第一篇：來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理 2008-03-24 02:36

一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

來(lái)料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對(duì)于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。因此，來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來(lái)款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。至于發(fā)生的加工、裝配費(fèi)用支出的核算，制度無(wú)明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進(jìn)行核算，如可設(shè)“來(lái)料加工裝配費(fèi)用”科目，用以核算對(duì)來(lái)料進(jìn)行加工、裝配所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用支出。如跨年度尚未完工的，其余額包含在會(huì)計(jì)報(bào)表的“存貨”項(xiàng)目中反映;完工結(jié)算時(shí)，將其余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目，取得的相應(yīng)收入在“產(chǎn)品銷售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。

其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù)在“營(yíng)業(yè)收入”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來(lái)料加工企業(yè)也有類似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用(如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出)，例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬(wàn)元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為445萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的16%，而僅工資一項(xiàng)開(kāi)支就達(dá)312萬(wàn)元。該廠付出312萬(wàn)元的工資卻只取得72萬(wàn)元的收入，且該廠成立10年來(lái)，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金(是人民幣而非外匯)以供日常開(kāi)支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過(guò)低，也減少了國(guó)家外匯收入。對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(二)費(fèi)用的核算

首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說(shuō)，有的來(lái)料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開(kāi)支卻不清楚，而分開(kāi)列記就不存在上述問(wèn)題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來(lái)計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開(kāi)支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。

其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發(fā)票)。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對(duì)逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來(lái)料加工免稅證明”。

來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表。

轉(zhuǎn)自 tslwgh

來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)來(lái)料加工是”三來(lái)一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式,(三來(lái)一補(bǔ)是指來(lái)料加工，來(lái)件裝配，來(lái)樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來(lái)料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來(lái)料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國(guó)內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式． 其特點(diǎn)有５點(diǎn)：

１）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國(guó)內(nèi)企業(yè)不需付款； ２）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；

３）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無(wú)處置權(quán)；

４）進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧．

（三）來(lái)料加工企業(yè)設(shè)立程序

１）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書(shū)）

２）協(xié)議書(shū)經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)；

３）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等 租賃合同；

４）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；

５）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè)；

６）根據(jù)協(xié)議書(shū)外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn)；

７）海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠；

８）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè)；

（四）來(lái)料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

１）來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口；

２）進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊(cè)，并定期將來(lái)料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫(kù)存情況列表報(bào)海關(guān)；

３）每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢；

４）海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對(duì)料件進(jìn)口，成品出口以及庫(kù)存情況；

５）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理； ６）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；

（五）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策

１）會(huì)計(jì)期間

自公歷１月１日至１２月３１日為一會(huì)計(jì)年度；

２）存貨的計(jì)價(jià)

ａ）進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià)；

ｂ）國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｃ）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｄ）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法；

３）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算；

４）來(lái)料加工企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷；

５）固定資產(chǎn)

ａ）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算

ｂ）固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊

６）成本計(jì)算

ａ）加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本

ｂ）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本

７）外幣核算

由于來(lái)料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管．海關(guān)監(jiān)管設(shè)備．材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫(kù)存數(shù)量的情況，因此來(lái)料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整；

８）工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān)；

（六）來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；

１）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分；

２）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；

３）由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購(gòu)部分），存貨－監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款－監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨－非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款－非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)－監(jiān)管物必須與長(zhǎng)期應(yīng)付款－監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備列固定資產(chǎn)－非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)；

４）如來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒(méi)有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生；

５）來(lái)料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；

６）來(lái)料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料，采購(gòu)設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；

７）其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其它的往業(yè)事項(xiàng)；

（七）工繳費(fèi)收入及其它收入的核算

１）工繳費(fèi)收入有通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

２）工繳費(fèi)收入不通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（１）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（２）由外方負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料所需要的資金；（３）由外方負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備所需要的資金；

３）會(huì)計(jì)處理方法是：

（１）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入（按實(shí)收款）借：工繳費(fèi)支出－銀行手續(xù)費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－上級(jí)管理費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入－結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）

（２）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

ａ）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入－非結(jié)匯收入

ｂ）用于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料部分

（１）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

（２）購(gòu)買材料時(shí)憑發(fā)票

借：材料－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（３）領(lǐng)用時(shí)

借：產(chǎn)成品－ｘｘ產(chǎn)品－監(jiān)管

貸：村料－非監(jiān)管

（４）產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單

借：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：購(gòu)買材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購(gòu)買發(fā)生時(shí)再做

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄

ｃ）用于國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備部分

ａ）收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－非監(jiān)管

ｂ）購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金（３）來(lái)料加工企業(yè)的廢料收入：

ａ）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

ｂ）出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

ｃ）繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

（４）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)協(xié)作加工收入

ａ）收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

ｂ）結(jié)算成本時(shí)：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄

（５）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費(fèi)結(jié)余

（八）工繳費(fèi)支出的核算

工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其它等共１５個(gè)項(xiàng)目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等６個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其它由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用．其它９個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損．

工繳費(fèi)發(fā)生時(shí),憑有關(guān)發(fā)票或憑證:

借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

借:工繳費(fèi)結(jié)余

貸:工繳費(fèi)支出

覽于在實(shí)際工作中,來(lái)料加工企業(yè)工作不規(guī)范,以致發(fā)生過(guò)多的以收款依據(jù)列賬,有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方,不能提供原始正式發(fā)票,在此情況下,可由企業(yè)填寫(xiě)一份”工繳費(fèi)用支出清單”,詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支數(shù),由加工企業(yè)廠長(zhǎng)簽章并加蓋加工企業(yè)公章,憑此清單列賬.九)來(lái)料加工企業(yè)的稅金核算

來(lái)料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅,廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證),廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證),個(gè)人所得稅(按個(gè)人所得稅規(guī)定計(jì)算征收)

1),收入所得稅, 按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤(rùn)率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅,按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個(gè)人所得稅

上述稅金發(fā)生時(shí)以繳納稅稅金憑證

借:工繳費(fèi)支出--稅金

借:其它業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個(gè)人所得稅由各企業(yè)確定處理方法,若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出,如由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其它應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回

第二篇：來(lái)料加工和進(jìn)料加工稅務(wù)處理

來(lái)料加工和進(jìn)料加工稅務(wù)處理

定義：

來(lái)料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，即不需付匯進(jìn)口，也不需用加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。

進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)濟(jì)企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。

商務(wù)處理：

來(lái)料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別：

1.來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。

2.進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒(méi)有聯(lián)系；來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

3.來(lái)料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來(lái)料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來(lái)講，沒(méi)有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

稅務(wù)處理

來(lái)料加工增值稅：1 來(lái)料加工出口貨物免征增值稅；2 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

進(jìn)料加工增值稅:進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一般是免征增值稅的，出口時(shí)免稅進(jìn)口料件這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不存在退還的，所以我們?cè)谟?jì)算免抵退稅時(shí)，要計(jì)算一個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

來(lái)料加工關(guān)稅：進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅，出口時(shí)對(duì)成品也不征收出口關(guān)稅。

進(jìn)料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

補(bǔ)充：

進(jìn)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí)，就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”，因?yàn)橥怃N收入中包含免稅進(jìn)口料件，如果按照外銷收入計(jì)算的免抵退稅就高于實(shí)際的免抵退稅額，所以要計(jì)算一個(gè)抵減額用于調(diào)整免抵退稅額；同時(shí)要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因?yàn)椤懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進(jìn)料加工使用的免稅材料的價(jià)值，進(jìn)料加工進(jìn)口材料本來(lái)就是免稅的，不存在免抵退的問(wèn)題，如不調(diào)減就多計(jì)了不得免抵退稅額。

來(lái)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)也免稅，只要單獨(dú)核算，就不存在退稅計(jì)算的問(wèn)題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易無(wú)法劃分的，原則上應(yīng)該按照銷售比例，計(jì)算不得抵扣稅額，調(diào)整當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于來(lái)料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解： 來(lái)料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

進(jìn)料加工視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購(gòu)進(jìn)材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。其他的處理來(lái)料加工和進(jìn)料加工的處理都是一致的。

事實(shí)舉例： 1.來(lái)料加工

某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬(wàn)元）

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬(wàn)元）

借：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.4

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.4

應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬(wàn)元）

出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬(wàn)元）

本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0 借：其他應(yīng)收款 14.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）14.3

2.進(jìn)料加工

某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元。

（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

計(jì)算過(guò)程：

免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13416

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13416

應(yīng)納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050（元）

當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

借：其他應(yīng)收款 24050

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）19552

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）43602

第三篇：企業(yè)籌建期間開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

企業(yè)籌建期間開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算是每個(gè)新辦企業(yè)的主管會(huì)計(jì)都會(huì)遇到的麻煩問(wèn)題，雖然開(kāi)辦費(fèi)的核算并不復(fù)雜，但是由于國(guó)家對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定比較少，對(duì)不少參加工作不久的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，開(kāi)辦費(fèi)的確是他們工作中的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

（一）開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)核算的文件依據(jù)

規(guī)范開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)核算的文件是比較少的，主要是依據(jù)以下兩個(gè)文件：

1, 1957年商業(yè)部頒布的《關(guān)于新成立的公司在開(kāi)辦期間開(kāi)辦費(fèi)用的規(guī)定》2, 1995年財(cái)政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)工字〔1995〕223號(hào)）

上述兩個(gè)文件中，商業(yè)部在57年頒布的文件從法律意義上說(shuō)已經(jīng)作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財(cái)政部頒布的這個(gè)文件為依據(jù)。

（二）企業(yè)開(kāi)辦期的時(shí)間范圍

對(duì)開(kāi)辦期的起止時(shí)間目前存在不少誤解，最常見(jiàn)的就是認(rèn)為“開(kāi)辦期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)業(yè)之日，即企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期止?！逼渲饕罁?jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)）。其實(shí)這是一種誤解，國(guó)家稅務(wù)總局97年頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）文件規(guī)定“對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)?！焙苊黠@03年的文件和97年的文件差異很大，97年規(guī)定“從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計(jì)算”開(kāi)辦期，03年改為“企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期”，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)情況差異很大，很難有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷那天才是“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”，為了防止企業(yè)騙取優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局不得不采取使用營(yíng)業(yè)執(zhí)照這個(gè)易于掌握的標(biāo)準(zhǔn)，而且由于這些優(yōu)惠政策是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，相對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)開(kāi)辦期較短，這樣規(guī)定對(duì)其影響基本不大。但是如果是工藝復(fù)雜的工業(yè)企業(yè)或者大型商業(yè)企業(yè)，以營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)就不合適了。即使一般的工業(yè)企業(yè)，蓋造廠房也需要半年以上的時(shí)間，何況還要安裝設(shè)備等其他的準(zhǔn)備時(shí)間，所以以營(yíng)業(yè)執(zhí)照作為開(kāi)辦期的截止日期是不妥的。同時(shí)稅務(wù)總局的上述文件只是對(duì)一個(gè)優(yōu)惠政策的界定，不能隨意擴(kuò)大到開(kāi)辦費(fèi)的計(jì)算上來(lái)。因此，05年8月稅務(wù)總局頒布了關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)）文件的規(guī)定進(jìn)行了修證，國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)規(guī)定“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。”

財(cái)政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定“中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間為籌建期。”這個(gè)規(guī)定基本與05年稅務(wù)總局的規(guī)定是一致的，但是不同企業(yè)需要進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。例如一般的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性行業(yè)可以正式開(kāi)業(yè)納客的當(dāng)天作為開(kāi)辦期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料試生產(chǎn)作為開(kāi)辦期的結(jié)束。

（三）開(kāi)辦費(fèi)的開(kāi)支范圍

一、開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1，籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資費(fèi)用：具體包括籌建人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)也包括在這個(gè)項(xiàng)目里。

（2）差旅費(fèi)：籌建人員從事籌辦業(yè)務(wù)發(fā)生的市內(nèi)交通費(fèi)和外地差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)：指籌建期間董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開(kāi)支的費(fèi)用，包括董事會(huì)開(kāi)會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開(kāi)支。

2，企業(yè)登記的費(fèi)用：主要包括工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、國(guó)地稅稅務(wù)登記費(fèi)、代碼證辦理費(fèi)、財(cái)政登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6，其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如調(diào)查費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二、不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該資本化，記入資產(chǎn)原值。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協(xié)議（如是準(zhǔn)備投資獨(dú)資企業(yè)的，投資方企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)（一般是董事會(huì)）未做出正式投資決定）前發(fā)生的研討是否投資所發(fā)生的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、商務(wù)發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)”科目，在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后一次性攤銷記入當(dāng)期的管理費(fèi)用。

企業(yè)進(jìn)行開(kāi)辦費(fèi)核算時(shí)應(yīng)注意在開(kāi)辦費(fèi)科目下要設(shè)置詳細(xì)的三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，例如可設(shè)置“工資”、“福利費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“招待費(fèi)”等等，同時(shí)每月應(yīng)按明細(xì)科目編制開(kāi)辦費(fèi)報(bào)表以利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（四）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

和會(huì)計(jì)處理不一致的是，按稅法規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后按5年攤銷記入

管理費(fèi)用，因此需要每年作納稅調(diào)整。例如某企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)是100萬(wàn)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度在01年一次性記入費(fèi)用，那么01年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-20萬(wàn)＝80萬(wàn)。

另外要注意記入開(kāi)辦費(fèi)的工資不需要按計(jì)稅工資調(diào)整，招待費(fèi)之類也沒(méi)有扣除比例的限制，這一點(diǎn)和企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間的所得稅納稅調(diào)整是不一樣的。

第四篇：來(lái)料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法（本站推薦）

來(lái)料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法

(一)來(lái)料加工是”三來(lái)一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式?(三來(lái)一補(bǔ)是指來(lái)料加工，來(lái)件裝配，來(lái)樣加工，被償貿(mào)易等)

(二)來(lái)料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來(lái)料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國(guó)內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式.其特點(diǎn)有5點(diǎn)：

1)來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國(guó)內(nèi)企業(yè)不需付款;

2)來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管;

3)來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無(wú)處置權(quán);

4)進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧.(三)來(lái)料加工企業(yè)設(shè)立程序

1)中方外方簽訂協(xié)議(即合作協(xié)議書(shū))

2)協(xié)議書(shū)經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū);

3)由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等 租賃合同;

4)由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證;

5)海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè);

6)根據(jù)協(xié)議書(shū)外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn);

7)海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠;

8)根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè);

(四)來(lái)料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

1)來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口;

2)進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調(diào)換頂替;經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊(cè)，并定期將來(lái)料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫(kù)存情況列表報(bào)海關(guān);

3)每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢;

4)海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對(duì)料件進(jìn)口，成品出口以及庫(kù)存情況;

5)加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理;

6)加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;

(五)來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策

1)會(huì)計(jì)期間

自公歷1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì);

2)存貨的計(jì)價(jià)

a)進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià);

b)國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià);

c)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià);

d)低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法;

3)工繳費(fèi)的收入(含水電，房租)

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算;

4)來(lái)料加工企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷;

5)固定資產(chǎn)

a)固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算

b)固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊

6)成本計(jì)算

a)加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本

b)工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本

7)外幣核算

由于來(lái)料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管.海關(guān)監(jiān)管設(shè)備.材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫(kù)存數(shù)量的情況，因此來(lái)料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整;

8)工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān);

(六)來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容;

1)來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算;另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分;

2)核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致;

3)由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物(內(nèi)采購(gòu)部分)，存貨-監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款-監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨-非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款-非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)-監(jiān)管物必須與長(zhǎng)期應(yīng)付款-監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備列固定資產(chǎn)-非監(jiān)管相對(duì)應(yīng);

4)如來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒(méi)有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生;

5)來(lái)料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生;

6)來(lái)料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入(部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等)，非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料，采購(gòu)設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局;

7)其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其他的往業(yè)事項(xiàng);

(七)工繳費(fèi)收入及其他收入的核算

1)工繳費(fèi)收入有通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

2)工繳費(fèi)收入不通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有(1)由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金;(2)由外方負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料所需要的資金;(3)由外方負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備所需要的資金;

3)會(huì)計(jì)處理方法是：

(1)工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入(按實(shí)收款)

借：工繳費(fèi)支出-銀行手續(xù)費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出-上級(jí)管理費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出-區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入-結(jié)匯收入(按實(shí)際結(jié)匯款)

(2)收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

a)用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入-非結(jié)匯收入

b)用于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料部分

(1)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管

(2)購(gòu)買材料時(shí)憑發(fā)票

借：材料-非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(3)領(lǐng)用時(shí)

借：產(chǎn)成品-xx產(chǎn)品-監(jiān)管

貸：村料-非監(jiān)管

(4)產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單

借：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：購(gòu)買材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購(gòu)買發(fā)生時(shí)再做

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄

c)用于國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備部分

a)收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-非監(jiān)管

b)購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)-非監(jiān)管 3)來(lái)料加工企業(yè)的廢料收入：

a)加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

b)出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

c)繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

(4)內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)協(xié)作加工收入

a)收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

b)結(jié)算成本時(shí)：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄

(5)月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費(fèi)結(jié)余

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(八)工繳費(fèi)支出的核算

工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其他等共15個(gè)項(xiàng)目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等6個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其他由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用.其他9個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損.工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)?憑有關(guān)發(fā)票或憑證:

借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

借:工繳費(fèi)結(jié)余

貸:工繳費(fèi)支出

覽于在實(shí)際工作中?來(lái)料加工企業(yè)工作不規(guī)范?以致發(fā)生過(guò)多的以收款依據(jù)列賬?有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方?不能提供原始正式發(fā)票?在此情況下?可由企業(yè)填寫(xiě)一份”工繳費(fèi)用支出清單”?詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支數(shù)?由加工企業(yè)廠長(zhǎng)簽章并加蓋加工企業(yè)公章?憑此清單列賬

九)來(lái)料加工企業(yè)的稅金核算

來(lái)料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅?廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證)?廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證)?個(gè)人所得稅(按個(gè)人所得稅規(guī)定計(jì)算征收)

1)?收入所得稅?按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤(rùn)率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅?按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個(gè)人所得稅

上述稅金發(fā)生時(shí)以繳納稅稅金憑證

借:工繳費(fèi)支出--稅金

借:其他業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個(gè)人所得稅由各企業(yè)確定處理方法?若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出?如由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其他應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回

(十)進(jìn)口設(shè)備的會(huì)計(jì)核算:

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)用的所有機(jī)器設(shè)備?動(dòng)力設(shè)備?運(yùn)輸工具以及辦公設(shè)備等均由外方不作價(jià)提供?其所有權(quán)歸外方?協(xié)議期滿?其設(shè)備的處理權(quán)也歸外方?或退回外方?或就此銷售.進(jìn)口設(shè)備依據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單的品名?規(guī)格?數(shù)量?單價(jià)核算

進(jìn)口設(shè)備不計(jì)算折舊?在海關(guān)監(jiān)管期間內(nèi)?不得變賣?不得挪作他用?會(huì)計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)-監(jiān)管設(shè)備

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款-監(jiān)管

(十一)國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備的會(huì)計(jì)核算

國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備?根據(jù)協(xié)議規(guī)定?所有生產(chǎn)?辦公等使用的設(shè)備均由外方提供?隊(duì)進(jìn)口設(shè)備外?如外方不進(jìn)口改在國(guó)內(nèi)購(gòu)置?其資金也由外方出資

收到外方購(gòu)置設(shè)備資金時(shí):

借:銀行存款或現(xiàn)金

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—非監(jiān)管

購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票:

借:固定資產(chǎn)—非監(jiān)管

貸:銀行存款或現(xiàn)金

(十二)進(jìn)口材料的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)所需原材料?輔助材料?燃料?包裝物?工夾?模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價(jià)提供.1?進(jìn)口材料會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)要求:

進(jìn)口材料必須按材料名稱?規(guī)格?單價(jià)分設(shè)明細(xì)核算

進(jìn)口材料必須分加工生產(chǎn)合同分別核算

進(jìn)口材料計(jì)價(jià)一律按進(jìn)口報(bào)關(guān)單的原幣單價(jià)乘以固定匯率計(jì)算

進(jìn)口材料單價(jià)以第一次進(jìn)口報(bào)關(guān)單單價(jià)為準(zhǔn)?以后分次進(jìn)口單價(jià)不同?也以第一次進(jìn)口單價(jià)為準(zhǔn)?若分次進(jìn)口單價(jià)相差較大?則在年終決算予以調(diào)整?月份不調(diào)整.進(jìn)口材料的進(jìn)料與領(lǐng)用均使用一個(gè)單價(jià)

不論哪個(gè)合同?生產(chǎn)何種產(chǎn)品?只要是進(jìn)口和領(lǐng)用同類材料?其單價(jià)均為一個(gè)價(jià)

2?按合同分別核算

按合同核算材料即以加工生產(chǎn)合同為核算對(duì)象?若一個(gè)合同有幾個(gè)產(chǎn)品?進(jìn)料數(shù)則在一個(gè)合同內(nèi)再分材料品名?規(guī)格分別匯總?材料的領(lǐng)用則要按合用—產(chǎn)品—材料匯總?即先按合同?在一個(gè)合同內(nèi)再分產(chǎn)品?每項(xiàng)產(chǎn)品再分材料品種分列匯總.會(huì)計(jì)處理為:

進(jìn)料時(shí)?憑進(jìn)口報(bào)關(guān)單或海關(guān)頒發(fā)的”加工貿(mào)易進(jìn)口材料登記手冊(cè)”計(jì)算各種材料的進(jìn)口數(shù)(報(bào)關(guān)單進(jìn)口數(shù)量*進(jìn)口單價(jià)*固定匯率=材料進(jìn)口金額數(shù)

進(jìn)料數(shù)還要按來(lái)源不同分別匯總?如:

“上合同轉(zhuǎn)入數(shù)”—要與上合同的剩余材料相符

“本合同進(jìn)口數(shù)”---與登記手冊(cè)登記數(shù)相符?

“轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)”---與登記手冊(cè)?登記數(shù)相符

借:材料—上合同轉(zhuǎn)入數(shù)—監(jiān)管

借:材料---合同進(jìn)口數(shù)---監(jiān)管

借:材料---轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)—臨管

貸:應(yīng)付賬款---監(jiān)管

領(lǐng)用時(shí)(1)加工合同已完成?憑海關(guān)審核的核銷表(2)未完合同則以產(chǎn)品出口數(shù)*單位消耗定額*單價(jià)*固定匯率=消耗金額?其會(huì)計(jì)處理不同

A?合同已完成的(憑核銷表中的產(chǎn)品消耗數(shù)計(jì)算)

借:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品---監(jiān)管

借:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品---監(jiān)管

同時(shí)再做一筆分錄為(按出口數(shù))

借:應(yīng)付賬款—監(jiān)管

貸:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品

貸:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品

根據(jù)核銷表中其他所列的項(xiàng)目作如下分錄:

(1)上合同轉(zhuǎn)入數(shù):借

借:材料—02#合同—監(jiān)管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

(1)退港或廢料數(shù):

借:應(yīng)付賬款—監(jiān)管

貸:材料—XX材料—監(jiān)管

貸:材料---XX材料---監(jiān)客

(2)轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出是指已轉(zhuǎn)入其他廠進(jìn)行加工?這部分分按海關(guān)核銷表或海關(guān)已辦理轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出手續(xù)視同出口而核銷其進(jìn)口材料?若未辦理海關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)?不能作轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出處理?而是轉(zhuǎn)廠銷售應(yīng)作內(nèi)銷處理?并補(bǔ)繳關(guān)稅和進(jìn)口增值稅等.(3)剩余材料(憑核銷表說(shuō)明余料轉(zhuǎn)入合同)

借:材料---03#合同—監(jiān)管

貸:材料---02#合同---臨管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

B?未完工合同的處理:

進(jìn)料與上述相同?其領(lǐng)用數(shù)?上合同轉(zhuǎn)入數(shù)?退港數(shù)?廢料數(shù)還不清楚?只是先將已生產(chǎn)的出口產(chǎn)品消耗材料數(shù)計(jì)算材料的減少(海關(guān)核銷表審核的實(shí)際消耗數(shù)?都有一個(gè)差額?這個(gè)差額在加工合同全部完工后按核銷表進(jìn)行調(diào)整?即以核銷表為準(zhǔn)增加或減少材料的消耗數(shù)。

第五篇：一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

來(lái)料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料及生產(chǎn)用的機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備，一般都是由外商提供的，對(duì)于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。另外，來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)有注冊(cè)資金，也不用進(jìn)行實(shí)收資本的核算。因此，來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來(lái)款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

（一）收入的核算

首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。

其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù)在“營(yíng)業(yè)收入”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來(lái)料加工企業(yè)也有類似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用（如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬(wàn)元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為445萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的16％，而僅工資一項(xiàng)開(kāi)支就達(dá)312萬(wàn)元。該廠付出312萬(wàn)元的工資卻只取得72萬(wàn)元的收入，且該廠成立10年來(lái)，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開(kāi)支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過(guò)低，也減少了國(guó)家外匯收入。對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（二）費(fèi)用的核算

首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說(shuō)，有的來(lái)料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開(kāi)支卻不清楚，而分開(kāi)列記就不存在上述問(wèn)題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來(lái)計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開(kāi)支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。

其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對(duì)逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來(lái)料加工免稅證明”。

來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表

三、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)的具體操作企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后即要確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金”、“加工費(fèi)收入”，在記賬憑證后附上“出口貨物報(bào)關(guān)單”和“出口收匯核銷單”復(fù)印件。出口貨物報(bào)關(guān)單必須是加工完工向海關(guān)辦理銷案時(shí)提供的出口貨物報(bào)關(guān)單，而不是報(bào)送給外管局的報(bào)關(guān)單（報(bào)外管局的沒(méi)有記錄工繳費(fèi)收入）。企業(yè)收到代理進(jìn)出口商的結(jié)匯收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，并提供與該筆結(jié)匯相關(guān)的“銀行進(jìn)賬單”、“銀行外匯兌換證明”復(fù)印件。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、納稅申報(bào)表外，還要提供主管其出口退稅機(jī)關(guān)簽發(fā)的“來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明”，主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的“免稅通知書(shū)”復(fù)印件。例如，某服裝加工廠屬小規(guī)模納稅人，6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）6月10日進(jìn)口全棉梳織布400000米，價(jià)值220000HKD，拉鏈、鈕扣等輔料750公斤，價(jià)值3700HKD；（2）6月20日出口全棉童裝褲20000條，單價(jià)8HKD，總價(jià)160000HKD，工繳費(fèi)收入每條2．75HKD，總計(jì)55000HKD（按當(dāng)年固定市場(chǎng)匯率1∶1．1），報(bào)關(guān)出口時(shí)支付的場(chǎng)檢費(fèi)60元，衛(wèi)檢費(fèi)40元、打單費(fèi)35元、動(dòng)檢費(fèi)40元。（3）6月28日支付工人工資25000元，管理人員工資5000元（工資當(dāng)月計(jì)提當(dāng)月支付），支付餐費(fèi)860元，差旅費(fèi)650元，職工藥費(fèi)470元，水電費(fèi)5000元，設(shè)備維修費(fèi)2780元，廠租15000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月10日進(jìn)口原材料時(shí)不作賬務(wù)處理，只記原材料備查賬，登記進(jìn)口貨物日期，進(jìn)口數(shù)量結(jié)余數(shù)。（2）6月20日，出口成品報(bào)關(guān)后借：應(yīng)收賬款——外方 60500（55000HKD×1．1）貸：應(yīng)交稅金——增值稅 3424．53 加工費(fèi)收入——外加工 57075．47（附出口報(bào)關(guān)單及外匯核銷單）每出口一批貨物耗用的原材料，要在原材料備查賬上按日期登記數(shù)量，出口成品也要做備查賬記錄。（3）6月20日?qǐng)?bào)關(guān)出口支付的費(fèi)用：借：制造費(fèi)用——場(chǎng)檢費(fèi) 60 ——衛(wèi)檢費(fèi) 40 ——打單費(fèi) 35 ——?jiǎng)訖z費(fèi) 40 貸：現(xiàn)金 175（4）6月28日支付車間費(fèi)用借：制造費(fèi)用——水電費(fèi) 5000 ——維修費(fèi) 2780 ——廠租 15000 貸：現(xiàn)金 22780（5）6月28日支付管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用——餐費(fèi) 860 ——差旅費(fèi) 650 貸：現(xiàn)金 1510（6）6月28日支付福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi)——藥費(fèi) 470 貸：現(xiàn)金 470（7）6月28日計(jì)提工資 借：管理費(fèi)用 5000 制造費(fèi)用 25000 貸：應(yīng)付工資 30000 支付工資：借：應(yīng)付工資 30000 貸：現(xiàn)金 30000（8）月末計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)、教育費(fèi)附加 借：制造費(fèi)用 4375 管理費(fèi)用 875 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4200 其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 600 教育經(jīng)費(fèi) 450（9）月末計(jì)提稅金及教育費(fèi)附加借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 239．72 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 102．73（10）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 借：委托加工成本 52330 貸：制造費(fèi)用 52330（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：加工費(fèi)收入——外加工 57075．47 貸：本年利潤(rùn) 57075．47（12）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤(rùn) 60057．45 貸：委托加工成本 52330 管理費(fèi)用 7358 產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 這是一個(gè)僅涉及外加工業(yè)務(wù)的實(shí)例，下面看看既有外加工又有內(nèi)加工情況下，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。接上例，7月份該服裝廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）7月8日申報(bào)6月份的加工費(fèi)收入；（2）7月10日國(guó)內(nèi)甲廠提供棉布價(jià)值100000元，委托該加工廠加工童裝衣。該服裝廠購(gòu)進(jìn)價(jià)值1300元的輔料，支付增值稅221元（當(dāng)月購(gòu)進(jìn)當(dāng)月全部領(lǐng)用）；（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣9500件，單價(jià)20元，總價(jià)190000元，每件加工費(fèi)3．5元，應(yīng)收加工費(fèi)33250元；（4）7月26日?qǐng)?bào)送出口童裝褲15000條，單價(jià)9HKD，總價(jià)．135000HKD，工繳費(fèi)收入每條3HKD，計(jì)收入45000HKD（當(dāng)年固定市場(chǎng)匯率1：1．1）；（5）7月28日收到上月工繳費(fèi)收入59400元。（當(dāng)日匯率1：1．08）；（6）本月支付管理費(fèi)用25000元，制造費(fèi)用48000元；（7）7月30日處理上半年廢料，收入3000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）7月8日進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附上《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》、《免稅通知書(shū)》的復(fù)印件。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 3424．53 ——城建稅 239．72 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 102．73 貸：補(bǔ)貼收入 3766．98（2）7月10日為加工國(guó)內(nèi)童裝購(gòu)進(jìn)輔料借：原材料 1521 貸：現(xiàn)金 1521 生產(chǎn)車間領(lǐng)用時(shí)借：委托加工成本——輔料 1521 貸：原材料 1521（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣收取加工費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款——甲廠 333609 貸：應(yīng)交稅金——增值稅 1968．17 加工費(fèi)收入——內(nèi)加工 31367．92 1968．17＝（33250＋1521）／（1＋6％）×6％ 31367＝33250／（1＋6％）計(jì)提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 196．82 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 137．77 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 59．05 下月申報(bào)時(shí)，應(yīng)繳納內(nèi)加工應(yīng)計(jì)的 稅金及附加。（4）7月26日?qǐng)?bào)關(guān)出口童裝褲借：應(yīng)收賬款——外方 49500（45000HKD×1．1）貸：應(yīng)交稅金——增值稅 2801．89 加工費(fèi)收入——外加工 46698．11（附出口報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯單復(fù)印件）計(jì)提稅金及附加： 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 280．19 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 196．13 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 84．06 下月納稅申報(bào)時(shí)，免繳外加工應(yīng)計(jì)稅金及附加，將其轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入。（5）7月28日收到上月工繳費(fèi)收入：借：銀行存款 59400（55000HKD×1．08）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1100 貸：應(yīng)收賬款——外方 60 500（附銀行進(jìn)賬單原件，銀行外匯兌換證明復(fù)印件）（6）本月支出費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 25000 制造費(fèi)用 48000 貸：現(xiàn)金 73000（7）處理廢料收入：借：現(xiàn)金 3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入——廢料收入 2830．19 應(yīng)交稅金——增值稅 169．81（8）計(jì)提稅金及附加：借：營(yíng)業(yè)外支出 16．98 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 11．89 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 5．09 應(yīng)計(jì)的稅金及附加在下月申報(bào)時(shí)要繳納，不可免稅。（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：委托加工成本 48000 貸：制造費(fèi)用 48000（10）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：加工費(fèi)收入 78066．03 營(yíng)業(yè)外收入 2830．19 被貼收入 3766．98 貸：本年利潤(rùn) 84663．20（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤(rùn) 76114．99 貸：管理費(fèi)用 25000 委托加工成本 49521 營(yíng)業(yè)外支出 16．98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 產(chǎn)品銷售稅金及附加 477．01