2)來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管;

3)來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無處置權(quán);

4)進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧.(三)來料加工企業(yè)設(shè)立程序

1)中方外方簽訂協(xié)議(即合作協(xié)議書)

2)協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書;

3)由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等 租賃合同;

4)由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證;

5)海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè);

6)根據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn);

7)海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠;

8)根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè);

(四)來料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

1)來料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口;

2)進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調(diào)換頂替;經(jīng)營單位和加工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊(cè)，并定期將來料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫存情況列表報(bào)海關(guān);

3)每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢;

4)海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對(duì)料件進(jìn)口，成品出口以及庫存情況;

5)加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理;

6)加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;

(五)來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策

1)會(huì)計(jì)期間

自公歷1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì);

2)存貨的計(jì)價(jià)

a)進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià);

b)國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià);

c)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià);

d)低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法;

3)工繳費(fèi)的收入(含水電，房租)

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算;

4)來料加工企業(yè)開辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷;

5)固定資產(chǎn)

a)固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算

b)固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊

6)成本計(jì)算

a)加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本

b)工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本

7)外幣核算

由于來料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管.海關(guān)監(jiān)管設(shè)備.材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整;

8)工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān);

(六)來料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容;

1)來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算;另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分;

2)核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致;

3)由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物(內(nèi)采購部分)，存貨-監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款-監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨-非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款-非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)-監(jiān)管物必須與長期應(yīng)付款-監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，國內(nèi)采購的設(shè)備列固定資產(chǎn)-非監(jiān)管相對(duì)應(yīng);

4)如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生;

5)來料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生;

6)來料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入(部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等)，非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局;

7)其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其他的往業(yè)事項(xiàng);

(七)工繳費(fèi)收入及其他收入的核算

1)工繳費(fèi)收入有通過銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

2)工繳費(fèi)收入不通過銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有(1)由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金;(2)由外方負(fù)責(zé)的國內(nèi)采購材料所需要的資金;(3)由外方負(fù)責(zé)在國內(nèi)采購設(shè)備所需要的資金;

3)會(huì)計(jì)處理方法是：

(1)工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入(按實(shí)收款)

借：工繳費(fèi)支出-銀行手續(xù)費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出-上級(jí)管理費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出-區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入-結(jié)匯收入(按實(shí)際結(jié)匯款)

(2)收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

a)用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入-非結(jié)匯收入

b)用于國內(nèi)采購材料部分

(1)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管

(2)購買材料時(shí)憑發(fā)票

借：材料-非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(3)領(lǐng)用時(shí)

借：產(chǎn)成品-xx產(chǎn)品-監(jiān)管

貸：村料-非監(jiān)管

(4)產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單

借：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說明：購買材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購買發(fā)生時(shí)再做

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄

c)用于國內(nèi)購置設(shè)備部分

a)收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長期應(yīng)付款-非監(jiān)管

b)購置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)-非監(jiān)管 3)來料加工企業(yè)的廢料收入：

a)加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

b)出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

c)繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

(4)內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)協(xié)作加工收入

a)收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

b)結(jié)算成本時(shí)：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄

(5)月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費(fèi)結(jié)余

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(八)工繳費(fèi)支出的核算

工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其他等共15個(gè)項(xiàng)目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等6個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其他由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用.其他9個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損.工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)?憑有關(guān)發(fā)票或憑證:

借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

借:工繳費(fèi)結(jié)余

貸:工繳費(fèi)支出

覽于在實(shí)際工作中?來料加工企業(yè)工作不規(guī)范?以致發(fā)生過多的以收款依據(jù)列賬?有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方?不能提供原始正式發(fā)票?在此情況下?可由企業(yè)填寫一份”工繳費(fèi)用支出清單”?詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù)?由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋加工企業(yè)公章?憑此清單列賬

九)來料加工企業(yè)的稅金核算

來料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅?廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證)?廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證)?個(gè)人所得稅(按個(gè)人所得稅規(guī)定計(jì)算征收)

1)?收入所得稅?按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅?按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個(gè)人所得稅

上述稅金發(fā)生時(shí)以繳納稅稅金憑證

借:工繳費(fèi)支出--稅金

借:其他業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個(gè)人所得稅由各企業(yè)確定處理方法?若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出?如由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其他應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回

(十)進(jìn)口設(shè)備的會(huì)計(jì)核算:

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)用的所有機(jī)器設(shè)備?動(dòng)力設(shè)備?運(yùn)輸工具以及辦公設(shè)備等均由外方不作價(jià)提供?其所有權(quán)歸外方?協(xié)議期滿?其設(shè)備的處理權(quán)也歸外方?或退回外方?或就此銷售.進(jìn)口設(shè)備依據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單的品名?規(guī)格?數(shù)量?單價(jià)核算

進(jìn)口設(shè)備不計(jì)算折舊?在海關(guān)監(jiān)管期間內(nèi)?不得變賣?不得挪作他用?會(huì)計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)-監(jiān)管設(shè)備

貸:長期應(yīng)付款-監(jiān)管

(十一)國內(nèi)采購設(shè)備的會(huì)計(jì)核算

國內(nèi)采購設(shè)備?根據(jù)協(xié)議規(guī)定?所有生產(chǎn)?辦公等使用的設(shè)備均由外方提供?隊(duì)進(jìn)口設(shè)備外?如外方不進(jìn)口改在國內(nèi)購置?其資金也由外方出資

收到外方購置設(shè)備資金時(shí):

借:銀行存款或現(xiàn)金

貸:長期應(yīng)付款—非監(jiān)管

購置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票:

借:固定資產(chǎn)—非監(jiān)管

貸:銀行存款或現(xiàn)金

(十二)進(jìn)口材料的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)所需原材料?輔助材料?燃料?包裝物?工夾?模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價(jià)提供.1?進(jìn)口材料會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)要求:

進(jìn)口材料必須按材料名稱?規(guī)格?單價(jià)分設(shè)明細(xì)核算

進(jìn)口材料必須分加工生產(chǎn)合同分別核算

進(jìn)口材料計(jì)價(jià)一律按進(jìn)口報(bào)關(guān)單的原幣單價(jià)乘以固定匯率計(jì)算

進(jìn)口材料單價(jià)以第一次進(jìn)口報(bào)關(guān)單單價(jià)為準(zhǔn)?以后分次進(jìn)口單價(jià)不同?也以第一次進(jìn)口單價(jià)為準(zhǔn)?若分次進(jìn)口單價(jià)相差較大?則在年終決算予以調(diào)整?月份不調(diào)整.進(jìn)口材料的進(jìn)料與領(lǐng)用均使用一個(gè)單價(jià)

不論哪個(gè)合同?生產(chǎn)何種產(chǎn)品?只要是進(jìn)口和領(lǐng)用同類材料?其單價(jià)均為一個(gè)價(jià)

2?按合同分別核算

按合同核算材料即以加工生產(chǎn)合同為核算對(duì)象?若一個(gè)合同有幾個(gè)產(chǎn)品?進(jìn)料數(shù)則在一個(gè)合同內(nèi)再分材料品名?規(guī)格分別匯總?材料的領(lǐng)用則要按合用—產(chǎn)品—材料匯總?即先按合同?在一個(gè)合同內(nèi)再分產(chǎn)品?每項(xiàng)產(chǎn)品再分材料品種分列匯總.會(huì)計(jì)處理為:

進(jìn)料時(shí)?憑進(jìn)口報(bào)關(guān)單或海關(guān)頒發(fā)的”加工貿(mào)易進(jìn)口材料登記手冊(cè)”計(jì)算各種材料的進(jìn)口數(shù)(報(bào)關(guān)單進(jìn)口數(shù)量*進(jìn)口單價(jià)*固定匯率=材料進(jìn)口金額數(shù)

進(jìn)料數(shù)還要按來源不同分別匯總?如:

“上合同轉(zhuǎn)入數(shù)”—要與上合同的剩余材料相符

“本合同進(jìn)口數(shù)”---與登記手冊(cè)登記數(shù)相符?

“轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)”---與登記手冊(cè)?登記數(shù)相符

借:材料—上合同轉(zhuǎn)入數(shù)—監(jiān)管

借:材料---合同進(jìn)口數(shù)---監(jiān)管

借:材料---轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)—臨管

貸:應(yīng)付賬款---監(jiān)管

領(lǐng)用時(shí)(1)加工合同已完成?憑海關(guān)審核的核銷表(2)未完合同則以產(chǎn)品出口數(shù)*單位消耗定額*單價(jià)*固定匯率=消耗金額?其會(huì)計(jì)處理不同

A?合同已完成的(憑核銷表中的產(chǎn)品消耗數(shù)計(jì)算)

借:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品---監(jiān)管

借:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品---監(jiān)管

同時(shí)再做一筆分錄為(按出口數(shù))

借:應(yīng)付賬款—監(jiān)管

貸:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品

貸:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品

根據(jù)核銷表中其他所列的項(xiàng)目作如下分錄:

(1)上合同轉(zhuǎn)入數(shù):借

借:材料—02#合同—監(jiān)管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

(1)退港或廢料數(shù):

借:應(yīng)付賬款—監(jiān)管

貸:材料—XX材料—監(jiān)管

貸:材料---XX材料---監(jiān)客

(2)轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出是指已轉(zhuǎn)入其他廠進(jìn)行加工?這部分分按海關(guān)核銷表或海關(guān)已辦理轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出手續(xù)視同出口而核銷其進(jìn)口材料?若未辦理海關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)?不能作轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出處理?而是轉(zhuǎn)廠銷售應(yīng)作內(nèi)銷處理?并補(bǔ)繳關(guān)稅和進(jìn)口增值稅等.(3)剩余材料(憑核銷表說明余料轉(zhuǎn)入合同)

借:材料---03#合同—監(jiān)管

貸:材料---02#合同---臨管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

B?未完工合同的處理:

進(jìn)料與上述相同?其領(lǐng)用數(shù)?上合同轉(zhuǎn)入數(shù)?退港數(shù)?廢料數(shù)還不清楚?只是先將已生產(chǎn)的出口產(chǎn)品消耗材料數(shù)計(jì)算材料的減少(海關(guān)核銷表審核的實(shí)際消耗數(shù)?都有一個(gè)差額?這個(gè)差額在加工合同全部完工后按核銷表進(jìn)行調(diào)整?即以核銷表為準(zhǔn)增加或減少材料的消耗數(shù)。

第五篇：來料加工和進(jìn)料加工稅務(wù)處理

來料加工和進(jìn)料加工稅務(wù)處理

定義：

來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，即不需付匯進(jìn)口，也不需用加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。

進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)濟(jì)企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。

商務(wù)處理：

來料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別：

1.來料加工是對(duì)方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。

2.進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

3.來料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來講，沒有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

稅務(wù)處理

來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物免征增值稅；2 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

進(jìn)料加工增值稅:進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一般是免征增值稅的，出口時(shí)免稅進(jìn)口料件這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不存在退還的，所以我們?cè)谟?jì)算免抵退稅時(shí)，要計(jì)算一個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

來料加工關(guān)稅：進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅，出口時(shí)對(duì)成品也不征收出口關(guān)稅。

進(jìn)料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

補(bǔ)充：

進(jìn)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí)，就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”，因?yàn)橥怃N收入中包含免稅進(jìn)口料件，如果按照外銷收入計(jì)算的免抵退稅就高于實(shí)際的免抵退稅額，所以要計(jì)算一個(gè)抵減額用于調(diào)整免抵退稅額；同時(shí)要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因?yàn)椤懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進(jìn)料加工使用的免稅材料的價(jià)值，進(jìn)料加工進(jìn)口材料本來就是免稅的，不存在免抵退的問題，如不調(diào)減就多計(jì)了不得免抵退稅額。

來料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)也免稅，只要單獨(dú)核算，就不存在退稅計(jì)算的問題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易無法劃分的，原則上應(yīng)該按照銷售比例，計(jì)算不得抵扣稅額，調(diào)整當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于來料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解： 來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

進(jìn)料加工視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進(jìn)材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。其他的處理來料加工和進(jìn)料加工的處理都是一致的。

事實(shí)舉例： 1.來料加工

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

借：借:主營業(yè)務(wù)成本 4.4

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.4

應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）

本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0 借：其他應(yīng)收款 14.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）14.3

2.進(jìn)料加工

某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元。

（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

計(jì)算過程：

免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

借:主營業(yè)務(wù)成本 13416

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13416

應(yīng)納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050（元）

當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

借：其他應(yīng)收款 24050

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）19552

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）43602