第一篇：“營改增”甲方因注意的5大關注點（xiexiebang推薦）

“營改增”后，造價合同金額含不含稅等合約造價管理5大關注點

【摘要】2016年3月5日，李克強總理在第十二屆全國人民代表大會第四次會議的政府工作報告中提出“從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍”，隨后國家稅務總局于2016年3月23日出臺了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件（下文簡稱為“36號文”），標志著營改增政策從戰(zhàn)略提出到政策落地的過程。本文通過對于36號文的第一時間解讀，以造價人的角度對于今后的合約造價工作的實施提出幾個關注點。

一、認清價外稅的實質：辨析“含稅造價”與“不含稅造價”

通過增值稅和營業(yè)稅制的對比以區(qū)分含稅造價與不含稅造價，本文通過下圖表示：

由上圖直觀可見營改增后的造價不包含稅金。

備注：上述增值稅的概念根據36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條定義，與營改增前的增值稅定義相比略有更新。

二、打開稅務籌劃空間：改變營業(yè)稅制下合約規(guī)劃的定向思維 營改增需要造價人改變營業(yè)稅制下合約規(guī)劃的思維慣性，以進項稅額作為合約規(guī)劃的重要考慮因素之一：營業(yè)稅制下是通過某些種類的材料或設備的甲供，以及區(qū)分混合銷售材料和安裝費用以達到合理避稅的目的。由于營業(yè)稅系地方稅種的關系，這種避稅方式受限較多且風險較大，如果規(guī)劃不完善則面臨造價成本不能進入房地產開發(fā)成本的窘境；而隨著36號文的頒布實施，增值稅的抵扣鏈條被徹底打通，營業(yè)稅制下這些問題不復存在，取而代之的是綜合考慮各項因素，利用增值稅率差爭取進項稅額的問題。

舉例來說：某鋼結構工程，鋼結構材料款（不含稅）為500萬元，鋼結構承包單位可取得的鋼結構材料進項稅費為500×17%=85萬元，鋼結構安裝費為388萬元，進項稅費12萬元注，管理費利潤略作100萬元，則鋼結構承包單位承擔的增值稅為（500+388+100）×11%-（85+12）=11.68萬元。

而如果鋼結構材料采用甲供，則鋼結構承包單位承擔的稅費為（388+100）×11%-12=41.68萬元，鋼結構工程承包單位承擔的增值稅較自行采購多承擔稅費30萬元，而建設單位卻因此取得較多的抵扣額度相應減少了稅費。當然，是否采用甲供方式，還需結合法律法規(guī)的規(guī)定、采購價格差異、品質要求、計量計價的可操作性、工程管理難度等多種因素確定，稅費只是考慮的因素之一。（注*：本例為說明情況暫以簡略方式計算）。

綜上所述，營改增后稅費原因的限制已被放開，合約規(guī)劃已不僅是造價合約領域的事情，需要造價人會同稅務人員共同參與，策劃空間大為增加。

三、爭奪進項稅額：另一個戰(zhàn)場的博弈

房地產企業(yè)與建筑企業(yè)間的博弈已不僅僅體現(xiàn)在造價（合同金額）上，而且還反應在稅費上。稅費上博弈的焦點就是進項稅額的爭奪。以總承包工程為例，營業(yè)稅稅制下的稅費為：（總包結算金額-分包結算金額）×營業(yè)稅及附加稅率，營業(yè)稅及附加稅率是地區(qū)統(tǒng)一的；而營改增后則變成了總包結算金額×增值稅率11%-進項稅額。由此公式可見在增值稅稅制下稅費博弈的核心是增值稅鏈條上用于抵扣的進項稅額。

根據36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規(guī)定，建筑業(yè)增值稅的稅率為11%，但是可用于抵扣的建筑業(yè)上游供應商，除分包商和鋼材等大宗材料（分別是足額的11%和17%）外，存在大量小規(guī)模納稅人（例如占造價成本較大的人工成本），導致建筑企業(yè)可獲取的可抵扣進項稅額要遠遠低于其銷項稅額，必將導致建筑企業(yè)稅費成本的增加。有研究表明當前即使建筑企業(yè)管理相對完善的情況下，此項原因導致建筑成本增加約3~4%個百分點。建筑企業(yè)為保障利潤，必然將此項額外增加的負擔，部分或全部轉嫁下游的房地產企業(yè)。而在并非完全由成本定價的房地產市場，該項負擔很有可能全部由房地產企業(yè)自行消化。

在這種形勢下，房地產企業(yè)與建筑企業(yè)通過合同談判，爭奪進項稅額從而尋求新的利潤平衡點，是營改增實施后造價人參與合同談判必將面對的情況。

四、稅與路：分包人的資格準入管理與承包人的納稅資格選擇

根據36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人——也就是說分包人的納稅資格是二者其一，這就導致分包人會根據不同的納稅資格開具不同的增值稅票（小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅）。

對于以小規(guī)模納稅人身份采用簡易計稅方法計稅的分包人，雖然其稅率較低，但是其材料進項稅額卻不能抵扣，給到總承包單位的銷項稅額（對于總承包單位而言是進項稅額）低于一般納稅人的分包單位，導致總承包人的稅費成本增加。因此，對于建設單位、總承包人而言，分包人的資格準入管理，具體包括納稅人種類、資質等級、分包價格折扣等，關系到增值稅鏈條上最終的稅費成本而亟 需加強；而對于分包人而言，在選擇低稅費還是選擇更廣闊的業(yè)務拓展道路，也需要其綜合衡量。

五、不止是稅費的調整：建筑承包合同宜明確的條款

最后，筆者建議對于營改增后，建筑承包合同宜充分明確以下事宜：

1、承包金額的稅費計?。赫f明是否含稅；

2、承包人的納稅人資格：一般納稅人或是小規(guī)模納稅人；

3、關于發(fā)票問題的責任約定：增值稅下的發(fā)票真?zhèn)物L險遠大于營業(yè)稅； 4、材料的稅費計?。河绕涫强烧{價材料；、工程款項支付與增值稅票開具的時點約定：此項關系到總承包人因可抵扣進項稅費時間滯后產生額外的資金成本。

第二篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復征稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經過一道流轉環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產業(yè)發(fā)展。從產業(yè)發(fā)展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細和服務外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業(yè)分工與協(xié)作，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業(yè)領域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產業(yè)結構方面，將現(xiàn)行適用于第三產業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術進步與創(chuàng)新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環(huán)節(jié)消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務業(yè)為主的第三產業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業(yè)和生產性服務業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空

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運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務業(yè)：物流輔助服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業(yè)應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務資源、拓展業(yè)務空間、創(chuàng)新服務領域。

——促進生產性服務業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，部分生產性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務，以及研發(fā)和技術服務等新興產業(yè)領域。

——減稅促增長效應顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設備，推動上游企業(yè)業(yè)務增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務服務，因對下游企業(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業(yè)的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發(fā)《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現(xiàn)轉變經濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)、有形動產租賃服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第三篇：關于“營改增”后發(fā)票報銷注意的問題

請大家報銷的時候注意以下問題：

1、車票、火車票、飛機票等旅客運輸服務和餐飲服務發(fā)票不能抵扣進項稅，用于集體福利的不能抵扣進項稅，以上票據不需獲取增值稅專用發(fā)票。

2、辦公用品、低值易耗品、電子耗材、宣傳費、廣告費、修理費、水電氣費、線路費、通訊費、住宿費、培訓費和會議費可以抵扣進項稅，需獲取增值稅專用發(fā)票，但是會議費發(fā)票或清單里有“餐費”字樣的部分不能抵扣。地稅的住宿費發(fā)票可以使用到6月30日。

3、2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據，帶有地稅或國稅監(jiān)制的發(fā)票可以抵扣，財政票據不能抵扣）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% 通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

4、集中采購的發(fā)票拿來了要看下開票日期，對照合同看看發(fā)票內容是否和合同內容一致，保證專票可以抵扣。

5、無論取得專票還是普票，發(fā)票抬頭要開公司規(guī)范全稱，發(fā)票項目齊全、字跡清楚、不得壓線和錯格，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都要加蓋發(fā)票專用章。

第四篇：財政營改增

財政學（營改增）

學號：姓名：王曉娜班級：學院：金融學院

152020514

15金融工程1班

營改增

營業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務院，根據經濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調動各方積極性，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增試點。其中，建筑業(yè)和房地產業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務業(yè)則確定為6%。2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業(yè)稅只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國務院發(fā)布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業(yè)稅負5000多億元。2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

根據財政部答記者問，建筑業(yè)和房地產業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國實行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業(yè)內人士的預計相差不大。但也可能有部分公眾擔心，營業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，這稅負怎么會不增加呢？對此，社科院財經戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌做了個科普?！霸鲋刀愂前凑赵鲋殿~征收的，營業(yè)額是按照營業(yè)的毛營業(yè)額征收，以建筑業(yè)的營業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但是他是按照營業(yè)收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進項稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的?！?/p>

根據財政部的數(shù)據顯示，此次新增試點行業(yè)涉及的納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；涉及的年營業(yè)稅規(guī)模是1.9萬億，占到了原來營業(yè)稅總比例的80%。相關部門隨后將下發(fā)分行業(yè)的營改增實施細則。張斌表示，營改增此時的迅速全面推進，不僅是財稅體制改革的重要一步，其通過減負為經濟發(fā)展增加的動力更為重要。他說，此次全面推開營改增特殊的時間窗口，是在中國經濟穩(wěn)增長、調結構的關鍵時期。尤其此次全面推開營改增強調了所有行業(yè)稅負只減不增，不僅僅體現(xiàn)了更加積極財政政策下的減稅政策的落實，更為重要的是，也對于降低企業(yè)運行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動產納入抵扣范圍，將為以往已經納入營改增試點范圍的所有行業(yè)帶來稅負的減輕，這些行業(yè)的稅負下降在前期減負基礎上，還將進一步下降。張斌強調，“除了原材料之外就是固定資產投資，但是我們原來的增值稅只允許機器設備進行抵扣。一個企業(yè)購進的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業(yè)房地產納入營改增之后，不動產納入了抵扣范圍。不動產的投資金額是比較大的，由此帶來的稅金縮減和稅負的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點行業(yè)也會有不動產的購置。這樣一個抵扣的政策會使得所有的行業(yè)受益?！?/p>

“2016年減稅還是主要看營改增?！眹叶悇湛偩衷本珠L許善達認為，營改增是惠及所有企業(yè)的，原來營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會減稅，原來買服務的那些增值稅納稅人也會相應增加抵扣項目，可以實現(xiàn)減稅。這也算是流轉稅環(huán)節(jié)普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時期，面對錯綜復雜的國際環(huán)境和艱巨繁重的國內改革發(fā)展穩(wěn)定任務，各級財政部門認真貫徹黨中央、國務院決策部署，創(chuàng)新思路，積極作為，財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用得到較好發(fā)揮，財政工作取得了新的成績。一是財稅體制改革不斷深化。二是財政宏觀調控進一步完善。三是民生保障機制建設扎實推進。四是財政管理穩(wěn)步加強。五是我國在國際財經事務中的話語權不斷提高。樓繼偉說，回顧“十二五”時期特別是近年來的財政工作，必須強化大局觀念和宏觀思維，從黨和國家事業(yè)發(fā)展的實際需要出發(fā)，著眼全局，統(tǒng)籌當前和長遠，發(fā)揮好參謀助手作用，促進經濟社會持續(xù)健康發(fā)展。必須強化創(chuàng)新意識和改革精神，處理好政府與市場的關系，有所為有所不為，突出財政的公共性并根據公共性的層次完善體制機制。必須強化問題導向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學的方法研究和解決問題，堅持民生改善和經濟發(fā)展相協(xié)調，守住民生底線。必須強化責任意識和擔當精神，把握“與其被動買單，不如主動請客”的工作方法，對符合改革發(fā)展方向、看清看準的事，大膽推進，致力于“花錢買機制”，提高財政資金績效。必須強化全球視野和大國思維，積極應對，主動出題，增強我國在國際財經領域的影響力和話語權，努力爭取和營造有利于我國發(fā)展的良好外部環(huán)境。樓繼偉要求，各級財政部門要科學分析“十三五”時期財政改革發(fā)展面臨的形勢，牢牢掌控工作主動權。當前，我國發(fā)展重要戰(zhàn)略機遇期的重大判斷沒有改變，同時戰(zhàn)略機遇期內涵發(fā)生深刻變化。經濟發(fā)展進入新常態(tài)，主要矛盾是結構性問題、主要方面在供給側。財政收入潛在增長率下降，財政支出剛性增長的趨勢沒有改觀，財政收支矛盾呈加劇之勢，平衡收支壓力較大。要認真學習領會中央關于重要戰(zhàn)略機遇期和經濟發(fā)展新常態(tài)的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，推動破解發(fā)展難題、增強發(fā)展動力、厚植發(fā)展優(yōu)勢，努力實現(xiàn)全面建成小康社會奮斗目標。樓繼偉強調，當前及今后一個時期，財政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會和中央經濟工作會議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，適應經濟發(fā)展新常態(tài)，堅持改革開放，堅持穩(wěn)中求進工作總基調，實行宏觀政策要穩(wěn)、產業(yè)政策要準、微觀政策要活、改革政策要實、社會政策要托底的總體思路，創(chuàng)新和完善財政宏觀調控，加快財稅體制改革，清費立稅，增收節(jié)支，優(yōu)化結構，提高績效，重點保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動供給側結構性改革，適度擴大總需求，著力轉方式、補短板、防風險、促開放，提高發(fā)展的質量和效益，增強持續(xù)增長動力，為實現(xiàn)全面建成小康社會奮斗目標服務好。

第五篇：營改增是什么意思

營改增是什么意思？

營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。

“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。企業(yè)，尤其是中小企業(yè)若想盡快從中受益，使用航信軟件“懂稅的ERP”產品是一個普遍的共識，通過Aisino ERP可幫助企業(yè)明稅，懂稅，算稅。實現(xiàn)利潤最大化。

營改增最新政策

18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。

據悉，全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”，一是擴大行業(yè)試點范圍，二是將不動產納入抵扣范圍。屆時，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅，其中，建筑業(yè)和房地產業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

現(xiàn)在二手房交易要繳哪些稅？

目前二手房交易需要繳納的各項稅費包括營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育附加稅、地方附加稅和契稅等。

其中，營業(yè)稅（不含附加稅）稅率為5%。營業(yè)稅的征收是以住宅全額售價為基數(shù)，增值稅則有所不同，是以賣出價和買入價稅前的差額做基數(shù)。

2月19日，財政部等發(fā)布降低契稅和營業(yè)稅新政，2月22日執(zhí)行。其中，營業(yè)稅方面，個人購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

但“北上廣深”四個一線城市暫不實施，也就是說，北上廣深在營業(yè)稅政策方面仍實行財稅〔2015〕39號文，即個人購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。這里面多了一個普通住宅和非普通住宅的區(qū)分，對于這兩者，各地規(guī)定不同，但一般是以144平米為界，以上為非普通住宅。

“營改增”后二手房交易稅費是增是減？

“營改增”對于普通的購房人來說有什么影響？李克強總理曾表示，“營改增”之后稅負只減不增，因此從理論上講，二手房交易總體上應該遵循這一原則，但具體情況或許要根據實際來定。

比如，100萬買一套房子然后150萬賣出，如果符合征收營業(yè)稅的條件，那么賣房時，其稅基就是150萬，按5%的稅率來算，營業(yè)稅額為7.5萬。如果改為增值稅，稅基是50萬，按照11%的稅率來算，增值稅額就是5.5萬。這樣說來稅負減輕了。但如果增值的幅度比較高，100萬的房子賣了200萬，按營業(yè)稅就是十萬，按增值稅算是11萬，這樣稅負增加了。

根據現(xiàn)在北上廣深營業(yè)稅的征收政策，個人購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅，這實際上和征收增值稅就比較類似。

另外，需要指出的是，增值稅有一個特點就是可以進行稅前抵扣。營業(yè)稅比較簡單，就是根據營業(yè)額為稅基征稅，但增值稅涉及到抵扣的問題。舉例來說，一位消費者買房子之后，成本價是100萬，但花了50萬進行裝修，出售之后，這些裝修費用都沉淀在房子中，等出手的時候這部分資金能抵扣嗎？如果抵扣的話，又是否算折舊？這都需要細則來確定。

上海財經大學公共經濟與管理學院教授胡怡建認為，到底是增是減需視不同情況而定，并不能簡單斷言二手房交易的稅負一定是提高還是降低。

另外，營業(yè)稅的增收有的免收，有的全額增收，有的差額征收，增值稅是搞一刀切還是跟營業(yè)稅一樣，根據不同情況來確定是征是免，這也是影響稅負的一大要素。

3月20日，財政部部長樓繼偉在中國發(fā)展高層論壇上表示，財稅部門正在緊密配合，制發(fā)營改增文件，并將和納稅人充分溝通，確保在5月1日開始實施。目前稅收信息、基礎信息、檔案的遷移工作都已開始。據透露，營改增的政策文件和配套操作辦法有望本周公布，方案文件有100多頁。

有控制房價的作用嗎？

剛剛過去的兩會有一大熱門話題就是房價，多部委已經明確表示要維持房價穩(wěn)定?！盃I改增”對于穩(wěn)定房價、防止房價過快上漲有積極作用嗎？之前，很多人曾寄希望于房產稅來維穩(wěn)房價，但對此爭議很大，目前來說，房產稅立法還只是進入今年的預備項目。

從理論上講，根據上述的計算方法，房價上漲幅度越大，增值稅的稅收就會越高。而漲幅比較小的話，增值稅的稅額就會少一些。從這個角度講，也許會有一定的抑制作用。但影響房價上漲的因素很多，包括供求關系、人口流入（出）、收入水平、貨幣政策等等，單靠改變稅收征收辦法來抑制房價顯然不太現(xiàn)實。從過往經驗來看，如果房子供不應求，稅負都可以轉嫁給買房者。因此，也不太存在抑制房價的問題。

另據報道，未來營改增之后，企業(yè)的新增不動產可以抵扣，這將促進并擴大有效投資。但從另外一個角度講，這實際上是在鼓勵企業(yè)購買不動產進行稅前抵扣，反倒會擴大需求，對二三線城市而言有利于去庫存，對一線城市的房價理論上有推升作用。